Đang tải... (xem toàn văn)
Lập kế hoạch & thiết kế các phương pháp kiểm toán trong kiểm toán BCTC ở Việt Nam
Lời nói đầu Trong kinh tế thị trường nay, phát triển mạnh mẽ loạt xu có tác động tích cực tới kinh tế giới, bật xu phát triển mang tính bùng nổ Cách mạng khoa học-kỹ thuật cơng nghệ, xu quốc tế hố đời sống xu chuyển đổi từ đối đầu sang đối thoại,từ biệt lập sang hợp tác Cùng với phát triển xu hướng hội nhập quốc tế, hoạt động dịch vụ mà trước hết dịch vụ tài chính, dịch vụ kế tốn- kiểm tốn hoạt động nhạy cảm ưu tiên tiến trình hội nhập Trong đó, kiểm tốn loại hình dịch vụ đặc biệt năm gần đây, ngành dịch vụ kế tốn- kiểm tốn hình thành phát triển mạnh mẽ Việt Nam Sự lớn mạnh số lượng quy mô cơng ty kiểm tốn cho thấy sức sống tiềm tàng, mạnh mà chưa khai thác được, đặc biệt kiểm toán Báo cáo tài Do đó, với chức xác minh bày tỏ ý kiến mình; kiểm tốn góp phần quan trọng vào việc đảm bảo tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài Nhưng để kiểm tốn thực có chất lượng hiệu trước hết phải có kế hoạch phương pháp kiểm toán đầy đủ, hợp lý Việc lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán nhằm chuẩn bị điều kiện tổ chức cơng tác kiểm tốn, khơng xuất phát từ u cầu việc quản lý mà đảm bảo thực theo nguyên tắc quy định thành chuẩn mực địi hỏi kiểm tốn viên phải tn theo để đạt đến quy trình kiểm tốn thống hợp lý Trong điều kiện Việt Nam nay, hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế mặt chất lượng Do vậy, kế hoạch kiểm toán - 1– cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán Thực tiễn hoạt động kiểm toán nước ta năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán lập đầy đủ chu đáo nhân tố hàng đầu đưa đến thành cơng kiểm tốn dẫn đến thành công doanh nghiệp Đề tài: “Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam” nghiên cứu dựa sở giảng kiểm tốn tài tìm hiểu thơng tin sách báo, tạp chí nhằm làm rõ thêm đề tài Đây vấn đề lớn giới hạn cho phép đề tài xin đề cập số nội dung sau: Phần I: Trình tự giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phương pháp phương pháp kiểm toán quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Phần II: Thực tế lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Phần III: Một số kiến nghị phương hướng, giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài Việt nam Trong q trình thực viết Em nhận hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo Th.s Phan Trung Kiên Mặc dù cố gắng song nhận thức khả cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận ý kiến góp ý thầy thầy, cô giáo môn để đề tài hoàn thiện - 2– PHẦN I : LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I Quy trình, trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ý nghĩa việc lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Khái niệm: Kiểm tốn tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh tế kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng đảm nhận dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Quy trình kiểm tốn: Để đảm bảo tính hiệu quả, kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý số liệu Báo cáo tài chính, kiểm tốn thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn sau: - Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán - Thực kế hoạch kiểm toán - Hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm toán Sơ đồ 1: Ba giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài Giai đoạn I Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Giai đoạn I Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn III Hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm tốn Trong lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán - 3– Ý nghĩa lập kế hoạch kiểm toán nhân tố quan trọng hoạt động kiểm toán nước ta: Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm cơng việc tìm hiểu đơn vị kiểm tốn Từ xác định kế hoạch tiến hành cơng việc kiểm tốn, bao gồm : kế hoạch chiến lược kế hoạch chi tiết để tiến hành kiểm toán Lập kế hoạch kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng Nó trợ giúp tích cực kiểm toán, chi phối chất lượng hiệu kiểm toán Ý nghĩa giai đoạn thể : - Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng Báo cáo tài chính, từ giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng - Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan kiểm tốn nội bộ, chuyên gia bên Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho Công ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài - Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để Cơng ty kiểm toán tránh xảy bất đồng với khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán lập kiểm toán viên thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên Điều tránh xảy hiểu lầm đáng tiếc hai bên - Ngoài ra, vào kế hoạch kiểm toán lập, kiểm toán viên kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm tốn, từ thắt chặt mối quan hệ cơng ty kiểm tốn với khách hàng 4.Trình tự giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Nhằm giúp việc lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn thực có hiệu quả, Giám đốc kiểm toán kiểm toán viên thường lập chiến lược kiểm toán - 4– Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: + Kế hoạch kiểm toán tổng quát + Kế hoạch kiểm toán chi tiết Gồm sáu bước công việc sơ đồ sau: Sơ đồ 2: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn II Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn : Quy trình kiểm tốn bắt đầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thu nhận khách hàng Thu nhận khách hàng trình gồm bước: - Thứ nhất, phải có liên lạc kiểm toán viên với khách hàng tiềm mà khách hàng yêu cầu kiểm toán có u cầu kiểm tốn, kiểm tốn viên phải đánh giá liệu có chấp nhận hay khơng? - Thứ hai, khách hàng tại, kiểm tốn viên phải định liệu có tiếp tục kiểm tốn hay khơng? - 5– Trên sở xác định đối tượng khách hàng phục vụ cho tương lai, Cơng ty kiểm tốn tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán 1.1 Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm tốn cho khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán viên hay hại đến uy tín cơng ty kiểm tốn hay khơng? Để làm điều đó, kiểm tốn viên phải tiến hành công việc sau: _ Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng : Chuẩn mực kiểm toán số 220 “Kiểm toán chất lượng việc thực hợp đồng kiểm toán” cơng ty kiểm tốn cho kiểm tốn viên phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Để đưa định chấp nhận hay giữ khách hàng Cơng ty kiểm tốn phải xem xét tính độc lập kiểm toán viên, khả phục vụ tốt khách hàng Cơng ty kiểm tốn tính liêm Ban Giám đốc khách hàng _ Tính liêm Ban giám đốc công ty khách hàng: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “ Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội ”, tính liêm Ban giám đốc phận cấu thành then chốt mơi trường kiểm sốt, tảng cho tất phận khác hệ thống kiểm sốt nội Vì vậy, tính liêm Ban giám đốc quan trọng quy trình kiểm tốn lẽ Ban giám đốc phản ánh sai nghiệp vụ giấu diếm thơng tin dẫn tới sai sót trọng yếu Báo cáo tài chính.Thêm vào đó, Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 240 “Gian lận sai sót” nhấn mạnh tầm quan trọng đặc thù Ban giám đốc ảnh hưởng tới mơi trường kiểm soát nhân tố rủi ro ban đầu việc báo cáo gian lận thơng tin tài Nếu Ban giám đốc thiếu liêm chính, kiểm tốn viên khơng thể dựa vào giải trình Ban giám đốc dựa vào sổ kế tốn Thêm vào Ban giám đốc chủ thể có trách - 6– nhiệm việc tạo mơi trường kiểm sốt vững mạnh Những nghi ngại tính liêm Ban giám đốc nghiêm trọng kiểm tốn viên kết luận kiểm tốn khơng thể thực - Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm: Đối với khách hàng tiềm năng: Nếu khách hàng trước kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác kiểm tốn viên mới( kiểm tốn viên kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với kiểm tốn viên cũ( kiểm tốn viên tiền nhiệm); nguồn thông tin để đánh giá khách hàng Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên kế nhiệm phải liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm vấn đề liên quan đến việc kiểm tốn để định có chấp nhận hợp đồng kiểm tốn hay khơng? Các vấn đề bao gồm: thơng tin tính liêm Ban giám đốc với kiểm toán viên tiền nhiệm nguyên tắc kế toán vấn đề quan trọng khác lí thay đổi kiểm tốn viên khách hàng Ngồi ra, kiểm tốn viên xem xét hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên tiền nhiệm để hỗ trợ cho kiểm toán viên kế tục việc lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, theo quy định nhiều nước, việc thiết lập mối quan hệ kiểm toán viên kế tục với kiểm toán viên tiền nhiệm phải chấp nhận đơn vị khách hàng.Và khách hàng chấp nhận điều kiểm tốn viên tiền nhiệm hạn chế từ chối mối quan hệ Đối với khách hàng mà trước chưa Công ty kiểm tốn kiểm tốn để có thơng tin khách hàng, kiểm tốn viên thu thập thông tin thông qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chun ngành, thẩm tra bên có liên quan ngân hàng, cố vấn pháp lý, bên có mối quan hệ tài với khách hàng chí th nhà điều tra chuyên nghiệp để điều tra vấn đề cần thiết khác Cách thu thập thơng tin áp dụng trường hợp khách hàng trước kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khách hàng trước khơng đồng ý cho kiểm tốn viên tiếp xúc với kiểm toán viên tiền nhiệm trước có bất đồng nghiêm trọng hai bên nên kiểm tốn viên tiền nhiệm khơng cung cấp đủ thông tin cần thiết - 7– Đối với khách hàng cũ, hàng năm kiểm toán viên phải cập nhật thông tin khách hàng đánh giá xem liệu có rủi ro khiến kiểm tốn viên phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho họ hay khơng? Kiểm tốn viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng trường hợp hai bên có mâu thuẫn vấn đề : phạm vi thích hợp kiểm tốn, loại báo cáo kiểm tốn phải cơng bố, tiền thù lao hai bên có vụ kiện tụng trường hợp kiểm toán viên cho Ban giám đốc khách hàng thiếu liêm Từ thơng tin thu được, kiểm tốn viên cân nhắc đánh giá khả chấp nhận hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng Điều cân nhắc cuối quan trọng kiểm toán viên đánh giá có chấp nhận khách hàng hay khơng việc xác định khả kiểm tốn khách hàng Khả kiểm tốn xác định theo vài yếu tố chi phối Chẳng hạn tính thận trọng nghề nghiệp địi hỏi kiểm tốn viên phải đánh giá tính liêm Ban giám đốc hệ thống kế toán khách hàng Hệ thống kế toán khách hàng phải cung cấp đầy đủ chứng chứng minh cho nghiệp vụ phát sinh đảm bảo tất nghiệp vụ cần ghi chép thực tế ghi lại.Những nghi ngại hệ thống kế toán làm cho kiểm tốn viên kết luận khó có chứng tin cậy đầy đủ để làm cho ý kiến kiểm tốn viên Báo cáo tài 1.2 Nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng Thực chất việc nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng việc xác định người sử dụng Báo cáo tài mục đích sử dụng họ Để biết điều đó, kiểm tốn viên vấn trực tiếp Ban giám đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) dựa vào kinh nghiệm kiểm toán thực trước (đối với khách hàng cũ).Và suốt q trình kiểm tốn sau này, kiểm tốn viên thu thập thêm thông tin để hiểu biết thêm lý kiểm tốn cơng ty khách hàng Việc sử dụng Báo cáo tài mục đích sử dụng họ hai yếu tố ảnh hưởng đến số lượng chứng phải thu thập mức độ xác ý kiến mà kiểm tốn viên đưa báo cáo kiểm toán.Cụ thể, Báo cáo tài cần sử dụng rộng rãi mức độ trung thực, hợp lý thơng tin Báo cáo tài địi hỏi cao số lượng - 8– chứng kiểm tốn cần thu thập quy mơ độ phức tạp kiểm toán tăng lên Điều địi hỏi phải có số lượng cấu kiểm tốn viên thích hợp để thực kiểm toán Ở Việt Nam nay, quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân có doanh nghiệp có vốn đầu tư nước hợp đồng hợp tác kinh doanh với nước ngồi phải kiểm tốn trước cơng khai Báo cáo tài gửi Báo cáo tài tới Bộ, ngành chức năng, tổng cục thuế cổ đông…Tuy nhiên thực tế, phát triển kinh tế, doanh nghiệp Nhà nước cổ phần hoá rộng rãi thị trường chứng khốn phát triển số lượng khách hàng tìm đến với cơng ty kiểm tốn ngày đa dạng với nhiều mục đích khác Do vậy, Cơng ty kiểm tốn cần phải xác định rõ lý kiểm toán khách hàng vào tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh dựa khả công ty để đưa định hợp lý việc ký kết hợp đồng kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm tốn Như vậy, thơng qua việc nhận diện ký kết kiểm tốn khách hàng cơng ty kiểm tốn cần ước lượng quy mơ phức tạp kiểm tốn từ lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực kiểm tốn 1.3 Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm tốn Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm tốn thích hợp cho kiểm tốn khơng hướng tới hiệu kiểm tốn mà cịn tn thủ chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận(GAAS) Trong trình lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm tốn, Cơng ty kiểm tốn cần quan tâm tới vấn đề: Thứ nhất: Nhóm kiểm tốn có người có khả giám sát cách thích đáng nhân viên chưa có nhiều kinh nghiệm, điều chuẩn mực nhóm chuẩn mực công việc chỗ GAAS quy định Thứ hai: Cơng ty kiểm tốn cần tránh thay đổi kiểm toán viên kiểm toán cho khách hàng nhiều năm.Việc tham gia kiểm tốn cho khách hàng nhiều năm giúp cho kiểm tốn viên tích luỹ nhiều kinh nghiệm có hiểu biết sâu sắc nghành nghề kinh doanh khách hàng kiểm tốn - 9– Thứ ba: Khi phân cơng kiểm tốn viên thực kiểm toán cần ý lựa chọn kiểm tốn viên có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Việc quan tâm đầy đủ vấn đề lựa chọn đội ngũ kiểm tốn góp phần giúp cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn có chất lượng hiệu 1.4 Hợp đồng kiểm toán Khi định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng xem xét vấn đề nêu trên, bước cuối giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn mà cơng ty kiểm tốn phải thực ký kết hợp đồng kiểm toán Đây thoả thuận thức cơng ty kiểm tốn khách hàng việc thực kiểm toán dịch vụ liên quan khác Ở nhiều nước, thoả thuận bên cung cấp dịch vụ kiểm toán bên sử dụng dịch vụ kiểm toán thể qua thư hẹn kiểm toán Thư hẹn kiểm toán thường kiểm toán viên soạn thảo gửi cho khách hàng, khách hàng chấp nhận điều khoản họ ký vào thư hẹn kiểm toán gửi trả lại ký cho Cơng ty kiểm tốn Cịn Việt Nam, Cơng ty kiểm tốn khách hàng thường gặp gỡ trực tiếp, thoả thuận hợp đồng ký hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán ký kết bên cung cấp dịch vụ kiểm toán bên sử dụng dịch vụ kiểm toán bao gồm nội dung chủ yếu sau: - Mục đích phạm vi kiểm tốn: Mục tiêu kiểm tốn đích cần đạt tới đồng thời thước đo kết kiểm toán cụ thể Trong kiểm toán Báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập tiến hành, mục tiêu kiểm tốn thường xác định tính trung thực hợp lý thông tin Báo cáo tài Phạm vi kiểm tốn giới hạn không gian, thời gian đối tượng kiểm toán, thường xác định với việc xác định mục tiêu kiểm toán.Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, phạm vi kiểm tốn thường tồn Báo cáo tài năm tài - Trách nhiệm Ban giám đốc cơng ty khách hàng kiểm tốn viên: Ban giám đốc có trách nhiệm việc lập trình bày trung thực thơng tin Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên có trách nhiệm đưa ý kiến - 10 – phân bổ ban đầu ước lượng mức trọng yếu thường mang tính chủ quan, địi hỏi xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên 5.2 Đánh giá rủi ro * Khái niệm: Rủi ro kiểm tốn rủi ro cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp Báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu 5.2.1 Rủi ro kiểm toán mong muốn(AR) Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải xác định rủi ro kiểm toán mong muốn, mức rủi ro xác định phụ thuộc vào hai yếu tố: - Mức độ mà theo người sử dụng bên ngồi tin tưởng vào Báo cáo tài Cụ thể, mức độ tin tưởng cao kiểm tốn viên cho người sử dụng thơng tin bên ngồi đặt nhiều niềm tin vào báo cáo tài theo mức độ tác hại phạm vi toàn xã hội lớn có sai sót khơng phát Báo cáo tài chính, trường hợp kiểm toán viên phải xác định mức rủi ro mong muốn thấp qua tăng số lượng chứng kiểm toán phải thu thập, tăng độ xác kết luận đưa - Khả khách hàng gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm tốn phát hành Nếu khả cao kiểm tốn viên phải xác định mức rủi ro mong muốn thấp trường hợp khách hàng khơng gặp khó khăn tài Khi kiểm tốn viên cần xác định rủi ro mong muốn mức độ thấp, từ tăng số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập, điều làm cho chi phí kiểm tốn tăng lên giảm thiểu vụ kiện mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn gặp phải tương lai Căn vào yếu tố kiểm toán viên xác định mức rủi ro kiểm tốn mong muốn cho tồn báo cáo tài kiểm tốn 5.2.2 Một số loại rủi ro kiểm tốn khác cần đánh giá • Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Là khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, dù có hay khơng có hệ thống kiểm soát nội - 18 – Để đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên dựa vào yếu tố ảnh hưởng sau: - Bản chất kinh doanh khách hàng - Tính trung thực Ban giám đốc - Kết lần kiểm toán trước - Hợp đồng kiểm toán lần đầu hợp đồng kiểm toán dài hạn - Các nghiệp vụ kinh tế không thường xun - Các ước tính kế tốn - Quy mơ số dư tài khoản • Đánh giá rủi ro kiểm soát: Đây loại rủi ro liên quan đến yếu hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm soát kiêm toán viên đánh giá tồn báo cáo tài chính, khoản mục báo cáo tài • Đánh giá rủi ro phát hiện: Là khả xảy sai sót gian lận báo cáo tài mà khơng ngăn chặn hay phát hệ thống kiểm soát nội khơng kiểm tốn viên phát q trình kiểm toán Các nhân tố ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro phát hiện: - Kiểm toán viên thực bước kiểm tốn khơng thích hợp kế hoạch kiệm tốn chi tiết khơng trọng khơng áp dụng quy trình hợp lý cho phần hành - Kiểm tốn viên có phát chứng không nhận thức sai sót ảnh hưởng tới báo cáo tài - Kiểm tốn viên hồn tồn khơng phát sai sót có thơng đồng, trí bên doanh nghiệp làm sai sách chế độ Ban giám đốc đề 5.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Mức độ trọng yếu rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều nhau, nghĩa mức trọng yếu cao rủi ro kiểm tốn thấp ngược lại Kiểm toán viên phải quan tâm tới mối quan hệ xác định chất, thời gian phạm vi thủ tục kiểm tốn cần thực Ví dụ: sau lập xong kế hoạch kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên xác định mức độ trọng yếu - 19 – chấp nhận thấp rủi ro kiểm tốn tăng lên Và để giữ cho rủi ro kiểm tốn mức chấp nhận ban đầu, kiểm toán viên cần mở rộng phạm vi kiểm toán, lựa chọn phương pháp hữu hiệu nhằm thu thập nhiều chứng kiểm tốn có giá trị để giảm rủi ro phát xuống mức chấp nhận Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách đánh giá rủi ro kiểm soát Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát phần việc quan trọng mà kiểm toán viên phải thực kiểm tốn Kiểm tốn viên phải có hiểu biết đầy đủ hệ thống kế toán kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu Trong bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, dựa vào yếu tố xác định kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết soạn thảo chương trình kiểm tốn III Thiết kế chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hồn thành phân cơng lao động kiểm toán viên dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Trọng tâm chương trình kiểm toán thủ tục cần thiết thực khoản mục hay phận kiểm toán Chương trình kiểm tốn thiết kế phù hợp đem lại nhiều lợi ích: • Sắp xếp cách có kế hoạch cơng việc nhân lực, đảm bảo phối hợp kiểm toán viên hướng dẫn chi tiết cho kiểm toán viên q trình kiểm tốn • Đây phương tiện để chủ thể kiểm toán quản lý, giám sát kiểm tốn thơng qua việc xác định bước cơng việc thực • Bằng chứng để chứng minh thủ tục kiểm tốn thực Thơng thường sau hồn thành kiểm tốn, kiểm toán viên ký tên - 20 – ký tắt lên chương trình kiểm tốn liền với thủ tục kiểm tốn vừa hồn thành Quy trình thiết kế chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn hầu hết kiểm toán thiết kế thành ba phần: Trắc nghiệm cơng việc, trắc nghiệm phân tích trắc nghiệm trực tiếp số dư Mỗi phần chia nhỏ thành chu kỳ nghiệp vụ khoản mục câc báo cáo tài Việc thiết kế loại hình trắc nghiệm kiểm tốn gồm bốn nội dung: Xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục chọn thời gian thực 2.1 Thiết kế trắc nghiệm công việc - Các thủ tục kiểm toán: Việc thiết kế thủ tục kiểm tốn trắc nghiệm cơng việc thường tuân theo phương pháp luận với bốn bước sau: • Cụ thể hoá mục tiêu kiểm soát nội cho khoản mục khảo sát • Nhận diện q trình kiểm sốt đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát - Quy mô mẫu chọn: Trong trắc nghiệm công việc, để xác minh quy mô mẫu chọn người ta thường dùng phương pháp chọn mẫu thuộc tính sử dụng để ước tính tỷ lệ phần tử trong tổng thể có chứa đặc điểm thuộc tính quan tâm - Khoản mục chọn: Sau xác định quy mơ mẫu chọn, kiểm tốn viên phải xác định phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể - Thời gian thực hiện: Các trắc nghiệm công việc thường tiến hành vào thời điểm năm( hợp đồng kiểm toán dài hạn) vào thời điểm kết thúc năm Thiết kế trắc nghiệm phân tích Các trắc nghiệm phân tích thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung số dư tài khoản kiểm toán Trên sở kết việc thực trắc nghiệm phân tích đó, kiểm tốn viên định mở rộng hay thu hẹp trắc nghiệm trực tiếp số dư Trong giai đoạn thực kế hoạch 2.2 - 21 – kiểm tốn, quy trình phân tích cịn bao hàm thủ tục phân tích chi tiết số dư tài khoản thực qua bước sau: • Xác định số dư tài khoản sai sót tiềm tàng cần kiểm tra • Tính tốn giá trị ước tính tài khoản cần kiểm tra • Xác định giá trị chênh lệch chấp nhận • Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu • Đánh giá kết kiểm tra Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư Việc thiết kế trắc nghiệm số dư cho khoản mục báo cáo tài tiến hành theo phương pháp luận sơ đồ Sơ đồ Phương pháp luận khảo sát chi tiết số dư 2.3 Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro khoản mục kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát chu kỳ kiểm toán thực Thiết kế dự đoán kết trắc nghiệm cơng việc trắc nghiệm phân tích Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư khoản mục xét để thoả mãn mục tiêu kiểm toán đặc thù: - Các thủ tục kiểm toán - Quy mơ chọn mẫu - Khoản mục chọn • Đánh giá tính trọng yếu rủi ro khoản mục kiểm tốn : Thơng qua việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu phân bổ mức ước lượng cho khoản mục báo cáo tài chính, kiểm tốn viên xác định mức sai số chấp nhận cho khoản mục Sai số chấp nhận khoản mục thấp; rủi ro tiềm tàng cho khoản mục cao địi hỏi số lượng chứng kiểm tốn thu thập nhiều trắc nghiệm trực tiếp số dư nghiệp mở rộng ngược lại - 22 – • Đánh giá rủi ro kiểm sốt với chu trình kiểm tốn thực hiện: Quy trình kiểm sốt hiệu làm giảm rủi ro kiểm sốt chu trình, số lượng chứng cần thu thập trắc nghiệm trực tiếp số dư nghiệp vụ giảm xuống, theo chi phí kiểm tốn giảm xuống ngược lại • Thiết kế dự đốn kết trắc nghiệm cơng việc trắc nghiệm phân tích : Các hình thức trắc nghiệm kiểm tốn thiết kế với dự kiến đạt Theo dự kiến kiểm toán viên kết ảnh hưởng đến việc thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư • Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư để thoả mãn mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục xem xét Các trắc nghiệm trực tiếp số dư thiết kế dựa kết ước tính trắc nghiệm kiểm tốn trước chúng thiết kế làm phần: thủ tục kiểm tốn, quy mơ chọn mẫu thời gian thực Tóm lại: Chương trình kiểm toán thiết kế giai đoạn đầu kiểm tốn cần phải thay đổi hồn cảnh thay đổi Việc thay đổi chương trình kiểm tốn ban đầu khơng phải điều bất thường việc dự kiến trước tất tình xảy khó khăn Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: “ Kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm tốn sửa đổi, bổ sung( cần ) q trình kiểm tốn có thay đổi tình kết ngồi dự đốn thủ tục kiểm tốn Ngun nhân dẫn đến việc phải có sửa đổi đáng kể kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm tốn cần phải ghi rõ hồ sơ kiểm tốn Trong thực tế, chương trình kiểm tốn soạn thảo giai đoạn thực kiểm tốn khơng cần soạn thảo mà sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu cơng ty kiểm tốn phù hợp với điều kiện thực tế - 23 – PHẦN II: THỰC TẾ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN VÀ THIẾT KẾ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN TRONG CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM Gửi thư chào hàng Thư chào hàng công ty gửi đến ban giám đốc công ty, doanh nghiệp, ban quản lý dự án với nội dung giới thiệu AASC lĩnh vực hoạt động Từ giúp cơng ty, doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tốn tìm cho cơng ty kiểm tốn thích hợp Chấp nhận lời mời kiểm toán Khi nhận thấy chấp nhận lời mời kiểm tốn, cơng ty trao đổi thoả thuận với khách hàng số vấn đề như: + Mục đích phạm vi kiểm toán + Việc cung cấp tài liệu, sổ sách kế toán phương tiện cần thiết cho việc kiểm tốn cơng ty khách hàng + Việc sử dụng nhân viên khách hàng để tiết kiệm thời gian phí kiểm tốn +Vấn đề kiểm tra số dư đầu kỳ khách hàng +Phí kiểm tốn Trên sở thoả thuận sơ đó, hai bên xúc tiến việc ký kết hợp động kiểm toán Hợp đồng kiểm toán Cơng ty kiểm tốn lập dự thảo hợp đồng kiểm toán với nội dung thoả thuận gửi cho khách hàng Khi nhận đồng ý họ, Công ty tiến hành lập hợp đồng kiểm tốn thức thực ký kết hợp đồng hai bên Trong hợp đồng kiểm tốn, Cơng ty xác nhận thức nhận lời mời kiểm toán nêu rõ trách nhiệm hai bên Nội dung hợp đồng thường gồm vấn đề sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ Điều 2: Luật định chuẩn mực Điều 3: Trách nhiệm bên Điều 4: Điều khoản thi hành - 24 – Sau đạt thoả thuận trí kiểm sốt kết hợp đồng kiểm tốn, Cơng ty tiến hành lập kế hoạch kiểm toán bao gồm kế hoạch sơ lược kế hoạch chi tiết Lập kế hoạch kiểm toán 4.1 Lập kế hoạch chiến lược Lập chiến lược kiểm toán hoạt động quy trình kiểm tốn Chiến lược kiểm tốn giám đốc lập ra, nêu rõ: - Những yếu tố rủi ro sai sót trọng yếu báo cáo tài - Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm đưa nhũng phương pháp tiếp cận mục tiêu kiểm tốn - Phương pháp tiếp cận kiểm tốn tồn diện hệ thống kiểm soát nội - Những vấn đề báo cáo tài - Những kỹ chun mơn hố cần thiết để tiến hành kiểm tốn có hiệu Chiến lược kiểm tốn lưu tài liệu chiến lược thơng báo cho nhóm kiểm tốn Nếu có thay đổi giám đốc người phê duyệt lưu lại thay đổi q trình kiểm tốn 4.2 Lập kế hoạch chi tiết • Kế hoạch chi tiết lập dựa sở chiến lược kiểm toán, bao gồm: - Thực thủ tục phân tích để hỗ trợ cho trình lập kế hoạch: + Xác định tài khoản quan trọng báo cáo tài chính, loại hình nghiệp vụ số dư + Xác định mục tiêu kiểm toán xác nhận mục tiêu kiểm toán trọng tâm + Đánh giá rủi ro tiềm tàng sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, đưa đánh giá ban đầu rủi ro, sai sót đáng kể mục tiêu kiểm toán + Xác định mức trọng yếu cho q trình lập kế hoạch - Thơng qua định lập kế hoạch kiểm toán thủ tục kiểm toán theo kế hoạch trước tiến hành khảo sát thực địa bản: + Giám đốc phê duyệt ghi nhớ kế hoạch tổng thể - 25 – + Người quản lý thơng qua chương trình kiểm tốn cụ thể Ban giám đốc chịu trách nhiêm thơng báo kế hoạch kiểm tốn cho nhóm kiểm tốn dự án kiểm toán lớn, khách hàng thường xun kế hoạch kiểm tốn phong chun mơn chiụ trách nhiệm triển khai • Thu nhận lưu vào hồ sơ hiểu biết Cơng ty hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, bao gồm việc sử dụng hệ thống thông tin khách hàng, đủ để lập kế hoạch kiểm tốn chuẩn bị tóm tắt phân tích hệ thống kiểm sốt nội • Đối với mục tiêu kiểm toán liên quan đến nghiệp vụ kiểm toán: - Lựa chọn thủ tục kiểm toán biện pháp kiểm tra hệ thống kiểm soát nội - Lựa chọn thủ tục phân tích biện pháp kiểm tra chi tiết số liệu thích hợp • Lựa chọn thủ tục kiểm tốn nghiệp vụ khơng thơng thường • Lựa chọn thủ tục để đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn, cân nhắc yếu tố làm sở để đưa ước tính kế tốn • Thơng báo cho kiểm tốn viên khác • Thơng báo cho mục tiêu phạm vi công việc mà họ phải làm, điều tra trình độ tính khách quan chuyên gia lập kế hoạch cho thủ tục kiểm tốn nhằm mục đích thu nhận chứng kiểm tốn cho cơng việc • Tìm hiểu phận kiểm tốn nội bộ, cơng ty cho kiểm toán nội cung cấp chứng kiểm tốn cơng ty cần đánh giá lực tính khách quan kiểm tốn viên nội đánh giá công việc họ thực - 26 – PHẦN III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ PHƯƠNG HƯỚNG, GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM Hoạt động kiểm tốn cịn non trẻ nước ta phải đương đầu với mn vàn khó khăn Hiện nay, cơng ty kiểm tốn hoạt động dựa vào hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế Khi áp dụng chuẩn mực vào trình thực q trình kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp, cơng ty kiểm tốn Việt Nam gặp phải khơng khó khăn chuẩn mực cịn có điểm chưa phù hợp với môi trường kinh doanh nguyên tắc kế toán chưa đầy đủ với đặc thù Việt Nam Đối với cơng ty kiểm tốn nói chung cơng ty kiểm tốn độc lập nói riêng, việc có chuẩn mực kiểm tốn phù hợp để điều chỉnh hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán Việt Nam vơ cần thiết Việc có chuẩn mực chung, xây dựng phù hợp tn thủ cơng ty kiểm tốn Việt Nam tạo tảng thống tránh tranh cãi bất đồng việc áp dụng chuẩn mực khác mang lại Hơn nữa, kinh tế nước ta kinh tế hàng hoá nhiều thành phần doanh nghiệp Nhà nước giữ vai trò chủ đạo Trong đó, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế hành lại xây dựng dựa sở kinh tế tư Do đó, nhiều có điều bất cập áp dụng vào mơi trường kinh doanh nước ta Vậy giải pháp cho vấn đề Nhà nước ta cần sớm ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Và có chuẩn mực xây dựng, dựa sở kinh tế nước ta có tham khảo học hỏi từ chuẩn mực kiểm tốn quốc tế phù hợp với hồn cảnh kinh tế nước ta Qua đó, hy vọng hoạt động kiểm toán nước ta thúc đẩy phát triển nhanh, tiến kịp với nước khu vực nước có hoạt động kiểm tốn phát triển giới Cần nhanh chóng xây dựng số điều luật quy định quyền hạn nghĩa vụ kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn Nhờ vào điều luật đó, nhà kiểm tốn xác định rõ ràng - 27 – phạm vi trách nhiệm q trình thực thi nhiệm vụ kiểm tốn, xác định rõ quyền lợi kiểm toán viên Cần phải tạo hành lang pháp lý đầy đủ cho kiểm toán hoạt động Muốn vậy, trước hết vào đặc điểm Việt Nam Hiệp hội kế tốnkiểm tốn chưa hình thành đủ mạnh để ban hành chuẩn mực nghề nghiệp nước làm Do đó, để khắc phục vấn đề này, Nhà nước cần phải ban hành văn pháp quy như: Luật kế tốn, quy định đối tượng kiểm tốn bắt buộc có biện pháp để đối tượng phải thực việc mời cơng ty kiểm tốn kiểm tốn cho báo cáo tài doanh nghiệp Các đối tượng diện bắt buộc kiểm tốn là: Các doanh nghiệp thực cổ phần hoá, tiến tới quy định báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp phải kiểm tốn có xác nhận cơng ty kiểm toán Đồng thời, Nhà nước cần ban hành chuẩn mực kế toán để làm cứ, làm sở cho cơng ty kiểm tốn tiến hành kiểm tốn dựa chuẩn mực kế toán thống cho doanh nghiệp Hiện nay, chuẩn mực kế toán quy định cách riêng lẻ tài liệu hướng dẫn chế độ kế tốn Do đó, việc ban hành văn pháp quy chuẩn mực kế toán cần thiết Sự nhận thức chưa đầy đủ kiểm tốn xã hội nói chung doanh nghiệp kinh tế gây khơng khó khăn cho cơng ty kiểm tốn Điều hoạt động kiểm tốn cịn q mẻ Các doanh nghiệp cịn có thái độ đề phịng đồn kiểm tốn đến làm việc doanh nghiệp cho kiểm tốn giống đồn tra Thật ra, kiểm toán khác với tra chỗ tìm sai sót gian lận, kiểm tốn viên hướng dẫn doanh nghiệp cách sữa chữa, khắc phục chỗ làm sai, làm hỏng để nhằm mục đích kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp người tin cậy số trung thực hợp lý Chính nhìn nhận sai kiểm tốn có doanh nghiệp khơng khơng trợ giúp đồn kiểm tốn mà ngược lại họ cịn cản trở gây nhiều trở ngại cho công việc kiểm tốn viên - 28 – Kiểm tốn có vai trị to lớn nước có kinh tế phát triển hoạt động kiểm tốn coi trọng, kết công việc kiểm tốn viên đề cao Vì vậy, thiết nghĩ hoạt động kiểm tốn nước ta khơng thể phát triển cịn có nhìn nhận sai lệch kiểm toán Để giúp cho kiểm toán phát triển tạo điều kiện để kinh tế nước ta phát triển lành mạnh, hoạt động kiểm toán cần đến giúp đỡ, ủng hộ ban ngành toàn xã hội Giải pháp khắc phục khó khăn trước mắt cơng ty kiểm toán cần phải tiếp cận với doanh nghiệp để giúp họ hiểu chất kiểm tốn vai trị kiểm tốn kinh tế thị trường đồng thời, Nhà nước cần giúp đỡ cơng ty kiểm tốn cách khuyến khích doanh nghiệp tự nguyện mời cơng ty kiểm tốn kiểm tốn cho báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp Qua đó, tạo điều kiện cho cơng ty kiểm tốn phát triển đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, ngăn chặn doanh nghiệp có nhiều biểu gian dối, tham nhũng thúc đẩy kinh tế phát triển lành mạnh Tuy nhiên, Nhà nước chưa ban hành văn tren cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam cần phải tự tìm giải pháp để nâng cao chất lượng phục vụ khách hàng, tăng thêm uy tín cho cơng ty lĩnh vực kiểm tốn Cơng ty cần tăng cường đẩy mạnh sách đào tạo nhiều hình thức khác nước nước Đồng thời, Công ty tranh thủ thêm giúp đỡ mặt kỹ thuật cơng ty kiểm tốn lớn nước ngồi thơng qua hợp tác với công ty Việc liên tục mở lớp bồi dưỡng, đào tạo chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn cho cán bộ, nhân viên công ty việc làm cần thiết Đây coi giải pháp để ngày nâng cao nuă chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, qua làm tăng uy tín cơng ty kiểm tốn độc lập thị trường, giúp cho công ty đứng vững môi trường cạnh tranh liệt - 29 – Kết luận Khái niệm kiểm tốn cịn mẻ kinh tế nước ta chế thị trường cá nhân, đơn vị kinh tế Kiểm toán tài Việt Nam xuất từ lâu thực vào hoạt động theo nghĩa năm gần đây.So với kiểm tốn tài giới kiểm tốn tài Việt Nam cịn q non trẻ Hơn nữa, đời phát triển kinh tế hàng hố nhiều thành phần Chính vậy, kiểm tốn Việt Nam phải đối mặt với khơng khó khăn để phát triển hồn thiện trước yêu cầu hội nhập quốc tế Tuy non trẻ phải thừa nhận kiểm toán tài Việt Nam phát triển chiều rộng lẫn chiều sâu, chiếm chỗ đứng vững chắc, vị trí quan trọng xã hội, cơng cụ đắc lực tạo niềm tin cho người quan tâm sử dụng thơng tin tài Nó góp phần khơng nhỏ vào việc quản lý tài chính, ngăn ngừa tượng vi phạm pháp luật, chế độ tài kế tốn góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển Điều đảm bảo cho kiểm tốn Việt Nam đứng vững q trình hội nhập Thực tiễn hoạt động kiểm toán Việt Nam năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán lập đầy đủ phương pháp kiểm toán thiết kế cách chu đáo nhân tố hàng đầu đưa đến thành cơng kiểm tốn dẫn đến thành công doanh nghiệp Điều khẳng định rõ vai trò tầm quan trọng việc lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán vô ý nghĩa cần thiết _ đặc biệt với Việt Nam Tuy nhiên, kiểm tốn tài cần tiếp tục nhận quan tâm phát triển từ quan có thẩm quyền; đồng thời cần phải tự thân vận động để phát huy tiềm thân nhằm phục vụ cho kinh tế Việt Nam Một lần em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Th.s Phan Trung Kiên tận tình giúp em hồn chỉnh viết - 30 – - 31 – TÀI LIỆU THAM KHẢO Kiểm toán_ Auditing Tác giả Alvin A.Arens J.K _ NXB Thống kê 2.Giáo trình kiểm tốn tài Chủ biên Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh _ NXB Tài Kiểm tốn Chủ biên PTS Vương Đình Huệ_ PTS Đồn Xn Tiên_ NXB Tài Giáo trình lý thuyết kiểm toán Chủ biên Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh_ NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kế tốn kiểm toán Việt Nam_ NXB Thống kê Bài giảng kiểm tốn tài giáo Một số báo, tạp chí kế tốn kiểm tốn - 32 – ... giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phương pháp phương pháp kiểm toán quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Phần II: Thực tế lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Phần... trí kiểm sốt kết hợp đồng kiểm tốn, Cơng ty tiến hành lập kế hoạch kiểm toán bao gồm kế hoạch sơ lược kế hoạch chi tiết Lập kế hoạch kiểm toán 4.1 Lập kế hoạch chiến lược Lập chiến lược kiểm toán. .. hiệu kiểm tốn, từ thắt chặt mối quan hệ cơng ty kiểm tốn với khách hàng 4.Trình tự giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Nhằm giúp việc lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán