Đang tải... (xem toàn văn)
Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên và công ty kiểm toán đối với báo cáo kiểm toán
Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường với cạnh tranh khốc liệt, đời nhiều loại hình kinh doanh đa dạng, phong phú, hoạt động kiểm toán với chức xác minh bày trị ý kiến nhằm tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm soát, nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp ngày có vai trị quan trọng Đồng thời, kinh tế thị trường phát triển kéo theo phức tạp, rắc rối, đan xen thực trạng tài nghiệp vụ kế tốn Thực tế địi hỏi kiểm tốn viên phải có đủ trình độ chun mơn, lĩnh nghiệp vụ tương ứng để thực chức Việc xác minh thơng tin tài khó khăn dẫn đến gia tăng rủi ro kiểm toán Trong năm gần đây, vụ kiện Cơng ty kiểm tốn ngày tăng lên quy mơ, số lượng, số tiền bào chữa, có vụ kiện mà số tiền để giải hậu lên đến hàng trăm triệu đô la Điều gây thiệt hại nghiêm trọng đến uy tín ngành nghề kiểm toán Ở Việt Nam, phá sản số doanh nghiệp (kể doanh nghiệp Nhà nước) năm trở lại đặt vấn đề: Trách nhiệm kiểm toán viên (KTV) Cơng ty kiểm tốn báo cáo kiểm toán phát hành nào? Trong trường hợp KTV Cơng ty kiểm tốn phải bồi thường thiệt hại cho khách hàng cho bên thứ ba bị tổn thất sử dụng thông tin báo cáo tài kiểm tốn, KTV Cơng ty kiểm tốn phải làm để tự bảo vệ trường hợp phải hầu toà? Nghiên cứu trách nhiệm pháp lý kiểm toán độc lập (KTĐL) vấn đề quan trọng nhằm nâng cao uy tín nghề nghiệp kiểm tốn, củng Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm toán ĐỀ ÁN MÔN HỌC 40B cố niềm tin cho người sử dụng báo cáo kiểm toán, tạo yên tâm cho kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn q trình thực cơng việc kiểm tốn, hạn chế đến mức thấp thiệt hại, tổn thất khơng đáng có vụ kiện cáo gây Do tầm quan trọng việc nghiên cứu trách nhiệm pháp lý KTĐL nên em chọn đề tài "Trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán báo cáo kiểm toán" làm đề án mơn học Với tầm hiểu biết cịn hạn hẹp, nguồn tài liệu chưa phong phú, đa dạng nên chắn đề án em nhiều thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo khoa kế toán kiểm toán trường ĐHKTQD để đề án em hoàn thiện Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn giáo Nguyễn Hồng Th tận tình hướng dẫn để em hồn thành đề án Bố cục đề án: Chương I- Thực trạng vấn đề trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn báo cáo kiểm tốn Chương II- Một số kiến nghị vấn đề trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán báo cáo kiểm toán Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B CHƯƠNG I THỰC TRẠNG VẤN ĐỀ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA KIỂM TỐN VIÊN (KTV) VÀ CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI BÁO CÁO KIỂM TOÁN (BCKT) I- Một số thuật ngữ liên quan đến trách nhiệm pháp lý kiểm toán độc lập: 1- Lý thuyết chung: Trước hết, để nghiên cứu vấn đề trách nhiệm pháp lý KTV Cơng ty kiểm tốn đối báo cáo kiểm tốn cần làm rõ số khái niệm, thuật ngữ sau: * Báo cáo kiểm toán: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700: Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm toán * Kiểm toán viên: Kiểm toán viên khái niệm chung người làm cơng tác kiểm tốn cụ thể có trình độ nghiệp vụ tương xứng với cơng việc * Sự vi phạm hợp đồng: việc không thực điều khoản ghi hợp đồng hai bên, ví dụ kéo dài thời gian kiểm tốn, giao báo cáo kiểm tốn chậm, gây khó khăn, chí gây tổn thất cho khách hàng hoạt động kinh doanh, khách hàng không cung cấp đầy đủ chứng từ, tài liệu kế toán phục vụ cho kiểm toán theo yêu cầu kiểm toán viên * Những nguyên tắc đạo đức kiểm toán viên: Theo chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế IFAC (International Federation of Accountants - Liên đồn kế tóan quốc tế) ban Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B hành từ - 1980 đến - 1990 nguyên tắc đạo đức KTV bao gồm: + Chính trực: KTV phải người thẳng thắn, trung thực, thật q trình tiếp cận cơng việc nghiệp vụ + Khách quan: KTV phải người công minh, không phép định kiến, thiên vị lập BCKT báo cáo tài KTV phải giữ thái độ vô tư + Độc lập: Khi hành nghề KTV phải thể người khơng bị vật chất chi phối Bất biểu vụ lợi khơng phù hợp với phẩm cách trực, khách quan + Bí mật: KTV phải tơn trọng tính bí mật thơng tin thu thập q trình hành nghề khơng tiết lộ thơng tin cho người thứ ba khơng có uỷ thác đặcbiệt nghĩa vụ pháp lý hay nghĩa vụ nghề nghiệp yêu cầu phải tiết lộ + Các chuẩn mực nghiệp vụ: KTV phải tiến hành công việc nghiệp vụ theo chuẩn mực nghiệp vụ chun ngành phù hợp với cơng việc + Trình độ nghiệp vụ: KTV có nghĩa vụ phải trì trình độ nghiệp vụ suốt trình hành nghề, KTV nhận làm việc mà thân hãng có đủ trình độ nghiệp vụ hồn thành cơng việc + Đạo đức ứng xử: KTV phải tự điều chỉnh cho phù hợp với uy tín ngành nghề tự kiềm chế đức tính phá hoại uy tín nghề nghiệp * Gian lận sai sót + Giai lận hành vi cố ý lừa dối, dấu diếm, xuyên tạc thật với mục tiêu tự lợi; Gian lận thể dạng: Xử lý chứng từ theo ý muốn chủ quan, sửa đổi, xuyên tạc làm giả chứng từ, tài liệu, dấu diếm Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm toán ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B thơng tin tài liệu nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ không thật, áp dụng sai nguyên tắc kế toán cách cố ý + Sai sót: Sai sót thường hiểu nhầm lẫn bỏ sót khơng ý đến đối tượng ảnh hưởng đến báo cáo tài như: lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai, áp dụng sai nguyên tắc kế toán, bỏ sót hiểu sai khoản mục * Quan hệ riêng theo hợp đồng Là mối quan hệ trực tiếp hai bên nhiều bên hợp đồng Đối với kiểm toán, khách hàng bên thứ ba nêu lên hợp đồng kiểm tốn (thư hẹn kiểm tốn) có mối quan hệ riêng theo hợp đồng 2- Thực trạng trách nhiệm pháp lý KTV thời gian qua: Một số vụ kiện tiêu biểu liên quan đến trách nhiệm pháp lý KTV Cơng ty kiểm tốn báo cáo kiểm toán: Từ hoạt động kiểm toán đời nay, đặc biệt từ năm 30 kỷ 20 đánh dấu bước phát triển nhảy vọt ngành kiểm toán, phạm vi tồn giới hàng năm có nhiều kiểm toán diễn Cùng với phức tạp ngành nghề kinh doanh, rủi ro kiểm toán điều khơng tránh khỏi Đã có nhiều vụ kiện cáo khách hàng bên thứ ba Cơng ty kiểm tốn Có thể nêu số vụ kiện tiêu biểu sau: a Các vụ kiện liên quan đến trách nhiệm Công ty kiểm tốn bên thứ ba: * Cơng ty ULTRAMARES TOUCHE (1931) Năm 1931, Công ty Ultrmares khả trả nợ, chủ nợ Cơng ty dựa vào báo cáo tài chứng nhận sau kiện kế tốn viên, họ cho kế toán viên phạm tội bất cẩn trình bầy Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B gian dối Các khoản phải thu bị bóp méo cách cộng thêm khoảng 650.000 USD vào khoản phải thu khoản mục khác 700.000USD Các chủ nợ cho kiểm tra kỹ lưỡng tìm thấy 700.000 USD gian lận Các khoản phải trả có khoản không quán tương tự Sau điều tra vấn đề, án liên bang Mỹ kết luận kiểm tốn viên có bất cẩn q trình kiểm tốn, nhiên kiểm tốn viên khơng phải chịu trách nhiệm chủ nợ Cơng ty Ultramares điều sai lầm vượt ngồi phạm vi hợp đồng kiểm tốn ban đầu Tồ án cho có người ký hợp đồng với kiểm toán viên dịch vụ kiểm toán kiện dịch vụ cung cấp cách bất cẩn Vụ kiện sở cho đời gọi "học thuyết Ultramares" Theo học thuyết này, bất cẩn thông thường không đủ ràng buộc trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên với bên thứ ba khơng có quan hệ riêng theo hợp đồng bên thứ ba với kiểm toán viên Ultramares cho có gian lận bất cẩn nghiêm trọng KTV chịu trách nhiệm bên hưởng lợi thứ ba * Stephens industries kiện Haskin and Sells (1971): Năm 1971, người mua 2/3 cổ phiếu Công ty cho thuê ô tô Stephens industries kiện Công ty kiểm tốn Haskin and Sells bất cẩn kiểm toán khoản phải thu Tuy nhiên, theo hợp đồng kiểm tốn số liệu khoản phải thu sổ sách Công ty phải giữ nguyên khơng có điều chỉnh báo cáo kiểm toán, nhận xét KTV nêu cụ thể: "Theo điều khoản hợp đồng, không yêu cầu khách hàng phải xác nhận số dư họ không xem xét lại khả thu khoản phải thu thương mại nào" Việc khơng có điều chỉnh để phản ánh số Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B tiền không thu được ghi rõ "các ghi Bảng cân đối tài sản" Áp dụng "học thuyết Ultramares", tồ án sơ thẩm cho khơng có mối quan hệ riêng theo hợp đồng bên nguyên đơn KTV nên không tồn trách nhiệm pháp lý bất cẩn KTV Tồ án phúc thẩm đưa định tương tự Hiện học thuyết " Ultramares" mở rộng: người khơng có quan hệ theo hợp đồng với KTV, KTV thấy trước sử dụng BCTC, bất cẩn mà KTV gây thiệt hại cho người này, KTV phải chịu trách nhiệm pháp lý Tuy nhiên tranh cãi xung quanh học thuyết "Ultramares" Nhiều người cho KTV có thấy trước người sử dụng BCTC hay khơng KTV phải chịu trách nhiệm pháp lý mà bất cẩn, KTV gây thiệt hại cho bên thứ ba b- Trách nhiệm Cơng ty kiểm tốn khách hàng: Công ty Cenco Incorporated kiện Seidman and Seidman (1982): Giữa năm 1970 1975, nhân viên quản trị Cenco, sau ban quản trị cao cấp dính líu vào vụ gian lận lớn thỏi phồng giá trị hàng tồn kho Công ty Điều giúp cho Công ty vay tiền với lãi suất thấp đạt tiền bồi thờng bảo hiểm hoả hoạn cao mức đáng đựoc hưởng Sau gian lận bị phát nhân viên Cenco báo cáo với SEC (Securities and Exchange Commission) cổ đông đệ đơn kiện Công ty Cenco, Ban quản trị Công ty kiểm tốn viên Cơng ty Cơng ty kiểm toán dàn xếp cho vụ kiện tụng cách chi 3,5 triệu USD Sau đó, Ban quản lý Công ty nhân danh Công ty Cenco đệ đơn kiện lần thứ hai Công ty kiểm tốn vi phạm hợp đồng, bất cẩn nghề nghiệp Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm toán ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B gian lận Cơng ty kiểm tốn bào chữa Cơng ty nỗ lực cố gắng để phát dấu hiệu gian lận tập thể phần lớn người ban quản trị Công ty Cenco ngăn cản họ phát gian lận Kỳ họp thứ thượng thẩm kết luận Cơng ty kiểm tốn khơng chịu trách nhiệm trường hợp Việc làm sai trái Ban quản trị Cơng ty Cenco xem lời bào chữa thích hợp chống lại lời buộc tội vi phạm hợp đồng, bất cẩn gian lận cho dù ban quản trị khơng cịn làm việc cho Cơng ty c- Trách nhiệm tính bảo mật: Cơng ty TNHH Fund of Funds kiện ArthurArderse Công ty (1982): Công ty Fund of Funds Công ty đầu tư chuyên mua quỹ hỗ trợ Vào cuối thập niên 1970, Ban quản trị định đa dạng hoá hoạt động kinh doanh cách thực khoản đầu tư lớn vào bất động sản khí đốt dầu hoả Khoảng 90 triệu USD đưa chi cho 400 mỏ thiên nhiên theo thoả hiệp với Công ty King Resources Bản thoả hiệp ký kết Fund of Funds King Resources quy định tất bất động sản bán trao tay với giá thoả đáng cho bên Một kiện quan trọng trường hợp Cơng ty kiểm tốn Arthur Anderse kiểm tốn cho hai Công ty Fund of Funds King Resources với hai hợp đồng riêng biệt hai kiểm tốn cho hai Cơng ty kiểm tốn viên tiến hành Trong q trình kiểm tốn, Cơng ty kiểm tốn phát giá bán bất động sản khí đốt dầu hoả Công ty cho Công ty Fund of Funds cao giá bán cho khách hàng khác King Resources Công ty kiểm tốn khơng báo cáo thơng tin cho ban quản trị Fund of Funds ban quản trị Fund of Funds khơng biết kiện thời gian lâu Ban Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B quản trị Fund of Funds cho Cơng ty kiểm tốn có bổn phận thơng báo cho họ vi phạm thoả hiệp từ chối hai kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn cho Cơng ty có trách nhiệm bảo mật thơng tin theo điều khoản tư cách đạo đức quy tắc đạo đức nghề nghiệp Toà án liên bang Mỹ định Cơng ty kiểm tốn phải bồi thường thiệt hại cho cổ đông Fund of Funds 80 triệu USD, phán cao dành cho Cơng ty kiểm tốn thời điểm lúc d- Trách nhiệm hình sự: Trong q trình kiểm tốn, KTV có vi phạm nghiêm trọng phải chịu trách nhiệm hình trường hợp UNITED STATES kiện SIMON (1969): Vụ kiện liên quan đến việc ba KTV bị kiện đệ trình báo cáo giả đến quan Nhà nước vi phạm đến luật trao đổi chứng khoán năm 1934 Kết thúc vụ kiện ba KTV bị phạt tổng số tiền 17000 USD bị giấy chứng nhận KTVĐL theo điều 501 điều lệ đạo đức nghề nghiệp (hành vi làm tín nhiệm) bị buộc phải khỏi nghề Sau đó, họ tổng thống Nixơn ân xá Đó số vụ kiện tiêu biểu xẩy lịch sử hoạt động kiểm tốn Có thể thấy mâu thuẫn, tranh chấp Cơng ty kiểm tốn người sử dụng thơng tin báo cáo tài thường xảy người sử dụng thông tin báo cáo tài bị thiệt hại lỗi Ở Việt Nam, chưa có vụ kiện Cơng ty kiểm tốn thời gian gần đây, tượng doanh nghiệp, kể doanh nghiệp Nhà nước bị phá sản có chiều hướng tăng lên câu hỏi đặt Cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm báo cáo kiểm toán phát hành.? Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B Vậy đâu mà vụ kiện Cơng ty kiểm tốn ngày nhiều hơn? II- Những nguyên nhân dẫn đến gia tăng vụ kiện Cơng ty kiểm tốn: a- Trên sở nghiên cứu vụ kiện xảy ra, nhiều chuyên gia kế toán chuyên gia pháp luật cho nguyên nhân chủ yếu dẫn đến vụ kiện chống lại Cơng ty kiểm tốn bắt nguồn từ thiếu hiểu biết người sử dụng BCTC khác sai lầm kinh doanh với sai lầm kiểm toán, sai lầm kiểm toán rủi ro kiểm toán Sai lầm kinh doanh xảy việc kinh doanh khơng có khả trả nợ cơng việc kinh doanh gặp khó khăn, khơng đáp ứng mục tiêu nhà đầu tư Nguyên nhân sai lầm kinh doanh chủ quan khách quan, ví dụ nhà quản lý khơng đủ trình độ chuyên môn đưa định quản lý tồi, cạnh tranh khốc liệt bất ngờ đối thủ Trường hợp xấu sai lầm kinh doanh doanh nghiệp rơi vào tình trạng phá sản Sai lầm kiểm toán hiểu sai lầm KTV việc đưa chương trình kiểm tốn khơng phù hợp khơng tn thủ quy định chuẩn mực kiểm toán thừa nhận dẫn đến đưa kết luận kiểm toán sai lầm Rủi ro kiểm toán khái niệm rõ tồn (trong dự toán thực tế) sai sót trọng yếu q trình kiểm toán Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng tồn sai sót trọng yếu thân đối tượng kiểm toán (chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán kể kiểm soát nội bộ) Rủi ro kiểm sốt tồn sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm sốt nội khơng phát ngăn chặn kịp thời 10 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B Rủi ro phát tồn sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm tốn khơng phát Có thể thấy kiểm tốn tồn rủi ro khơng phát tất sai sót trọng yếu báo cáo tài Cuộc kiểm tốn bị giới hạn việc chọn mẫu kiểm toán, gian lận che dấu kỹ cách có chủ ý KTV tuân thủ cách nghiêm túc chuẩn mực kiểm tốn khơng thể phát sai sót trọng yếu "Các chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế" thừa nhận: "Khó tránh khỏi rủi ro kiểm tốn, chí có tài liệu giải trình sai mà không phát ra" Khoản 11 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 250 cho rằng: "cơng việc kiểm tốn ln phải chịu rủi ro kiểm tốn khó phát hết sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kể kiểm toán lập kế hoạch tiến hành thận trọng, theo chuẩn mực kiểm toán Nguyên nhân rủi ro kiểm toán gồm: - Hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán đơn vị không đáp ứng đầy đủ yêu cầu văn pháp luật quy định có liên quan đến hoạt động báo cáo tài đơn vị - Hệ thống KSNB hệ thống kế tốn có hạn chế tiềm tàng việc ngăn ngừa phát sai phạm, sai phạm hành vi không tuân thủ pháp luật quy định - KTV sử dụng phương pháp chọn mẫu - Bằng chứng kiểm toán thường có tính xét đốn thuyết phục nhiều tính khẳng định chắn - Đơn vị cố tình che dấu vi phạm (ví dụ: thông đồng, che dấu, giả mạo chứng từ, cố tình hạch tốn sai ) cố tình cung cấp sai thông tin cho KTV" 11 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B Như xét góc độ hoạt động nghề nghiệp cần phải chấp nhận rủi ro kiểm toán tất yếu khách quan sai lầm kiểm toán độc lập tương sai lầm kinh doanh Về chất, kiểm tốn có chức xác minh tính trung thực hợp lý thông tin trình bày báo cáo tài cho xác hợp lý Nhiều người tin báo cáo kiểm tốn phát hành có nghĩa khả tài chính, lớn mạnh phát triển Cơng ty kiểm tốn hồn tồn đảm bảo Sự thiếu hiểu biết người sử dụng báo cáo tài khiến họ nhầm lẫn trách nhiệm Cơng ty kiểm tốn KTV dẫn đến vụ kiện khơng đáng có, gây tổn thất cho hai bên tham gia vụ kiện Nguyên nhân tình trạng thiếu hiểu biết chủ yếu kinh tế thị trường, doanh nghiệp ngày phải cạnh tranh khốc liệt hơn, việc thu hút vốn đầu tư, vay vốn từ tổ chức tín dụng đóng vai trị quan trọng q trình phát triển doanh nghiệp Để đạt mục đích mình, doanh nghiệp sử dụng cụm từ "Báo cáo tài kiểm tốn" cứu cánh, cộng với việc người sử dụng BCTC khơng tìm hiểu kỹ chất hoạt động kiểm tốn, phương tiện truyền thơng có hiểu biết khơng kiểm tốn làm cho nhầm lẫn người sử dụng BCTC trở lên nghiêm trọng b- Tốc độ phát triển kinh tế nước kinh tế thị trường năm gàn tương đối mạnh Nhiều loại hình kinh doanh đời, với phát triển cơng nghệ máy tính Các phương pháp kế tốn cổ điển bước thay phương pháp kế toán tiên tiến phức tạp hơn, điều địi hỏi KTV phải có trình độ nghiệp vụ tương ứng Trong việc đào tạo KTV chưa đồng bộ, đội ngũ KTV có lĩnh nghiệp vụ giầu kinh nghiệm không đủ để đáp ứng khối lượng công việc ngày nhiều, kiểm tốn viên trẻ chưa có đủ lĩnh 12 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B nghiệp vụ, thiếu kinh nghiệm nên việc mắc phải sai sót q trình kiểm tốn khó tránh khỏi Lấy việc đào tạo nghề KTV nước ta làm ví dụ Hiện nay, có số trường đại học cao đẳng lớn đào tạo cử nhân kiểm toán trường đại học Kinh tế quốc dân Việc thi tuyển lấy chứng hành nghề KTV quy định thống Bộ Tài chính, nhiên số lượng KTV có chứng hành nghề nước ta hạn chế Các kiểm toán thường tiến hành kiểm toán viên trẻ Chương trình đào tạo KTV khơng đồng chưa có chương trình đào tạo chuẩn phạm vi tồn quốc Hầu hết Cơng ty kiểm tốn, đặc biệt Cơng ty kiểm tốn nước ngồi Việt Nam đào tạo KTV theo chương trình riêng phù hợp với kinh nghiệm Công ty dựa tính xét đốn nghề nghiệp, mục tiêu, quan điểm Cơng ty vấn đề KTV có đủ trình độ nghiệp vụ tương xứng với đối tượng kiểm toán c- Những người sử dụng BCTC cho KTV cần phải phát tất gian lận sai sót có BCTC Về vấn đề này, "Những chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế" nêu rõ "việc ngăn ngừa phát gian lận, sai sót trách nhiệm nhà quản lý doanh nghiệp", khơng nên khơng thể u cầu KTV phát tất gian lận sai sót d- Tâm lý chung người bị thiệt hại sử dụng báo cáo tài mong muốn bồi thường người có lỗi đối tượng họ nghĩ đến thường Cơng ty kiểm tốn 13 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B CHƯƠNG II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ TRONG VẤN ĐỀ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI BÁO CÁO KIỂM TOÁN: Hoạt động kiểm tốn liên quan đến lợi ích nhiều đối tượng, đặc biệt liên quan mật thiết đến lợi ích hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Do vậy, với việc khẳng định vai trò ngày quan trọng hoạt động kiểm tốn vấn đề xác định trách nhiệm pháp lý KTV Công ty kiểm toán tranh chấp, kiện cáo cần thiết Các vụ kiện Công ty kiểm tốn ngày gia tăng quy mơ, số lượng, tính chất phức tạp, số tiền thiệt hại bồi thường Đứng trước thực trạng đó, vấn đề cấp thiết nêu KTV, Công ty kiểm tốn, quan chức cẫn phải làm để hạn chế tối đa vụ kiện xét cho vụ kiện cáo gây tổn thất cho nguyên đơn lẫn bị đơn mà cịn làm giảm uy tín nghề nghiệp kiểm tốn Và trường hợp xấu nhất, KTV Công ty kiểm tốn phải hầu tồ họ cần phải làm để tự bào chữa cho mình, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý BCKT phát hành? Trách nhiệm pháp lý KTV Công ty kiểm toán cần vận dụng Việt Nam cho phù hợp với tình trạng nay? Đây vấn đề phức tạp cần có nghiên cứu nghiêm túc kỹ lưỡng quan chức năng, chuyên gia kiểm toán pháp luật khuôn khổ đề án môn học, em xin nêu số kiến nghị mang tính tổng quát, sơ vấn đề này: I- Các biện pháp nhằm hạn chế gia tăng vụ kiện: Để hạn chế vụ kiện khơng đáng có Cơng ty kiểm tốn, cần có nỗ lực từ bên liên quan trực tiếp gián tiếp đến hoạt động kiểm toán Cụ thể: 14 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm toán ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B 1- Về phía Cơng ty kiểm tốn: * Có thể thấy ngun nhân chủ yếu gây vụ kiện mà nguyên đơn người sử dụng BCTC thiếu hiểu biết chất chức kiểm tốn, họ khơng phân biệt đâu lỗi doanh nghiệp, đâu lỗi Cơng ty kiểm tốn Bởi Cơng ty kiểm toán, KTV cần phối hợp với quan chức năng, phương tiện thông tin đại chúng để có biện pháp nâng cao hiểu biết người sử dụng BCTC, giúp họ thấy khác sai lầm kinh doanh, sai lầm kiểm tốn rủi ro kiểm tốn * Các Cơng ty kiểm tốn cần có chiến lược phát triển khách hàng phân loại khách hàng phù hợp Rủi ro kiểm tốn trách nhiệm pháp lý Cơng ty kiểm tốn tăng lên Cơng ty kiểm tốn nhận kiểm tốn cho doanh nghiệp có nhiều tai tiếng hay hoạt động kinh doanh thường xuyên gặp khó khăn khơng việc Cơng ty kiểm tốn nhận kiểm tốn cho doanh nghiệp cịn hạ uy tín Cơng ty Do Cơng ty kiểm tốn nên xem xét, nghiên cứu kỹ lưỡng trước chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm tốn hay khơng * Các Cơng ty kiểm tốn cần đào tạo đội ngũ KTV có trình độ tay nghề cao, muốn Cơng ty cần có chương trình đào tạo phù hợp đồng thời tổ chức giám sát công việc KTV cách chặt chẽ, nghiêm túc Hiện nay, đội ngũ KTV trẻ chưa đủ lĩnh nghiệp vụ thiếu kinh nghiệm tương đối lớn, để đảm bảo chất lượng kiểm toán giúp KTV trẻ cọ xát với thực tế, Công ty kiểm tốn cần phân cơng cơng việc phù hợp, bố trí KTV có kinh nghiệm kèm cặp giám sát họ q trình kiểm tốn 15 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B * Các Cơng ty kiểm tốn cần thực biện pháp cần thiết để đảm bảo thành viên Công ty nắm vững chuẩn mực nghề nghiệp quy trình nghiệp vụ văn pháp quy có liên quan * Các Cơng ty kiểm toán cần lưu giữ cẩn thận thư hẹn kiểm toán, hợp đồng kiểm tốn tài liệu quan trọng phân định trách nhiệm,, nghĩa vụ KTV doanh nghiệp chứng có giá trị pháp lý đưa trước * Các Cơng ty kiểm tốn cần phải có tư vấn pháp lý giỏi để giúp Cơng ty thời điểm nào, không may xảy vụ tranh chấp * Các Công ty kiểm tốn cần mua bảo hiểm thích hợp cho kiểm toán vụ kiện cáo Đây việc làm cần thiết để tránh tổn thất cho Cơng ty Về phía KTV * Trước hết, KTV phải thường xuyên tự trau dồi kiến thức, nâng cao trình độ nghiệp vụ, nắm bắt kịp thời thay đổi chuẩn mực, văn pháp quy có liên quan đến nghề nghiệp, tự đào tạo để có hiểu biết sâu rộng lĩnh vực kinh doanh khác nghề kiểm toán, KTV phải va chạm với nhiều loại hình kinh doanh * Tuyệt đối tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp cần tuyệt đối tơn trọng ba nguyên tắc cuả KTĐL độc lập, khách quan bí mật KTV phải trì tính độc lập kiểm tốn: độc lập điều tra, độc lập xét đoán đọc lập kết luận KTV cần có thái độ hồi nghi tất phép tin vào mình, khơng lợi ích vật chất hay sức ép chi phối Thực tế cho thấy có tới 40% số vụ kiện KTV dễ dàng chấp nhận giải trình khách hàng chịu sức ép vật chất nên mắc sai lầm 16 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B KTV cần có hiểu biết đầy đủ chuẩn xác khái niệm bí mật để tránh vụ kiện khơng đáng có (như trường hợp Cơng ty TNHH Fund of funds kiện Arthur Anderse Công ty năm 1982 dã nêu trên) * KTV cần phải tìm hiểu cặn kẽ đặc điểm kinh doanh khách hàng như: tổ chức lĩnh vực hoạt động Thiếu hiểu biêt tình hình kinh doanh khách hàng khiến cho KTV lúng túng trình kiểm tốn dễ mắc phải sai sót * KTV cần phải cố gắng để thực kiểm tốn có chất lượng: kiểm tốn có chất lượng địi hỏi KTV phải thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp, từ có sét đốn hợp lý Đồng thời q trình kiểm tốn, KTV cần phải đánh giá hiệu hoạt động hệ thống KSNB để từ có phương pháp thu thập chứng hợp lý * KTV cần ghi chép, lưu giữ sử dụng tốt giấy tờ làm việc trình kiểm tốn nhằm đảm bảo cho cơng việc kiểm toán tiến hành cách khoa học, tiến độ Và cần thiết, giấy tờ làm việc sử dụng chứng có tính pháp lý tranh chấp 3- Về phía quan chức hiệp hội kiểm toán: * Cần phải thường xuyên xem xét việc hoàn thiện, sửa đổi luật kiểm toán, chuẩn mực nguyên tắc nghề nghiệp: hoạt động kinh doanh nói chung hoạt động tài nói riêng ln biến đổi khơng ngừng ngày trở nên phức tạp, để hoạt động kiểm toán ngày theo sát với tình hình kinh doanh doanh nghiệp chuẩn mực cần phải xây dựng phù hợp, kịp thời, làm cho kiểm tốn * Có biện pháp hữu để giám sát vĩ mô hoạt động kiểm toán phạm vi nước Xây dựng hoàn thiện văn quy phạm pháp 17 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm toán ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B luật tiét trách nhiệm bên liên quan có tranh chấp, kiện cáo trường hợp cụ thể * Các hiệp hội kiểm toán cần xây dựng quy định để bảo vệ kiểm toán viên Các quy định phải không mâu thuẫn với văn luật đáp ứng nhu cầu người sử dụng BCKT * Xây dựng quy định việc kiểm tra chéo nhằm tăng cường chất lượng hoạt động kiểm toán Kiểm toán vien cần phải làm để tự bảo vệ xẩy vụ kiện? Theo ý kiến nhiều luật gia chun gia Kiểm tốn độc lập chẳng may phải tự bảo vệ trước tồ án, Kiểm toán viên cần triệt để khai thác vận dụng cách tự bào chữa sau: * Những phần việc mà nguyên đơn kiện phần việc khơng có hợp đồng kiểm tốn viên khoong chịu trách nhiệm Ví dụ kiểm tốn viên mời kiểm tốn theo u cầu đặc biệt, khơng phải kiểm tốn báo cáo tài hàng năm kiểm tốn viên hồn tồn khơng chịu trách nhiệm báo cáo kiểm tốn Bằng chứng có giá trị để kiểm tốn viên tự cứu lưu giữ đầy đủ "thư hẹn kiểm tốn", "Giải trình nhà quản lý doanh nghiệp" "Hoặc hợp đồng kiểm toán " Các luật gia cho "thư hẹn kiểm toán" chứng mạnh mẽ có giá trị pháp lý cao có phân định rõ trách nhiệm doanh nghiệp trách nhiệm kiểm toán viên * Kiểm toán viên phải cố gắng tự chứng minh trước tồ cơng việc kiểm tốn tiến hành phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp cá văn pháp quy có liên quan Nếu cịn gian lận sai sót chưa pháp khơng phải lỗi kiểm tốn viên tồn ghi chép kiểm tốn viên giấy tờ làm việc Mặt khác chuẩn mực thừa nhận nhiệm vụ ngăn chặn phát tất gian lận sai sót khơng phải kiểm tốn viên mà nhà quản lý doanh nghiệp 18 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B * Kiểm tốn viên phải chứng minh sai sót tổn thất xẩy lỗi cuả khách hàng, nuế khách hàng thực nghĩa vụ khơng thể xẩy chuyện đáng tiếc Ví dụ: khách hàng kiện kiểm tốn viên cẩu thả không phát nhân viên doanh nghiệp ăn cắp tiền tài sản Trong trường hợp kiểm tốn viên kháng nghị kiểm toán viên yếu điểm hệ thống KSKB doanh nghiệp chưa củng cố hệ thống KSKB lỗi hệ thống KSNK gây Để chứng minh cho ý kiến này, kiểm toán viên phải lưu giữ thư từ giao dịch với khách hàng, chứng để bảo vệ kiểm tốn viên trước tồ * Trong vụ kiện, nguyên đơn thường cách để chứng lỗi kiểm tốn viên mà họ phải gành chịu thiệt hại Trong trường hợp ấy, kiểm tốn viên cần tìm cách để chứng minh lỗi khơng phải ngun nhân trực tiếp gây tổn thất cho khách hàng Ví dụ: Khách hàng buộc tội kiểm toán viên giao báo cáo kiểm tốn chậm nên doanh nghiệp khơng vay tiền ngân hàng, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp gặp khó khăn, gây tổn thất cho doanh nghiệp Kiểm tốn viên cần chứng minh ngân hàng khơng cho doanh nghiệp vay tiền nhận thấy doanh nghiệp khơng có khả tốn khơng phải kiểm toán viên giao báo cáo kiểm toán chậm Đương nhiên, chứng minh lỗi khơng phải nguyên nhân trực tiếp gây thiệt hại cho khách hàng kiểm tốn viên khơng phải bồi thường thiệt hại II Vấn đề trách nhiệm pháp lý KTĐL Việt Nam 1- Những quy định trách nhiệm pháp lý KTV Mặc dù Việt Nam chưa xẩy vụ kiện Công ty kiểm toán từ cần phải xem xét vấn đề nghiêm túc, cần có phối hợp đồng bên hoạt động kiểm toán để nhằm giảm thiếu 19 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B thiệt hại đáng tiếc, nâng cao uy tín nghề nghiệp người sử dụng BCTC tạo sở pháp lý cho việc giải vụ tranh chấp có Cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên nên cố gắng thực tốt biện pháp nêu ra, cần đặc biệt trọng đến vấn đề đào tạo kiểm toán viên có để ban hành nghiệp vụ, trình độ chun mơn đáp ứng yêu cầu kiểm toán Về quan chức trước hết cần sớm hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Hệ thống chuẩn mực kiểm toán sở để kiểm toán viên tiến hành kiểm toán chủ yếu để xác định xem liệu kiểm tốn viên có chịu trách nhiệm sai sót báo cáo kiểm tốn hay khơng Cho đến thời điểm nay, Bộ Tài ban hành 10 chuẩn mực kiểm toán, cần sớm ban hành chuẩn mực để kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn n tâm q trình cung cấp dịch vụ Vấn đề với việc xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán, quan chức cần nghiên cứu xen xét để ban hành văn pháp luật trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn cho phù hợp Rõ ràng tình trạng nay, hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa xây dựng đầy đủ, văn pháp quy vấn đề trách nhiệm pháp lý chưa ban hành chuyên gia pháp luật bên liên quan gặp lúng túng rắc rối xẩy vụ kiện Công ty kiểm tốn Có thể nói khơng có văn pháp luật khơng thể giải vấn đề tranh chấp mọt cách thoả đáng, kịp thời Kinh nghiệm nước có hoạt động kiểm tốn phát triển nghiên cứu tính chất vụ kiện Cơng ty kiểm toán lịch sử cho thấy, tranh chấp doanh nghiệp,người sưe dụng thông tin báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn xẩy khía cạnh kiểm tốn: Có thể tính bảo mật; độc lập khách quan kiểm toán viên; 20 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B khơng phát gian lận, sai sót; vi phạm hợp đồng Vì ban hành văn bên pháp luật, quan chức cần có quy định chi tiết, cụ thể tránh vụ hiểu lầm bỏ sót 2- Kiến nghị quy định nhằm hoàn thiện trách nhiệm pháp lý KTV: Thứ nhất, cần quy định rõ kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn phải hồn tồn phải chịu trách nhiệm pháp lý trước khách hàng trường hợp mà lỗi chủ quan kiểm toán viên gây thiệt hại cho khách hàng Cụ thể: * Vi phạm hợp đồng kiểm tốn: Ví dụ khơng thực hết phần việc thoả thuận hợp đồng, kéo dài thời gian kiểm toán, giao báo cáo kiểm tốn khơng thời hạn gây tổn thất cho doanh nghiệp * Cuộc kiểm toán tiến hành kiểm tốn viên khơng đủ trình độ nghiệp vụ, không tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực kiểm tốn quy trình kiểm tốn cấp có thẩm quyền phê chuẩn hệ thống nguyên tắc, chuẩn mực kiểm tốn quy trình kiểm tốn quốc gia quốc tế phép áp dụng thực thi nhiệm vụ kiểm toán * Kiểm toán viên vi phạm nguyên tắc đạo đực nghề nghiệp Ví dụ tác động vật chất tinh thần từ phía khách hàng từ bên thứ ba mà kiểm tốn viên có kết luận sai lệch với thực tế tiết lộ thông tin bí mật q trình kiểm tốn * Do chủ quan, cẩu thả trình độ nghiệp vụ yếu mà kiểm tốn viên khơng phát gian lận sai sót thơng thường dẫn đến có sai lầm kiểm tốn Gian lận sai sót thơng thường hiểu gian lận sai sót mà số kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ trung bình phát kiểm tốn viên tn thủ ngun tắc, chuẩn mực quy trình kiểm tốn 21 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B Khi lỗi hồn tồn kiểm tốn viên kiểm tốn viên chịu trách nhiệm trước pháp luật Mức độ chịu trách nhiệm bồi thường thiệt hại tuỳ thuộc vào hậu báo cáo kiểm toán gây Thứ hai, trường hợp kiểm toán viên khách hàng thông đồng gây thiệt hại cho bên thứ ba cần phải xét xem liệu có nên áp dụng nguyên tắc "học thuyết Ultramares" vào nước ta hay khơng, có nghĩa Cơng ty kiểm toán chịu trách nhiệm người sử dụng báo cáo tài "nhìn thấy trước" bên thứ ba có quan hệ riêng theo hợp đồng với Cơng ty kiểm tốn ? theo em, Cơng ty kiểm tốn có quan hệ riêng theo hợp đồng với bên thứ ba hay có" nhìn thấy trước" người sử dụng báo cáo tài hay khơng Cơng ty kiểm tốn khách hàng phải chịu trách nhiệm pháp lý cho bên thứ ba Thứ ba, trườnghợp kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán đẫ thực tất quy định cần thiết để tiến hành kiểm toán thơng thường như: Cuộc kiểm tốn thực kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ kinh nghiệm, tuân thủ chuẩn mực, nguyên tắc kiểm tốn, quy trình kiểm tốn xét duyệt mà phát gian lận sai sót trọng yếu cố ý che đậy, dấu diếm khách hàng kiểm tốn biên chịu trách nhiêm pháp lý thiệt hại bên thứ ba Thay vào đó, khách hàng phải bồi thường cho thiệt hại cho bên thứ ba Thứ tư, văn vần quy định cụ thể trường hợp trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn cấu thành trách nhiệm hình Thứ năm, cần quy định rõ quan cớ thẩm quyền xử lý tranh chấp kiểm tốn viên, Cơng ty kiểm toán khách hàng người sử dụng thơng tin báo cáo tài kiểm toán 22 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm toán ĐỀ ÁN MÔN HỌC 40B Trên kiến nghị mang tính chất sơ vấn đề trách nhiệm pháp lý kiểm toán độc lập Để hồn thiện vấn đề cần có nghiên cứu sâu rộng quan chức năng, chuyên gia lĩnh vực kế toán kiểm toán, chuyên gia pháp luật 23 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B KẾT LUẬN Trên giới ngành nghề kiểm otán đứng trước thử thách lớn Các vụ kiện cáo Cơng ty kiểm tốn ngày gia tăng làm ảnh hưởng đến uy tín nghề nghiệp kiểm tốn, vấn đề mở rộng trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn thường xun nhắc tới Vì để bảo đảm uy tín cho nghề nghiệp, nâng cao vai trò hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường, giảm thiểu thiệt hại vụ kiện, quốc gia, Cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn viên hiệp hội kiểm tốn cần có giải pháp phù hợp để tự bảo vệ bảo vệ nghề nghiệp Ở Việt Nam, thiếu sót khơng nhỏ ngaytừ vấn đề trách nhiệm pháp lý KTĐL không đưa nghiên cứu nghiêm túc kinh nghiệm nước phát triển cho thấy, kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn qn triệt phương pháp" phịng ngự tích cực" sớm bao nhiêu, với hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán hệ thống văn pháp quy hạn chế tổn thất khơng đáng có, nâng cao uy tín nghề nghiệp kiểm toán lên nhiêu 24 Nguyễn Thanh Tuấn A - Kiểm tốn ĐỀ ÁN MƠN HỌC 40B DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình" lý thuyết kiểm toán" Chủ biên: GSTS Nguyễn Quang Quynh - ĐHKTQD NXB tài - 1998 Giáo trình "kiểm tốn " Tác giả Alvin A.Arens James K Loebbecke Dịch biên soạn: Đặng Kim Cương - Phạm Văn Dược NXB thống kê - 1995 3.Auditing, An integrated Approach.W.Morley Lemon, phD, FCA, CPA; Alvin A Arens, phD, CPA; James K Loebbecke, CPA NXB Prentice Hall Canada Inc Những chuẩn mực ngun tắc kiểm tốn quốc tế IFAC - Cơng ty kiểm toán Việt Nam - 1992 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Tạp chí kiểm tốn số 2/2001; số 4/2001 7- Tạp chí kế tốn số 1/2000; số 3/2000 25 ... vấn đề trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán báo cáo kiểm toán Chương II- Một số kiến nghị vấn đề trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán báo cáo kiểm toán Nguyễn Thanh... Báo cáo kiểm toán: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700: Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm toán * Kiểm. .. vụ kiện cáo gây Do tầm quan trọng việc nghiên cứu trách nhiệm pháp lý KTĐL nên em chọn đề tài "Trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán báo cáo kiểm toán" làm đề án mơn học Với tầm