BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM LÊ ĐOÀN MINH ĐỨC CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN VIÊN– NGHIÊN CỨU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP HCM – 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM LÊ ĐOÀN MINH ĐỨC CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN – NGHIÊN CỨU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành đào tạo: Kế toán Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học 1: TS Nguyễn Ngọc Dung Ngƣời hƣớng dẫn khoa học 2: TS Nguyễn Đình Hùng TP HCM – 2019 LỜI CAM ĐOAN Luận án tiến sĩ “Các nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm toán viên – Nghiên cứu kiểm toán báo cáo tài Việt Nam” cơng trình đƣợc nghiên cứu cách độc lập Tài liệu đƣợc sử dụng luận án có nguồn gốc rõ ràng số liệu đƣợc thu thập cách khách quan Trƣớc đây, chƣa công bố công trình Tài liệu tham khảo trình bày quy định tham chiếu đầy đủ Tác giả Lê Đoàn Minh Đức LỜI CÁM ƠN Để có đƣợc bƣớc tiến nghiên cứu khoa học thực luận án tiến sĩ, nhận đƣợc nhiều hỗ trợ, giúp đỡ, giảng dạy quý thầy cô, chuyên gia đồng nghiệp Tôi chân thành cám ơn TS Nguyễn Ngọc Dung TS Nguyễn Đình Hùng, ngƣời động viên, hƣớng dẫn bƣớc cụ thể cho thực nghiên cứu viết luận án Xin ghi nhận công lao quý thầy cô trƣờng Đại học Kinh tế TP HCM trang bị cho nhiều kiến thức tảng nghiên cứu, hƣớng dẫn thực luận án tiến sĩ Cám ơn quý chuyên gia, đồng nghiệp hỗ trợ góp ý, khảo sát, giúp đỡ tơi hồn thành đƣợc luận án i MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG, BIỂU vi DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT viii TÓM TẮT LUẬN ÁN ix ABSTRACT OF THE THESIS x PHẦN MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu nghiên cứu chung 2.2 Các mục tiêu cụ thể 2.3 Câu hỏi nghiên cứu 3 Đối tƣợng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu 4.1 Phạm vi không gian 4.2 Phạm vi thời gian 4.3 Phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Đóng góp luận án 6.1 Về mặt khoa học 6.2 Về mặt thực tiễn Kết cấu luận án CHƢƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan nghiên cứu TĐLKiTV 1.2 Tổng quan nghiên cứu nƣớc nhân tố tác động đến TĐLKiTV 1.2.1 Tiếp cận nghiên cứu 1.2.1.1 Tiếp cận kinh tế 1.2.1.2 Tiếp cận hành vi 1.2.1.3 Tiếp cận rủi ro 1.2.1.4 Tiếp cận theo khuôn mẫu 10 1.2.2 Các nhân tố tác động đến TĐLKiTV 10 ii 1.2.2.1 Dịch vụ phi kiểm toán 10 1.2.2.2 Mối quan hệ KiTV-khách hàng 12 1.2.2.3 Nhiệm kỳ kiểm toán 13 1.2.2.4 Phí kiểm toán phụ thuộc kinh tế vào khách hàng 14 1.2.2.5 Môi trƣờng cạnh tranh 17 1.2.2.6 Quy mô DNKiT 17 1.2.2.7 Danh tiếng DNKiT 17 1.2.2.8 Môi trƣờng pháp lý 17 1.2.2.9 Đặc tính cá nhân KiTV 18 1.2.2.10 Quản trị công ty kiểm toán 20 1.3 Tổng quan nghiên cứu nƣớc nhân tố tác động đến TĐLKiTV 21 1.4 Đánh giá nghiên cứu thực xác định khoảng trống nghiên cứu 22 1.4.1 Các nhân tố ảnh hƣởng 22 1.4.2 Phƣơng pháp nghiên cứu 23 1.4.3 Lý thuyết đƣợc sử dụng 24 1.4.4 Dữ liệu nghiên cứu 24 1.4.5 Định hƣớng nghiên cứu khoảng trống nghiên cứu 24 KẾT LUẬN CHƢƠNG 26 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT 27 2.1 Các khái niệm nghiên cứu 27 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm kiểm toán 27 2.1.1.1 Khái niệm kiểm toán 27 2.1.1.2 Đặc điểm kiểm toán 29 2.1.2 Tính độc lập kiểm tốn viên 30 2.1.2.1 Khái niệm TĐLKiTV 30 2.1.2.2 Quy định tính độc lập IFAC 31 2.1.2.3 Quy định TĐLKiTV Việt Nam 32 2.1.2.4 Đo lƣờng TĐLKiTV 32 2.2 Các lý thuyết sở 34 2.2.1 Nhóm lý thuyết nhận thức, động cơ, hành vi cá nhân KiTV 34 2.2.2 Nhóm lý thuyết mơi trƣờng DNKiT 36 2.2.3 Nhóm lý thuyết thể chế, phát triển hội nhập quốc tế 38 KẾT LUẬN CHƢƠNG 40 CHƢƠNG PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 41 iii 3.1 Phƣơng pháp nghiên cứu thu thập liệu 41 3.1.1 Phƣơng pháp nghiên cứu 41 3.1.2 Phƣơng pháp thu thập liệu 42 3.1.3 Quy trình nghiên cứu 42 3.1.3.1 Khung nghiên cứu 42 3.1.3.2 Quy trình nghiên cứu 44 3.2 Mơ hình giả thuyết nghiên cứu 46 3.2.1 Mơ hình nghiên cứu đề xuất 46 3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu 50 3.2.2.1 Nhóm nhân tố đặc tính cá nhân KiTV 50 3.2.2.2 Nhóm nhân tố DNKiT 52 3.2.2.3 Nhóm nhân tố thể chế 55 3.3 Nghiên cứu định tính 57 3.3.1 Thiết kế PPNC định tính 57 3.3.1.1 Phƣơng pháp 57 3.3.1.2 Mục đích 57 3.3.1.3 Nguồn số liệu 57 3.3.1.4 Phƣơng tiện 59 3.3.2 Nội dung PPNC định tính 59 3.3.3 Quy trình nghiên cứu định tính 60 3.4 Nghiên cứu kiểm định thông qua PPNC định lƣợng 63 3.4.1 Xây dựng thang đo 63 3.4.2 Chọn mẫu 63 3.4.3 Thiết kế chƣơng trình kiểm định 64 3.4.3.1 Cơng cụ phân tích 64 3.4.3.2 Quy trình thu thập liệu 64 3.4.3.3 Phân tích, xử lý liệu 65 3.4.4 Mơ hình hồi quy nghiên cứu 68 KẾT LUẬN CHƢƠNG 70 CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 71 4.1 Khái quát lịch sử kiểm toán độc lập Việt Nam định hƣớng phát triển kiểm toán Việt Nam 71 4.1.1 Lịch sử KiTĐL Việt Nam 71 4.1.2 Định hƣớng phát triển KiTĐL Việt Nam 72 4.2 Thực trạng kiểm toán độc lập Việt Nam 72 iv 4.2.1 DNKiT KiTV độc lập 72 4.2.2 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 73 4.2.3 Chất lƣợng dịch vụ kiểm toán 75 4.3 Các vi phạm hành nghề TĐLKiTV 78 4.4 Kết từ bƣớc nghiên cứu định tính nhân tố tác động TĐLKiTV KiTBCTC 80 4.4.1 Nguồn số liệu 80 4.4.2 Những kết luận điều chỉnh rút từ nghiên cứu định tính 80 4.5 Kết nghiên cứu định lƣợng 99 4.5.1 Xây dựng thang đo 99 4.5.1.1 Biến độc lập 99 4.5.1.2 Biến phụ thuộc - TĐLKiTV 107 4.5.2 Chọn mẫu 108 4.5.3 Kết phân tích liệu 109 4.5.3.1 Thống kê mô tả 109 4.5.3.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo nhân tố 111 4.5.3.3 Phân tích EFA 116 4.5.3.4 Phân tích hồi quy đa biến 120 4.6 Bàn luận 128 4.6.1 Sự tƣơng quan chiều hƣớng tác động nhân tố đến TĐLKiTV 128 4.6.2 Kiểm định giả thuyết 128 4.6.2.1 Đối với nhóm giả thuyết đặc tính cá nhân KiTV 129 4.6.2.2 Đối với nhóm giả thuyết liên quan môi trƣờng DNKiT 130 4.6.2.3 Đối với nhóm giả thuyết liên quan thể chế 132 4.6.3 Mức độ, thứ tự tác động nhân tố đến TĐLKiTV 133 KẾT LUẬN CHƢƠNG 134 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 135 5.1 Kết luận 135 5.2 Hàm ý lý thuyết 136 5.3 Hàm ý quản trị theo nhân tố tác động đến TĐLKiTV 138 5.3.1 Nhóm nhân tố đặc tính cá nhân KiTV 138 5.3.1.1 Tính vị lợi, đạo lý tính ích kỷ 139 5.3.1.2 Thâm niên, vị trí 139 5.3.1.3 Tôn giáo 140 5.3.1.4 Học tập, đào tạo kỹ chuyên sâu 140 v 5.3.2 Nhóm nhân tố mơi trƣờng DNKiT 141 5.3.2.1 Dịch vụ phi kiểm toán 141 5.3.2.2 Mối quan hệ kiểm toán khách hàng 143 5.3.2.3 Nhiệm kỳ kiểm toán 144 5.3.2.4 Phí kiểm tốn phụ thuộc kinh tế DNKiT vào khách hàng 147 5.3.2.5 Quản trị công ty DNKiT 148 5.3.2.6 Môi trƣờng cạnh tranh 151 5.3.2.7 Quy mô danh tiếng DNKiT 152 5.3.3 Nhóm nhân tố thể chế, phát triển kinh tế hội nhập quốc tế 153 5.3.3.1 Sự thay đổi quy định pháp lý, giám sát, kiểm soát hội nghề nghiệp, UNCKNN 153 5.3.3.2 Rủi ro hành nghề kiểm toán 154 5.3.3.3 Hội nhập phát triển kinh tế 155 5.4 Hàm ý hỗ trợ khác 156 5.4.1 Đối với đơn vị có sử dụng dịch vụ DNKiT 156 5.4.2 Đối với nhà đầu tƣ 158 5.4.3 Đối với sở đào tạo 158 5.5 Hạn chế nghiên cứu luận án hƣớng nghiên cứu 159 5.5.1 Hạn chế nghiên cứu 159 5.5.2 Hƣớng nghiên cứu đề xuất 159 KẾT LUẬN CHƢƠNG 160 DANH MỤC CƠNG TRÌNH LIÊN QUAN LUẬN ÁN, GIẢI THƢỞNG NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ I TÀI LIỆU THAM KHẢO III Phụ lục Danh sách tạp chí hàng đầu kế toán 1/PL Phụ lục Danh sách chuyên gia đƣợc vấn 1/PL Phụ lục Thảo luận nhóm chuyên gia 2/PL Phụ lục Kết thảo luận nhóm 3/PL Phụ lục Bảng khảo sát 16/PL Phụ lục Phƣơng pháp nghiên cứu, tóm tắt nghiên cứu nghiên cứu tổng quan 23/PL Phụ lục Nơi làm việc đối tƣợng khảo sát giám đốc kiểm toán, KiTV 40/PL Phụ lục Thống kê số lƣợng DNKiT theo địa bàn đến ngày 31/12/2017 43/PL vi DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 1.1 Bảng liệt kê nhân tố ảnh hƣởng đến TĐLKiTV 22 Bảng 3.1 Giả thuyết nghiên cứu nhóm nhân tố đặc tính cá nhân KiTV đến TĐLKiTV 51 Bảng 3.2 Giả thuyết nghiên cứu nhóm nhân tố mơi trƣờng DNKiT với TĐLKiTV 55 Bảng 3.3 Giả thuyết nhóm nhân tố thể chế với TĐLKiTV 57 Bảng 3.4 Mục tiêu PPNC định tính 59 Bảng 4.1 Số liệu khái quát DNKiT Việt Nam 72 Bảng 4.2 Kiểm tra CLKiT Vụ chế độ kế toán VACPA với DNKiT 75 Bảng 4.3 Kiểm tra chất lƣợng DNKiT UBCKNN 77 Bảng 4.4 Vi phạm hành nghề TĐLKiTV 78 Bảng 4.5 Tổng hợp nhân tố tác động đến TĐLKiTV KiTBCTC sau bƣớc nghiên cứu định tính 87 Bảng 4.6 Bảng tổng hợp nhân tố TĐLKiTV qua nghiên cứu định tính 98 Bảng 4.7 Thang đo biến độc lập 100 Bảng 4.8 Thang đo biến phụ thuộc 107 Bảng 4.9 Tuổi ngƣời đƣợc khảo sát 109 Bảng 4.10 Kinh nghiệm làm việc ngƣời đƣợc khảo sát 110 Bảng 4.11 Trình độ chun mơn ngƣời đƣợc khảo sát 110 Bảng 4.12 Thống kê mô tả thu nhập ngƣời đƣợc khảo sát 111 Bảng 4.13 Thống kê mơ tả giới tính ngƣời đƣợc khảo sát 111 Bảng 4.14 Kết đánh giá độ tin cậy thang đo biến quan sát đƣợc giữ lại mơ hình 112 Bảng 4.15 Đánh giá nhân tố biến độc lập 116 Bảng 4.16 Đánh giá nhân tố biến phụ thuộc 119 Bảng 4.17 Phân tích tƣơng quan ―biến độc lập‖ ―biến phụ thuộc‖ 120 Bảng 4.18 Kết hồi quy theo phƣơng pháp Enter 123 Bảng 4.19 Kết ANOVA 124 Bảng 4.20 Kết phân tích hồi quy 124 Biểu đồ 4.1.Tần số phần dƣ chuẩn hóa Histogram Biểu đồ phần dƣ chuẩn hóa Normal PP Plot 125 Biểu đồ 4.2 Biểu đồ Scatter Plot 126 Bảng 4.21 Thống kê nhóm đối tƣợng khảo sát 127 Bảng 4.22 Kiểm định ANOVA 127 Bảng 5.1 Các nhân tố mối quan hệ với TĐLKiTV Việt Nam 136 Bảng 5.2 Thứ tự nhân tố tác động đến TĐLKiTV 137 29/PL 27 Ferdinand A Gul cộng sự, 2009 Earnings quality: Some evidence on the role of auditor tenure and auditors‘industry expertise Nhiệm kỳ kiểm tốn chun mơn ngành nghề KiTV Định lƣợng 28 Franke cộng sự, 1997 Gender differences in ethical perceptions of business practices: A social role theory perspective Khác biệt giới tính nhận thực đạo đức từ lý thuyết vai trò xã hội Định tính 29 Giang Thị Xuyến, 2010 Phân tích nguy ảnh hƣởng TĐLKiTV nhà nƣớc Định tính 30 Geiger, M.A O‘Connell, B.T., 1999 Accounting student ethical perceptions: an analysis of training and gender effects Ge, L Thomas, 2008 A cross-cultural comparison of the deliberative reasoning of Canadian and Chinese accounting students Hành vi đạo đức sinh viên kế toán Định lƣợng Nghiên cứu liệu chéo đạo đức sinh viên chuyên ngành kế toán Định lƣợng Goldman Barlev, 1974 Xung đột lợi ích The auditor firm conflict ảnh hƣởng of interests: its TĐLKiTV implications for independence Định lƣợng 31 32 Mối tƣơng quan nhiệm kỳ kiểm toán ngắn chất lƣợng thu nhập thấp yếu mà cơng ty mà đƣợc kiểm tốn chun gia có chun môn theo ngành nghề Phụ nữ đƣợc coi hiểu biết nhiều hơn, "thân thiện, khơng ích kỷ, quan tâm đến ngƣời khác, biểu cảm cảm xúc", nam giới có "độc lập, thích lệnh, đốn có tài " Một nguyên nhân chủ yếu dẫn đến rủi ro kiểm toán kiểm toán nhà nƣớc thực TĐLKiTV chƣa đƣợc đảm bảo đầy đủ Nhân tố giới tính khơng ảnh hƣởng đến hành vi đạo đức Sinh viên kế toán thƣờng xuyên sử dụng nhân tố liên quan đạo đức để tự bào chữa cho hành vi nhƣ: tính vị lợi, giao kè công hành vi tƣơng tác KiTV-khách hàng đƣợc kiểm tốn mà có tác động đến TĐLKiTV 30/PL 33 34 35 36 37 38 Haynes & cộng sự, 1998 The relationship between client advocacy and audit experience Hollis Ashbaugh & cộng sự, 2003 Do Nonaudit Services Compromise Auditor Independence? Further Evidence Hyeesoo Chung Sanjay Kallapur, 2003 Client Importance, Nonaudit Services, and Abnormal Accruals Dịch vụ hỗ trợ kiện tụng TĐLKiTV Định lƣợng Dịch vụ hỗ trợ kiện tụng làm suy giảm TĐLKiTV DVPKiT tác động TĐLKiTV Định lƣợng Tầm quan trọng khách hàng, dịch vụ phi kiểm toán, điều chỉnh bất thƣờng Định lƣợng Jennifer J Gaver, Jeffrey S Sucher erson, 2007 The influence of large clients on office-level auditor oversight: Evidence from the property casualty insurance industry Jere R Francis Bin Ke, 2006 Disclosure of fees paid to auditors and the market valuation of earnings surprises Jenkins & Lowe, 2011 Auditors as advocates for their clients: Perceptions of the auditor client relationship Sự tác động khách hàng lớn giám sát kiểm toán Định lƣợng Tính độc lập khơng bị chi phối đáng kể từ giá phí dịch vụ đƣợc cung cấp theo hình thức phi kiểm tốn Phí kiểm tốn bất thƣờng dẫn đến KiTV có xu hƣớng cho khách hàng thỏa thuận ý kiến kiểm toán dẫn đến ảnh hƣởng tính độc lập, động KiTV để thỏa hiệp ý kiến kiểm toán dẫn đến suy giảm TĐLKiTV nguyên nhân có liên quan đến tầm quan trọng khách hàng KiTV làm doanh nghiệp có quy mơ nhỏ nhƣ văn phịng thận trọng đến khách hàng lớn Dịch vụ phi kiểm toán TĐLKiTV Định lƣợng Dịch vụ làm suy giảm TĐLKiTV Dịch vụ hỗ trợ kiện tụng TĐLKiTV Định lƣợng Dịch vụ hỗ trợ kiện tụng làm suy giảm TĐLKiTV 31/PL 39 J.Kenneth Reynold, Jere Sự phụ thuộc R Fransis, kinh tế dẫn đến 2001 nguyên nhân làm KiTV thỏa hiệp TĐLKiTV Định lƣợng Khơng tìm thấy chứng phụ thuộc kinh tế mà dẫn đến KiTV Big phải báo cáo nhiều tốt đẹp cho khách hàng lớn 40 Jong-Hag Choi cộng sự, 2010 Do Abnormally HighAudit Fees Impair Audit Quality? Johnstone & cộng sự, 2001 Antecedents and consequences of independence risk: framework for analysis CLKiT có tƣơng quan với phí kiểm tốn cao bất thƣờng Định lƣợng Khơng có tƣơng quan đáng kể CLKiT phí kiểm tốn cao bất thƣờng Mơ hình nghiên cứu rủi ro ảnh hƣởng đến TĐLKiTV Định lƣợng Joseph V Carcello and Albert L Nagy, 2004 Audit Firm Tenure and Fraudulent Financial Reporting Joseph Callaghan cộng sự, 2009 Going Concern Audit Opinions and the Provision of Nonaudit Services: Implications for Auditor Independence of Bankrupt Firms Quan hệ nhiệm kỳ DNKiT BCTC không trung thực Mối quan hệ xu hƣớng ý kiến kiểm toán viên đƣa Định lƣợng Động khiến cho KiTV phá vỡ nguyên tắc ĐĐNN hội tình khiến cho KiTV đƣa đánh giá chuyên môn bị thiên vị thiếu trực Khơng tìm thấy chứng BCTC có tình trạng khơng trung thực ngun nhân nhiệm kỳ kiểm tốn dài Khơng có tƣơng quan đáng kể ý kiến chấp nhận toàn phần phí DVPKiT Josep Garcia Blandon, Josep Ma Argiles, 2015 Audit firm tenure and independence: A comprehensiveinvestigati on of audit qualifications in Spain Ảnh hƣởng nhiệm kỳ DNKiT tính độc lập, đồng thời đo lƣờng độc lập cách sử dụng ý kiến BCKiT Định lƣợng 41 42 43 44 Định lƣợng Các KiTV dƣờng nhƣ sẵn sàng hy sinh độc lập công việc kéo dài, nhƣng cho ý kiến sửa đổi không liên quan 32/PL 45 46 47 48 Joseph M Larkin, 2000 The Ability of Internal Auditors to Identify Ethical Dilemmas Kang, S M cộng , 2018 Non audit Services and Auditor Independence depending on Client Performance Nhận thức đạo đức KiTV nội Định lƣợng Ảnh hƣởng NAS tới TĐLKiTV Hàn Quốc Định lƣợng Kiridaran Kanagaretnam cộng sự, 2010 An Empirical Analysis of Auditor Independence in the Banking Industry Kouakou Dogui cộng sự, 2014 Audit Fees and Auditor Independence: The Case of ISO 14001 Certification Đánh giá TĐLKiTV ngành ngân hàng Định lƣợng Phân tích ảnh hƣởng phí kiểm tốn sức mạnh tài khách hàng TĐLKiTV theo ISO 14001 Nghiên cứu vấn đề công bố quản trị công ty báo cáo minh bạch cơng ty kiểm tốn ảnh hƣởng đến niềm tin nhà đầu tƣ thị trƣờng kiểm tốn cạnh tranh Giá phí thấp suy yếu KiTV độc lập Định tính Tính hợp pháp hệ thống tiền phí dựa nguyên tắc ngƣời sử dụng trả tiền Định lƣợng Tính minh bạch cơng bố quản trị cơng ty kiểm tốn làm tăng chất lƣợng kiểm tốn, TĐLKiTV Định lƣợng Giá phí thấp không làm giảm TĐLKiTV 49 La Rosa F, Caserio C, Bernini F Corporate governance of audit firms: Assessing the usefulness of transparency reports in a Europe‐wide analysis 50 Linda Elizabeth DeAngelo, 1981 Auditor Independence, 'Low Balling', And Disclosure Regulation KiTV nữ giới nhận thức đạo đức tốt so với KiTV nam giới Khi phí DVPKiT tăng lên, TĐLKiTV bị giảm khách hàng kiểm tốn có kết hoạt động kinh doanh thấp Phí kiểm tốn bất thƣờng khơng liên quan với điều chỉnh thu nhập ngân hàng lớn 33/PL 51 52 53 54 55 56 57 Liempd D, Quick R, Warming‐Rasmussen B., 2019 Auditor‐provided nonaudit services: Post‐ EU‐regulation evidence from Denmark Mối quan hệ việc thực lúc kiểm toán DVPKiT độc lập KiTV hình thức theo cảm nhận bên liên quan Đan Mạch Mautz, R K., Sharaf, Lý thuyết kiểm R., 1961 The Philosophy toán of Auditing Marshall A Geiger K Quan hệ nhiệm Raghunandan, kỳ kiểm toán 2002 Auditor tenure and với thất bại audit reporting failures kiểm toán Marshall A Geiger Mối quan hệ cộng sự, 2005 The KiTV – khách Auditor to Client hàng quản trị Revolving Door and thu nhập Earnings Management Mark L Defond cộng Đánh giá sự, 2002 Do Non-Audit TĐLKiTV có bị Service Fees Impair ảnh hƣởng từ Auditor Independence? hoạt động Evidence from Going mang tính chất Concern Audit Opinions phi kiểm toán Modarres, A cộng sự, Các nhân tố tác 2011 Influencing factors động on the ethical decision định mang tính making of Iranian đạo đức kế accountants toán Mohammad Hudaib Nghiên cứu Roszaini Haniffa, 2009 TĐLKiTV Ả Exploring auditor Rập independence: an interpretive approach Định lƣợng Việc cung cấp chung NAS kiểm toán tiêu cực gắn liền với độc lập KiTV Mối quan hệ với độc lập hình thức khác tùy theo loại dịch vụ Định tính Mối quan hệ KiTVkhách hàng khơng ảnh hƣởng TĐLKiTV Có mối quan hệ ngƣợc chiều nhiệm kỳ KiTV thất bại BCKiT Điều chỉnh thu nhập khơng nhiều tức trƣớc sau thuê kiểm toán Định lƣợng Định lƣợng Định lƣợng TĐLKiTV không bị ảnh hƣởng đáng kể từ hoạt động mang tính chất phi kiểm tốn Định lƣợng Tính vị lợi góp phần ảnh hƣởng đến hành vi mang tính đạo đức nhƣ nhận thức đạo đức kế toán viên KiTV KiTV xây dựng ý nghĩa tính độc lập hình thức thực tế thông qua tƣơng tác xã hội họ ba cấp độ: vi mô; trung gian vĩ mơ Định tính 34/PL Định tính 58 Monks, R A G., Quản trị công ty Minow, N., 1995 Coporate Governance 59 Muturi Kabiru, 2014 Factors affecting external auditors‘ independence in discharging their responsibilities: a survey of medium level auditing firms in Nairobi Muthui, Titus cộng sự, 2014 Factors affecting external auditors‘ independence in discharging their responsibilities: a survey of medium level auditing firms in Nairobi Nguyễn T Phƣơng Hồng & Hà Hoàng Nhân, 2015 Các nhân tố ảnh hƣởng đến TĐLKiTV – Bằng chứng thực nghiệm Việt Nam Nhân tố tác động TĐLKiTV Định lƣợng Nhân tố ảnh hƣởng TĐLKiTV thực công việc Định lƣợng Nhiệm kỳ kiểm toán nhân tố ảnh hƣởng đến TĐLKiTV Đánh giá quan điểm ý kiến đối tƣợng liên quan đến BCTC TĐLKiTV Việt Nam Định lƣợng Nicholas Dopuch and Ronald R King, 1991 The Impact of MAS on Auditors' Independence: An Experimental Markets Study Cách thức cung cấp dịch vụ tƣ vấn quản lý dịch vụ kiểm tốn tác động vào nhu cầu cung cấp dịch vụ liên quan đến Thực nghiệm Kết có đồng thuận quan điểm nhóm nhân tố có ảnh hƣởng làm tăng hay đe dọa tính độc lập có khác biệt quan điểm nhóm nhân tố DVPKiTV không bị ảnh hƣởng TĐLKiTV 60 61 62 Quản trị công ty dựa nguyên tắc để đánh giá: ((i) Quyền cổ đông chức sở hữu chủ chốt; (ii) Đối xử cơng với cổ đơng; (iii) Vai trị bên liên quan; (iv) Công khai minh bạch; (v) Trách nhiệm Hội đồng quản trị Mức phí DVPKiT làm giảm TĐLKiTV 35/PL 63 Nicole Ratzinger-Sakel, 2013 Auditor Fees and Auditor Independence – Evidence from Going Concern Reporting Decisions in Germany Đánh giá tiềm ẩn DVPKiT làm giảm TĐLKiTV Định lƣợng 64 Nur Barizah Abu Bakar cộng sự, 2005 Factors influencing auditor independence: Malaysian loan officers' perceptions Omri Akrimi, 2015 Factors Affecting Auditor Independence in Tunisia: The Perceptions of Financial Analysts Ole-Kristian Hope John Christian Langli, 2010 Auditor Independence in a Private Firm and Low Litigation Risk Tiếp cận theo khuôn mẫu nhận thức TĐLKiTV Định lƣợng Không chứng KiTV Đức biểu ―ít độc lập hơn‖ phí DVPKiT cao Có chứng Big4 có khả cơng ty non Big việc phát hành đoạn nhấn mạnh hoạt động liên tục Các nhân tố ảnh hƣởng TĐLKiTV Nhân tố tác động TĐLKiTV Định lƣợng Phí DVPKiT làm sụt giảm tính độc lập Kiểm tra suy giảm TĐLKiTV thực kiểm tốn khách hàng có loại hình tƣ nhân Pany K and P M J TĐLKiTV Reekers, 1983 Auditor DVPKiT Independence and Nonaudit Services Director Views and Their Policy Implications Định lƣợng Khơng có chứng KiTV có thỏa hiệp TĐLKiTV Định lƣợng Dịch vụ thiết kế hệ thống làm giảm TĐLKiTV Định tính Ap lực kinh tế, xã hội văn hóa dƣờng nhƣ vƣợt trội biện pháp tự vệ thức đƣợc thực để trì tính trực lực chun mơn khu vực Trung Đông Âu 65 66 67 68 Pat Sucher Katarzyna Kosmala-MacLullich, 2004 A construction of auditor independence in the Czech Republic: local insights Xác định cấu trúc TĐLKiTV nƣớc Trung Đơng Cộng Hịa Séc 36/PL 69 70 71 72 73 74 Peterson cộng sự, 2001 Ethical beliefs of business professionals: A study of gender, age and external factors Philip Beaulieu, Alan Reinstein 2010 Belief perseverance among accounting practitioners regarding the effect of non audit services on auditor independence Ping Ye cộng sự, 2011 Threats to Auditor Independence: The Impact of Relationship and Economic Bonds Tƣơng quan giới tính, tuổi với nhận thức đạo đức Định lƣợng Ngƣời đƣợc hỏi nữ cho thấy mức độ niềm tin đạo đức cao so với ngƣời trả lời nam KiTV làm việc DNKiT có quy mơ lớn thƣờng tin DVPKiT không làm suy giảm TĐLKiTV, ngƣợc lại với KiTV làm công ty quy mô nhỏ Tác động phí phi kiểm tốn lên TĐLKiTV Định lƣợng Mối quan hệ kinh tế kiểm toán viên - khách hàng Định lƣợng P.J Serwinek, 1992 Demographic and related differences in ethical views among small businesses Ponemon, 1995 The objectivity of accountants' litigation support judgments Previts & Merino, 1998 A history of accountancy in the United States: The Cultural Significance of Accounting Sự khác biệt giới tính doanh nghiệp nhỏ Định lƣợng Dịch vụ hỗ trợ kiện tụng Định lƣợng Dịch vụ hỗ trợ kiện tụng làm suy giảm TĐLKiTV Vấn đề kế toán kiểm tốn Định tính TĐLKiTV liên quan mật thiết đến CLKiT Nhiệm kỳ DNKiT mối quan hệ đồng nghiệp cũ tƣơng quan với việc mua DVPKiT khách hàng, đặc biệt khách hàng có chi phí đại diện thấp Nhiệm kỳ giám đốc kiểm toán tác động kết hợp DVPKiT quan hệ đồng nghiệp cũ có tác động ngƣợc chiều với khuynh hƣớng KiTV phát hành ý kiến hoạt động liên tục Nhân tố giới tính khơng ảnh hƣởng đến hành vi đạo đức 37/PL 75 76 77 78 79 80 Ramadhani R., Sudarma M., Achsin M., 2017 Effect of quality control system on audit quality with professional commitments as a moderation variable Randolph A Shockley, 1981 Perceptions of Auditors' Independence: An Empirical Analysis Các nhân tố thuộc hệ thống kiểm soát chất lƣợng ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán Định lƣợng Thành tố yêu cầu đạo đức nghề nghiệp bao gồm tính độc lập có ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán Tác động nhận thức đối thủ cạnh tranh, hệ thống quản lý, quy mô nhiệm kỳ tới TĐLKiTV Định lƣợng Reiner Quick Bent Warming Rasmussen, 2015 Experimental Analysis of the Effects of Non audit Services on Auditor Independence in Appearance in the European Union: Evidence from Germany Robert P Magee and Mei-Chiun Tseng, 1990 Audit Pricing and Independence Tác động dịch vụ phi kiểm tốn đến TĐLKiTV Định lƣợng Mơi trƣờng cạnh tranh cao, DVPKiT, DNKiT quy mô nhỏ đƣợc có nguy ảnh hƣởng TĐLKiTV Nhiệm kỳ khơng ảnh hƣởng đáng kể TĐLKiTV Nguy quen thuộc cao nguy tự kiểm tra cao làm suy yếu TĐLKiTV mặt hình thức Giá phí thấp giảm giá thị trƣờng dịch vụ kiểm toán Định lƣợng Khơng có thỏa hiệp TĐLKiTV phát hành BCKiT Shaub, 2004 Trust as a threat to independence: Emotional trust, auditor client interdependence, and their impact on professional skepticism Seraj Hamed Bahrawe cộng sự, 2016 Corporate Governance and Auditor Independence in Saudi Arabia: Literature Review and Proposed Conceptual Framework Dịch vụ phi kiểm toán TĐLKiTV Định lƣợng Dịch vụ làm suy giảm TĐLKiTV Khung lý thuyết giải thích mối quan hệ chế quản trị doanh nghiệp nội với TĐLKiTV Định tính Nhận thức hoạt động quản trị doanh nghiệp hiệu với chế nội (ủy ban kiểm toán ban giám đốc) chế bên ngồi (KiTV độc lập) nâng cao TĐLKiTV Ả Rập Saudi 38/PL 81 82 83 84 85 86 87 Sharad C Asthana and Jeff P Boone, 2012 Abnormal Audit Fee and Audit Quality Si Wen (Stacey) WANG and David HAY, 2013 Auditor independence in New Zealand: Further evidence on the role of non-audit services Tepalagul and Lin, 2015 Auditor Independence and Audit Quality: A Literature Review Thành Đức, 2018 Đảm bảo TĐLKiT: Trách nhiệm từ nhiều phía Trapp, Michael W cộng sự, 1989 Current Perceptions of Issues Related to Women Employed in Public Accounting Trompeter, 1994 The effect of partner compensation schemes and generally accepted accounting principles on audit partner judgment Turner & cộng sự, 2002 A formal model of auditor independence risk Phí kiểm toán bất thƣờng CLKiT Định lƣợng CLKiT sụt giảm phí kiểm tốn bất thƣờng tăng lên Mối tƣơng quan DVPKiT độc lập công ty niêm yết New Zealand năm 2011 Tổng kết nghiên cứu TĐLKiTV CLKiT Nghiên cứu TĐLKiT Định lƣợng Khơng có ảnh hƣởng tiêu cực đến tính độc lập từ nhiệm kỳ kiểm tốn viên phí kiểm tốn Định tính Tổng kết nghiên cứu TĐLKiTV CLKiT từ 1973-2012 Định tính Sự khác biệt giới tính cơng ty kế tốn kiểm tốn Định lƣợng Trách nhiệm nâng cao tính độc lập khơng thuộc phía KiTV, DNKiT mà cịn có góp phần quan quản lý nhà nƣớc nhƣ hiệp hội nghề nghiệp Khơng có chứng khác biệt giới tính Dịch vụ hỗ trợ kiện tụng TĐLKiTV Định lƣợng Dịch vụ hỗ trợ kiện tụng làm suy giảm TĐLKiTV Mơ hình nghiên cứu rủi ro ảnh hƣởng đến TĐLKiTV Định lƣợng Động khiến cho KiTV phá vỡ nguyên tắc ĐĐNN hội tình khiến cho KiTV đƣa đánh giá chuyên môn bị thiên vị thiếu trực 39/PL 88 89 90 91 92 93 Sự khác biệt giới tính nhận thức kinh nghiệm làm việc công ty kế toán kiểm toán Weeks cộng sự, 1999 Tác động The effects of gender and giới tính giai career stage on ethical đoạn làm việc judgment hành vi đạo đức Định lƣợng Khơng có chứng khác biệt giới tính Định lƣợng Tác động nhiệm kỳ KiTV CLKiT cho cơng ty tƣ nhân Bỉ Định lƣợng Ngƣời có giới tính nam ngƣời có giới tính nữ nhận thức đạo đức khác biệt giai đoạn thời gian làm việc Ít có chứng nhiệm kỳ ảnh hƣởng CLKiT Hiệu luân chuyển giám đốc kiểm toán bắt buộc nhằm nâng cao CLKiT Đánh giá liệu giám đốc kiểm tốn thỏa hiệp tính độc lập họ cho khách hàng có tầm quan trọng kinh tế Yamani, 1991 The Các nhân tố ảnh factors that affect on hƣởng external auditor TĐLKiTV independency from point of views the analysts and borrowers in the Saudi Arabia Định lƣợng Nhà đầu tƣ nhận thức luân chuyển kiểm toán bắt buộc nâng cao CLKiT Định lƣợng Khơng có chứng giám đốc cơng ty Big N có thỏa hiệp tính độc lập họ cho khách hàng có tầm quan trọng kinh tế; Có chứng cho KiTV non Big N Dịch vụ tƣ vấn công việc quản lý suy giảm TĐLKiTV Venkataraman M Iyer cộng sự, 2005 Gender differences in perceptions of accounting firm alumni W Robert Knechel and Ann Vanstraelen Auditing, 2007 The Relationship between Auditor Tenure and Audit Quality Implied by Going Concern Opinions Wuchun Chi cộng sự, 2005 Mandatory Audit Partner Rotation, Audit Quality and Market Perception: Evidence from Taiwan Wuchun Chi cộng sự, 2012 Client importance and audit partner independence Định lƣợng 40/PL Phụ lục Nơi làm việc đối tƣợng khảo sát giám đốc kiểm tốn, KiTV STT TÊN DNKIT Cơng ty Phía Nam AASCs AFC AGS Audit one Bắc Đẩu Chuẩn Việt CPA Hà Nội Đại Tín 10 DFK Việt Nam 11 Thủy Chung 12 Đông Nam 13 E-Jung 14 Expertist 15 FCA 16 Gia Cát 17 Cơng ty Hồng Gia 18 Cơng ty I.T.O 19 KPMG 20 Mazars Việt Nam 21 RSM Việt Nam 41/PL STT TÊN DNKIT 22 Công ty S&S 23 Cơng ty Sài Gịn 24 Cơng ty Sao Việt 25 Công ty Việt Úc 26 Công ty T&F 27 Công ty Đông Dƣơng 28 AISC 29 Tri Thức Việt 30 Cty Vạn An 31 Công ty TND 32 Công ty Á Châu 33 Cty S&S 34 Công ty kiểm tốn Tƣ Vấn Sáng Lập Á Châu 35 Cơng ty DNP 36 Cơng ty Tồn Cầu 37 Cơng ty Việt Đức 38 Công ty Việt Mỹ 39 Công ty Việt Nhất 40 Công ty SCIC VN 41 Công ty Thẩm Định Tƣ Vấn Việt 42 Công ty DFK Việt Nam chi nhánh Bình Dƣơng 43 Cơng Ty Dịch Vụ Kế Tốn Sung Sun 44 Cơng ty AASCs 42/PL STT TÊN DNKIT 45 Công ty AGS 46 Công ty M&H 47 Công ty IMMANIEL 48 Công ty TTP 49 Công ty U&I 50 Công ty A&C 51 Công ty Việt & Co 52 Công ty Việt Đức 53 Công ty WinWin 54 KPMG Việt Nam 55 Mazars Việt Nam 56 Công ty Tri Thức Việt 57 Công ty TOKYO Consulting 58 Cty kiểm toán ASCO 59 Cty Kiểm toán D.T.L 60 Cty Kiểm toán Gia Khang 61 Cty Kiểm tốn THT 62 Cơng ty BDO 63 Hãng Kiểm tốn AASC 64 Công ty ATC 65 Công ty ACC VN 66 Công ty An Việt 67 Công ty Phƣơng Nam 43/PL STT TÊN DNKIT 68 Công ty Parker Randall Việt Nam 69 Công ty Phan Dũng 70 Công ty PFK Việt Nam Phụ lục Thống kê số lƣợng DNKiT theo địa bàn đến ngày 31/12/2017 STT Địa bàn doanh nghiệp Số lƣợng đặt trụ sở doanh nghiệp Miền Nam 76 TP Hồ Chí Minh 73 Bình Dƣơng Đồng Nai Miền Trung Đà Nẵng Nghệ An Thanh Hóa Đắklắk Miền Bắc 85 Hà Nội 83 Quảng Ninh Hải Phòng Tổng 169 ... TP HCM – 2019 LỜI CAM ĐOAN Luận án tiến sĩ ? ?Các nhân tố tác động đến tính độc lập kiểm toán viên – Nghiên cứu kiểm toán báo cáo tài Việt Nam? ?? cơng trình tơi đƣợc nghiên cứu cách độc lập Tài liệu... TẾ TP HCM LÊ ĐOÀN MINH ĐỨC CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN VIÊN – NGHIÊN CỨU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành đào tạo: Kế toán Mã số: 9340301 LUẬN ÁN... TĐLKiTV cịn nghiên cứu Việt Nam Chính vậy, tác giả chọn chủ đề nghiên cứu ? ?Các nhân tố tác động đến TĐLKiTV, nghiên cứu KiTBCTC Việt Nam? ?? nhằm khám phá đo lƣờng nhân tố tác động đến TĐLKiTV để