Đang tải... (xem toàn văn)
Phân loại kế toán sở hữu doanh nghiệp
1CănbảnTàichínhKế tốnHọckỳ tháng Tám 2003Chương trình Giảng dạyKinhtế FulbrightThành phố Hồ Chí MinhTỔNG QUAN VỀ LỚP HỌC• Mụctiêu–Sử dụng thơng tin kế tốn để đánh giá thành quả doanh nghiệp–Sử dụng các thơng tin kế tốn để phụcvụ cho việcraquyết định–Hiểu quy trình kế tốn trong các hoạt động của kinh doanh–Học ngơn ngữ kinh doanh–Triếtlýquảntrị từ ngun lý tài chính• Các mơn họckế tiếp:– Phân tích tài chính doanh nghiệp– Tài chính cơng– Tài chính phát triển–Thẩm định dự ánPHÂN LOẠI KẾ TỐNKế toán quản tròKế toán tài chínhNgười sửdụngNội bộ : Các cấp quản lý trong công tyBên ngoài: nhà đầu tư, cơ quannhà nước, (và cả quản lý nội bộ)Mức độ tựdoChú trọng vào cải thiện quản lý. Khôngnhất thiết theo chuẩn thống nhất. Thiênvề kinh tế học và các khoa học quản lýHạn chế bởi các quy đònh kế toánchungẢnhhưởngẢnh hưởng đến hành động của các lãnhđạo nội bộQuan hệ đối ngoại: huy động vốn, mua hàng, bán hàng, thuế .Hướngthời gianTương lai, sử dụng dự toán kế hoạchcùngvớibáocáoquákhứQuá khứ: chỉ xem xét những hoạtđộng đã thực hiệnKhoảngthời gianLinhhoạt, cóthểvàigiờ, cóthể10 năm Báo cáo thường xuyên theo kỳquy đònh (thường là một năm)Báo cáoChi tiết, phân biệt từng công đoạn, từngbộ phận, từng sản phẩmCông ty là một tổng thể thốngnhất, không chia từng bộ phậnSỞ HỮU DOANH NGHIỆP• Doanh nghiệphộ cá thể (sole proprietorship)–Mộtchủ sở hữu– Khơng tách rời trách nhiệm tài chính của doanh nghiệpvàngườichủ–Thường là doanh nghiệpnhỏ• Doanh nghiệphợp danh (partnership)–Haihoặc nhiềuchủ sở hữu– Khơng tách rời trách nhiệm tài chính của doanh nghiệpvàngườichủ–Cóthể nhỏ hoặcrấtlớnSỞ HỮU DOANH NGHIỆP(2)• Cơng ty (corporation) – Trách nhiệmhữuhạn: tách riêng trách nhiệm tài chính của cơng ty vàchủ sở hữu– Thành lậpramột pháp nhân riêng biệt•Baloại hình chính– Cơng ty mộtchủ sở hữu (TNHH mộtchủ sở hữu)– Cơng ty cổ phần: các chủ sở hữu khơng bán cổ phầnrộng rãi ra thịtrường– Cơng ty cổ phần cơng cộng: phát hành cổ phiếurathị trường• Đây là đốitượng nghiên cứucủalớpnàyLỢI VÀ BẤT LỢI CỦA CÁC LOẠI HÌNH DOANH NGHIỆPCơng ty•Thuậnlợi– Hữuhạn trong trách nhiệmnợ– Dễ dàng chuyểnnhượng quyềnsở hữu – các cổ phiếucóthểdễ dàng mua bán trên thị trường– Dễ dàng tăng vốnchủ sở hữubởivìlncónhững cổđơngtiềmnăng– Tồntạilâudài–đờisống củamột cơng ty vẫntiếpdiễnchodù có thay đổi các chủ sở hữu•Bấtlợi– Hai lầnthuế thu nhập – cơng ty trả thuế thu nhập doanhnghiệp, các cổđơng trả thuế thu nhậpcánhântrêncổ tứcnhận được 2LỢI VÀ BẤT LỢI CỦA CÁC LOẠI HÌNH DOANH NGHIỆPHộ cá thể và Hợpdanh•Thuậnlợi– Khơng trả thuế thu nhập doanh nghiệp, chỉ trả thuế thu nhậpcá nhân– Thựctếở ViệtNam?• Bấtlợi– Khơng hữuhạn trách nhiệmnợ –những chủ nợ có thể trơngvào tài sảncánhânchủ doanh nghiệp để thu nợ– Khơng dễ chuyển quyềnsở hữu– Khơng dễ tăng vốnchủ sở hữutừ bên ngồi– Khơng tồntạilâudài–thayđổichủ sở hữulàkết thúc doanhnghiệpQUY TRÌNH KINH DOANH• Xác định mụctiêu–Tối đalợi nhuậnchochủ sở hữu?–Tạo cơng ănviệclàm?– Làmcơngtácxãhội?• Xây dựng chiếnlược–Chiếnlượcsảnphẩm khác biệt–Chiếnlượcmở rộng thị trường• Huy động vốn• Đầutư• SảnxuấtkinhdoanhHUY ĐỘNG VỐN• Vốnchủ sở hữu–Cổ phiếu ưu đãi–Cổ phiếuthường–Lợi nhuậngiữ lại– …… • Vốn vay– Vay ngân hàng– Phát hành trái phiếu–Huyđộng vốnvs. chiếmdụng vốnKHÁC NHAU:• Vốnchủ sở hữu• Vốn góp• Vốntheomệnh giá• Giá thị trườngĐẦU TƯ• Đầutư dài hạn– Đất đai–Nhàxưởng, thiếtbị (PPE)–Bằng sáng chế, bản quyền, giấy phép–Cổ phiếu và trái phiếucủa cơng ty khác• Đầutư ngắnhạn– Hàng trong kho–Khoảnphảithu–Chứng khốn đầutư ngắnhạn(định nghĩangắnhạn?)–Tiềnmặtgiữ lạicóđượcgọilàđầutư?TIẾN HÀNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH • Mua hàng hóa hay ngun liệu–Phânbiệtvới đầutư?•Sảnxuất• Bán hàng•Quảnlýchung–Lương giám đốcvàvăn phòng– Đào tạo– Nghiên cứu và phát triển(R&D)–Quảng cáo tiếpthịTĨM TẮT QUY TRÌNH KINH DOANHĐầu tư Huy động vốnNgắn hạn• Ngân hàng• Nhà cung cấp• Công nhân• Chính phủDài hạn• Tráichủdàihạn• Chủ sở hữuNgắn hạn• Tiền mặt• Khoản phải thu• Hàng trong kho• Cổ phiếu, trái phiếuDài hạn• Đất, nhà xưởng, thiết bò• Các bằng và chủ quyền• Cổ phiếu, trái phiếuMục tiêu &chiến lượcKinh doanh• Mua sắm• Sản xuất• Tiếp thò• Hành chánh 3TÀI SẢNCĨCÔNG TY SOFTWARE: BẢNG TỔNG KẾT TÀI SẢN ĐỐI CHIẾU Tài sản lưu động 31/12/19X0 31/12/19X1Tiền mặt 70.000 200.000Khoản sẽ thu từ khách hàng - 180.000Tồn kho (tính theo giá thành) 100.000270.000Tổng tài sản lưu động 170.000 650.000Tài sản cố đònh (tính theo giá mua)Đất đai 30.000 30.000Nhà xưởng (đã trừ khấu hao lũy kế) 400.000 380.000Thiết bò (đã trừ khấu hao lũy kế) 250.000 230.000Bằng sáng chế (đã trừ khấu hao lũy kế) 150.000120.000Tổng tài sản cố đònh 830.000 760.000Tổng tài sản có 1.000.000 1.410.000Nợ ngắn hạnKhoản phải trảcho người bán hàng 100.000 130.000Lương phải trảcho công nhân - 30.000Thuế thu nhập phải trả cho Nhà nước - 40.000Tổng nợ ngắn hạn 100.000 200.000Nợ dài hạnTiền trái phiếu phải trả cho người cho vay 400.000450.000Tổng nợ 500.000 650.000Vốn cổ phầnCổ phiếu thường 500.000 600.000Lợi nhuận giữ lại -160.000Tổng vốn cổ phần 500.000 760.000Tổng nợ và vốn cổ phần 1.000.000 1.410.000N VÀ VỐN CỔ CSHPHƯƠNG TRÌNH BẢNG CÂN ĐỐITÀI SẢN CĨ TRÁCHNHIỆMNỢVỐNCHỦSỞ HỮU=+TÀI SẢN CĨ“lợiíchkinhtế có thể trong tương lai có đượchay đượckiểmsốt bởimộtchủ thể nhất định vốnlàkếtquả củanhững giaodịch trước đây”Các thuộctínhcơ bản:• chứa đựng lợiíchtiềmtàngdướidạng năng lực, có thểđơnlẻ hay kếthợpvớitàisảncókhácđể đóng góp tạodòngtiềnvào thuầntương lai• mộtchủ thể có thể thu đượclợiíchđóvàkiểm sốt tài sảnkhơng để xâm phạm, và• giao dịch hoặcsự kiện đãxảyrachứng thực quyềnsở hữuhay kiểm sốt củamộtchủ thể về lợiích.TRÁCH NHIỆM NỢ“Bổnphậnphải thanh tốn bằng tiềnhay dịch vụ xác định (hay tương đối xác định) trong khoảng thờigiannhất định để đổilấymộtlợiíchhiệntại hay q khứ ”Trách nhiệmnợ có các thuộc tính:• Trách nhiệm thanh tốn số lượng cụ thể vào thờihạncụ thể• Thanh tốn này làm mấtlợiíchkinhtế củachủ thể• Chủ thể khơng có thể lẩntránhviệc chuyểngiao• Sự việc gây ra trách nhiệm đãxảyra(khơngphảiloạikhaitriển) VỐN CHỦ SỞ HỮUPhầnchủ quyềncủacổđơng lên số tài sảncònlạicủacơngtysau khi đãtrừđiquyềncủacácchủ nợ.• Là mộtphần quyềnvề tài sảncó• Là mộtnguồncủatàisảncóKHÁI NIỆM TÀI KHOẢN•Tàikhoảnlàmộtcơngcụđểthể hiệnsố lượng bằngtiềncủamỗi dòng (hay mộtphầncủa dòng) trên bảngcân đốikế tốn.•Một tài khoảnphảithể hiệncólũykế tăng hay giảm do kếtquả củamỗigiaodịch•Tàikhoảngồm: số dưđầukỳ, tăng giảmtrongkỳ, sốdư cuốikỳ 4QUY ƯỚC VỀ TÀI KHOẢN• Hệ thống thủ cơng dùng bảng chữ T hay các trang giấychiara hai cột• Hệ thống máy tính dùng mã số• Quy ướcsử dụng chữ T:– Tài sản: ghi tăng vào bên “trái” và ghi giảm vào bên “phải”– Vốn vay và vốnchủ sở hữu: ghi tăng vào bên “phải” vàghi giảm vào bên “trái” QUY ƯỚC VỀ “GHI NỢ” VÀ “GHI CĨ”• Nợ và Có ở đây chỉ là quy ướckế tốn – tạmthời qn đinghĩacổ truyềncủanhững từ này.• Nợ: những mục ghi bên trái củamộttàikhoản–mộtmụcghinợ cho thấy:–Tàisảnnàođótăng lên–Vốnvaynàođógiảm–VốnCSH giảm• Có: những mụcghibênphảicủatàikhoản–mộtsố ghi cócho thấy:–Tàisảnnàođógiảm đi–Vốnvaynàođótăng lên–VốnCSH tăngCƠNG TY SOFTWAREBảng báo cáo thu nhậpnămthứ nhấtDoanh thuBán phầnmềm 2.250.000Dịch vụ tư vấn 140.000Lãi từ khoảnphảithu 10.000Tổng thu nhập 2.400.000Chi phíGiá vốnhàngbán(COGS) 1.465.000Chi phí bán hàng 400.000Chi phí hành chánh 200.000Chi phí lãi vay 50.000Chi phí thuế thu nhập 85.000Tổng chi phí 2.200.000Lợi nhuận ròng 200.000Kinh doanhMục tiêu vàchiến lượcĐầu tư Huy động vốnNgắn hạn• Phiếu nợ• Khoản phải trả• Lương phải trả• Thuế phải trảDài hạn• Nợ (trái phiếu)• Cổ phiếu• Lợi nhuận giữ lạiNgắn hạn• Tiền mặt• Khoản phải thu• Hàng trong kho• Chứng khoán ngắn hạnDài hạn• Đất, nhà xưởng, thiết bò• Bằng sáng chế.• Đầu tư chứng khoán• Doanh số bán hàng• Giá vốn hàng bán• Chi phí bán hàng• Chi phí hành chính• Chi lãi vay• Chi thuế thu nhậpTài sản(Bảng cân đối)Nợ& vốnchủsởhữu(Bảng cân đối)Lợi nhuận ròng(Báo cáo thu nhập)KINH DOANH THỂ HIỆN QUA BẢNG CÂN ĐỐIVÀ BÁO CÁO THU NHẬPCơng ty SOFTWAREBảng báo cáo ngân lưunămthứ nhấtHOẠT ĐỘNG SẢNXUẤT KINH DOANHThu tiềnmặt 2.220.000 Chi tiềnmặt (2.170.000)Ngân lưutừ hoạt động sảnxuất kinh doanh 50.000 HOẠT ĐỘNG ĐẦUTƯBán tài sảncốđịnhMua tài sảncốđịnh (30.000)Ngân lưutừ hoạt động đầutư (30.000)HOẠT ĐỘNG HUY ĐỘNG VỐNPhát hành trái phiếu 50.000 Phát hành cổ phiếuthường 100.000 Cổ tức (40.000)Giảmnợ và cổ phiếuthườngNgân lưutừ huy động vốn 110.000 Thay đổi ròng tiềnmặttrongnămthứ nhất 130.000 TỔNG QT VỀ BÁO CÁO NGÂN LƯUCác hoạt động của doanh nghiệp đượcghinhậnvàobanhóm trong bản báo cáo ngân lưu:•Hoạt động kinh doanh – mua bán hàng, thanh tốn tiềnth nhà, tiềnthuế, tiềnlãivay…•Hoạt động đầutư –muabántàisảncốđịnh và cácchứng khốn vớimục đích đầutư•Hoạt động huy động vốn –huyđộng vốntừ các cổđơng hay các nhà cho vay 5KẾ TOÁN TÀI CHÍNH VÀ QUẢN TRỊ• Những người ra quyết định đốivớimộttổ chứcthường hỏi:–Tìnhtrạng tài chính củamộttổ chứcvàomột ngày cụ thể?– Tìnhhìnhkinhdoanhcủamộttổ chức trong mộtthờikỳ?• Các kế toán viên trả lờibằng ba báo cáo tài chính:–Bảng cân đốikế toán –chỉ ra tình thế tài chính vào một thờiđiểm (ngày) cụ thể– Báo cáo thu nhập –chỉ ra tình hình hoạt động suốtmột thờikỳ– Báo cáo ngân lưu –chỉ ra tình hình hoạt động suốtmột thờikỳMụctiêu1: Báo cáo tài chánh cần cung cấpnhững thông tin hữu ích cho các quyết định đầutư và cho vay.Mụctiêu2:Thông tin cầnthiết để các nhà đầutư , ngườichovayđánh giá số lượng, thờigianvàmức độchắcchắncủa dòng ngân lưusẽ nhận được. Triểnvọng của các dòng ngân lưu đótùythuộckhả năng củacông ty trong việctạotiềnmặt cho nhu cầucủamìnhvàđể trả cổ tức.Mụctiêu6: Thông tin đểđánh giá chấtlượng quảnlýMụctiêu7: Thông tin đểgiảithíchvàdiễndịchThay đổitiềnmặt= Ngân lưu ròng SXKD, đầutư và huy động vốnMụctiêu3: Thông tin về cácnguồnlựcvàchủquyềntrênđóLợi nhuậnròng= Doanh thu -Chi phíMụctiêu4: Thông tin vềhiệuquả sửdụng vốnMụctiêu5: Thông tin vềnguồnvàsửdụng tiềnmặtBảng báo cáothu nhậpCác phụ lụcvàchú thíchTấtcả 3 báocáo chínhBáo cáo ngânlưuBảng cân đốikếtoánCác nguyên tắckế toán đượcthừanhậnchỉđạoviệc tính toán và trình bày trong các báo cáo chính và cácchú thích, phụ lụckèmtheo.Tài sản=Nợ + Vốnchủ sởhữuUY TÍN VÀ VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN • Ban giám đốc công ty có trách nhiệmthiếtlậpcácbáocáo tài chính - Trong nhiềutrường hợp, ban giám đốccố tình tạoramộthìnhảnh trông có vẽ tốthơnthựctế.• Các nhà đầutư phảidựavàocácbáo cáo tài chính để có thểđánhgiá mộtbức tranh xác thựcvềtình hình công ty.UY TÍN VÀ VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN •Cómộtcáchđể giảiquyếtvấn đề tín nhiệmlàviện đếnmộtbênthứ ba, chính trựcvàgiỏinghiệpvụ.–Kiểmtoánviênxem xét thông tin mà ban giám đốcđãsử dụng để lập báo cáo tài chính và đưaranhậnđịnh vềđộtin cậycủa thông tin.–Những bảo đảmvềđộtin cậycủabáocáosẽ giúpcho các nhà đầutư yên tâm hơn trong việcsử dụngcác thông tin tài chính trong hoạt động đầutư.Ý KIẾN CỦA KIỂM TOÁN•Kiểmtoán–sự kiểm tra các giao dịch đượckế toánghi chép và các báo cáo tài chính đượclậptheonguyên tắckế toán•Kiểmtoánbaogồm các nội dung: kiểm tra các ghichép kế toán, hệ thống kiểmsoátnộibộ, và các côngđoạnkiểm toán khác nếucầnthiết.Ý KIẾN CỦA KIỂM TOÁN•Kếtquả kiểmtoánđượcthể hiệnqua nhận định củakiểmtoánviên(còn gọilàbáocáocủakiểmtoánđộclập).–Ý kiếnnhận định củakiểmtoántrở thànhmộtbộ phận trong báo cáo tài chính củamộttổ chức. 6NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN• Các công ty kế toán chuyên nghiệp:–Tư vấn–Lập báo cáo kế toán–Kiểmtoán• Các yêu cầu đặcbiệt–Năng lực–Bảomật– Trung thực– Khách quan• Vấn đề: vừa đábóngvừathổi còi hay mẹ hát con khen – Bài họccủa Enron-Anderson“5 ông lớn” về kế toán:• Andersen• Deloitte & Touche• Ernst & Young• KPMG Peat Marwick• PricewaterhouseCoopersBA QUY ƯỚCKẾ TOÁN ĐẦUTIÊN• Kế toán kép (dual-aspect)–Mỗigiaodịch luôn luôn có hai tác động lên chủ thể–Thể hiệnbằng hai thuậtngữ kế toán: NỢ và CÓ• Tiềnlàđơnvịđolường (money-measurement)– Các khoảnmục đều được đobằng tiền–Chỉ dùng một đơnvị tiềntệ• Pháp nhân (entity) –Chỉ xét tài chính của công ty, không xét tài chính củangườichủSÁU QUY ƯỚC TIẾP THEO•Quyướchoạt động liên tục (going-concern concept)•Quyướcgiágốc (cost concept) •Quyướcthậntrọng (conservatism concept)•Quyước ghi nhậnsự việc đáng kể (materiality concept)•Quyướcthời điểm ghi nhận (realization concept)•Quyước ghi tương xứng (matching concept) . Các mơn họckế tiếp:– Phân tích tài chính doanh nghiệp Tài chính cơng– Tài chính phát triển–Thẩm định dự ánPHÂN LOẠI KẾ TỐNKế toán quản tr Kế toán tài chínhNgười. dễ chuyển quyềnsở hữu Khơng dễ tăng vốnchủ sở hữutừ bên ngồi– Khơng tồntạilâudài–thayđổichủ sở hữulàkết thúc doanhnghiệpQUY TRÌNH KINH DOANH Xác định