Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết tiến hành phân loại báo cáo kế toán trong doanh nghiệp, giúp các nhà nghiên cứu, người học cũng như người lập báo cáo kế toán có cái nhìn toàn diện về báo cáo kế toán, để có thể thiết kế hệ thống báo cáo kế toán phù hợp cho từng doanh nghiệp.
Nghiên cứu trao đổi Về phân loại báo cáo kế tốn doanh nghiệp Ths Hồng Thị Mai Lan* Nhận: 25/12/2019 Biên tập: 02/01/2020 Duyệt đăng: 12/01/2020 Báo cáo kế toán doanh nghiệp yếu tố quan trọng quản lý hoạt động coi hình ảnh đại diện cho sống doanh nghiệp Nghiên cứu phân loại báo cáo kế tốn doanh nghiệp, giúp nhà nghiên cứu, người học người lập báo cáo kế tốn có nhìn tồn diện báo cáo kế tốn, để thiết kế hệ thống báo cáo kế toán phù hợp cho doanh nghiệp Kết nghiên cứu trình bày phân loại báo cáo kế tốn khía cạnh khác bao gồm:mục đích cung cấp thơng tin, phạm vi đối tượng sử dụng, mục đích nhà quản trị lợi ích đạt từ người sử dụng thơng tin, ngun tắc kế tốn, thời gian kỳ hạn báo cáo Từ khóa: Báo cáo kế tốn, phân loại, thơng tin Giới thiệu Kế tốn chủ yếu q trình truyền đạt thơng tin kinh tế Quá trình bao gồm: Nhận thức hoạt động quan trọng doanh nghiệp (DN), biểu tượng hóa hoạt động nhận thức để hiểu mối quan hệ nó, phân tích hoạt động để tóm tắt, tổ chức đặt mối tương quan, cuối trình bày phân tích cho đối tượng quan tâm Sự nhận thức biểu tượng hóa q trình đo lường kế tốn, bước phân tích trình bày q trình cơng bố thơng tin kế tốn Các DN tiết lộ thơng tin kế tốn dạng báo cáo kế toán (BCKT) Khái niệm BCKT DN nhà khoa học tiếp cận từ quan điểm góc nhìn khác Carnegie, Jones, Norris Wingg Williams (1999) xuất phát từ quan điểm “Kế tốn ngơn ngữ kinh doanh”, ngôn ngữ quốc tế mà có điểm khác biệt so với ngơn ngữ khác sử dụng phương pháp đo lường tiền tệ Cũng giống ngơn ngữ khác, kế tốn có cơng cụ, quy ước, thủ tục nguyên tắc BCKT cơng cụ kế tốn Bằng việc sử dụng , kế tốn viên tóm tắt hàng triệu giao dịch kiện báo cáo ngắn gọn cung cấp cho người sử dụng thông tin Vì vậy, tác giả cho BCKT đầu kế tốn cơng cụ truyền đạt thơng tin tài phi tài tình hình tài kết hoạt động kinh doanh dự đoán hoạt động tương lai cho người sử dụng thông tin để họ đưa định” Granovskii (1963) xuất phát từ quan điểm quản lý kinh tế cho rằng, BCKT hệ thống số báo cáo tình trạng tài sản kinh tế, nguồn lực kết hoạt động DN, tổ chức giai đoạn đánh giá; báo cáo tổng hợp từ liệu kế toán BCKT điều kiện cần thiết cho việc quản lý kế hoạch cho kinh tế Xuất phát từ việc nghiên cứu tính hữu ích cơng nghệ kế tốn, nhóm nghiên cứu Mariana Man cộng (2012) cho rằng, BCKT cơng cụ đánh giá theo dõi tình hình tài DN BCKT đại diện cho hệ thống kế toán quản lý phù hợp với cấu trúc DN kết thể trách nhiệm nhà quản lý Như vậy, BCKT bao gồm thơng tin tài phi tài cung cấp cho người sử dụng thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động sản xuất - kinh doanh dự báo tình hình tài tương lai mang đặc điểm sau: + Loại thông tin cung cấp: Các thông tin dạng thơng tin tài phi tài chính; + Phương pháp đo lường giá trị thơng tin: Có thể định lượng * Đại học Thủy Lợi Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 1+2/2020 73 Nghiên cứu trao đổi thước đo tiền tệ khơng định lượng được; + BCKT kết công việc xử lý, thu thập đánh giá, tổng hợp thơng tin kế tốn từ giao dịch kiện; + Kỳ báo cáo: báo cáo soạn thảo định kỳ thường xuyên theo nhu cầu người sử dụng thông tin; + Mục đích BCKT: Cung cấp thơng tin cho người sử dụng định kinh tế; + Biểu mẫu nội dung báo cáo: BCKT có nhiều biểu mẫu khác cung cấp thông tin khác nhau, bắt buộc khơng bắt buộc tùy thuộc vào loại báo cáo Phân loại đóng vai trò hoạt động cần thực khoa học nói chung khoa học kế tốn nói riêng Phân loại BCKT DN việc sử dụng tiêu thức phân loại khác để xếp BCKT DN theo loại hay nhóm Việc phân loại phải tương ứng với u cầu mơi trường hồn cảnh cụ thể phạm vi DN, quốc gia, khu vực giới Phương pháp nghiên cứu Để thực nghiên cứu này, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính bao gồm thu thập, phân tích tổng hợp thơng tin từ tài liệu thảo luận với chuyên gia * Thu thập, phân tích tổng hợp thơng tin từ tài liệu tiến hành thu thập, tra khảo tài liệu ấn phẩm giáo trình, sách chuyên khảo, luận án, báo khoa học ngồi nước cơng bố có liên quan đến chủ đề nghiên cứu Tác giả truy cập tài nguyên điện tử số tạp chí kế tốn hàng đầu số nghiên cứu hoàn thành giáo sư sinh viên 74 nhiều trường đại học giới, ngồi cịn thu thập tài liệu lưu trữ Thư viện Quốc gia Việt Nam Việc nghiên cứu tài liệu giúp tác giả đạt mục đích hệ thống hóa quan điểm, tiêu thức phân loại BCKT DN * Thảo luận với chuyên gia trao đổi, thảo luận với giảng viên kế toán giảng dạy trường đại học có trình độ tiến sĩ trở lên kế toán trưởng DN kiểm toán viên độc lập Giảng viên kế toán người có tảng lý thuyết vững lĩnh vực kế toán nhà khoa học nghiên cứu sâu kế tốn, ý kiến chuyên gia có ý nghĩa bổ sung mặt học thuật Những đóng góp ý kiến kế toán trưởng kiểm toán viên mang tính thực tiễn từ góc độ người làm kế toán kiểm toán Trước buổi thảo luận, người tham gia gửi email mục đích nội dung thảo luận kết nghiên cứu tài liệu tác giả Những người hỏi yêu cầu cho biết quan điểm phân loại BCKT DN đưa ý kiến nhận xét đánh giá kết nghiên cứu tài liệu phân loại BCKT DN tác giả Cuộc thảo luận ghi âm tác giả phân tích tóm tắt, từ chỉnh sửa kết nghiên cứu tài liệu Kết nghiên cứu Kết nghiên cứu tài liệu sau chỉnh sửa có đóng góp ý kiến chuyên gia, tiêu thức sử dụng phân loại BCKT DN bao gồm: Mục đích cung cấp thơng tin, phạm vi đối tượng sử dụng, mục đích nhà quản trị lợi ích đạt từ người sử dụng thơng tin, ngun tắc kế tốn, thời gian kỳ hạn báo cáo Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 1+2/2020 Phân loại theo mục đích cung cấp thông tin Đây tiêu thức phân loại nhiều nhà nghiên cứu ủng hộ Theo tiêu thức phân loại phân loại BCKT DN có quan điểm sau: Thứ nhất, BCKT bao gồm báo cáo tài (BCTC), BCKT quản trị báo cáo thuế Quan điểm xuất phát chủ yếu từ quốc gia Anh, Mỹ, Hà Lan mà mối liên hệ thuế kế tốn ít, việc lập BCTC báo cáo thuế tách rời Về BCTC cung cấp thơng tin tài phi tài chủ yếu cho người sử dụng bên ngồi đơn vị (chủ nợ, người cho vay, nhà đầu tư, ) khả lợi ích rủi ro tài tương lai Các báo cáo tuân theo chuẩn mực quy định nhà nước quốc tế BCKT quản trị thường sử dụng nhà quản lý DN để kiểm sốt nội khơng phát hành rộng rãi bên ngồi, đồng thời khơng chịu điều chỉnh qui định nhà nước Đối với BCKT thuế, người sử dụng lại quan quản lý thuế để xem xét trách nhiệm thuế DN Việc trình bày báo cáo quan thuế luật pháp thuế quy định, thông thường quy định có điểm khác biệt so với chuẩn mực kế tốn điều chỉnh BCTC Ví dụ, BCTC lập nguyên tắc sở dồn tích đó, BCKT thuế lập sở kế toán tiền mặt Quan điểm thứ hai, BCKT bao gồm BCTC BCKT quản trị Quan điểm xuất phát chủ yếu từ quốc gia liên minh châu Âu, Nhật, Úc, Việt Nam, quốc gia quan quản lý thuế sử dụng thông tin BCTC để xác định thu nhập chịu thuế, có điều chỉnh Vì vậy, BCKT thuế Nghiên cứu trao đổi không tồn Theo trường phái này, số nhà khoa học chia nhỏ BCKT thành bốn loại: BCTC, BCKT quản trị, báo cáo chi phí báo cáo trách nhiệm xã hội + BCTC: Mục đích báo cáo phản ánh hình thành vận động tài sản, nguồn vốn, trình kết kinh doanh DN nhằm cung cấp thông tin chủ yếu cho cá nhân, tổ chức bên ngồi DN kiểm tra, đánh giá, tình hình tài DN + BCKT quản trị: Mục đích báo cáo hỗ trợ thông tin mà ban giám đốc cần định đánh giá tác động định hành động + BCKT chi phí: Mục đích báo cáo cung cấp thông tin chuyên sâu chi phí bao gồm việc xác định chi phí, kiểm sốt chi phí, phân tích chi phí dự tốn chi phí cho kỳ kế hoạch Đây hệ thống báo cáo nội bộ, nhằm hỗ trợ nhà quản trị quy hoạch định quản lý Những DN trọng vào thông tin định giá, đánh giá, kế tốn chi phí thường phận kế tốn tài chính, DN đề cao thông tin định hướng định quản trị chi phí, kế tốn chi phí phận kế toán quản trị Báo cáo thuộc BCKT quản trị vừa phục vụ mục đích cung cấp thông tin cho nhà quản trị DN, vừa cung cấp thơng tin cho kế tốn tài lập BCTC + BCKT trách nhiệm xã hội: Trong thời đại ngày phát triển nhận thức công nghệ, kinh tế, văn hố xã hội, kế tốn khơng phải thực chức quản lý chủ sở hữu DN mà thực chức xã hội Mục đích BCKT trách nhiệm xã hội cung cấp thông tin cách thức hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đến nhân viên, khách hàng, cộng đồng mơi trường tự nhiên, từ cho phép người sử dụng thông tin phán định Báo cáo trách nhiệm thường trình bày số tất vấn đề sau: - Thống kê sức khoẻ nhân viên tai nạn nghề nghiệp - Tỷ lệ phát tán khối lượng chất thải nguy hại phát sinh môi trường - Sử dụng nguồn tài nguyên khan nước gỗ - Thông tin hoạt động phúc lợi DN, chẳng hạn môi trường lao động, giáo dục, nỗ lực từ thiện, nhân quyền, - Mối liên hệ mức lương điều hành tiêu chí bền vững BCKT trách nhiệm xã hội cung cấp thông tin cho đối tượng bên bên ngồi DN chi phí lợi ích xã hội, số lượng chất lượng Vì vậy, báo cáo phần BCTC Phần lớn, quốc gia giới BCKT trách nhiệm không bắt buộc DN Các tập đồn lớn giới có xu cơng bố BCKT tích hợp, tích hợp BCTC BCKT trách nhiệm xã hội BCKT tích hợp báo cáo trình bày giải thích thơng tin tài phi tài cách tồn diện chiến lược, quản trị điều hành, hiệu suất, kết quả, tình hình triển vọng tương lai bối cảnh với mơi trường bên ngồi, để tạo giá trị ngắn hạn, trung hạn dài hạn Phân loại theo phạm vi đối tượng sử dụng Theo cách phân loại này, BCKT bao gồm BCKT cho mục đích tổng quát BCKT phục vụ cho đối tượng cụ thể - BCKT cho mục đích tổng qt: Là BCKT cung cấp thơng tin đáp ứng nhu cầu đại đa số đối tượng sử dụng thông tin, chủ yếu nhà quản trị, chủ nợ, chủ đầu tư, bên cho vay,… Báo cáo không lập để phục vụ riêng cho đối tượng sử dụng thông tin cụ thể Vì đáp ứng số đơng cơng chúng nên báo cáo thường BCTC lập theo chuẩn mực kế toán (Chuẩn mực Kế toán quốc tế IFRS, Chuẩn mực Kế toán quốc gia) nguyên tắc kế toán chấp nhận chung (GAAP) - BCKT phục vụ cho đối tượng cụ thể: Là báo cáo lập để đáp ứng nhu cầu thông tin cho đối tượng cụ thể Ví dụ, BCKT quản trị lập để phục vụ cho nhà quản trị DN, báo cáo, BCTC lập để phục vụ nhu cầu thông tin ngân hàng (người cho vay) Các báo cáo thường không cần tuân thủ quy định chung lập trình bày báo cáo, mà trình bày thơng tin cần thiết theo nhu cầu người sử dụng Phân loại theo mục đích nhà quản trị lợi ích đạt từ người sử dụng thông tin Phân loại theo mục đích nhà quản trị lợi ích đạt từ người sử dụng thơng tin gồm có: BCKT bảo thủ (conservasism accoungting reports) BCKT sáng tạo (creative accounting reports), BCKT trung lập Thông thường, nhà đầu tư muốn nhìn nhận tình hình tài DN theo quan điểm bảo thủ để giảm thiểu rủi ro đầu tư mình, ban quản trị DN muốn nhìn nhận có lựa chọn tích cực để nâng cao thu nhập DN Các quan tài - từ quan điểm hồn tồn khác - thích lựa chọn trung lập phản ánh thực tế DN - BCKT bảo thủ: Theo Bliss (1924), kế toán bảo thủ định nghĩa theo thuật ngữ “khơng ước đốn trước lợi nhuận, dự đoán tổn thất” Nghĩa là, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 1+2/2020 75 Nghiên cứu trao đổi BCKT lập quan điểm ghi nhận tất khoản chi phí khoản nợ sớm tốt, chắn kết quả, doanh thu tài sản ghi nhận DN đảm bảo nhận Như vậy, theo quan điểm BCKT, tài sản doanh thu trình bày với giá trị thấp hơn, ngược lại chi phí khoản nợ ghi nhận cao - BCKT sáng tạo: Theo Naser (1993), BCKT sáng tạo lập thơng qua q trình thao túng số liệu kế tốn cách tận dụng sơ hở chuẩn mực nguyên tắc kế toán nhằm tạo kết kế tốn theo mong muốn người lập, mà khơng quan điểm khách quan quán Như vậy, BCKT sáng tạo lập sở sử dụng dự báo lạc quan lợi dụng quy định chưa rõ ràng quy định, chuẩn mực kế toán để tạo BCTC đẹp thực tế BCKT sáng tạo thường có xu hướng làm tăng lợi nhuận, điều chỉnh lợi nhuận ổn định qua năm, ghi nhận doanh thu tài sản cách lạc quan chưa có sở chắn Đồng thời, khoản nợ chi phí trì hỗn việc ghi nhận khơng thuyết minh đầy đủ - BCKT trung lập: Thơng tin trình bày BCKT không thiên lệch, phản ánh thông tin cách trung thực khách quan Các chuẩn mực kế toán quốc gia, quốc tế nguyên tắc kế toán chấp nhận chung xây dựng tinh thần BCTC phản ánh trung lập tình hình tài kết hoạt động DN Phân loại theo nguyên tắc kế toán Phân loại BCKT theo nguyên tắc kế toán bao gồm: BCKT sở dồn tích BCKT sở tiền mặt 76 - BCKT sở dồn tích BCKT lập sở kiện, giao dịch kinh tế liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, danh thu chi phí ghi nhận thời điểm phát sinh, không quan tâm đến thời điểm thực tế thu chi tiền kiện, giao dịch - BCKT sở tiền mặt báo báo kế toán lập sở ghi nhận giao dịch, kiện kinh tế giao dịch, kiện phát sinh tiền Phân loại theo thời gian kỳ hạn báo cáo Trên tiêu chí phân loại theo thời hạn kỳ hạn, BCKT gồm có báo cáo định kỳ báo cáo bất thường - BCKT định kỳ báo cáo lập theo kế hoạch định trước, báo cáo thực cho kỳ định theo tháng, quý năm tài Trong BCKT định kỳ gồm có báo cáo sơ báo cáo thường niên BCKT sơ (BCKT niên độ) BCKT giai đoạn ngắn năm tài Mục đích báo cáo cập nhật thơng tin kế tốn kịp thời cho người sử dụng thông tin BCKT thường niên báo cáo cho khoảng thời gian trọn vẹn năm tài Báo cáo thường niên khơng có tính kịp thời báo cáo sơ bộ, nhiên báo cáo có độ tin cậy cao - BCKT bất thường (BCKT đặc biệt): Là BCKT lập không theo kế hoạch định trước, mà lập theo yêu cầu đặc biệt người sử dụng thông tin, trường hợp báo cáo định kỳ không cung cấp đầy đủ thông tin để giải tình quản lý kinh doanh Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 1+2/2020 Kết luận Phân loại hoạt động nhiều ngành khoa học công việc hàng ngày nhiều lĩnh vực Nghiên cứu phân loại BCKT DN giúp có nhìn đầy đủ sâu sắc BCKT DN theo tiêu thức, khía cạnh khác Tuy nhiên, việc phân loại BCKT phụ thuộc vào đặc điểm hoàn cạnh cụ thể DN, quốc gia khu vực, việc phân loại thay đổi theo hồn cảnh cụ thể Kết nghiên cứu sở để xây dựng hệ thống BCKT phù hợp DN biện pháp, nhằm cải thiện chất lượng thông tin cung cấp BCKT DN Bên cạnh đó, kết nghiên cứu tảng lý thuyết cho nhà khoa học người học làm sở cho nghiên cứu sâu hơn. Tài liệu tham khảo Bliss, J.H., (1924), Management through accounts, New York, NY: The Ronald Press Company Breggie Van der Poll, D G (Daan) Gouws, (2009), Issues surrounding the classification of accounting information, South African Journal of Economic and Management Sciences (SAJEMS) 12(3):353-369 Carnegie, jones, Norris Wingg Williams (1999), Accounting financial and organisational decision making, rhe Mc Graw-Hill Companies Granovaskii, G.M (1963), Metody proverki dostovernosti bukhgalterskoi otchetnosti, Moscow, A.D Karbyshev, https://encyclopedia2.thefreedictionary.co m/Accounting+Reports IASB, (2010), The Conceptual Framework for Financial Reporting, was approved September, 2010, http://eifrs.ifrs.org Mariana Man, Maria Măcris, BogdanRăvas (2012), “Accounting technologies of non-financial reporting lever of improving performances in tourism”, Procedia Economics and Finance 3, 403 – 408 Naser, K (1993), Creative Financial Accounting: Its Nature and Use, Prentice Hall, Hemel Hempstead, p 272 ... mặt báo báo kế toán lập sở ghi nhận giao dịch, kiện kinh tế giao dịch, kiện phát sinh tiền Phân loại theo thời gian kỳ hạn báo cáo Trên tiêu chí phân loại theo thời hạn kỳ hạn, BCKT gồm có báo cáo. .. báo cáo định kỳ báo cáo bất thường - BCKT định kỳ báo cáo lập theo kế hoạch định trước, báo cáo thực cho kỳ định theo tháng, quý năm tài Trong BCKT định kỳ gồm có báo cáo sơ báo cáo thường niên... chuẩn mực kế toán quốc gia, quốc tế nguyên tắc kế toán chấp nhận chung xây dựng tinh thần BCTC phản ánh trung lập tình hình tài kết hoạt động DN Phân loại theo nguyên tắc kế toán Phân loại BCKT