Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết mô tả và phân tích việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS)/Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) và những ảnh hưởng đối với chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính. Chất lượng thông tin báo cáo tài chính sẽ được kiểm tra thông qua các đặc điểm định tính của thông tin: thông tin thích hợp, trình bày trung thực, khả năng so sánh, tính kiểm chứng của thông tin, tính so sánh và tính kịp thời của thông tin.
Nghiên cứu trao đổi Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để nâng cao chất lượng thông tin báo cáo tài TS Nguyễn Thị Hồng Vân NCS.Ths Đỗ Thị Lan Hương Mục đích viết mơ tả phân tích việc áp dụng Chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS)/Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ảnh hưởng chất lượng thơng tin báo cáo tài Chất lượng thơng tin báo cáo tài kiểm tra thơng qua đặc điểm định tính thơng tin: thơng tin thích hợp, trình bày trung thực, khả so sánh, tính kiểm chứng thơng tin, tính so sánh tính kịp thời thơng tin Kết luận cho rằng, chất lượng thơng tin báo cáo tài nâng cao từ việc áp dụng IAS/IFRS The paper determinesthe adoption of International accounting standards (IAS)/ International financial reporting standards (IFRS), impacts on the quality of financial information The quality of financial information is verified on qualitative characteristics of financial statements: relevance, faithful representation, comparability, verifiability, timeliness, and understability In conclusion, the quality of financial information is improved by adoption of IAS/IFRS Từ khóa: Chuẩn mực kế tốn, chất lượng thơng tin báo cáo tài chính, áp dụng IAS/IFRS, VAS Nội dung Cùng với xu hướng tồn cầu hóa hợp tác phát triển kinh tế, lĩnh vực kế tốn khơng cịn vấn đề mang tính nội tại, riêng biệt quốc gia Vì vậy, để phù hợp với yêu cầu đa dạng doanh nghiệp (DN) nhà đầu tư, quốc gia thường cho phép DN lựa chọn Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS)/Chuẩn mực quốc tế trình bày báo cáo tài (IFRS) lập báo cáo tài (BCTC) Theo tài liệu Ủy ban Chuẩn mực kế tốn Quốc tế (IASB), tính đến tại, có 131/143 quốc gia vùng lãnh thổ (chiếm tỷ lệ 93% nước IASB khảo sát) tuyên bố việc cho phép áp dụng IFRS hình thức khác Theo IASB, mục tiêu việc xây dựng IAS/IFRS nhằm phát triển chuẩn mực BCTC quốc tế chấp nhận rộng rãi toàn cầu lợi ích cơng chúng Các chuẩn mực giúp thơng tin BCTC có chất lượng cao hơn, minh bạch nâng cao tính so sánh thơng tin, từ hướng tới giúp nhà đầu tư người tham gia vào thị trường vốn đưa định kinh tế cách đắn (Nguyễn Thị Phương Hồng & Dương Thị Khánh Linh,2014) Theo IASB, tính thích hợp trình bày trung thực hai đặc điểm định tính để thơng tin Nhận: 19/9/2019 Biên tập: 25/9/2019 Duyệt đăng:30/9/2019 BCTC hữu ích Ngồi ra, khả so sánh, kiểm chứng, kịp thời hiểu xem đặc tính nâng cao, làm tăng khả hữu ích tính thích hợp trình bày trung thực thơng tin Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 01) nêu yêu cầu chất lượng thông tin BCTC: trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu so sánh Tính thích hợp (Relevance) Thơng tin thích hợp giúp tạo khác biệt định nhà đầu tư, người cho vay chủ nợ khác việc chứa đựng giá trị dự đoán (predictive value), giá trị khẳng định (confirmatory value) hai.Thông tin BCTC có giá trị dự đốn sử dụng để dự đoán kết tương lai có giá trị khẳng định sử dụng để cung cấp phản hồi dự đoán trước Nghiên cứu trước thực Barth et al (2008) cho rằng, việc áp dụng IAS/IFRS làm cho thơng tin BCTC có tính thích hợp cao Nghiên cứu thực cách so sánh đặc tính chất lượng thơng tin thơng tin BCTC công ty áp dụng IAS/IFRS công ty không áp dụng, số 21 công ty từ quốc gia khác * Học viện Tài Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 9/2019 21 Nghiên cứu trao đổi nhau, kết cho thấy lợi nhuận cơng ty áp dụng IAS/IFRS bị bóp méo, giảm đáng kể tượng “phù phép” số liệu BCTC DN, việc ghi nhận lãi/lỗ kỳ mối liên hệ cao kế toán giá cổ phiếu DN niêm yết Việc sử dụng giá trị hợp lý khác biệt lớn chất lượng thông tin BCTC công ty áp dụng IAS/IFRS Giá trị hợp lý phương pháp đo lường sử dụng phổ biến ghi nhận khoản mục tài phi tài Giá trị khoản mục theo giá trị hợp lý phản ánh giá trị thực nó, giúp thơng tin kế tốn đáng tin cậy, thích hợp cho đối tượng sử dụng Việc áp dụng giá trị hợp lý khuyến khích nhà quản lý đưa định hiệu Như vậy, nhận thấy đo lường sử dụng giá trị hợp lý động lực gia tăng tính thích hợp thông tin BCTC hội để sử dụng nhiều phương pháp định giá trước Điều phù hợp với mục tiêu IFRS (2014) với giá trị hợp lý để đáp ứng nhu cầu thông tin gia tăng đối tượng sử dụng thông tin Trình bày trung thực (Faithful representation) Theo IASB, thơng tin BCTC thể cách trung thực đầy đủ, trung lập khơng sai sót Nếu người sử dụng thông tin hiểu tất thông tin cần thiết trình bày, thơng tin coi đầy đủ Một BCTC coi cung cấp thông tin đầy đủ bao gồm giải thích kiện quan trọng thơng tin chi tiết số khoản mục "chất lượng chất khoản mục, nhân tố kiện ảnh hưởng đến khoản mục giải trình sở xác định khoản mục này" (IASB 2010, p.18) 22 Thông tin BCTC trung lập khơng xác định trước theo mục đích cụ thể Điều có nghĩa thơng tin khơng cố ý nói vống lên không thật, bị nhấn mạnh không bị nhấn mạnh xử lý cách nhằm làm hài lịng người sử dụng thơng tin BCTC Thơng tin BCTC khơng sai sót khơng có nghĩa hồn tồn xác, khơng có sai sót số trường hợp xử lý thơng tin tài (IASB 2010) Có số nghiên cứu ảnh hưởng việc áp dụng IAS/IFRS đến trình bày trung thực thơng tin BCTC, xem xét tầm quan trọng việc trình bày trung thực đưa BCTC (Lai, Li, Shan & amp; Taylor 2013) Lai cộng (2013) nhận thấy trình bày trung thực thể yêu cầu đo lường giá trị tài sản nợ phải trả để phản ánh giao dịch kinh tế việc sử dụng giá trị hợp lý tăng đáng kể tính trung thực thơng tin sau áp dụng IAS/IFRS Bằng chứng việc tăng tính trình bày trung thực kết hợp với chứng gia tăng mức độ thích hợp áp dụng IAS/IFRS cho thấy định hướng giá trị hợp lý IAS/IFRS cải thiện mức độ thích hợp trung thực thơng tin kế tốn Sự tiếp cận IAS/IFRS sở nguyên tắc, thay quy tắc, thông tin BCTC trung thực (Phạm Quốc Thuần, 2011) Chuẩn mực kế toán dựa quy tắc liệt kê chi tiết quy định phải tuân thủ lập BCTC Sự diện cung cấp trường hợp ngoại lệ đưa hướng dẫn cho số giao dịch, yếu tố cung cấp bối cảnh cho phép áp dụng tiêu chuẩn rộng so với quy tắc dẫn đến việc có ngoại lệ đối Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 9/2019 với thực tiễn Nhiều người lập BCTC thích áp dụng chuẩn mực kế toán dựa quy tắc thiếu vắng hướng dẫn cụ thể họ gặp rắc rối IAS/IFRS thiết kế theo khuynh hướng nguyên tắc cho phép người lập BCTC vận dụng phù hợp hoàn cảnh cụ thể DN, dựa chất tiêu chuẩn định lượng cụ thể IAS/IFRS với khái niệm nêu khung khái niệm cho phép phân loại chúng theo nguyên tắc dẫn đến tiêu chuẩn vững rõ ràng hơn, ảnh hưởng tích cực đến chất lượng BCTC Số lượng hạn chế giải thích hướng dẫn ứng dụng cung cấp tiêu chuẩn dựa nguyên tắc khuyến khích thúc đẩy việc sử dụng tư phê phán phán đốn chun mơn, thay tn theo quy tắc rõ ràng Khuynh hướng nguyên tắc đòi hỏi cao lực người lập BCTC q trình xét đốn nghề nghiệp Ngồi ra, tính trung thực cịn thể khía cạnh cụ thể IAS/IFRS Ví dụ việc hủy bỏ áp dụng phương pháp LIFO xác định giá trị hàng tồn kho làm tăng tính trung thực, phương pháp khác cung cấp nhìn chân thực giá trị hàng tồn kho Hay quy định thu nhập toàn diện khác (OCI) BCTC, chuẩn mực liên quan đến xác định giá trị khoản nợ tiềm tàng quy định cách rõ ràng hơn… Có thể so sánh Có thể so sánh thơng tin BCTC so sánh theo giai đoạn đơn vị đơn vị thời kỳ Thông tin so sánh cho phép người dùng xác định hiểu tương đồng khác biệt đơn vị khoản mục, điều quan Nghiên cứu trao đổi trọng trình định Tính quán việcsử dụng phương pháp sách kế tốn đơn vị theo thời gian đơn vị giúp cho thơng tin BCTC so sánh (IASB 2010) Yip Young (2012) cho rằng, việc áp dụng bắt buộc IAS/IFRS Liên minh châu Âu có cải thiện đáng kể khả so sánh thông tin nước châu Âu Họ xem xét BCTC công ty tương tự quốc gia khác trước sau áp dụng IAS/IFRS đưa kết luận rằng, khả so sánh thông tin tăng lên việc triển khai IAS/IFRS Việc áp dụng IAS/IFRS làm tăng khả so sánh công ty thị trường quốc tế IAS/IFRS cho phép nhiều lựa chọn phương pháp sách kế tốn so với chuẩn mực kế toán quốc gia Việc áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc gia buộc công ty xử lý tượng kinh tế khác nhau, chẳng hạn tài sản khác nhau, theo cách tương tự, dẫn đến giảm khả so sánh Có thể kiểm chứng Có thể kiểm chứng, có nghĩa người quan sát đánh giá đủ lực độc lập khác đạt đồng thuận, khơng phải hồn tồn việc thơng tin trình bày trung thực Thơng tin định lượng khơng thiết ước tính đơn lẻ, mà cịn loạt giá trị khả liên quan kiểm chứng Kiểm chứng giúp đảm bảo cho người sử dụng BCTC việc thơng tin giao dịch kinh tế trình bày trung thực mục đích Kịp thời Kịp thời có nghĩa thơng tin ln sẵn sàng để giúp người sử dụng thông tin kịp đưa định Thông thường, thông tin cũ thường hữu ích hơn, nhiên số thơng tin có tính kịp thời sau kết thúc kỳ báo cáo thời gian Ví dụ, người sử dụng thơng tin sử dụng thơng tin q khứ để xác định đánh giá định hướng phát triển Dễ hiểu Thơng tin dễ hiểu phân loại, mơ tả trình bày rõ ràng, súc tích BCTC trình bày cho người sử dụng người có kiến thức định kinh doanh hoạt động kinh tế có khả định đánh giá phân tích thông tin Việc áp dụng IAS/IFRS đem lại lợi ích chất lượng BCTC, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu hút dòng vốn đầu tư, nước trực tiếp nước cho quốc gia… Chất lượng BCTC DN cải thiện cách rõ rệt thông qua việc cung cấp nhiều thông tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo thể gia tăng tính thích hợp trình bày trung thực thông tin, đồng thời nâng cao trách nhiệm giải trình, tăng cường tính minh bạch khả so sánh, giúp cho người sử dụng báo cáo đưa ra định quản lý, điều hành đầu tư cách hiệu Kết luận Tại Việt Nam, để phát triển kinh tế xã hội bền vững yêu cầu nâng cao chất lượng thông tin BCTC bước triển khai IAS/IFRS cần thiết Nếu áp dụng IAS/IFRS, chất lượng BCTC DN cải thiện cách rõ rệt thơng qua việc nâng cao trách nhiệm giải trình, tăng cường tính minh bạch khả so sánh, cung cấp nhiều thơng tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo để đưa định quản lý, điều hành, đầu tư.Nhà đầu tư quốc tế dễ dàng tiếp cận thơng tin tài DN Việt Nam Khi rào cản tiếp cận thông tin với nhà đầu tư nước gỡ bỏ, DN nước có hội thuận lợi việc huy động vốn thị trường quốc tế. Tài liệu tham khảo 1/ Nguyễn Thị Phương Hồng & Dương Thị Khánh Linh, Quan điểm đặc điểm chất lượng BCTC DN Việt Nam Tạp chí Kế toán & Kiểm toán, số 6/2014 (2014) 2/ Phạm Quốc Thuần, Các nhân tố tác động đến CLTT BCTC DN Việt Nam Luận án Tiến sĩ Kinh tế, ĐH Kinh tế TP.HCM (2011) 3/ Barth, M.E., Landsman, W.R & Lang, M.H (2008) International Accounting Standards and Accounting Quality Journal of Accounting Research 46 (3), pp.467– 498 4/ IASB (2010) The Conceptual Framework for Financial Reporting 2010 Available: http: //www.aasb.gov.au /admin/file/content102/c3/Oct_2010_AP_ 9.3_Conceptual_Fram ework_Financial _Reporting_2010.pdf Last accessed 16th May 2019 5/IFRS (2014) Fair Value Measurement Available: http://www.ifrs.org /currentprojects /iasb-projects /fair-value-measurement /Pages/fairvalue measurement.aspx Last accessed 27th May 2019 6/Lai, C., Li, Y., Shan, Y & Taylor, S (2013) Cost of mandatory international financial reporting standards: Evidence of reduced accrual reliability Australian Journal of Management 38 (3), pp.491– 521 7/Pounder, B (2013) Financial Reporting Strategic Finance Magazine, May 2013 Söderström, N & Sun, J K (2008) IFRS Adoption and Accounting Quality: A Review European Accounting Review 16 (4), pp 675–702 8/Yip, R & Young, D (2012) Does Mandatory IFRS Adoption Improve Information Comparability? The Accounting Review 87 (5), pp 1767–1789 Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 9/2019 23 ... thị trường quốc tế IAS/IFRS cho phép nhiều lựa chọn phương pháp sách kế tốn so với chuẩn mực kế toán quốc gia Việc áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc gia buộc công ty xử lý tượng kinh tế khác nhau,... kinh tế xã hội bền vững yêu cầu nâng cao chất lượng thông tin BCTC bước triển khai IAS/IFRS cần thiết Nếu áp dụng IAS/IFRS, chất lượng BCTC DN cải thiện cách rõ rệt thơng qua việc nâng cao trách... hợp thông tin BCTC hội để sử dụng nhiều phương pháp định giá trước Điều phù hợp với mục tiêu IFRS (2014) với giá trị hợp lý để ? ?áp ứng nhu cầu thông tin gia tăng đối tượng sử dụng thông tin Trình