BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM NGUYỄN HỮU PHÚ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG CÁC TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG THUỘC BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã ngành: 62.34.03.01 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS,TS PHẠM VĂN DƯỢC Tp Hồ Chí Minh, năm 2014 - LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Kết nêu luận án trung thực chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu Nguyễn Hữu Phú MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình vẽ PHẦN 1: PHẦN MỞ ĐẦU PHẦN 2: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU 19 CHƯƠNG 1: LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM VÀ VIỆC ỨNG DỤNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM Ở CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 19 1.1 LƯỢC SỬ PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 19 1.2 NỘI DUNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG ĐƯỢC VÀ CÓ HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG THỰC TIỄN Ở CÁC DOANH NGHIỆP 22 1.2.1 Định nghĩa mục tiêu Kế toán trách nhiệm 22 1.2.2 Nội dung kế toán trách nhiệm 23 1.2.3 Cơ sở tổ chức Kế toán trách nhiệm doanh nghiệp 27 1.2.3.1 Quy mô cấu tổ chức doanh nghiệp 27 1.2.3.2 Phân cấp quản lý sở Kế toán trách nhiệm 27 1.2.3.3 Đặc thù sản xuất kinh doanh sở kế toán trách nhiệm 30 1.2.4 Xác định trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp 31 1.2.4.1 Khái niệm trung tâm trách nhiệm 31 1.2.4.2 Bản chất trung tâm trách nhiệm 31 1.2.4.3 Phân loại trung tâm trách nhiệm 32 1.2.5 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm 36 1.2.5.1 Đánh giá thành quản lý trung tâm chi phí 37 1.2.5.2 Đánh giá thành quản lý trung tâm doanh thu 37 1.2.5.3 Đánh giá thành quản lý trung tâm lợi nhuận 37 1.2.5.4 Đánh giá thành quản lý trung tâm đầu tư 38 1.2.5.5 Lý thuyết mơ hình Knowledge Management Star (KM Star) việc đánh giá thành trung tâm trách nhiệm 40 1.2.6 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm 47 1.2.6.1 Mục tiêu báo cáo kế toán trách nhiệm 47 1.2.6.2 Đặc điểm báo cáo kế toán trách nhiệm 48 1.2.6.3 Phân loại báo cáo kế toán trách nhiệm 49 1.2.6.4 Nội dung hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm 50 1.2.7 Mối quan hệ phân cấp quản lý với việc hình thành kế toán trách nhiệm doanh nghiệp 52 1.2.7.1 Ảnh hưởng phân cấp quản lý đến hệ thống kế toán trách nhiệm 52 1.2.7.2 Ảnh hưởng kế toán trách nhiệm đến phân cấp quản lý 52 1.3 TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM Ở MỘT SỐ QUỐC GIA VÀ NHỮNG BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 54 1.3.1 Tổ chức kế toán trách nhiệm Mỹ 54 1.3.2 Tổ chức kế toán trách nhiệm nước Châu Âu 56 1.3.3 Tổ chức kế toán trách nhiệm Ấn Độ 58 1.3.4 Kinh nghiệm cho Việt Nam 61 1.4 ĐẶC ĐIỂM MƠ HÌNH TỔ CHỨC TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG VÀ NHỮNG ẢNH HƯỞNG CỦA NÓ ĐẾN VIỆC TỔ CHỨC THỰC HIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 63 1.4.1 Hoạt động xây dựng loại hình cơng ty xây dựng Việt Nam 63 1.4.1.1 Một số khái niệm 63 1.4.1.2 Các loại hình cơng ty xây dựng Việt Nam 64 1.4.2 Đặc điểm hoạt động tổng công ty xây dựng ảnh hưởng đến việc tổ chức thực hệ thống kế toán trách nhiệm 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 76 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TRONG CÁC TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG THUỘC BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI 77 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG VÀ TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG CHI PHỐI ĐẾN TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 77 2.1.1 Tổng quan doanh nghiệp xây dựng Việt Nam 77 2.1.1.1 Vai trò doanh nghiệp xây dựng kinh tế quốc dân 77 2.1.1.2 Đặc điểm mơ hình quản lý doanh nghiệp xây dựng Việt Nam 78 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động xây dựng chi phối đến tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm 79 2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất 79 2.1.2.2 Đặc điểm sản phẩm xây dựng 81 2.1.2.3 Đặc điểm yêu cầu quản lý chi phí xây lắp 82 2.2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM Ở CÁC TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG THUỘC BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI 83 2.2.1 Đối tượng phạm vi khảo sát 83 2.2.2 Nội dung khảo sát 83 2.2.3 Phương pháp khảo sát 84 2.2.4 Kết khảo sát 86 2.2.4.1 Đánh giá chung 86 2.2.4.2 Thực trạng vấn đề liên quan đến việc tổ chức kế toán trách nhiệm tổng công ty xây dựng thuộc Bộ Giao thơng Vận tải 87 2.2.4.3 Tình hình vận dụng kế tốn trách nhiệm tổng cơng ty xây dựng thuộc Bộ GTVT theo đánh giá chuyên gia, nhà khoa học 105 2.2.4.4 Tình hình vận dụng kế tốn trách nhiệm tổng cơng ty xây dựng thuộc Bộ GTVT theo đánh giá nhà lãnh đạo 111 2.2.4.5 Một số vấn đề khác có liên quan đến hoạt động xây dựng 130 2.2.4.6 Yêu cầu xu hội nhập, phát triển bền vững 132 2.3 Nhận diện hạn chế, nguyên nhân ảnh hưởng cần thiết phải tổ chức hệ thống kế tốn trách nhiệm tổng cơng ty xây dựng 133 2.3.1 Hạn chế 133 2.3.2 Nguyên nhân ảnh hưởng 135 2.3.3 Sự cần thiết phải tổ chức hệ thống kế tốn trách nhiệm tổng cơng ty xây dựng 136 KẾT LUẬN CHƯƠNG 138 CHƯƠNG 3: XÁC LẬP MƠ HÌNH TỔ CHỨC HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM CHO TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG THUỘC BỘ GTVT 139 3.1 QUAN ĐIỂM VÀ ĐỊNH HƯỚNG XÁC LẬP MÔ HÌNH 139 3.1.1 Quan điểm 139 3.1.1.1 Quan điểm chung vận dụng kế toán quản trị kế tốn trách nhiệm Tổng cơng ty xây dựng 139 3.1.1.2 Quan điểm xác lập mơ hình tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm cho Tổng công ty xây dựng 140 3.1.2 Định hướng 142 3.1.3 Thiết kế mơ hình 143 3.2 XÁC LẬP ĐIỀU KIỆN VẬN HÀNH CHO MƠ HÌNH ĐƯỢC THIẾT KẾ 148 3.2.1 Xây dựng định mức chi phí 149 3.2.2 Nhận diện phân loại chi phí ứng xử kiểm sốt chi phí 150 3.2.3 Xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết 152 3.3 XÂY DỰNG HỆ THỐNG CÁC BÁO CÁO 153 3.3.1 Xây dựng hệ thống báo cáo dự toán 153 3.3.2 Xây dựng hệ thống báo cáo thực 163 3.3.3 Xây dựng hệ thống báo cáo phân tích 171 3.4 VẬN DỤNG MƠ HÌNH KNOWLEDGE MANAGEMENT STAR (KM STAR) TRONG VIỆC ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 182 KẾT LUẬN CHƯƠNG 199 PHẦN 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 200 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Phần Tiếng Việt: CP : Cổ phần DT : Doanh thu GTSX : Giá trị sản xuất HĐQT : Hội đồng quản trị HĐTV : Hội đồng thành viên LN : Lợi nhuận QHXD : Quy hoạch xây dựng TCT : Tổng công ty TSCĐ : Tài sản cố định TV & XD : Tư vấn xây dựng XD : Xây dựng XN : Xí nghiệp Phần Tiếng Nước ngoài: BSC : Balanced Scorecard BSCI : Business Social Compliance Initiative EVA : Economic Value Added GRI : Global Reporting Initiative IFC : International Finance Corporation KM Star : Knowledge Management Star NOPAT : Net Operating Profit After Tax NPR : The National Performance Review RI : Residual Income ROCE : Return On Capital Employed TC : Total Capital WACC : Weighted Average Cost of Capital DANH MỤC CÁC BẢNG SỐ HIỆU TÊN BẢNG Bảng 2-1: Thống kê giá trị sản xuất xây dựng Bảng 2-2: Kết thống kê mơ tả phân tích phương sai tầm Trang 78 nhìn chiến lược 112 Bảng 2-3: Kết kiểm định sau tầm nhìn chiến lược 113 Bảng 2-4: Kết thống kê mơ tả phân tích phương sai tổ chức máy phân cấp quản lý Bảng 2-5: Kết kiểm định sau tổ chức máy phân cấp quản lý Bảng 2-6: 123 Kết kiểm định sau công cụ để đánh giá trách nhiệm quản lý Bảng 2-10: 120 Kết thống kê mơ tả phân tích phương sai công cụ để đánh giá trách nhiệm quản lý Bảng 2-9: 119 Kết kiểm định sau hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản lý Bảng 2-8: 116 Kết thống kê mô tả phân tích phương sai hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm quản lý Bảng 2-7: 115 124 Kết thống kê mơ tả phân tích phương sai hành vi 126 Bảng 2-11: Kết kiểm định sau hành vi 127 Bảng 3-1: Mục tiêu, nhiệm vụ trung tâm trách nhiệm 145 Bảng 3-2: Bảng tổng hợp kinh phí dự tốn 155 Bảng 3-3: Dự tốn chi phí 156 Bảng 3-4: Báo cáo đơn giá dự toán chi tiết 157 Bảng 3-5: Báo cáo dự toán trung tâm doanh thu 159 Bảng 3-6: Báo cáo dự toán trung tâm lợi nhuận 160 Bảng 3-7: Báo cáo dự toán trung tâm đầu tư 162 Bảng 3-8: Bảng dự toán kết đầu tư 163 Bảng 3-9: Báo cáo khối lượng vật tư xuất dùng 164 Bảng 3-10: Báo cáo khối lượng ca máy thi cơng 165 Bảng 3-11: Bảng tính giá thành thực tế 165 Bảng 3-12: Bảng tính đơn giá (giá thành đơn vị) thực tế 166 Bảng 3-13: Báo cáo tình hình thực trung tâm doanh thu 168 Bảng 3-14: Báo cáo tình hình thực trung tâm lợi nhuận 169 Bảng 3-15: Báo cáo tình hình thực trung tâm đầu tư 170 Bảng 3-16: Bảng kết đầu tư 170 Bảng 3-17: Báo cáo phân tích tình hình thực TT chi phí 174 Bảng 3-18: Báo cáo phân tích tổng hợp tình hình thực TT chi phí 176 Bảng 3-19: Báo cáo phân tích trung tâm doanh thu 177 Bảng 3-20: Báo cáo phân tích trung tâm lợi nhuận 179 Bảng 3-21: Báo cáo phân tích trung tâm đầu tư 181 Bảng 3-22: Bảng đánh giá hiệu đầu tư 182 Bảng 3-23: Hệ thống phân loại IQS 190 Bảng 3-24: Xếp lại tác động theo thang điểm 192 Bảng 3-25: Thước đo đánh giá thông số tác động môi trường 193 Bảng 3-26: Thước đo đánh giá thông số trách nhiệm xã hội 194 DANH MỤC CÁC HÌNH SỐ HIỆU TÊN HÌNH Hình 1-1: Trung tâm trách nhiệm 31 Hình 1-2: Các khía cạnh mơ hình KM Star 41 Hình 1-3: Báo cáo Tính bền vững cơng ty Samsung 42 Hình 1-4: Bản đồ chiến lược vận dụng KM Star tổng qt 46 Hình 1-5: Dịng thơng tin báo cáo trách nhiệm theo cấp độ quản lý 48 Hình 1-6: Mức độ kiểm sốt phụ thuộc vào cấp độ quản trị 57 Hình 1-7: Số lượng cơng ty lớn, tập đoàn lập báo cáo phát triển Trang bền vững 61 Hình 1-8: Mơ hình tổ chức sản xuất kinh doanh TCT xây dựng 68 Hình 1-9: Mơ hình tổ chức sản xuất kinh doanh cơng ty xây dựng 69 Hình 2-1: Sơ đồ cấu tổ chức quản lý tổng công ty xây dựng 88 Hình 2-2: Sơ đồ máy kế tốn văn phịng tổng cơng ty xây dựng 94 Hình 2-3: Sơ đồ máy kế tốn cơng ty thành viên 95 Hình 2-4: Quy trình lập kế hoạch sản xuất kinh doanh công ty xây dựng 98 Hình 2-5: Sơ đồ quy trình báo cáo chi phí xây lắp 100 Hình 3-1: Mơ hình tổ chức trung tâm trách nhiệm 143 Hình 3-2: Mơ hình tổ chức trung tâm trách nhiệm tương ứng với cấp quản lý 144 Hình 3-3: Mơ hình tổ chức máy kế tốn 147 Hình 3-4: Quy trình lập báo cáo trung tâm trách nhiệm 154 Hình 3-5: Mơ hình phân tích biến động chi phí 164 Hình 3-6: Bản đồ chiến lược tăng trưởng bền vững vận dụng KM Star 187 ... công ty xây dựng thời gian đến, luận án tiến hành khảo sát thực tế kế toán trách nhiệm áp dụng tổng công ty xây dựng Phạm vi khảo sát Tổng công ty xây dựng thuộc Bộ GTVT: - Tổng công ty xây dựng. .. TỔ CHỨC HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TRONG CÁC TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG THUỘC BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI 77 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG VÀ TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG CHI PHỐI ĐẾN TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH... kế toán trách nhiệm tổng công ty xây dựng - Đánh giá thực trạng tổ chức kế tốn trách nhiệm tổng cơng ty xây dựng thuộc Bộ giao thông vận tải quản lý năm qua 12 - Xác lập mô hình tổ chức kế tốn