CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.Tài sản cố định vấn đề ảnh hưởng đến kiểm toán tài sản cố định 1.1 Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định Khái niệm đặc điểm TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Theo quy định chung, tài sản ghi nhận TSCĐ thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: + Doanh nghiệp chắn thu lợi ích tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; + Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy; + Có thời gian sử dụng từ năm trở lên; + Có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị bị giảm dần sau chu kì sản xuất kinh doanh Quá trình giảm dần giá trị gọi q trình hao mịn TSCĐ, giá trị hao mòn chuyển dịch dần vào chi phí hoạt động kinh doanh Giá trị thu hồi doanh nghiệp bán sản phẩm đầu TSCĐ sở vật chất kĩ thuật đơn vị, phản ánh lực có trình độ ứng dụng tiến khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị TSCĐ yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Việc quản lí sử dụng TSCĐ thực tốt tảng cho doanh nghiệp có hệ thống sở vật chất đảm bảo, tạo khả phát triển sản xuất, tạo nhiều sản phẩm, hạ giá thành, tăng vòng quay vốn đổi trang thiết bị, đáp ứng yêu cầu ngày cao thị trường 1.2 Kiểm soát nội tài sản cố định Từ yêu cầu quản lí TSCĐ, đơn vị cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu lực nhằm sử dụng TSCĐ đạt hiệu TSCĐ khoản mục trọng yếu Bảng cân đối kế toán, liên quan trực tiếp đến kết hoạt động kinh doanh qua chi phí khấu hao Do mà việc kiểm sốt tốt TSCĐ có vai trị vơ quan trọng Các doanh nghiệp xây dựng thủ tục kiểm soát với khoản mục TSCĐ sau: - Áp dụng nguyên tắc bất kiêm nhiệm đó: + Tách biệt cơng việc bảo quản với công việc ghi chép nghiệp vụ, theo người quản lí TSCĐ khơng đồng thời người ghi chép TSCĐ; + Quy định rõ thẩm quyền cấp quản lí việc phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế có liên quan tới TSCĐ mua mới, điều chuyển, lí TSCĐ; + Cách li quyền phê chuẩn với việc bảo quản TSCĐ, tránh tình trạng người phê chuẩn đồng thời người định việc mua bán, thuyên chuyển TSCĐ dễ dẫn tới rủi ro lạm quyền tự mua bán, thuyên chuyển TSCĐ + Xây dựng hệ thống bảo quản TSCĐ kho bãi, hàng rào bảo vệ, phân định trách nhiệm bảo vệ tài sản, quy định thủ tục chặt chẽ việc đưa TSCĐ khỏi doanh nghiệp - Lập kế hoạch dự toán TSCĐ: TSCĐ loại tài sản có giá trị lớn, mang lại nguồn lợi lâu dài cho doanh nghiệp Do mà doanh nghiệp thường có dự tốn cho ngân sách đầu tư vào TSCĐ Đây coi cơng cụ hữu hiệu kiểm soát TSCĐ Nhờ việc lập kế hoạch dự tốn mà doanh nghiệp đối chiếu, rà sốt lại tình trạng sử dụng TSCĐ để thấy bất hợp lí có Đồng thời doanh nghiệp cịn cân đối phương án khác định đầu tư vào TSCĐ - Các cơng cụ kiểm sốt khác: + Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ: Các đơn vị cần phải mở sổ chi tiết cho loại TSCĐ bao gồm sổ chi tiết, thẻ chi tiết, hồ sơ chi tiết gồm đầy đủ chứng từ có liên quan đến trình mua bán, sử chữa, lí TSCĐ + Xây dựng quy định chi tiết thủ tục mua sắm, lí, nhượng bán TSCĐ đầu tư xây dựng nhằm đảm bảo việc đầu tư vào TSCĐ đạt hiệu cao + Các quy định phân biệt khoản chi tính vào nguyên giá hay tính vào chi phí niên độ Doanh nghiệp nên thiết lập tiêu chuẩn để xác định hai khoản dựa chế độ kế toán hành sở thực tiễn đơn vị + Các quy định kiểm kê định kì bảo vệ vật chất TSCĐ; + Các quy định tính khấu hao: thời gian khấu hao phải Ban giám đốc phê chuẩn sở khung thời gian định 206 Kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 2.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Mục tiêu trung gian Để đạt mục tiêu cuối cùng, q trình kiểm tốn, KTV phải khảo sát đánh giá lại hiệu lực thực tế hoạt động KSNB TSCĐ để làm sở thiết kế thực khảo sát nhằm đánh giá thơng tin tài liên quan đến TSCĐ Mục tiêu cuối Phù hợp với mục tiêu chung kiểm toán BCTC xác nhận mức độ tin cậy BCTC kiểm toán, mục tiêu cụ thể kiểm toán khoản mục TSCĐ thu thập đầy đủ chứng thích hợp, từ đưa lời xác nhận mức độ tin cậy thơng tin tài có liên quan đến TSCĐ Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Đồng thời cung cấp thơng tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm toán chu kỳ có liên quan Trên sở xác định mục tiêu kiểm tốn TSCĐ ta xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể TSCĐ sau:  Mục tiêu đánh giá kiểm soát nội TSCĐ - Mục tiêu hữu: quy chế kiểm soát, bước kiểm soát TSCĐ thiết kế thực hoạt động - Mục tiêu hiệu lực: quy chế kiểm soát, bước kiểm soát TSCĐ phù hợp hiệu - Mục tiêu liên tục: quy chế kiểm soát, bước kiểm soát TSCĐ phải hoạt động thường xuyên  Mục tiêu nghiệp vụ TSCĐ - Sự phát sinh: Tất nghiệp vụ TSCĐ ghi sổ kỳ phát sinh thực tế, khơng có nghiệp vụ ghi khống - Tính toán, đánh giá: Đảm bảo nghiệp vụ TSCĐ xác định theo nguyên tắc chế độ kế tốn hành tính đắn khơng có sai sót - Đầy đủ: nghiệp vụ TSCĐ phát sinh kỳ phản ánh, theo dõi đầy đủ sổ kế toán - Đúng đắn: nghiệp vụ TSCĐ kỳ phân loại đắn theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan quy định đặc thù doanh nghiệp Các nghiệp vụ hạch tốn trình tự phương pháp kế toán - Đúng kỳ: nghiệp vụ TSCĐ hạch toán kỳ phát sinh theo ngun tắc kế tốn dồn tích  Mục tiêu số dư TSCĐ - Sự hữu: tất TSCĐ doanh nghiệp trình bày BCTC phải tồn thực tế thời điểm báo cáo Số liệu báo cáo phải khớp với số liệu kiểm kê thực tế doanh nghiệp - Quyền nghĩa vụ: toàn TSCĐ báo cáo phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, TSCĐ thuê tài phải thuộc quyền kiểm sốt lâu dài doanh nghiệp sở hợp đồng thuê ký - Đánh giá: số dư tài khoản TSCĐ đánh giá theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán quy định cụ thể doanh nghiệp - Tính toán: việc xác định số dư TSCĐ đắn khơng có sai sót - Đầy đủ: tồn TSCĐ trình bày đầy đủ BCTC (khơng bị thiếu sót) - Đúng đắn: TSCĐ phân loại đắn để trình bày BCTC - Cộng dồn: số liệu lũy kế tính dồn sổ chi tiết TSCĐ xác định đắn Việc kết chuyển số liệu từ sổ kế toán chi tiết sang sổ kế tốn tổng hợp Sổ khơng có sai sót - Báo cáo: tiêu liên quan đến TSCĐ BCTC xác định theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế tốn, khơng có sai sót 2.2 Căn kiểm tốn TSCĐ Trong kiểm tốn BCTC, để kiểm tốn hồn tồn khác với để ghi sổ kế toán Căn để ghi sổ kế toán để kiểm tra phịng kế tốn Ngồi này, để kiểm tốn TSCĐ cịn bao gồm tài liệu để kiểm soát chứng minh cho nghiệp vụ phát sinh cách khách quan phận có liên quan, cụ thể:  Căn đánh giá hệ thống kiểm soát nội TSCĐ Các văn quy định KSNB như: quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận hay cá nhân định mua sắm TSCĐ, lý, nhượng bán TSCĐ Quy định trình tự thủ tục việc mua sắm, tiếp nhận TSCĐ, quản lý, bảo quản, lý nhượng bán Căn kiểm toán nghiệp vụ TSCĐ  - Bảng cân đối kế toán, Thuyết minh BCTC - Các sổ kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan: Sổ chi tiết TK 211,212,213,214,241 Sổ sổ tổng hợp tài khoản có liên quan : TK 111,331,… - Các báo cáo kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan như: Báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo tốn xây dựng hồn thành,… - Các tài liệu pháp lý cho nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ như: Hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng, Bảng đăng ký khấu hao,… - Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ : Biên kiểm kê TSCĐ, Hóa đơn mua, chứng từ liên quan đến trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ, chứng từ tốn có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ,… - Các hồ sơ tài liệu khác liên quan đến TSCĐ: Kế hoạch mua sắm TSCĐ, kế hoạch sửa chữa TSCĐ,… 2.3 Các bước cơng việc kiểm tốn TSCĐ kiểm toán BCTC Kiểm toán TSCĐ phần hành kiểm tốn BCTC Do KTV thực kiểm toán TSCĐ dựa bước sau: 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn TSCĐ Sau tìm hiểu, đánh giá thông tin khách hàng, nhận định khả kiểm toán, đơn vị kiểm toán chấp nhận kiểm tốn kí kết hợp đồng kiểm tốn Bước tiếp theo, KTV tiến hành tìm hiểu thơng tin sở khách hàng Việc tìm hiểu thơng tin sở giúp KTV nắm cách khái quát hoạt động kinh doanh khách hàng; thơng tin ban đầu tính hiệu lực hệ thống KSNB đưa đánh giá ban đầu rủi ro mức trọng yếu Phân tích tổng quan tình hình TSCĐ doanh nghiệp: Khi thu thập thông tin sở, KTV tiến hành phân tích ban đầu thơng tin Đối với khoản mục TSCĐ, KTV đối chiếu tổng TSCĐ năm so với năm trước xem có tình hình biến động lớn hay khơng, biến động có phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hay không Tỉ suất TSCĐ tổng tài sản có phù hợp với lĩnh vực kinh doanh hay không Bên cạnh đó, KTV cần vấn khách hàng thủ tục kiểm soát, quy định kế toán liên quan đến việc quản lí, kiểm sốt hạch tốn TSCĐ doanh nghiệp nhằm làm sở cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát - Đánh giá trọng yếu cho khoản mục TSCĐ: KTV đưa mức trọng yếu cho tồn báo cáo tài doanh nghiệp sở thơng tin có xét đoán nghề nghiệp KTV Mức trọng yếu giúp KTV lập kế hoạch cụ thể việc thu thập chứng kiểm toán Mức trọng yếu điều chỉnh để phù hợp với tình cụ thể q trình kiểm tốn Trong kiểm tốn BCTC, KTV tham khảo giới hạn mức trọng yếu sau: Bảng 1.2: Mức trọng yếu báo cáo tài Mức độ Báo cáo Báo KQHĐKD Bảng CĐKT Không trọng yếu cáo < 5% LNTT < 10% Tổng TS Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu 5%-10% LNTT >10% LNTT 10%-15% TS Tổng >15% Tổng TS Khi có mức trọng yếu toàn BCTC, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Đối với khoản mục có liên quan trực tiếp đến kết hoạt động kinh doanh kì, KTV cần trọng Mức trọng yếu làm cụ thể cho bút toán điều chỉnh phân loại lại KTV trình thực kiểm toán - Đánh giá rủi ro liên quan đến khoản mục TSCĐ: Căn vào mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục TSCĐ, KTV tiến hành đánh giá khả sai sót q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ sở đánh giá loại rủi ro: + Rủi ro tiềm tàng: Đối với TSCĐ, rủi ro tiềm tàng chủ yếu đánh giá dựa yếu tố đặc điểm kinh doanh khách hàng, kết kiểm tốn năm trước, sách quản lí, kế tốn khách hàng khoản mục TSCĐ Ví dụ việc mua sắm, lí TSCĐ xảy thường xuyên chứa đựng nhiều rủi ro sai phạm + Rủi ro kiểm soát: Việc đánh giá rủi ro kiểm soát chủ yếu dựa thơng tin tìm hiểu tính hiệu lực, qua nghiên cứu hệ thống KSNB chủ yếu ban đầu dựa vào vấn khách hàng quan sát thực tế Mơi trường kiểm sốt yếu việc ngăn chặn, phát sai phạm khó, mà rủi ro cao ngược lại Các thủ tục kiểm sốt việc quản lí sử dụng TSCĐ thiết kế chặt chẽ, khoa học rủi ro kiểm soát KTV đánh giá thấp + Rủi ro kiểm toán: KTV cần đánh giá khả thân KTV không phát sai phạm có liên quan đến khoản mục TSCĐ Do KTV cần tỉnh táo để tránh tình dẫn đến không phát sai phạm như: phát chứng không nhận thấy sai sót; thực khơng đầy đủ thủ tục kiểm tốn cần thiết nên bỏ sót sai phạm… - Thiết kế chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn thiết kế sau trình tìm hiểu khách hàng, đánh giá tổng quan tính hiệu lực hệ thống KSNB đánh giá rủi ro, trọng yếu Chương trình kiểm tốn TSCĐ gồm có thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm thử nghiệm kiểm sốt thủ tục giữ vai trị quan trọng 2.3.2 Thực kiểm toán TSCĐ  Thực khảo sát KSNB TSCĐ Thông thường để có sở xác định phạm vi triển khai thử nghiệm bản, KTV cần thực khảo sát KSNB TSCĐ Mục tiêu khảo sát thu thập chứng kiểm toán tồn hoạt động quy chế thủ tục kiểm soát khoản mục TSCĐ Qua đó, KTV đánh giá mức rủi ro kiểm sốt để xác định phạm vi kiểm toán thiết kế khảo sát thích hợp Đối với khoản mục TSCĐ thủ tục khảo sát kiểm sốt thực bao gồm:  Tìm hiểu, đánh giá sách kiểm sốt, quy định KSNB Để có hiểu biết sách quy định đơn vị KSNB TSCĐ, KTV cần yêu cầu nhà quản lý đơn vị cung cấp văn có liên quan, như: quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận cá nhân việc phê duyệt mua sắm, lý nhượng bán TSCĐ, sách đánh giá đơn vị với TSCĐ, sách phân loại TSCĐ, quy định trình tự ghi sổ nghiệp vụ liên quan đên TSCĐ Khi nghiên cứu văn KTV cần ý đến khía cạnh sau: - Sự đầy đủ quy định cho kiểm soát bước công việc liên quan tới TSCĐ - Tính chặt chẽ phù hợp quy chế KSNB hoạt động liên quan tới TSCĐ  Khảo sát vận hành quy chế KSNB: Mục tiêu khảo sát thu thập chứng tính hữu hiệu vận hành quy chế KSNB, cụ thể tính hữu tính thường xuyên, liên tục vận hành quy chế kiểm soát, bước kiểm sốt KTV vấn nhân viên có liên quan đơn vị cách ghi nhận TSCĐ trường hợp cụ thể, cách tính khấu hao; quan sát trực tiếp cơng việc nhân viên thực kiểm soát hồ sơ, tài liệu, nhân viên ghi sổ TSCĐ có đầy đủ ghi nhận; kiểm tra dấu hiệu KSNB lưu lại hồ sơ tài liệu lời phê duyệt chữ ký người có thẩm quyền định mua TSCĐ, hợp đồng mua, dấu hiệu hồn thiện chứng từ kế tốn Việc thực khảo sát KSNB TSCĐ thường tiến hành đồng thời với kiểm tra chi tiết TCSĐ Thực thử nghiệm   Thủ tục phân tích KTV dựa vào Bảng cân đối kê toán tài liệu khác lấy số liệu cho việc so sánh, so sánh, biến động thông tin đưa định hướng cho kiểm tra chi tiết Kỹ thuật phân tích gồm: Kỹ thuật phân tích ngang:  - So sánh nguyên giá loại TSCĐ có đơn vị với kỳ trước - So sánh giá trị hao mòn lũy kế loại TSCĐ với kỳ trước - So sánh giá trị lại loại TSCĐ với kỳ trước - So sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ với kỳ trước - Lập bảng kê tăng, giảm loại TSCĐ so với kỳ trước… Kỹ thuật phân tích dọc:  - So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân kỳ với kỳ trước - So sánh hệ số hao mịn bình qn tồn TSCĐ loại TSCĐ với kỳ trước - So sánh tỷ suất Tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với Tổng nguyên giá TSCĐ Khi tiến hành so sánh, KTV cần phải xem xét ảnh hưởng sách khấu hao, việc tăng giảm TSCĐ kỳ,… đến số liệu so sánh để có kết luận cho phù hợp Thực thủ tục kiểm tra chi tiết TSCĐ  Kiểm tra chi tiết TSCĐ chủ yếu kiểm tra nghiệp vụ ghi nhận sổ hạch tốn TSCĐ, khấu hao TSCĐ có đảm bảo sở dẫn liệu cụ thể hay không Các sở dẫn liệu mục tiêu mà kiểm tốn viên có trách nhiệm thu nhận chứng thích hợp để xác nhận đảm bảo a> Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ có ý nghĩa quan trọng trình kiểm tốn TSCĐ Việc phản ánh đắn nghiệp vụ có tác động ảnh hưởng lâu dài đến BCTC đơn vị Các sai phạm việc ghi chép nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ ảnh hưởng đến tiêu bảng cân đối kế tốn mà cịn ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC khác : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Các mục tiêu kiểm toán cụ thề thủ tục kiểm toán chủ yếu, phổ biến áp dụng kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ:  Kiểm tra sở dẫn liệu phát sinh : Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến thường sử dụng: - Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ( hóa đơn mua, biên giao nhận TSCĐ, tài liệu tốn vốn đầu tư,…) Có thể kêt hợp kiểm tra chứng từ tài liệu với kiểm tra vật chất TSCĐ - Kiểm tra trình mua sắm, chứng từ tài liệu liên quan đến việc mua sắm TSCĐ, chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử… - Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ, người phê chuẩn có thẩm quyền hay khơng, trình tự phê chuẩn có phù hợp với quy định KSNB, phê chuẩn có với hợp đồng, hóa đơn, biên bàn giao hay không?  Kiểm tra sở dẫn liệu tính tốn đánh giá: Các thủ tục kiểm tốn chủ yếu phổ biến thường sử dụng: - Kiểm tra tính đắn, phù hợp quán sách xác định nguyên giá TSCĐ mà doanh nghiệp áp dụng - So sánh số liệu tương ứng Hóa đơn với số liệu Hợp đồng chứng từ liên quan chứng từ vận chuyển, lắp đặt,… - Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá ngoại tệ để quy đổi nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ - Tính tốn lại ngun giá sở chứng từ kiểm tra: hóa đơn, chứng từ vận chuyển, lắp đặt, biên giao nhận,…  Kiểm tra sở dẫn liệu đầy đủ Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến thường sử dụng: - Đối chiếu chứng từ tăng, giảm TSCĐ (hóa đơn, biên giao nhận,…) với sổ kế toán chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảo việc hạch tốn khơng bị bỏ sót - Kiểm tra khoản chi phí sửa chữa lớn TSCĐ để phát trường hợp quên ghi sổ TSCĐ, ghi nhận thành khoản khác như: chi phí trả trước, chi phí xây dựng bản,…  Kiểm tra sở dẫn liệu phân loại hạch toán đắn Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến thường sử dụng: - Kiểm tra sách phân loại sơ đồ hạch tốn TSCĐ doanh nghiệp, đảm bảo hợp lý phù hợp với quy định hành - Đối chiếu số liệu chứng từ pháp lý liên quan đến tăng giảm TSCĐ (hóa đơn, hợp đồng thuê TSCĐ, chứng từ vận chuyển, biên giao nhận,…)  Kiểm tra sở dẫn liệu “đúng kỳ”: Thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến thường sử dụng: Kiểm tra đối chiếu ngày tháng chứng từ tăng, giảm TSCĐ với ngày tháng ghi sổ nghiệp vụ (đặc biệt nghiệp vụ phát sinh cuối niên độ kế toán đầu niên độ sau)  Kiểm tra sở dẫn liệu “cộng dồn báo cáo” Các thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến thường sử dụng: - Cộng tổng bảng kê tăng giảm TSCĐ kỳ - Đối chiếu số liệu sổ chi tiết, sổ tổng hợp, bảng kê với với sổ tổng hợp - Đối chiếu số liệu sổ kế toán TSCĐ kết kiểm kê thực tế TSCĐ - Kiểm tra việc trình bày TSCĐ BCTC xem có phù hợp với chế độ quy định đồng thời đối chiếu số liệu TSCĐ BCTC với số liệu sổ kế toán TSCĐ Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ thường kết hợp với trình kiểm tra chi tiết số dư khoản TSCĐ b> Kiểm tra số dư tài khoản TSCĐ Việc kiểm toán số dư đầu kỳ tài khoản TSCĐ thực sở kiểm toán số dư đầu kỳ kết kiểm toán nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ kỳ Với số dư đầu kỳ : Việc xem xét số dư đầu kỳ TSCĐ tiến hành tùy thuộc vào doanh nghiệp kiểm toán lần đầu hay lần thứ hai trở + Nếu việc kiểm toán năm trước thực cơng ty kiểm tốn thực kiểm toán BCTC năm số dư đầu kỳ xác định khơng cần thiết phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung Nếu việc kiểm tốn năm trước thực cơng ty kiểm toán khác, KTV phải xem xét Báo cáo kiểm toán năm trước hồ sơ kiểm toán năm trước, đặc biệt vấn đề liên quan đến TSCĐ, tin cậy KTV chấp nhận kết kiểm tốn năm trước mà không cần thực thêm thủ tục kiểm toán bố sung Trong trường hợp này, KTV cần xem xét để đảm bảo số dư cuối năm tài kết chuyển xác phân loại cách phù hợp BCTC năm + Nếu BCTC chưa kiểm toán năm trước (kiểm toán lần đầu) việc kiểm toán năm trước thực cơng ty kiểm tốn khác KTV khơng tin tưởng vào kết kiểm toán năm trước Báo cáo kiểm tốn năm trước khơng chấp nhận tồn phần số dư TSCĐ KTV phải xem xét đến ngun nhân khơng chấp nhận tồn phần KTV năm trước Trong trường hợp này, KTV phải áp dụng thủ tục kiểm toán bổ sung, như: kiểm tra chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, chọn mẫu TSCĐ để kiểm tra tồn thực tế tài sản, xem xét kết kiểm kê TSCĐ doanh nghiệp, kiểm tra tình trạng chấp TSCĐ (đặc biệt tình trạng chấp giấy tờ sở hữu TSCĐ)… Với số dư cuối kỳ: xác nhận sở kết kiểm toán số dư đầu kỳ nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ kỳ c> Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ: Các cơng việc chủ yếu trình thường bao gồm: + Xem xét đăng ký trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp có xét duyệt cấp có thẩm quyền; + Đối chiếu việc trích khấu hao thực tế đăng ký trên; + Xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho phận sử dụng doanh nghiệp; + Kiểm tra việc hạch toán khấu hao TSCĐ theo quy định việc ghi chép chúng số chi tiết; + Đối với trường hợp nâng cấp TSCĐ dẫn tới thay đổi mức tính khấu hao, cần sâu xem xét thay đổi tương ứng mức trừ khấu hao; Tương tự, trường hợp thay đổi mức khấu hao doanh nghiệp phải xem xét cụ thể việc xin duyệt khấu hao * Kiểm tra tài khoản hao mòn TSCĐ: KTV cần tập trung kiểm tra số khấu hao lũy kế cách phân tích số dư TK 214 thành phận chi tiết loại tài sản Với số tổng hợp, KTV cần xem xét tính xác số dư cuối kì d> Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: Q trình thường bao gồm cơng việc chủ yếu sau: + Kiểm tra tính đầy đủ xác việc tập hợp chi phí sửa chữa lớn ý đến việc phát sinh chi phí sửa chữa lớn “khống” + Xem xét theo nguồn chi phí sửa chữa theo kế hoạch ngồi kế hoạch Khi tiến hành sửa chữa lớn theo kế họach, doanh nghiệp thường tiến hành trích trước chi phí sửa chữa KTV cần xem xét mức trích trước có phù hợp hay khơng, có phê duyệt đầy đủ hay không Đối với sửa chữa lớn kế hoạch, doanh nghiệp phải tiến hành phân bổ chi phí chi cho sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ KTV phải xem xét tính hợp lý mức phân bổ ảnh hưởng tới kết sản xuất kinh doanh kỳ + Xem xét việc toán chi phí sửa chữa lớn theo chế độ quy định, kiểm tra việc hạch tốn chi phí sửa chữa lớn đơn chi phí sửa chữa nâng cấp TSCĐ 2.3.3 Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV tiến hành tổng hợp lại chứng thu thập làm đưa kết luận cho báo cáo tài Đồng thời, bút tốn điều chỉnh phân loại lại KTV tập hợp để thảo luận lần cuối với khách hàng nhằm đến thống cho báo cáo kiểm toán  ... thời gian định 206 Kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 2 .1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Mục tiêu trung gian Để đạt mục tiêu cuối cùng, q trình kiểm tốn, KTV... 211 , 212 , 213 , 214 ,2 41 Sổ sổ tổng hợp tài khoản có liên quan : TK 11 1,3 31, … - Các báo cáo kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan như: Báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo tốn xây... quản lý, bảo quản, lý nhượng bán Căn kiểm toán nghiệp vụ TSCĐ  - Bảng cân đối kế toán, Thuyết minh BCTC - Các sổ kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan: Sổ chi tiết TK 211 , 212 , 213 , 214 ,241