Đang tải... (xem toàn văn)
lợi nhuận Kế toán và chịu thuế
- 1 -MỤC LỤC Trang Danh mục chữ viết tắt 2Lời nói đầu .3Phần một: KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 41.1. Khái niệm thuế TNDN .41.2. Nguồn gốc thuế TNDN 4 1.3. Đối tượng nộp và không nộp thuế TNDN .4 1.4. Căn cứ tính thuế TNDN 51.5. Phương pháp tính thuế .51.6. Thuế suất thuế TNDN . 61.7. Kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế TNDN61.8. Ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN .16Phần hai: PHÂN BIỆT LỢI NHUẬN KẾ TOÁN & LỢI NHUẬN CHỊU THUẾ .202.1. Doanh thu chịu thuế và cách xác định .202.2. Chi phí kinh doanh và chi phí hợp lý (chi phí thuế) .222.3.Lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế .25Phần ba: ĐÁNH GIÁ VÀ KẾT LUẬN 29DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 33 SVTH: Nguyễn Thị BìnhTrang -1- - 2 -DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮTChữ viết tắt Đầy đủBTC Bộ Tài chính TT Thông tưCP Chính phủNĐ Nghị địnhTNCT Thu nhập chịu thuếTN Thu nhậpCP Chính phủTNDN Thu nhập doanh nghiệpGTGT Giá trị gia tăngTSCĐ Tài sản cố địnhSXKD Sản xuất kinh doanhSVTH: Nguyễn Thị BìnhTrang -2- - 3 -LỜI NÓI ĐẦUTa biết rằng, thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước và khi nhiệm vụ, chức năng của Nhà nước càng lớn thì tất yếu phải đòi hỏi nguồn thu từ thuế ngày càng tăng.Bên cạnh đó, thuế còn có vai trò quan trọng trong việc hướng dẫn sản xuất, tiêu dung, điều chỉnh các cân đối lớn trong nền kinh tê – xã hội. Thông qua thu thuế Nhà nước thực hiện kiểm kê, kiểm soát và quản lý kinh tê – xã hội, đồng thời điều tiết thu nhập, góp phần đảm bảo công bằng xã hội, bình đẳng về nghĩa vụ đóng góp giữa các thành phần kinh tế, các tầng lớp dân cư.Ở các nước phát triển, Luật Kế toán là căn cứ để ban hành các chuẩn mực kế toán. Nhưng ở Việt Nam thì ngược lại, vào ngày 31/12/2001, Bộ Tài chính ký Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ban hành và công bố 04 chuẩn mực kế toán đầu tiên của Việt Nam dựa trên cơ sở nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế. Trong 4 chuẩn mực kế toán này thì Chuẩn mực số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp được Bộ Tài chính ban hành theo Quyết định 20/2006/TT-BTC ngày 15/02/2005 và thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết. Chuẩn mực này là cơ sở để các doanh nghiệp hiểu và ứng xử phù hợp nhất đối với các chênh lệch phát sinh giữa số liệu ghi nhận theo chính sách kế toán do doanh nghiệp lựa chọn và số liệu theo quy định của các chính sách thuế hiện hành về thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán. Và đây cũng là nội dung nghiên cứu của em. Sinh viên thực hiệnNguyễn Thị BìnhSVTH: Nguyễn Thị BìnhTrang -3- - 4 -PHẦN MỘT:KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1. Khái niệm thuế TNDN:Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh trên thu nhập chịu thuế của các hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ.Thu nhập của doanh nghiệp là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp thu được từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ trong một thời kỳ nhất định. Tuy nhiên, cơ sở tính thuế TNDN không phải là toàn bộ thu nhập của doanh nghiệp mà cơ sở tính thuế là TNCT. 1.2. Nguồn gốc thuế TNDN: Thuế TNDN ra đời xuất phát từ yêu cầu đảm bảo nguồn tài chính nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước. Ngoài ra, còn là công cụ quan trọng trong việc điều tiết các hoạt động kinh doanh, dịch vụ trong nền kinh tế quốc dân, thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập và đảm bảo công bằng xã hội.1. 3. Đối tượng nộp và không nộp thuế TNDN: 1. 3.1. Đối tượng nộp: a) Doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế được thành lập và hoạt động theo Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại, các văn bản pháp luật chuyên ngành khác dưới các hình thức:- Công ty cổ phần;- Công ty trách nhiệm hữu hạn;- Công ty hợp danh;SVTH: Nguyễn Thị BìnhTrang -4- - 5 -- Doanh nghiệp tư nhân;- Doanh nghiệp Nhà nước;- Nhóm công ty;b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;c) Đơn vị sự nghiệp (bao gồm công lập và ngoài công lập) có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ hoặc có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực;d) Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác xã bao gồm liên minh hợp tác xã, hợp tác xã, tổ hợp tác.đ) Tổ chức khác ngoài các tổ chức nêu tại các điểm a, b, c và d có hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập.1. 3.2. Đối tượng không nộp: Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao theo quy định của Chính phủ.1. 4. Căn cứ tính thuế TNDN: - Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế trong kỳ và thuế suất.- Doanh nghiệp đăng ký với cơ quan quản lý thu thuế việc lựa chọn kỳ tính thuế là năm dương lịch hoặc năm tài chính.- Kỳ tính thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về quản lý thuế1. 5. Phương pháp tính thuế : a. Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế được tính bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất.Trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ở ngoài Việt Nam thì doanh nghiệp được trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. SVTH: Nguyễn Thị BìnhTrang -5- - 6 -b. Các doanh nghiệp được Bộ Tài chính cho phép hạch toán kế toán bằng ngoại tệ thì sử dụng đồng tiền hạch toán để tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Nếu nộp thuế bằng đồng Việt Nam thì quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm nộp tiền. c. Bộ Tài chính quy định chi tiết phương pháp tính thuế đối với trường hợp tổ chức, cá nhân Việt Nam khấu trừ và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho doanh nghiệp nước ngoài quy định tại khoản 2 Điều 2 Nghị định hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN của thủ tướng chính phủ ban hành ngày 15/08/2008. 1. 6. Thuế suất thuế TNDN:a. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở kinh doanh là 28%. b. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác từ 28% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh. c. Cơ chế tài chính áp dụng đối với khoản thu nhập sau thuế của hoạt động xổ số kiến thiết thực hiện theo quy định riêng của Bộ Tài chính.1.7. Kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế TNDN:1. 7.1. Trách nhiệm của cơ sở kinh doanh: a. Chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;b. Kê khai đầy đủ doanh thu, chi phí, thu nhập theo đúng chế độ do Bộ Tài chính quy định;c. Nộp đầy đủ, đúng hạn tiền thuế, các khoản tiền phạt vào ngân sách nhà nước theo thông báo của cơ quan thuế;d. Cung cấp tài liệu, sổ kế toán, báo cáo kế toán, hóa đơn, chứng từ có liên quan đến việc tính thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế;e. Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ theo giá thị trường.1. 7.2. Kê khai thuế: SVTH: Nguyễn Thị BìnhTrang -6- - 7 -a. Hàng năm, cơ sở kinh doanh căn cứ vào kết quả sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của năm trước và khả năng của năm tiếp theo tự kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế, số thuế phải nộp cả năm, có chia ra từng quý theo mẫu của cơ quan thuế và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất là ngày 25 tháng 01; nếu tình hình sản xuất, kinh doanh trong năm có sự thay đổi lớn thì cơ sở kinh doanh phải báo cáo cơ quan thuế trực tiếp quản lý để điều chỉnh số thuế tạm nộp cả năm và từng quý. Trong trường hợp cơ quan thuế kiểm tra phát hiện việc kê khai thuế của cơ sở kinh doanh chưa phù hợp thì có quyền ấn định số thuế tạm nộp cả năm và từng quý. b. Đối với cơ sở kinh doanh chưa thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ thì số thuế phải nộp hàng tháng được tính theo chế độ khoán doanh thu và tỷ lệ thu nhập chịu thuế phù hợp với từng ngành, nghề do cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định.SVTH: Nguyễn Thị BìnhTrang -7- - 8 -c. Mẫu tờ khai thuế TNDN tạm tính:CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAMĐộc lập- Tự do- Hạnh phúcTỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH(Dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế phát sinh)[01] Kỳ tính thuế: Quý .năm [02] Người nộp thuế:…………………………………………………[03] Mã số thuế:…………………………………………………… .[04] Địa chỉ:………………………………………………………… [05] Quận huyện: .[06] Tỉnh/Thành phố: .[07] Điện thoại:……… .[08] Fax: .[09] Email: Đơn vị tiền: đồng Việt NamSTT Chỉ tiêu1 Doanh thu phát sinh trong kỳ [10]2 Chi phí phát sinh trong kỳ [11]3 Lợi nhuận phát sinh trong kỳ ([12]=[10]-[11]) [12]4 Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế [13]5 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế [14]6 Lỗ được chuyển trong kỳ [15]7 Thu nhập chịu thuế ([16]=[12]+[13]-[14]-[15]) [16]8 Thuế suất thuế TNDN [17]9 Thuế TNDN dự kiến miễn giảm [18]10 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([19]=[16]x[17]-[18]) [19] Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai .,ngày .tháng năm NGƯỜI NỘP THUẾ hoặcĐẠI DIỆN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾKý tên, đóng dấu SVTH: Nguyễn Thị BìnhMẫu số: 01A/TNDN (Ban hành kèm theo thông tư số 60/TT-BTC ngày 14/07/2007 của Bộ Tài chính)Trang -8- - 9 -CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAMĐộc lập- Tự do- Hạnh phúcTỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH(Dành cho người nộp thuế khai theo tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu)[01] Kỳ tính thuế: Quý .năm [02] Người nộp thuế:…………………………………………………… [03] Mã số thuế:………………………………………………………….[04] Địa chỉ:………………………………………………………………[05] Quận huyện: [06] Tỉnh/Thành phố: .[07] Điện thoại:………….[08] Fax:………….[09] Email: Đơn vị tiền: đồng Việt NamSTT Chỉ tiêu1 Doanh thu phát sinh trong kỳ [10]a Doanh thu theo thuế suất chung [11]b Doanh thu của dự án theo thuế suất ưu đãi [12]2 Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu [13]3 Thuế suấta Thuế suất chung (%) [14]b Thuế suất ưu đãi (%) [15]4 Thuế TNDN phát sinh trong kỳ ([16]=[17]+[18]) [16]a Thuế TNDN tính theo thuế suất chung ([17]=[11]x[13]x[14])[17]b Thuế TNDN tính theo thuế suất ưu đãi ([18]=[12]x[13]x[15][18]5 Thuế TNDN dự kiến miễn giảm [19]6 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([20]=[16]-[19]) [20]Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai .,ngày .tháng năm NGƯỜI NỘP THUẾ hoặcĐẠI DIỆN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾKý tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên và chức vụ)SVTH: Nguyễn Thị BìnhMẫu số: 01B/TNDN (Ban hành kèm theo thông tư số 60/TT-BTC ngày 14/07/2007 của Bộ Tài chính)Trang -9- - 10 -Ngồi ra, còn có các bảng số liệu kèm theo sau:CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAMĐộc lập- Tự do- Hạnh phúcTỜ KHAI QUYẾT TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP[01] Kỳ tính thuế: từ .đến .Mẫu số: 01B/TNDN (Ban hành kèm theo thơng tư số 60/TT-BTC ngày 14/07/2007 của Bộ Tài chính)[02] Người nộp thuế:………………………………………………………[03] Mã số thuế:………………………………………………………… [04] Địa chỉ:……………………………………………………………….[05] Quận huyện: [06] Tỉnh/Thành phố: [07] Điện thoại:………………[08] Fax:………… [09] Email: Đơn vị tiền: đồng Việt Nam 1.9 Chi phí tiền lương, tiền cơng khơng được tính vào chi phí hợp lý do vi phạm hợp đồng chế độ hợp đồng lao động. Tiền lương, tiền cơng của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh và tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị của cơng ty cổ phần, cơng ty TNHH khơng trực tiếp tham gia điều hành SXKD.1.10 Các khoản trích trước vào chi phí thực tế khơng chi.1.11 Chi phí tiền ăn giữa ca vượt mức quy định1.12 Chi phí quản lý kinh doanh do cơng ty ở nước ngồi phân bổ vượt mức quy định1.13 Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính1.14 Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch đối ngoại, chi hoa hồng mơ giới, chi phí hội họp và các loại chi phí khác vượt mức quy định1.15 Các khoản điều chỉnh tăng làm tăng lợi nhuận trước thuế khác2 Điều chỉnh giảm lợi nhuận trước thuế TNDN (B17=B18+…+B22)2.1 Lợi nhuận từ hoạt động khơng thuộc diện chịu thuế TNDN 2.2 Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước2.3 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng2.4 Lãi chênh lệch tỷ giá hối đối do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có nguồn gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm tài chính2.5 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khácSVTH: Nguyễn Thị BìnhTrang -10- [...]... quyết toán thuế thường phát sinh vấn đề: thu nhập chịu thuế do cơ quan thuế xác định thường lớn hơn lợi nhuận theo báo cáo quyết toán thuế tài chính của doanh nghiệp Vấn đề này còn có sự nhìn nhận khác nhau Một số tổ chức, cá nhân còn lúng túng trong hạch toán và xác định số liệu khi thực hiện quyết toán tài chính và quyết toán thuế, chưa quen với sự khác nhau này và đòi hỏi số liệu kế toán và thuế... tệ cuối kỳ tính thuế; lỗ chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản 2.3 Lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế: a Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước b Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi phí được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá,... - PHÂN BIỆT LỢI NHUẬN KẾ TOÁN & LỢI NHUẬN CHỊU THUẾ 2.1.Doanh thu chịu thuế và cách xác định: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau: a Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối... dung sản xuất, kinh doanh 13 14 6 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh ([15]=[01]-[03]+[08]-[09]-[13]) Thu nhập khác Chi phí khác Số tiền 15 7 8 9 10 08 16 17 Lợi nhuận khác ([18]=[16]-[17]) 18 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp 19 ([19]=[15]+[18]) .,ngày tháng năm NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc ĐẠI DIỆN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ký tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên và chức vụ) 1 7.3 Nộp thuế: SVTH:... doanh thu theo chế độ kế toán nhưng là doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định của luật thuế TNDN Bốn là: Các khoản được giảm trừ doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ hoặc doanh thu hoạt động tài chính theo chuẩn mực kế toán, nhưng không được loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế (ví dụ các khoản chiết khấu được giảm trừ doanh thu theo chuẩn mực kế toán, nhưng không đủ... thuế tính thuế theo quy định của Luật thuế TNDN trong trường hợp thanh toán bằng tiền mặt) Về chi phí thực tế: cho thấy sự khác nhau giữa chi phí hợp lý và chi phí kinh doanh chủ yếu ở một số khoản là chi phí thực tế của doanh nghiệp theo chế độ kế toán được hạch toán vào chi phí nhưng không được đưa vào chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế Qua phân tích, từ các nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến sự khác... yếu ảnh hưởng đến sự khác biệt trên, Nhà nước ta có các biện pháp khắc phục từng bước thay đổi, hoàn thiện chế độ tài chính doanh nghiệp, chế độ hạch toán kế toán và chính sách thuế TNDN theo hướng thu hẹp dần sự khác nhau giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận doanh nghiệp Bên cạnh đó biện pháp cơ bản, lâu dài để giảm độ lệch trên là tất cả các hoạt động mua bán hàng hóa cung ứng dịch vụ phải có hóa đơn,... Luật thuế TNDN không được tính vào thu nhập của hoạt động được ưu đãi thuế c Cách xác định một số khoản thu nhập chịu thuế khác như sau: - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn bằng tổng giá trị thực tế theo giá thị trường mà bên chuyển nhượng thu được theo hợp đồng chuyển nhượng kể cả các khoản lợi nhuận chưa chia và các khoản lợi ích khác trừ giá vốn của phần vốn chuyển nhượng và trừ chi phí chuyển nhượng... Trang -16- - 16 - e Yêu cầu cơ sở kinh doanh cung cấp sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ và hồ sơ tài liệu khác có liên quan đến việc tính thuế, nộp thuế; yêu cầu ngân hàng, tổ chức tín dụng khác và tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp tài liệu có liên quan đến việc tính thuế, nộp thuế; f Lưu giữ và sử dụng số liệu, tài liệu mà cơ sở kinh doanh và đối tượng khác cung cấp theo chế độ quy định 1.8 Ưu đãi,... định trên cơ sở sổ sách, chứng từ kế toán của tổ chức, cá nhân chuyển nhượng vốn tại thời điểm chuyển nhượng vốn hoặc kết quả kiểm toán của công ty kiểm toán độc lập Chi phí chuyển nhượng là các khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hoá đơn hợp lệ Trường hợp giao dịch không có đủ hồ sơ, chứng từ xác nhận giá chuyển nhượng, giá vốn và chi phí hoặc giá ghi trên hợp . -19- - 20 -PHÂN BIỆT LỢI NHUẬN KẾ TỐN & LỢI NHUẬN CHỊU THUẾ2.1. Doanh thu chịu thuế và cách xác định: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định. thuế) .........................222.3 .Lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế. ........................................25Phần ba: ĐÁNH GIÁ VÀ KẾT LUẬN..............................................................29DANH