Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 2.1 Đặc điểm chung AASC ảnh hưởng tới kiểm toán khoản đầu tư tài dài hạn 2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh cấu tổ chức Ngày 13/05/1991 AASC thành lập với tên giao dịch Cơng ty Dịch vụ kế tốn (ASC) đến 14/09/1993 ASC thức đổi tên thành Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn (AASC) AASC phân chia phịng kiểm tốn theo chức hoạt động phịng như: Phịng kiểm tốn dịch vụ thương mại, Phịng kiểm tốn xây dựng bản, Phịng kiểm tốn sản xuất vật chất … AASC cơng ty kiểm tốn có số lượng kiểm tốn viên tương đối lớn so với công ty khác ngành, với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm lĩnh vực kế toán - kiểm toán, AASC đánh giá cao việc kiểm soát chất lượng kiểm toán tạo dựng giữ uy tín cao khách hàng thị trường kiểm tốn Ngành nghề kinh doanh AASC dịch vụ kiểm toán dịch vụ có từ thuật ngữ “kiểm tốn” cịn mẻ kinh tế Việt Nam Do AASC có bề dày kiến thức kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán, kiểm toán tài khoản đầu tư dài hạn thuận lợi tích luỹ kinh nghiệm kiểm toán từ nhiều năm trước Đồng thời, Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 khách hàng AASC từ trước đến công ty lớn, với đa dạng ngành nghề kinh doanh, phong phú khoản đầu tư tài nên đội ngũ nhân viên AASC có hội học hỏi tích luỹ kinh nghiệm việc kiểm toán khoản đầu tư tài AASC với nguồn nhân lực mà nhiều nhân viên qua kỳ thi chứng hành nghề kiểm tốn viên cấp quốc gia (CPA) nên có hiểu biết sâu rộng lĩnh vực tài chính, thuế, đầu tư chuẩn mực kế tốn - kiểm toán, nên chất lượng kiểm toán nâng cao, kiểm toán khoản đầu tư dài hạn khoản mục chu trình khác thực cách hiệu Ngoài ra, AASC có quan hệ tốt với Bộ Tài Chính quan pháp luật khác, đồng thời cấu tổ chức máy quản lý AASC cịn có phịng gọi phịng hành tổng hợp, có chức cập nhật văn pháp luật (thông tư, nghị định …) sau tóm tắt phổ biến cho tồn cơng ty Do đó, kiến thức khoản đầu tư dài hạn luôn cung cấp kịp thời cho KTV cơng việc kiểm tốn khoản mục Cơ cấu tổ chức máy quản lý AASC nhiều ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn báo cáo tài cơng ty từ ảnh hưởng gián tiếp đến cơng việc kiểm tốn cụ thể khoản mục hay chu trình BCTC khách hàng Tuy nhiên, tổ chức cơng tác kiểm tốn ảnh hưởng trực tiếp đến kiểm tốn khoản mục nói chung kiểm toán khoản đầu tư dài hạn nói riêng 2.1.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Trong Cơng ty AASC KTV trợ lý kiểm toán cấp cho mã nhân viên thực bước cơng việc KTV trợ lý kiểm tốn phải ghi mã nhân viên vào giấy làm việc để KTV cấp cao Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 soát xét dễ dàng biết người thực công việc từ kiểm sốt chất lượng đánh giá lực nhân viên Ngoài quy định mã nhân viên, AASC xây dựng quy định ký hiệu tham chiếu ký hiệu phổ biến giấy làm việc để thuận lợi cho việc soát xét giấy tờ làm việc Các ký hiệu sử dụng phổ biến AASC là: o Ag : khớp với số liệu BCĐKT, BCKQKD năm kiểm toán o Ly : khớp với số liệu BCTC năm trước o  : đối chiếu với chứng từ gốc hợp lệ o : kiểm tra cộng dồn o : kiểm tra cộng ngang Cũng công ty khác hoạt động lĩnh vực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn AASC xây dựng sau: Khảo sát đánh giá khách hàng - Ký hợp đồng kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán - Thực kiểm toán - Kết thúc kiểm toán – Báo cáo kiểm toán Khảo sát đánh giá khách hàng thực khách hàng kiểm toán năm Trong thời gian khảo sát đánh giá khách hàng, KTV tìm hiểu thông tin khách hàng, ngành nghề hoạt động kinh doanh, môi trường kinh doanh, khách hàng, đối thủ cạnh tranh bên liêu quan, sau tìm hiểu máy kế tốn bước đầu tìm hiểu thơng tin tài khách hàng Trong giai đoạn này, KTV nắm bắt khái quát khoản đầu tư khách hàng, đối tượng khách hàng đầu tư công ty công ty liên kết chứng khốn cơng ty khách hàng sở hữu, từ có nhận thức ban đầu khoản đầu tư này, phạm vi kiểm toán khoản đầu tư đánh giá khoản đầu tư kiểm tốn hay khơng Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Công việc thu thập thông tin sở khách hàng thực theo mẫu tìm hiểu thơng tin sau đây: Bảng 1: GLV thu thập thông tin khách hàng Tên giao dịch: Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty Nhà nước Công ty TNHH Doanh nghiệp tư nhân Công ty 100% vốn nước ngồi Cơng ty liên doanh Khác : Công ty cổ phần Ngày thành lâp: Đăng ký kinh doanh theo dõi thay đổi ngành nghề kinh doanh: Giấy đăng ký kinh doanh Số Ngày Nội dung hoạt động kinh doanh đăng ký Bổ sung thêm: Giảm bớt hoạt động: - Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Năm thực tế bắt đầu kinh doanh Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Chủ sở hữu (DS chủ sở hữu quan chủ quản với DNNN): Tên Hình thức sở hữu Tỷ lệ sở hữu Văn phịng: Tel Fax Email Trụ sở Văn phòng đại diện/ Chi nhánh Nhân chủ chốt Tên Chức danh Số điện thoại Các bên có liên quan: Tên Mối quan hệ Lĩnh vực hoạt động kinh doanh: Dự báo thị trường yếu tố môi trường: - Xu hướng kinh tế nói chung/Điều kiện kinh tế Vùng Khu vực: - Xu hướng quan trọng ngành/ Đối thủ cạnh tranh sản phẩm thay Các thơng tin khác: Trong q trình lập kế hoạch, KTV tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá tính hiệu hệ thống này, từ xây dựng kế hoạch Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 kiểm toán chi tiết khoản mục Nếu hệ thống KSNB hoạt động không hiệu quả, khoản mục xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể chi tiết Để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng, KTV dựa vào hồ sơ kiểm toán kỳ trước để nắm bắt sơ hệ thống KSNB vấn đề tồn hệ thống KSNB từ kỳ trước Sau KTV tiến hành thu thập thơng tin khách hàng, tiến hành vấn nhân viên kiểm tra sổ sách kế toán hồn tất khách hàng Bước cơng việc đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát từ dó thực thử nghiệm kiểm sốt để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Ví dụ khoản đầu tư tài dài hạn, khơng có họp HĐQT Ban lãnh đạo Công ty định phê duyệt khoản đầu tư này; khơng có biên họp ghi nhận lại định đầu tư KTV phải lập kế hoạch kiểm tốn thật cụ thể chi tiết để thu thập đủ chứng xác minh tính có thật, tính giá tính trung thực tính phân loại trình bày khoản đầu tư tài dài hạn Nếu trình vấn, KTV xác nhận khoản đầu tư bàn họp hội đồng cổ đông họp BGĐ KTV tiến hành thu thập lại biên họp đánh giá tính liêm BGĐ, sở để khoanh vùng rủi ro định số lượng chứng cần thu thập Dựa vào kinh nghiệm tích luỹ mười năm kinh doanh dịch vụ kiểm toán, KTV cấp cao AASC thiết kế chương trình kiểm toán phần hành cụ thể chương trình kiểm tốn chung cho khoản mục cụ thể tất khách hàng, khách hàng, loại hình doanh nghiệp đặc thù kinh doanh khách hàng đó, trưởng nhóm kiểm tốn linh hoạt việc thay đổi chương trình kiểm tốn thấy việc thay đổi phù hợp đem lại hiệu Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 cơng việc Chương trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn thiết kế sau: ♦ Mục tiêu kiểm tốn: - Các khoản đầu tư tài dài hạn có tồn tại, có thuộc doanh nghiệp hạch tốn xác (tính hữu, tính xác, sở hữu) - Các phương pháp tính giá trị phù hợp với chuẩn mực kế toán sở để làm kiểm tốn (cách trình bày, cách đánh giá) - Các cổ tức, tiền lãi thu nhập khác giá trị lời lãi hạch tốn (tính đầy đủ, tính xác) Chương trình kiểm toán cụ thể với thủ tục kiểm toán sau: Bảng 2: Chương trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn Thủ tục kiểm tốn Thủ tục phân tích - Phân tích số dư loại hình đầu tư, xem xét thay đổi bất thường - Thu thập khoản lãi nhận niên độ so sánh chúng với kế hoạch niên độ trước Tiến hành kiểm tra tính hợp lý khoản tiền lãi thu niên độ Kiểm tra chi tiết Thu thập số liệu chi tiết khoản đầu tư thời điểm đầu kỳ, cuối kỳ biến động tăng giảm kỳ Thực đối chiếu với số liệu sổ chi tiết, sổ kế toán tổng hợp BCTC Đối chiếu số dư chi tiết Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Tham chiếu Ngườ i thực Ngà y thực hiên Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 đầu kỳ với số dư năm trước kiểm tốn quan có thẩm quyền kiểm tra phê duyệt Thu thập thông tin chi tiết khoản đầu tư: hình thức đầu tư, thời hạn đầu tư, mệnh giá, lãi suất, phương thức phát hành, phương thức toán … Kiểm tra giấy chứng nhận cổ phiếu, trái phiếu khoản đầu tư khác mà doanh nghiệp có xác nhận số dư với bên thứ ba (nếu có thể) Kiểm tra khoản đầu tư tăng kỳ - Đầu tư chứng khoản dài hạn: Đối chiếu thông tin sổ kế toán với giấy chứng nhận cổ phần, trái phiếu, tín phiếu, chứng từ liên quan đến khoản chi cho khoản … - Đối với khoản góp vốn liên kết, góp vốn liên doanh: thu thập hợp đồng liên kết kinh tế, hợp đồng liên doanh, kiểm tra chứng từ liên quan đến việc góp vốn Đối với vốn góp vật cần thu thập biên giao nhận tài sản góp vốn biên đánh giá tài sản góp vốn - Đối với khoản cho vay vốn với thời hạn cho vay năm thu thập hợp đồng cung cấp tín dụng, biên giao nhận vốn kiểm tra mức lãi suất cho vay vốn - Kinh doanh bất động sản: thu thập chứng từ mua tài sản giấy chứng nhận quyền sở hữu Kiểm tra khoản đầu tư dài hạn giảm kỳ: - Đối chiếu giá trị hợp đồng bán với Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 chứng từ nhận tiền, nhận tài sản - Kiểm tra hạch toán khoản đầu tư lý kỳ có giá trị đáng kể bất thường - Tính tốn lại thu nhập tổn thất từ việc lý khoản đầu tư đối chiếu chúng với Báo cáo kết kinh doanh, kiểm tra bút toán hạch toán Kiểm tra việc phân chia khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư kỳ cách thực công việc sau: - Đối chiếu thu nhập tổn thất chia kỳ với BCTC đơn vị nhận đầu tư tài liệu liên quan khác, với báo cáo kết kinh doanh, ghi chép kế toán đơn vị - Tính tốn khoản lãi hưởng từ khoản đầu tư năm, đối chiếu với khoản ghi nhận thu nhập để phát khoản tiền lãi chưa ghi nhận Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản đầu tư BCTC Chú ý khoản đầu tư dài hạn thu hồi chuyển sang khoản đầu tư ngắn hạn Thu thập thơng tin tình hình kinh doanh doanh nghiệp mà đơn vị đầu tư vốn, doanh nghiệp phát hành trái phiếu, doanh nghiệp vay vốn để đánh giá hiệu khả thu hồi khoản đầu tư Đánh giá cần thiết lập khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn: Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Thu thập bảng kê chi tiết khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn - Đối với chứng khoán mua bán thị trường chứng khoán công nhận: so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với giá thị trường chứng khốn cơng bố vào thời điểm khoá sổ thời điểm kiểm tốn - Đối với khoản đầu tư hình thức liên doanh: so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với ghi nhận vốn liên doanh liên doanh theo BCTC kiểm toán liên doanh - Đối với khoản đầu tư dài hạn khác: so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với giá trị thực (giá trị thực tế thị trường ngày khoá sổ kế toán thời điểm gần ngày thực kiểm tốn nhất) - Tìm kiếm khoản đầu tư cần lập dự phòng mà chưa ghi nhận So sánh mức dự phòng lập mức cần phải lập theo đánh giá kiểm toán viên Kết luận Đưa bút toán điều chỉnh vấn đề đề cập thư quản lý Lập trang kết luận cho khoản mục thực Lập lại thuyết minh chi tiết có điều chỉnh kiểm tốn Dựa vào chương trình kiểm toán chung cho khoản mục đầu tư dài hạn, tuỳ thuộc vào kinh nghiệm KTV tuỳ vào loại hình doanh nghiệp, KTV áp dụng chương trình kiểm tốn hay khơng q trình thực Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B ... Lập kế hoạch kiểm toán khoản đầu tư dài hạn Long Giang Ở Long Giang, khoản đầu tư dài hạn hình thức góp vốn liên doanh, kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn cơng ty kiểm tốn khoản mục góp vốn liên doanh... khoản đầu tư khách hàng, đối tư? ??ng khách hàng đầu tư công ty công ty liên kết chứng khốn cơng ty khách hàng sở hữu, từ có nhận thức ban đầu khoản đầu tư này, phạm vi kiểm toán khoản đầu tư đánh... sơ kiểm toán người kiểm tra Giấy tờ làm việc q trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn đánh tham chiếu D lưu vào hồ sơ kiểm toán năm Những biên họp khoản đầu tư hợp đồng góp vốn đầu tư lưu vào