Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết nghiên cứu sự phát triển của phương pháp tính giá trên cơ sở hoạt động (activitybased costing, viết tắt là ABC). Áp dụng mô hình tính giá hai bước, giá thành sản phẩm và dịch vụ sẽ được tính trên cơ sở phân bổ chi phí của các hoạt động liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm và cung cấp dịch vụ, phương pháp ABC truyền thống bộc lộ nhiều tồn tại đã được thay thế bằng phương pháp ABC hiện đại (time-driven activity-based costing, viết tắt là IDABC). Khắc phục được các hạn chế của phương pháp ABC truyền thống, phương pháp IDABC đã giúp cho doanh nghiệp thực hiện thành công chiến lược kinh doanh trong môi trường ngày càng trở nên cạnh tranh.
Nghiên cứu trao đổi Sự phát triển phương pháp tính giá sở hoạt động TS Nguyễn Thị Kim Oanh* Nhận: 18/7/2019 Biên tập: 22/7/2019 Duyệt đăng: 25/7/2019 Nghiên cứu tập trung vào phát triển phương pháp tính giá sở hoạt động (activitybased costing, viết tắt ABC) Áp dụng mơ hình tính giá hai bước, giá thành sản phẩm dịch vụ tính sở phân bổ chi phí hoạt động liên quan đến trình sản xuất sản phẩm cung cấp dịch vụ, phương pháp ABC truyền thống bộc lộ nhiều tồn thay phương pháp ABC đại (time-driven activity-based costing, viết tắt IDABC) Khắc phục hạn chế phương pháp ABC truyền thống, phương pháp IDABC giúp cho doanh nghiệp thực thành công chiến lược kinh doanh môi trường ngày trở nên cạnh tranh Từ khóa: Tính giá sở hoạt động Abstract This study focuses on the development of the activity-based costing (ABC) since its first introduction in 1980’s The traditional ABC helps companies to calculate the cost of good manufactured more accurate via a two-step approach in allocating indirect costs to the product or services This traditional ABC has some limitations causing barriers for companies to successfully implement the ABC The time-driven ABC has introduced to overcome limitations of the traditional ABC in order to maintain the power of the ABC in helping the company to execute the business strategy Key words: activity-based costing, time-driven activity-based costing Giới thiệu Tính giá sở hoạt động (ABC) cải tiến quan trọng biết đến nhiều kế tốn quản trị vịng 30 năm qua Phương pháp ABC giới thiệu Mỹ vào năm 1980 Nhờ áp dụng phương pháp này, công ty xác định giá bán sản phẩm cách cạnh tranh, xác định cấu sản phẩm cách hợp lý để gia tăng lợi nhuận thực có hiệu chiến lược kinh doanh Về bản, phương pháp ABC giúp doanh nghiệp (DN) phân bổ chi phí gián tiếp (chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng chi phí quản lý DN) xác so với phương pháp tính giá thành truyền thống Vì thế, giá thành sản phẩm xác định phù hợp với nguồn lực mà DN sử dụng để sản xuất tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ Phương pháp đặc biệt có ý nghĩa DN mơi trường sản xuất đại chi phí gián tiếp ngày gia tăng tự động hóa (Cooper and Kaplan, 1988) Kể từ giới thiệu đến nay, phương pháp ABC truyền thống dần thay phương pháp ABC dựa thời gian (TDABC), TDABC khắc phục hạn chế phương pháp ABC truyền thống Vì thế, nghiên cứu giới thiệu khác biệt hai phương pháp sở lý luận để giúp DN tham khảo áp dụng phương pháp TDABC cách có hiệu Phương pháp ABC truyền thống 2.1 Nội dung phương pháp ABC truyền thống Hình 1, trang 30 miêu tả phương pháp ABC truyền thống thực theo mô hình hai bước: Bước 1: Xác định số lượng hoạt động liên quan đến sản xuất sản phẩm chi phí gián tiếp cho hoạt động Các chi phí gián tiếp cho hoạt động có tiêu chuẩn phân bổ chi phí Bước 2: Phân bổ chi phí gián hoạt động bước sản phẩm * Khoa Quốc tế, Đại học Quốc gia Hà Nội T¹p chÝ KÕ to¸n & KiĨm to¸n sè th¸ng 7/2019 29 Nghiên cứu trao đổi 2.2 Hạn chế phương pháp ABC truyền thống Giả sử, phận dịch vụ khách hàng DN thực hoạt động: xử lý đơn hàng, xử lý phàn nàn khách hàng thực kiểm tra khoản phải thu cho khách hàng Tổng chi phí 560.000 USD, số lượng cơng việc thực (hoặc ước tính) hàng quý hoạt động gồm 49.000 đơn đặt hàng, 1.400 phàn nàn khách hàng 2.500 thực kiểm tra tín dụng Nhân viên nhà quản lý báo cáo thời gian mà họ sử dụng cho hoạt động: 70% thời gian để xử lý đơn hàng, 10% để xử lý phàn nàn 20% để thực kiểm tra khoản phải thu khách hàng Trên sở này, DN tính chi phí đơn vị tiêu chuẩn phân bổ sau (Bảng 1): Tại bước 1, phương pháp ABC truyền thống sử dụng phương pháp vấn nhân viên nhà quản lý để xác định số lượng hoạt động thời gian nhân viên nhà quản lý dành cho hoạt động Việc thực dễ dàng DN có quy mô nhỏ lại trở nên phức tạp trở thành rào cản cho DN việc vận dụng phương pháp ABC truyền thống Phương pháp ABC bộc lộ tồn sau: Thứ nhất, nhân viên phận phải thực báo cáo tình hình sử dụng thời gian họ hàng tháng Đồng thời, DN phải trì đội ngũ nhân viên làm việc toàn thời gian để xử lý báo cáo nhân viên nhà quản lý Thời gian cho việc xử lý báo cáo có lên tới vài tháng, nhân viên không hứng thú với việc phải báo cáo đặn thời gian mà họ sử dụng hàng tháng Điều dẫn đến việc hệ thống kế tốn theo ABC khơng cập nhật thường xuyên 30 Hình 1: Phương pháp ABC theo mơ hình bước Bảng 1: Xác định chi phí đơn vị tiêu chuẩn phân bổ vậy, chi phí đơn vị tiêu chuẩn phân bổ trở nên khơng xác Thứ hai, phương pháp ABC truyền thống dựa thời gian mà nhân viên nhà quản lý báo cáo mang nặng tính chủ quan Điều làm cho việc xác định lợi nhuận biện pháp để nâng cao hiệu gây tranh cãi DN Thứ ba, phương pháp ABC truyền thống không dễ dàng để bổ sung hoạt động vào danh sách hoạt động có DN, hay làm cho hoạt động có trở tiết Ví dụ, cơng ty có hoạt động phức tạp “vận chuyển đơn hàng cho khách hàng” muốn chi tiết hoạt động thành “vận chuyển đơn hàng y xe ti, chuyn Tạp chí Kế toán & KiĨm to¸n sè th¸ng 7/2019 đơn hàng nửa xe tải”, “vận chuyển đơn hàng ban đêm”, “vận chuyển đơn hàng sử dụng dịch vụ bên thứ ba” Điều thời gian nhân lực DN cần phải thu thập liệu thời gian mà nhân viên nhà quản lý dành cho loại hoạt động Kể DN bổ sung hoạt động mặt liệu việc lưu trữ liệu Excel, chí phần mềm ABC trở nên q tải tính tốn chi phí cho đơn vị tiêu chuẩn phân bổ số lượng lớn hoạt động Thứ tư, chi phí cho đơn vị tiêu chuẩn phân bổ nhân viên nhà quản lý tự báo cáo việc phân bổ thời gian họ cho hoạt động tính tốn thể DN hoạt động mức 100% lực sản xuất thiết kế Trên Nghiên cứu trao đổi thực tế, DN thường hoạt động 100% lực sản xuất thiết kế Khi chi phí tương ứng với mức lực thiết kế khơng sử dụng phân bổ cho sản phẩm dịch vụ khiến cho DN định sai lầm cắt giảm sản xuất sản phẩm thua lỗ hay sản phẩm đắt tiền có vịng quay hàng tồn kho dài DN gia tăng lực sản xuất thông qua đầu tư nhà xưởng, máy móc, thiết bị thuê thêm nhân cơng Điều làm gia tăng chi phí cho mức lực thiết kế không sử dụng, dẫn đến giảm hiệu hoạt động DN Phương pháp TDABC Phương pháp TDABC cải tiến nhằm khắc phục tồn phương pháp ABC truyền thống Đối với phương pháp TDABC, nhà quản lý người ước tính nguồn lực sử dụng cho giao dịch, sản phẩm, hay khách hàng phận Cho nhóm nguồn lực, nhà quản lý cần ước tính tham số: chi phí đơn vị tiêu chuẩn phân bổ số lượng tiêu chuẩn phân bổ hoạt động sử dụng để sản xuất sản phẩm cung cấp dịch vụ DN tính tốn chi phí chi phí phút cho nguồn lực người, máy móc thiết bị DN Đối với nguồn lực khác, DN sử dụng tiêu chuẩn phân bổ cho phù hợp Ví dụ nhà xưởng tính chi phí 1m2, phương tiện vận chuyển tính chi phí cho m3, Bảng 2: Xác định chi phí hoạt động nhớ máy tính tính chi phí 1MB hay 1GB Điểm tiến phương pháp TDABC nhà quản lý phận ước tính chi phí lực hoạt động thực tế phận Quay trở lại ví dụ phận chăm sóc khách hàng trên, tham số thứ cần tính chi phí phút để thực hoạt động phận chăm sóc khách hàng Giả sử, phận khách hàng có 28 nhân viên tồn thời gian làm việc ngày, lý thuyết, công nhân cung cấp 10.560 phút tháng 31.680 phút quý Do đó, lực thực tế khoảng 80% lực lý thuyết vào khoảng 25.000 phút quý/nhân viên tổng cộng 700.000 phút cho 28 nhân viên Tổng chi phí gián tiếp phận 560.000 USD Vì thế, DN tính chi phí cho phút 0,8 USD Tham số thứ hai số phút tiêu tốn để thực hoạt động Giả sử nhà quản lý xác định phút để xử lý đơn hàng, 44 phút để xử lý phàn nàn khách hàng 50 phút để thực kiểm tra khoản phải thu khách hàng Từ đó, chi phí để thực đơn hàng tính 6,4 USD (0,8 x phút), 35,2 USD cho xử lý phàn nàn 40 USD cho việc thực kiểm tra khoản phải thu khách hàng Chi phí tiêu chuẩn sử dụng để xác định giá bán dịch vụ cung cấp cho khách hàng nhằm đảm bảo giá bán bù đắp chi phí đảm bảo lợi nhuận mong muốn cho DN cách cạnh tranh so với đối thủ ngành Phương pháp TDABC giúp cho DN tính tốn chi phí lực thực tế (Bảng 2) DN dễ dàng tính chi phí lực khơng sử dụng 97.120 USD (560.000 – 462.880) Áp dụng phương pháp TDABC, nhà quản lý dễ dàng cập nhập mô hình để phản ánh kịp thời thay đổi điều kiện hoạt động DN DN bổ sung thêm hoạt động cách ước tính thời gian cần thiết để tiến hành hoạt động Đồng thời, chi phí tiêu chuẩn đơn vị sản phẩm dịch vụ dễ dàng thay đổi cách điều chỉnh chi phí đơn vị tiêu chuẩn phân bổ số lượng tiêu chuẩn phân bổ đơn vị sản phẩm dịch vụ Kết luận Phương pháp ABC truyền thống phổ biến áp dụng rộng rãi nước phát triển nhiều DN Việt Nam áp dụng Vì vậy, hiểu rõ phát triển phương pháp ABC, ưu điểm tồn phương pháp giúp cho DN vận dụng phương pháp TDABC cách hợp lý hiệu quả. Tài liệu tham khảo Cooper, R., and Kaplan, R.S., 1988 Measure costs right: Make the right decisions, Harvard Business Review, September-October, 96-103 Kaplan, R.S and Anderson, S.R., 2004 Time-driven activity-based costing, Harvard Business Review, https://hbr.org/2004/11/time-driven-activitybased-costing Atkinson, A.A., 2012, Management Accounting: information for decision-making and strategy execution, 6edn, Pearson T¹p chÝ KÕ to¸n & KiĨm to¸n sè th¸ng 7/2019 31 ... dẫn đến giảm hiệu hoạt động DN Phương pháp TDABC Phương pháp TDABC cải tiến nhằm khắc phục tồn phương pháp ABC truyền thống Đối với phương pháp TDABC, nhà quản lý người ước tính nguồn lực sử... luận Phương pháp ABC truyền thống phổ biến áp dụng rộng rãi nước phát triển nhiều DN Việt Nam áp dụng Vì vậy, hiểu rõ phát triển phương pháp ABC, ưu điểm tồn phương pháp giúp cho DN vận dụng phương. .. xưởng tính chi phí 1m2, phương tiện vận chuyển tính chi phí cho m3, Bảng 2: Xác định chi phí hoạt động nhớ máy tính tính chi phí 1MB hay 1GB Điểm tiến phương pháp TDABC nhà quản lý phận ước tính