Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (aisc) chi nhánh miền trung tại đà nẵng
Khố luận tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU I BẢN CHẤT CỦA CHU TRÌNH DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU: Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, bán hàng khâu cuối cùng, thông qua bán hàng giá trị giá trị sử dụng thành phẩm, hàng hoá thực hiện, vốn doanh nghiệp chuyển từ hình thái vật sang hình thái giá trị Do đó, doanh nghiệp thu hồi vốn bỏ ra, bù đắp chi phí có nguồn tích luỹ để sản xuất kinh doanh Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nhiệp thu hồi đựoc kỳ Nói cách khác doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu thu từ hoạt động bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất hay bán hàng hoá doanh nghiệp mua vào, nhằm bù đắp chi phí tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp Hoạt động bán hàng có ảnh huởng lớn đến tồn phát triển bền vững doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu khoản nợ khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ dịch vụ…theo phương thức bán chịu theo phương thức nhận tiền trước Chức chu trình Doanh thu Nợ phải thu Chu trình doanh thu trình chuyển quyền sở hữu hàng hố thơng qua q trình trao đổi hàng - tiền Chu trình trình có mục đích, song phương thức thực đa dạng Việc nắm vững chức chu trình giúp cho KTV hiểu biết nghiên cứu q trình kiểm sốt nội thiết lập thử nghiệm khoản mục liên quan Các chức chu trình này: Xử lý đơn đặt hàng khách hàng: Yêu cầu hàng hóa điểm khởi đầu chu trình, phiếu u cầu mua hàng, đơn đặt hàng, hợp đồng mua bán hàng hoá Khi nhận đơn đặt hàng nhân viên tiến hành kiểm tra tính hợp lý đơn đặt hàng chủng loại hàng hoá, số lượng địa người mua hàng SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang Khoá luận tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Xét duyệt bán chịu: Sau xử lý đơn đặt hàng, nhân viên có thẩm quyền kiểm tra phương thức toán khách hàng Quyết định phương thức toán thể hợp đồng kinh tế điều kiện thoả thuận quan hệ mua bán hai bên Việc xét duyệt phương thức tốn tính dựa lợi ích hai bên theo hướng khuyến khích người mua trả tiền nhanh qua tỷ lệ giảm giá khác theo thời hạn toán Nếu doanh nghiệp bỏ qua chức khả doanh nghiệp không thu hồi khoản phải thu khách hàng lâm vào tình trạng khả toán Vận chuyển hàng hoá: Sau chấp nhận phương thức toán, doanh nghiệp tiến hành vận chuyển hàng hoá Chứng từ vận chuyển hoá đơn vận chuyển vận đơn lập vận chuyển Cơ quan thuế quy định “Các doanh nghiệp vận chuyển hàng hố phải có hố đơn bán hàng” doanh nghiệp phải lập hoá đơn bán hàng kèm theo vận đơn, hoá đơn bán hàng kiêm chức vận đơn Gửi hoá đơn ghi rõ nghiệp vụ: Việc gửi hoá đơn bán hàng cho người mua phương tiện, qua người mua biết thông tin số tiền tốn hay số tiền cịn nợ, việc lập hố đơn bán hàng phải xác lúc Việc gửi hoá đơn bán hàng đảm bảo tất hàng hố gửi tính tiền, việc tính số tiền hố đơn phụ thuộc vào việc tính số lượng hàng gửi với giá phê chuẩn Giá phê chuẩn bao gồm chi phí vận chuyển, bảo hiểm hàng hoá phương thức tốn Q trình ghi sổ nhật ký bán hàng sổ phụ khoản phải thu phần quan trọng q trình kiểm tốn, sai số phần trình ghi sổ kế tốn gây sai số đáng kể báo cáo tài Xử lý ghi sổ khoản thu tiền: Bốn chức cần thiết cho việc vận chuyển hàng hoá đến khách hàng, chức lại liên quan đến trình thu tiền ghi sổ khoản phải thu Trong việc xử lý ghi sổ khoản thu tiền, vấn đề quan trọng khả khoản phải thu thu tiền chưa ghi sổ Vì cần phải có quản lý khoản thu tiền cách tất khoản thu tiền phải ghi vào sổ nhật ký thu tiền sổ phụ khoản phải thu lúc số tiền để sau dễ kiểm tra đối chiếu Xử lý ghi sổ doanh thu bị trả lại doanh thu giảm giá: Các khoản hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán xảy khách hàng khơng hài lịng hàng hố Do đó, xảy tình doanh nghiệp thường chấp nhận trả lại hàng SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang Khoá luận tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai hố cho người mua hưởng chiết khấu Doanh thu hàng bán bị trả lại doanh thu giảm giá hàng bán cần phải ghi sổ nhật ký doanh thu hàng bán bị trả lại doanh thu giảm giá hàng bán nhằm đảm bảo khoản doanh thu ghi nhận xác phản ánh kịp thời Các thư báo Có thường phát hành khoản giảm trừ doanh thu để giúp cho việc trì kiểm soát tạo thuận tiện cho việc ghi sổ Xoá sổ khoản nợ không thu hồi được: Trong niên độ kế tốn cơng ty thường gặp trường hợp khách hàng khả toán bị phá sản, cơng ty phải lập bảng đề xuất xố bỏ khoản nợ khỏi khoản phải thu để trình cấp có thẩm quyền phê duyệt Dự phịng nợ khó địi: Vào cuối niên độ kế tốn, sở quy chế tài lập dự phịng nợ phải thu khó địi, phân tích thực tiễn khả toán khách hàng, phận kế tốn tốn phải tính tốn lập bảng phân tích trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi trình BGĐ xét duyệt để làm hạch tốn dự phịng nợ phải thu Các chứng từ, sổ sách kế toán liên quan chu trình doanh thu nợ phải thu Đơn đặt hàng khách: yêu cầu khách hàng nhận điện thoại, thư mẫu in sẵn gửi cho khách hàng tương lai hữu, thông qua người bán hàng, cách khác Phiếu tiêu thụ: loại chứng từ dùng để ghi sổ mẫu mã, số lượng thông tin liên quan tới hàng hoá khách hàng đặt mua Phiếu thường dùng để chứng minh tán thành phương thức bán chịu phê chuẩn hàng gửi Chứng từ vận chuyển: loại chứng từ lập vào lúc giao hàng, rõ mẫu mã hàng hoá, số lượng giao số liệu thích hợp khác Bản gốc gửi cho khách hàng lưu lại Chứng từ dùng dấu hiệu để tính tiền người mua Một loại chứng từ vận chuyển vận đơn (bill of lading), hợp đồng viết tay người chuyên chở người bán việc nhận chun chở hàng hố Thường vận đơn bao gồm số lượng thùng hàng số trọng tải chuyên chở chi tiết đầy đủ số lượng mẫu mã Hoá đơn bán hàng: loại chứng từ rõ mẫu mã số lượng hàng hoá bán, giá gồm chi phí vận chuyển, bảo hiểm, phương thức tốn số liệu thích hợp khác Đây phương pháp để rõ cho khách hàng số tiền thương vụ SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang Khoá luận tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai ngày đến hạn toán Bản gốc gửi cho khách hàng lưu lại Hoá đơn bán hàng chứng từ gốc để vào sổ doanh thu vào sổ kế toán khác Sổ nhật ký bán hàng: sổ dùng để ghi chép nghiệp vụ Sổ nhật ký thường ghi rõ doanh thu gộp nhiều mặt hàng khác nhau, bút toán vào khoản phải thu số ghi có ghi nợ loại Thường ghi vào sổ nhật ký số tổng hợp hàng ngày Các ghi chép hoá đơn bán hàng ngày giữ lại ghi chép cộng tổng để với tổng doanh thu ghi sổ nhật ký Các số tổng chi tiết sổ nhật ký thường chuyển ghi hàng tháng vào sổ tổng hợp Hóa đơn điều chỉnh: loại chứng từ rõ khoản giảm số tiền khách hàng nợ trả lại hàng hố hay mức chiết khấu hưởng Hóa đơn điều chỉnh thường có mẫu chung hố đơn bán hàng thường dùng để chứng minh cho khoản giảm khoản phải thu cho khoản tăng Sổ nhật ký doanh thu bị trả lại giảm giá: sổ giống sổ nhật ký bán hàng dùng để ghi lại doanh thu bị trả lại doanh thu bị giảm giá Thư báo chuyển tiền: loại chứng từ đính kèm hố đơn bán hàng gửi cho khách mua hàng gửi trả lại cho người bán với số tiền tốn Nó dùng để nhận diện tên khách hàng, số hoá đơn bán hàng, số tiền ghi hoá đơn nhận toán Thư báo chuyển tiền dùng phép ký gửi tiền mặt cải tiến q trình kiểm sốt quyền bảo quản tài sản Sổ nhật ký thu tiền: sổ nhật ký dùng để ghi lại khoản tiền mặt thu từ trình thu tiền, doanh số tiền mặt tất khoản thu tiền mặt khác Nó rõ tổng số tiền mặt nhận Các mẫu phê chuẩn khoản không thu được: loại chứng từ sử dụng nội có tác dụng cho phép xoá sổ khoản phải thu xem khoản không thu Sổ chi tiết khoản phải thu: loại sổ dùng để ghi sổ doanh số cá thể, khoản thu tiền mặt, doanh số bị trả lại chiết khấu khách hàng Tổng số dư tài khoản cá thể sổ phụ với tổng số dư khoản phải thu sổ tổng hợp SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang Khoá luận tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Báo cáo hàng tháng: loại chứng từ gửi cho khách hàng nêu rõ số dư đầu kỳ khoản phải thu, số tiền ngày phát sinh nghiệp vụ, khoản toán nhận, hóa đơn điều chỉnh cơng bố số dư cuối kỳ nợ Các tài khoản sử dụng chu trình: TK 511: Doanh thu bán hàng TK 512: Doanh thu nội TK 531: Hàng bán trả lại TK 532: Giảm giá hàng bán TK 131: Phải thu khách hàng TK 136: Phải thu nội TK 138: Phải thu khác TK 111: Tiền mặt TK 112: Tiền gửi ngân hàng TK 139: Dự phòng nợ phải thu khó địi TK 711: Thu nhập khác TK 3387: Doanh thu chưa thực TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Các nghiệp vụ chủ yếu mối quan hệ tài khoản chu trình SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang Khoá luận tốt nghiệp TK 531,532 GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai TK511,512 Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, doanh thu giảm giá hàng bán TK 111.112 Doanh thu thu tiền TK 3387 Doanh thu kỳ Doanh thu nhận trước TK 131,136 Doanh thu bán Thu tiền hàng trả chậm TK131 ThuếVAT phải nộp Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm trừ vào khoản phải thu Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá trả lại tiền cho khách hàng Mục tiêu kiểm toán chu trình doanh thu nợ phải thu Kiểm tốn chu trình doanh thu thu nợ phải thu phần hành cụ thể kiểm toán báo cáo tài Vì nhiệm vụ chung kiểm tốn chu trình triển khai chức kiểm tốn thơng qua việc vận dụng phương pháp kiểm tốn thích hợp với đặc thù phần hành Mặt khác, kiểm tốn chu trình doanh thu nợ phải thu có ý nghĩa quan trọng liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Do chu trình cấu thành nghiệp vụ cụ thể tạo nên khoản mục Báo cáo tài Vì vậy, mục tiêu đặc thù kiểm tốn chu trình cần cụ thể hố mục tiêu kiểm tốn tài kiểm tốn nghiệp vụ SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang Khoá luận tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai CÁC MỤC TIÊU ĐẶC THÙ CỦA KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CHUNG MỤC TIÊU KIỂM TOÁN DOANH THU MỤC TIÊU KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU I Mục tiêu hợp lý Các nghiệp vụ bán hàng Các khoản thu tiền chung có hợp lý đảm bảo hợp lý chung Các mục tiêu chung khác: - Có thật Hàng bán vận chuyển đến Các khoản phải thu khách hàng có thật khách hàng có thật - Trọn vẹn Mọi nghiệp vụ bán hàng Mọi khoản phải thu ghi sổ ghi sổ - Đánh giá Hàng vận chuyển có Các khoản phải thu hoá đơn ghi giá bán đánh giá thoả thuận - Phân loại Các nghiệp vụ bán hàng Các khoản phải thu được phân loại thích hợp - Chính xác phân loại Các nghiệp vụ ghi vào sổ Các khoản phải thu tổng hợp chi tiết thích hợp tính tốn khớp số cộng II Các mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ - Phê chuẩn Các nghiệp vụ bán hàng, kể Những thay đổi thể bán chịu phê thức, thời gian, thủ tục chuẩn toán tiền hàng phê chuẩn - Kịp thời Các khoản bán hàng Các nghiệp vụ phải thu ghi sổ thời gian ghi sổ kỳ Trên sở mục tiêu kiểm toán đặc thù xác định cần cụ thể hố thành cơng việc tương ứng với mục tiêu kiểm tốn nội nói riêng hay kiểm soát nội SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang Khố luận tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai nói chung Từ xác định công việc tương ứng với khảo sát kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài II KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU Nghiên cứu đánh giá kiểm sốt nội 1.1 Tìm hiểu kiểm soát nội Kiểm soát nội gồm có thủ tục kiểm sốt việc tổ chức bán hàng theo dõi nợ phải thu khách hàng, tức từ nhận đơn đặt hàng, xem xét phương thức toán, vận chuyển, lập hoá đơn, ghi chép doanh thu, nợ phải thu khách hàng, khách hàng trả tiền ghi tăng quỹ Để tìm hiểu kiểm sốt nội khoản mục này, KTV thiết lập bảng câu hỏi gồm vấn đề Câu hỏi kiểm sốt nội Trả lời Câu hỏi Khơng áp Có dụng Yếu Không Quan trọng Ghi Thứ yếu Các khoản bán chịu có xét duyệt trước gửi hàng hay không? Các chứng từ gửi hàng có đánh số liên tục trước sử dụng hay khơng? Các hố đơn bán hàng có đánh số liên tục trước sử dụng hay không? Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm hàng hoá gửi lập hố đơn hay khơng? Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hố đơn hay khơng? SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang Khố luận tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Hố đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay khơng? Hàng tháng có gửi bảng kê công nợ cho khách hàng hay khơng? Việc nhận hàng bị trả lại có phê duyệt người có thẩm quyền hay khơng? Đơn vị có thực việc đối chiếu tài khoản chi tiết khách hàng với tài khoản Nợ phải thu khách hàng sổ Cái, việc đối chiếu thực nào? v.v… 1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Trên sở hiểu biết kiểm soát nội bộ, KTV đưa đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Cần lưu ý đánh giá rủi ro kiểm soát thấp mức tối đa, KTV phải chứng minh điều thử nghiệm kiểm soát 1.2.1 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát KTV thực thử nghiệm kiểm soát cho thủ tục kiểm sốt mà dự định giảm thử nghiệm Dưới số thử nghiệm kiểm soát thường sử dụng: a.Kiểm tra mẫu nghiệp vụ bán hàng Các thử nghiệm cụ thể tuỳ thuộc vào thủ tục kiểm soát hữu đơn vị Để hình dung cách thiết kế thử nghiệm kiểm soát hoạt động này, xem xét vài thử nghiệm cụ thể Thí dụ, KTV thường chọn mẫu hoá đơn phát hành kỳ để: - Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký…nhằm thu thập chứng hoá đơn lập sở nghiệp vụ bán hàng thực xảy trình thực nghiệp vụ tuân thủ quy định nội đơn vị SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang Khố luận tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai - Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu sở xét duyệt để xem có tuân thủ thủ tục xét duyệt bán chịu hay không - Xem xét tổng cộng loại hàng, tổng cộng hoá đơn, so sánh giá hoá đơn với bảng giá duyệt thời điểm Thử nghiệm nhằm chứng minh hoá đơn tính giá xác việc kiểm tra chúng trước gửi thực cách hữu hiệu - Sau xem xét tính xác trên, KTV lần theo hoá đơn để kiểm tra việc ghi chép chúng sổ sách kế toán Trong hình thức nhật ký chung, KTV từ hố đơn để kiểm tra đến nhật ký; sau đó, tiếp tục đối chiếu số tổng cộng nhật ký với tài khoản sổ Thử nghiệm nhằm thu thập chứng hữu hiệu thủ tục kiểm soát liên quan đến việc ghi chép đầy đủ xác nghiệp vụ bán hàng sổ sách kế tốn Khi thử nghiệm, KTV cịn cần ý thủ tục kiểm soát khoản hàng ký gửi chúng ghi nhầm vào doanh thu bán hàng Nếu đơn vị có thủ tục kiểm sốt để ngăn chặn sai sót này, thí dụ sử dụng biểu mẫu chứng từ riêng để phản ánh trường hợp hàng gửi bán, KTV thử nghiệm thủ tục kiểm sốt xem chúng có thực hữu vận hành hay khơng Ngồi ra, KTV cịn cần tìm hiểu sách bán hàng cho hưởng chiết khấu đơn vị, sách rõ ràng biểu KSNB vững mạnh KTV xem sổ sách liên quan để kiểm tra việc thực sách b.Chọn mẫu đối chiếu chứng từ chuyển hàng với hoá đơn liên quan Thử nghiệm so sánh hoá đơn với đơn đặt hàng nhằm đảm bảo hoá đơn lập xác sở số hàng giao Tuy nhiên, thử nghiệm không giúp phát trường hợp hàng gửi lý mà khơng lập hố đơn Để kiểm tra vấn đề này, cần chọn mẫu chứng từ chuyển hàng lập năm đối chiếu với hố đơn có liên quan Cần đặc biệt lưu ý đến số thứ tự liên tục chứng từ đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng hoá đơn bán hàng c Xem xét xét duyệt ghi chép hàng bán bị trả lại, hay bị hư hỏng Tất hàng hoá bị trả lại, hay bị hư hỏng phải chứng minh tài liệu đánh số thứ tự, xét duyệt ký cấp có thẩm quyền họ phải độc lập với việc chi quỹ, hay giữ sổ kế toán KSNB tốt liên quan đến hàng bị trả SVTH: Lê Thị Thuỳ Dương Trang 10 ... ĐẶC THÙ CỦA KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CHUNG MỤC TIÊU KIỂM TOÁN DOANH THU MỤC TIÊU KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU I Mục tiêu hợp lý Các nghiệp vụ bán hàng Các khoản thu tiền chung... Mục tiêu kiểm tốn chu trình doanh thu nợ phải thu Kiểm tốn chu trình doanh thu thu nợ phải thu phần hành cụ thể kiểm tốn báo cáo tài Vì nhiệm vụ chung kiểm tốn chu trình triển khai chức kiểm tốn... tiền TK 3387 Doanh thu kỳ Doanh thu nhận trước TK 131,136 Doanh thu bán Thu tiền hàng trả chậm TK131 Thu? ??VAT phải nộp Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm trừ vào khoản phải thu Doanh thu hàng bán
