Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán chi phí dòng nguyên vật liệu là một trong những công cụ chính của kế toán quản lý môi trường. Bài viết nghiên cứu kinh nghiệm của các quốc gia đi đầu trong ứng dụng kế toán chi phí dòng nguyên vật liệu sẽ giúp cho các doanh nghiệp sản xuất thép ở Việt Nam, cũng như Thái Nguyên.
Nghiên cứu trao đổi Kinh nghiệm quốc tế ứng dụng kế tốn chi phí dịng ngun vật liệu học cho doanh nghiệp sản xuất thép Thái Nguyên NCS Nguyễn Thị Kim Huyền* Nhận: 01/3/2020 Biên tập: 12/3/2020 Duyệt đăng: 25/3/2020 Kế tốn chi phí dịng ngun vật liệu cơng cụ kế tốn quản lý mơi trường Nghiên cứu kinh nghiệm quốc gia đầu ứng dụng kế tốn chi phí dịng ngun vật liệu giúp cho doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam, Thái Nguyên có học cho riêng mình, mục tiêu viết Từ khóa: Kế tốn chi phí dịng ngun vật liệu, MFCA, kinh nghiệm quốc tế, doanh nghiệp sản xuất thép Abstract Material Flow Cost Accounting (MFCA) is one of the major tools of environmental management accounting Studying the experience of leading countries in the application of MFCA will help steel manufacturing enterprises not only in Vietnam but also in Thai Nguyen having lessons for themselves, which is also the goal of the article Keywords:Material Flow Cost Accounting, MFCA, International experience, Steel manufacturing enterprises Đặt vấn đề Kế tốn chi phí dịng ngun vật liệu (MFCA) cơng cụ quản lý, hạch tốn chi phí mơi trường nhằm sử dụng hiệu nguồn vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, từ giảm thiểu chất thải, tổn thất vật liệu Điểm khác biệt MFCA so với kế tốn truyền thống phương pháp sử dụng để định lượng dòng chảy trữ lượng vật liệu quy trình dây chuyền sản xuất góc độ: đơn vị vật lý tiền tệ [1] Qua đó, xác định rõ tổn thất nguyên vật liệu giai đoạn trình sản xuất, tách bạch chúng khỏi chi phí sản xuất sản phẩm tiêu chuẩn Ngoài ra, MFCA làm tăng tính minh bạch dịng ngun liệu nên coi chìa khóa để giải cải 74 thiện thành công vấn đề liên quan đến lãng phí nguồn lực, tăng hiệu mơi trường doanh nghiệp (DN) Qua đó, tăng suất sử dụng nguồn tài nguyên, đồng thời giảm chi phí cách hiệu Mặc dù có nhiều lợi ích, nay, MFCA chưa áp dụng cách phổ biến Việt Nam, ngành sản xuất cơng nghiệp nặng có mức độ ô nhiễm cao Thép ngành Trên thực tế, công nghiệp sản xuất thép Việt Nam bên cạnh quy trình sản xuất từ phơi thép, sắt phế, cịn có quy trình sản xuất liên tục từ quặng sắt tự nhiên, tạo quặng thiêu kết đến gang lỏng, phôi thép cuối cán thép Đối với quy trình sản xuất, nguyên vật liệu đầu vào khác nhau, nhìn chung, giai đoạn sản xuất, giá trị nguyên vật liệu dịch chuyển vào sản phẩm tạo ra, nằm phế thải Tuy nhiên, việc tập hợp chi phí nói chung, chi phí sản xuất nói riêng DN sản xuất thép, DN sản xuất thép Thái Nguyên thực theo phương pháp kế toán truyền thống Theo đó, kế tốn tập hợp chi phí, phân bổ, tính tốn hầu hết chi phí phát sinh vào giá thành sản phẩm tạo ra, chưa loại trừ phần giá trị yếu tố đầu vào nằm phế thải, tổn thất giai đoạn Trên sở nghiên cứu, tìm hiểu kinh nghiệm số quốc gia đầu ứng dụng MFCA Đức Nhật Bản, DN sản xuất thép Việt Nam nói chung, DN sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên nói riêng ứng dụng MFCA vào quy trình sản xuất để đạt mục tiêu kép tối ưu hóa nguyên vật liệu đầu vào, tính giá thành cho thành phẩm tạo ra, giảm phát thải mơi trường bên ngồi Phương pháp MFCA MFCA phương pháp dựa định luật bảo tồn lượng (vật chất), theo đó, trình nào, đặc biệt trình sản xuất, vật chất biến đổi từ chất sang chất khác Chất thải * Trường Đại học Kỹ thuật cơng nghiệp - Đại học Thái Ngun Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 4/2020 Nghiên cứu trao đổi trình sản xuất cân với vật liệu bị Đây phương pháp kế tốn mơi trường, với mục tiêu đánh giá tổng thể chi phí mơi trường chi phí sản xuất riêng rẽ sở dòng nguyên vật liệu Việc sử dụng MFCA giúp cung cấp nguồn thơng tin mang tính minh bạch dòng nguyên vật liệu, lượng sử dụng, chi phí liên quan đến q trình sản xuất sản phẩm tác động tới môi trường trình sản xuất, từ hỗ trợ DN định sản xuất kinh doanh Nguồn thông tin, liệu mà MFCA cung cấp cách rõ ràng, minh bạch phương pháp dựa nguyên tắc cốt lõi: (i) Hiểu dòng nguyên vật liệu lượng sử dụng; (ii) Liên kết liệu vật lý với tiền tệ; (iii) Đảm bảo tính xác, tính đầy đủ, tính so sánh liệu vật lý; (iv) Ước tính phân bổ chi phí cho vật liệu bị tổn thất Về bản, phương pháp có đặc điểm như: Thứ nhất, chia vật liệu tham gia vào trình sản xuất thành nguyên liệu lượng, từ giúp cho việc đo lường thuận tiện dễ dàng hơn; Thứ hai, phương pháp MFCA, sản phẩm - kết trình sản xuất gồm sản phẩm tích cực (hay cịn gọi thành phẩm) sản phẩm tiêu cực (hay chất thải); Thứ ba, MFCA không đo lường đầu vào đầu trình sản xuất đơn vị tiền tệ, mà đơn vị vật chất; Thứ tư, chất thải thu từ sản xuất bao gồm vật liệu tiêu hao q trình sản xuất, vật liệu cịn lại vật liệu phụ trợ; Thứ năm, dòng chảy vật liệu sử dụng làm sở tính tốn lượng chất thải theo phương trình cân dịng nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu đưa vào sản xuất = Thành phẩm hoàn thành + Chất thải tạo từ q trình sản xuất Sau đó, dựa đơn giá vật liệu để xác định chi phí chất thải tiền Trên thực tế, MFCA khơng góp phần cải thiện hiệu mơi trường, mà cịn giúp tiết kiệm chi phí DN Để có tác động tích cực mơi trường chi phí, phương pháp cấu thành từ thành phần bản: (i) Trung tâm định lượng (là nơi cân nguyên vật liệu góc độ đơn vị vật lý tiền tệ); (ii) Cân nguyên vật liệu (tổng lượng đầu vào nguyên vật liệu cân với tổng đầu gồm sản phẩm tích cực sản phẩm tiêu cực); (iii) Tính tốn chi phí (các chi phí tính tốn theo MFCA gồm chi phí vật liệu, chi phí lượng, chi phí hệ thống chi phí quản lý chất thải); (iv) Mơ hình dòng nguyên vật liệu (giúp thể cách trực quan trung tâm định lượng, chuyển đổi nguyên vật liệu trình sản xuất) Kinh nghiệm Đức ứng dụng MFCA Trong nhiều thập kỷ qua, Đức coi quốc gia chủ động phát triển sách mơi trường có tầm ảnh hưởng không khu vực mà giới Kế tốn mơi trường với trọng tâm hướng vào phí tổn mơi trường dịng lượng quan thống kê Liên bang Đức bắt đầu thực nghiên cứu ban đầu vào năm 1980 Bước sang năm 1990, nhà nghiên cứu Đức nhận rằng, việc tính tốn chi phí bảo vệ môi trường không cung cấp đủ thông tin để khai thác tiềm hiệu sinh thái cho DN Vì vậy, việc tập trung vào quản lý, phân tích dịng chảy vật chất lượng điều cần thiết Khởi đầu cho phát triển “Dự án quản lý chi phí mơi trường kiểu mẫu” Kunert AG thực từ năm 1994-1995 Dự án tiền đề cho phát triển kế tốn chi phí dịng chảy kế tốn chi phí dư lượng [4] Dựa dự án Kunert AG, Giáo sư Bernd Wagner từ Viện Quản lý Môi trường (the Institut fuer Management und Umwelt IMU) Augsburg, Đức phát triển thành kế tốn chi phí dòng nguyên vật liệu (Material Flow Cost Accounting - gọi tắt MFCA) Trong giai đoạn kể từ phát triển tảng kế toán chi phí dịng chảy kế tốn chi phí dư lượng Kunert AG, MFCA trở thành dự án thí điểm Cơng ty TNHH Dược phẩm Ciba Geigy - Đức, Cơng ty TNHH Tự động hóa ITT Tập đồn Merckle-Ratiopharm [5] Thơng qua dự án thí điểm áp dụng MFCA Đức, nhà nghiên cứu nhận thấy có tồn khiến cho việc áp dụng MFCA không thuận lợi, bao gồm [2]: Một là, thiếu minh bạch thông tin theo dõi, ghi chép vận động dòng vật liệu, thiếu thơng tin chi phí xác DN Điểm khiến cho DN tổ chức, kiểm soát luồng nguyên liệu hay quy trình sản xuất cách hiệu quả, từ khơng nhận biết đầy đủ phí tổn vật chất xảy q trình sản xuất khơng có động lực cải tiến để cắt giảm tổn thất Hai là, hệ thống thông tin nhiều DN không cung cấp đầy đủ thơng tin dịng ngun liệu, thơng tin cung cấp bị sai lệch, thiếu quán dẫn đến thông tin cung cấp cho phân tích MFCA khơng đảm bảo độ tin cậy, đó, khơng thể phát huy hiệu phương pháp Ba là, nguyên vật liệu đầu vào nhiều công ty yếu tố chi phí khơng đánh giá cao Kinh nghiệm Nhật Bản ứng dụng MFCA Mặc dù phát triển Đức, nhiên, sau lần đưa vào áp dụng Nhật Bản năm 2000, MFCA trở nên phổ Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 4/2020 75 Nghiên cứu trao đổi biến quốc gia Bộ Thương mại Công nghiệp Nhật Bản (METI) đơn vị chuyên tài trợ dự án triển khai ứng dụng MFCA DN khác Cho tới năm 2013, có tới 300 cơng ty Nhật Bản thu kinh nghiệm quan trọng quản lý dòng nguyên vật liệu từ ứng dụng MFCA [3] Nhật Bản quốc gia đề xuất xây dựng tiêu chuẩn liên quan đến MFCA quốc gia tham gia xây dựng ISO 14051:2011 kế toán chi phí dịng ngun vật liệu Sở dĩ, MFCA ngày trở nên phổ biến Nhật Bản do: (1) MFCA giúp tổ chức giảm lượng tổn thất vật chất, thay đầu tư chi phí cho việc tái chế chất thải; (2) Thông qua việc giảm tổn thất chi phí nguyên vật liệu, lượng để giảm phát sinh chất thải trực tiếp, từ giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; (3) Giảm phát sinh chất thải góp phần tăng tính hiệu xử lý chất thải, tăng hiệu sản xuất sản phẩm tích cực, cho phép giảm chi phí sản xuất nói chung; (4) Giảm phát sinh chất thải việc tiêu thụ tài nguyên hoạt động quản lý mơi trường, nhằm giảm tác động tiêu cực sản xuất tới môi trường Thực tiễn áp dụng MFCA Nhật Bản cho thấy khác biệt với MFCA áp dụng Đức chỗ: MFCA thường tập trung vào sản phẩm, quy trình sản xuất, cho phép phân tích chi tiết q trình cải tiến vấn đề khác phát sinh trình sản xuất sản phẩm trước tiến hành mở rộng phạm vi áp dụng Bài học rút cho DN sản xuất thép Thái Nguyên Từ kinh nghiệm triển khai ứng dụng MFCA Đức cho thấy, để áp dụng, phát huy hiệu MFCA, DN sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên cần tiến hành tái cấu trúc tổ 76 chức thơng qua chỉnh sửa, hồn thiện hệ thống ERP tái cấu trúc quy trình, quy trình sản xuất Bên cạnh đó, thơng qua phân tích MFCA để kiểm tra việc sử dụng vật liệu, lượng chất thải tạo trình sản xuất, làm để đề xuất giải pháp xử lý chất thải, góp phần giảm phát thải, sản phẩm tiêu cực, sử dụng tài nguyên hiệu cải thiện suất Điểm ý áp dụng MFCA theo kinh nghiệm Đức tập trung vào hệ thống kế hoạch nguồn lực mở rộng Ngược lại, với Nhật Bản, áp dụng MFCA, tổ chức có hội nhận tồn tổn thất vật chất tổn thất kinh tế nằm giai đoạn trình sản xuất thường bỏ qua kế tốn chi phí thơng thường Các tổn thất thuộc phạm vi tính tốn MFCA bao gồm: (i) Các tổn thất vật chất mặt định lượng xuất quy trình sản xuất; (ii) Nguyên nhân tổn thất vật chất; (iii) Các loại chi phí liên quan đến mua sắm yếu tố đầu vào (vật liệu chính, phụ trợ, vận hành), chi phí hệ thống nằm tổn thất vật liệu; (iv) Chi phí xử lý chất thải; (v) Chi phí hệ thống cần cho việc tái chế vật liệu nội bộ; cần cho việc bảo quản, thu gom, sử dụng loại nguyên vật liệu phục vụ sản xuất MFCA rằng, quản lý, theo dõi tổn thất mặt vật chất tiền tệ nguyên vật liệu đầu vào không dừng nguyên vật liệu chính, mà cần mở rộng sang nguyên vật liệu phụ, lượng, kể chất thải tạo q trình sản xuất Cách tiếp cận tồn diện MFCA giúp DN kiểm soát tổn thất chi phí khơng kiểm sốt theo cách thông thường, mấu chốt tổn thất, từ kiến nghị biện pháp cải Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 4/2020 tiến tập trung vào điểm tổn thất quy trình MFCA phát huy tốt hiệu DN tích hợp với hệ thống ERP, cung cấp thông tin đầy đủ từ hệ thống kế tốn, quản lý DN Khơng có vậy, chia sẻ thông tin tổn thất vật liệu MFCA cung cấp DN với nhà cung cấp mục tiêu cộng tác đơi bên có lợi dễ dàng đạt Việc triển khai mơ hình MFCA vào DN Việt Nam nói chung, DN sản xuất thép nói riêng Việt Nam hay Thái Ngun điều hồn tồn thực Điểm cần ý là, việc triển khai áp dụng cần thực theo kế hoạch rõ ràng, xây dựng trước với việc xác định phận, giai đoạn sản xuất áp dụng, nguồn nhân lực tham gia đặc biệt mục tiêu cần hướng tới. Tài liệu tham khảo Asean Productivity Organization (2014), Manual on Material Flow Cost Accounting: ISO 14051, Hirakawa Kogyosha Co.,Ltd., Japan Bernd Wagner, Developments of Material Flow Cost Accounting in Germany, International Symposium on Environmental Accounting 2003, p 52-61 The Institute of Cost Accountants of India (2016), Syllabus Cost Accounting (Intermediate, Paper 8) - Study Notes, Published by Directorate of Studies - The Institute of Cost Accountants of India (ICAI) http://icmai.in/upload/Students/Syllabus2016/Inter/Paper-8-New.pdf Kokubu, K., and M Nakajima (2004), Material Flow Cost Accounting in Japan: A new trend of Environmental Management Accounting Practices, Proceeding of Fourth Asia Pacific Interdisciplinary Research in Accounting Conference, Singapore, 2004, p.1-16; Mario Schmidt and Michiyasu Nakajima (2013), Material Flow Cost Accounting as an Approach to Improve Resource Efficiency in Manufacturing Companies, Resources 2013, 2, p.358-369; doi:10.3390/resources2030358… ... nguyên vật liệu (tổng lượng đầu vào nguyên vật liệu cân với tổng đầu gồm sản phẩm tích cực sản phẩm tiêu cực); (iii) Tính tốn chi phí (các chi phí tính tốn theo MFCA gồm chi phí vật liệu, chi phí. .. phát sinh trình sản xuất sản phẩm trước tiến hành mở rộng phạm vi áp dụng Bài học rút cho DN sản xuất thép Thái Nguyên Từ kinh nghiệm triển khai ứng dụng MFCA Đức cho thấy, để áp dụng, phát huy... bạch dòng nguyên vật liệu, lượng sử dụng, chi phí liên quan đến q trình sản xuất sản phẩm tác động tới môi trường q trình sản xuất, từ hỗ trợ DN định sản xuất kinh doanh Nguồn thông tin, liệu