Đang tải... (xem toàn văn)
Nguyên lý kế toán
BỘ TÀI CHÍNH -* Số: 234/2003/QĐ-BTC CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 30 tháng 12 năm 2003 QUYẾT ĐỊNH CỦA BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Về việc ban hành cơng bố sáu (06) chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợt 3) BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH - Căn Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003; - Căn Nghị định số 86/2002/NĐ-CP ngày 05/11/2002 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức bộ, quan ngang bộ; - Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 01/07/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; - Để đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng thơng tin kế toán cung cấp kinh tế quốc dân để kiểm tra, kiểm sốt chất lượng cơng tác kế toán; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán Chánh Văn phịng Bộ Tài chính, QUYẾT ĐỊNH: Điều 1: Ban hành sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 3) có số hiệu tên gọi sau đây: 1- Chuẩn mực số 05- Bất động sản đầu tư; 2- Chuẩn mực số 07- Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết; 3- Chuẩn mực số 08- Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh; 4- Chuẩn mực số 21- Trình bày báo cáo tài chính; 5- Chuẩn mực số 25- Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con; 6- Chuẩn mực số 26- Thông tin bên liên quan Điều 2: Sáu (06) Chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định áp dụng tất doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế nước Điều 3: Quyết định có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày đăng cơng báo Các chế độ kế tốn cụ thể phải vào sáu chuẩn mực kế toán ban hành kèm theo Quyết định để sửa đổi, bổ sung cho phù hợp Điều 4: Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn kiểm tốn, Chánh Văn phịng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc trực thuộc Bộ Tài chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định Nơi nhận: - Thủ tướng Chính phủ, Phó Thủ tướng Chính phủ (để báo cáo) - Văn phòng TW Đảng - Văn phòng Chủ tịch nước - Văn phòng Quốc hội - Văn phịng Chính phủ - Tịa án Nhân dân tối cao - Viện Kiểm sát Nhân dân tối cao - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ - UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW - Sở Tài chính, Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TW - Các Tổng công ty 91 - Các đơn vị thuộc trực thuộc Bộ Tài - Cơng báo - Lưu VP, Cục THTKTC, Vụ CĐKT KT.BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Thứ trưởng Trần Văn Tá HƯ thèng chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam Chuẩn mực số 05 BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ (Ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán bất động sản đầu tư, gồm: Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, chuyển đổi mục đích sử dụng, lý bất động sản đầu tư số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán bất động sản đầu tư, trừ có chuẩn mực kế tốn khác cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho bất động sản đầu tư Chuẩn mực quy định phương pháp xác định ghi nhận giá trị bất động sản đầu tư báo cáo tài bên thuê theo hợp đồng thuê tài phương pháp xác định giá trị bất động sản đầu tư cho thuê báo cáo tài bên cho thuê theo hợp đồng thuê hoạt động Chuẩn mực không áp dụng nội dung quy định Chuẩn mực kế toán số 06 "Thuê tài sản", bao gồm: (a) Phân loại tài sản thuê thành tài sản thuê tài tài sản thuê hoạt động; (b) Ghi nhận doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư (Theo quy định Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác”); (c) Xác định giá trị bất động sản thuê hoạt động báo cáo tài bên thuê; (d) Xác định giá trị bất động sản thuê tài báo cáo tài bên cho thuê; (e) Kế toán giao dịch bán thuê lại; (f) Thuyết minh thuê tài thuê hoạt động báo cáo tài 04 Chuẩn mực không áp dụng đối với: (a) Những tài sản liên quan đến trồng, vật nuôi gắn liền với đất đai phục vụ cho hoạt động nông nghiệp; (b) Quyền khai thác khống sản, hoạt động thăm dị khai thác khống sản, dầu mỏ, khí tự nhiên tài nguyên không tái sinh tương tự 05 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Bất động sản đầu tư: Là bất động sản, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để: a Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý; b Bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường Bất động sản chủ sở hữu sử dụng: Là bất động sản người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý Ngun giá: Là tồn chi phí tiền tương đương tiền mà doanh nghiệp phải bỏ giá trị hợp lý khoản đưa để trao đổi nhằm có bất động sản đầu tư tính đến thời điểm mua xây dựng hồn thành bất động sản đầu tư Giá trị lại: Là nguyên giá bất động sản đầu tư sau trừ (-) số khấu hao luỹ kế bất động sản đầu tư 06 Ví dụ bất động sản đầu tư: (a) Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ thời gian dài để chờ tăng giá; (b) Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng tương lai; (c) Nhà doanh nghiệp sở hữu (hoặc doanh nghiệp thuê tài chính) cho thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động; (d) Nhà giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động; (e) Cơ sở hạ tầng giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động 07 Ví dụ bất động sản khơng phải bất động sản đầu tư: (a) Bất động sản mua để bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường xây dựng để bán tương lai gần (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 02 "Hàng tồn kho"); (b) Bất động sản xây dựng cho bên thứ ba (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”); (c) Bất động sản chủ sở hữu sử dụng (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình”), bao gồm bất động sản nắm giữ để sử dụng tương lai tài sản chủ sở hữu sử dụng, tài sản nắm giữ để cải tạo, nâng cấp sử dụng sau kỳ hoạt động kinh doanh thông thường bất động sản chủ sở hữu sử dụng, bất động sản cho nhân viên sử dụng (Cho dù nhân viên có trả tiền thuê tài sản theo giá thị trường hay không) bất động sản chủ sở hữu sử dụng chờ lý; (d) Bất động sản q trình xây dựng chưa hồn thành với mục đích để sử dụng tương lai dạng bất động sản đầu tư 08 Đối với bất động sản mà doanh nghiệp nắm giữ phần nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoạt động chờ tăng giá phần sử dụng cho sản xuất, cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho quản lý phần tài sản bán riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động), doanh nghiệp hạch toán phần tài sản cách riêng rẽ Trường hợp phần tài sản bán riêng rẽ, coi bất động sản đầu tư phần nắm giữ để phục vụ cho sản xuất, cung cấp hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho mục đích quản lý phần khơng đáng kể 09 Trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ liên quan cho người sử dụng bất động sản doanh nghiệp sở hữu phần không đáng kể tồn thoả thuận doanh nghiệp hạch toán tài sản bất động sản đầu tư Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu tồ nhà cho thuê văn phòng đồng thời cung cấp dịch vụ bảo dưỡng an ninh cho người thuê văn phòng 10 Trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ liên quan cho người sử dụng bất động sản doanh nghiệp sở hữu phần đáng kể doanh nghiệp hạch tốn tài sản bất động sản chủ sở hữu sử dụng Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu quản lý khách sạn, dịch vụ cung cấp cho khách hàng chiếm phần quan trọng tồn thoả thuận, khách sạn hạch tốn bất động sản chủ sở hữu sử dụng 11 Trường hợp khó xác định bất động sản đầu tư, bất động sản chủ sở hữu sử dụng, doanh nghiệp cần xác định sở đặc điểm cụ thể để thực phù hợp với định nghĩa bất động sản đầu tư quy định có liên quan đoạn 06,07,08,09,10 thuyết minh rõ báo cáo tài theo quy định đoạn 31 (d) 12 Trường hợp, doanh nghiệp cho công ty mẹ công ty khác thuê sử dụng nắm giữ bất động sản bất động sản khơng coi bất động sản đầu tư báo cáo tài hợp tập đồn, doanh nghiệp sở hữu bất động sản coi bất động sản đầu tư thỏa mãn định nghĩa bất động sản đầu tư trình bày báo cáo tài riêng doanh nghiệp sở hữu bất động sản NỘI DUNG CHUẨN MỰC Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư 13 Một bất động sản đầu tư ghi nhận tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai; (b) Nguyên giá bất động sản đầu tư phải xác định cách đáng tin cậy 14 Khi xác định bất động sản đầu tư có thỏa mãn điều kiện thứ để ghi nhận tài sản hay không, doanh nghiệp cần phải đánh giá mức độ chắn gắn liền với việc thu lợi ích kinh tế tương lai mà chúng mang lại sở thơng tin có thời điểm ghi nhận Điều kiện thứ hai để ghi nhận bất động sản đầu tư tài sản thường dễ thoả mãn giao dịch mua bán, trao đổi chứng minh cho việc hình thành bất động sản xác định giá trị bất động sản đầu tư Xác định giá trị ban đầu 15 Một bất động sản đầu tư phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá bất động sản đầu tư bao gồm chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu 16 Nguyên giá bất động sản đầu tư mua bao gồm giá mua chi phí liên quan trực tiếp, như: Phí dịch vụ tư vấn luật pháp liên quan, thuế trước bạ chi phí giao dịch liên quan khác 17 Nguyên giá bất động sản đầu tư tự xây dựng giá thành thực tế chi phí liên quan trực tiếp bất động sản đầu tư tính đến ngày hồn thành cơng việc xây dựng Từ bắt đầu xây dựng ngày hồn thành cơng việc xây dựng doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình” Chuẩn mực kế tốn số 04 “Tài sản cố định vơ hình” Tại ngày tài sản trở thành bất động sản đầu tư áp dụng chuẩn mực (xem đoạn 23 (e)) 18 Nguyên giá bất động sản đầu tư không bao gồm chi phí sau: - Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp chi phí cần thiết để đưa bất động sản đầu tư tới trạng thái sẵn sàng hoạt động); - Các chi phí đưa bất động sản đầu tư vào hoạt động lần đầu trước bất động sản đầu tư đạt tới trạng thái hoạt động bình thường theo dự kiến; - Các chi phí khơng bình thường ngun vật liệu, lao động nguồn lực khác trình xây dựng bất động sản đầu tư 19 Trường hợp mua bất động sản đầu tư toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá bất động sản đầu tư phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào nguyên giá bất động sản đầu tư theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 16 “Chi phí vay” Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu 20 Chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí có khả chắn làm cho bất động sản đầu tư tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư 21 Việc hạch tốn chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu phụ thuộc vào trường hợp có xem xét đến việc đánh giá ghi nhận ban đầu khoản đầu tư liên quan Chẳng hạn, trường hợp giá mua tài sản bao gồm nghĩa vụ doanh nghiệp phải chịu chi phí cần thiết phát sinh để đưa bất động sản tới trạng thái sẵn sàng hoạt động chi phí tính vào ngun giá Ví dụ: Mua ngơi nhà với u cầu phải nâng cấp chi phí nâng cấp phát sinh ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu 22 Sau ghi nhận ban đầu, thời gian nắm giữ bất động sản đầu tư xác định theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị cịn lại Chuyển đổi mục đích sử dụng 23 Việc chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành bất động sản đầu tư từ bất động sản đầu tư sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hay hàng tồn kho có thay đổi mục đích sử dụng trường hợp sau: a Bất động sản đầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng chủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản này; b Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán; c Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thành bất động sản đầu tư chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản đó; d Hàng tồn kho chuyển thành bất động sản đầu tư chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động; e Bất động sản xây dựng chuyển thành bất động sản đầu tư kết thúc giai đoạn xây dựng, bàn giao đưa vào đầu tư (Trong giai đoạn xây dựng phải kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 03 “ Tài sản cố định hữu hình”) 24 Theo yêu cầu đoạn 23b, doanh nghiệp chuyển bất động sản đầu tư sang hàng tồn kho có thay đổi mục đích sử dụng, chứng bắt đầu việc triển khai cho mục đích bán Khi doanh nghiệp định bán bất động sản đầu tư mà khơng có giai đoạn nâng cấp doanh nghiệp phải tiếp tục coi bất động sản bất động sản đầu tư bán (khơng cịn trình bày Bảng cân đối kế tốn) khơng hạch tốn tài sản hàng tồn kho Tương tự, doanh nghiệp bắt đầu nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tư có với mục đích tiếp tục sử dụng bất động sản tương lai bất động sản đầu tư, bất động sản bất động sản đầu tư không phân loại lại bất động sản chủ sở hữu sử dụng trình nâng cấp cải tạo 25 Việc chuyển đổi mục đích sử dụng bất động sản đầu tư với bất động sản chủ sở hữu sử dụng hàng tồn kho không làm thay đổi giá trị ghi sổ tài sản chuyển đổi không làm thay đổi nguyên giá bất động sản việc xác định giá trị hay để lập báo cáo tài Thanh lý 26 Một bất động sản đầu tư khơng cịn trình bày Bảng cân đối kế toán sau bán sau bất động sản đầu tư khơng cịn nắm giữ lâu dài xét thấy không thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc lý bất động sản đầu tư 27 Việc lý bất động sản đầu tư xảy sau bán sau ký hợp đồng cho thuê tài Để xác định thời điểm bán bất động sản đầu tư ghi nhận doanh thu từ việc bán bất động sản đầu tư, doanh nghiệp phải tuân theo quy định Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” Việc bán bất động sản cho thuê tài giao dịch bán thuê lại bất động sản đầu tư, doanh nghiệp phải tuân theo quy định Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản” 28 Các khoản lãi lỗ phát sinh từ việc bán bất động sản đầu tư xác định số chênh lệch doanh thu với chi phí bán giá trị lại bất động sản đầu tư Số lãi lỗ ghi nhận thu nhập hay chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ (Trường hợp bán thuê lại tài sản bất động sản thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản”) 29 Khoản doanh thu từ việc bán bất động sản đầu tư ghi nhận theo giá trị hợp lý Trường hợp bán theo phương thức trả chậm, khoản doanh thu xác định ban đầu giá bán trả Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá bán trả ghi nhận doanh thu tiền lãi chưa thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” Trình bày báo cáo tài 30 Nội dung trình bày báo cáo tài quy định chuẩn mực áp dụng với qui định Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản” Đối với bên cho thuê phải trình bày nội dung cho thuê hoạt động Đối với bên thuê phải trình bày nội dung th tài 31 Doanh nghiệp cần trình bày báo cáo tài nội dung sau: (a) Phương pháp khấu hao sử dụng; (b) Thời gian sử dụng hữu ích bất động sản đầu tư tỷ lệ khấu hao sử dụng; (c) Nguyên giá khấu hao luỹ kế thời điểm đầu kỳ cuối kỳ; (d) Tiêu chuẩn cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng trường hợp gặp khó khăn phân loại bất động sản đầu tư với bất động sản chủ sở hữu sử dụng với tài sản giữ để bán hoạt động kinh doanh thông thường; (e) Các tiêu thu nhập, chi phí liên quan đến cho thuê bất động sản, gồm: - Thu nhập từ việc cho thuê; - Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửa chữa bảo dưỡng) phát sinh từ bất động sản đầu tư liên quan đến việc tạo thu nhập từ việc cho thuê kỳ báo cáo; - Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửa chữa bảo dưỡng) phát sinh từ bất động sản đầu tư không liên quan đến việc tạo thu nhập từ việc cho thuê kỳ báo cáo (f) Lý mức độ ảnh hưởng đến thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư; (g) Nghĩa vụ chủ yếu hợp đồng mua, xây dựng, cải tạo, nâng cấp bảo dưỡng, sửa chữa bất động sản đầu tư; (h) Trình bày nội dung sau (không yêu cầu thông tin so sánh): - Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng thêm, đó: Tăng mua bất động sản tăng vốn hố chi phí sau ghi nhận ban đầu; - Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng sáp nhập doanh nghiệp; - Nguyên giá bất động sản đầu tư lý; - Nguyên giá bất động sản đầu tư chuyển sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hàng tồn kho ngược lại (i) Giá trị hợp lý bất động sản đầu tư thời điểm kết thúc niên độ kế toán, lập báo cáo tài Khi doanh nghiệp khơng thể xác định giá trị hợp lý bất động sản đầu tư doanh nghiệp phải thuyết minh: - Danh mục bất động sản đầu tư; - Lý không xác định giá trị hợp lý bất động sản đầu tư *** HƯ thèng chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam Chuẩn mực số 07 KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT (Ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản đầu tư nhà đầu tư vào cơng ty liên kết, gồm: Kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết báo cáo tài riêng nhà đầu tư báo cáo tài hợp làm sở ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể cơng ty liên kết 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Công ty liên kết: Là cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách Kiểm sốt: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Cơng ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ) Phương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh phần sở hữu nhà đầu tư kết kinh doanh bên nhận đầu tư Phương pháp giá gốc: Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau không điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu 65 Bản thuyết minh báo cáo tài bao gồm phần mơ tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết số liệu thể Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin bổ sung cần thiết khác Chúng bao gồm thông tin chuẩn mực kế toán khác yêu cầu trình bày thơng tin khác cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý 66 Bản thuyết minh báo cáo tài thường trình bày theo thứ tự sau cần trì quán nhằm giúp cho người sử dụng hiểu báo cáo tài doanh nghiệp so sánh với báo cáo tài doanh nghiệp khác: a) Tuyên bố việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam; b) Giải trình sở đánh giá sách kế tốn áp dụng; c) Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo tài theo thứ tự trình bày khoản mục hàng dọc báo cáo tài chính; d) Trình bày biến động nguồn vốn chủ sở hữu; e) Những thông tin khác,gồm: (i) Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thông tin tài khác; (ii) Những thơng tin phi tài Trình bày sách kế tốn 67 Phần sách kế tốn Bản thuyết minh báo cáo tài phải trình bày điểm sau đây: a) Các sở đánh giá sử dụng trình lập báo cáo tài chính; b) Mỗi sách kế toán cụ thể cần thiết cho việc hiểu báo cáo tài 68 Ngồi sách kế toán cụ thể sử dụng báo cáo tài chính, điều quan trọng người sử dụng phải nhận thức sở đánh giá sử dụng (như nguyên giá, giá hành, giá trị thực được, giá trị hợp lý giá trị tại) sở tảng để lập báo cáo tài Khi doanh nghiệp sử dụng nhiều sở đánh giá khác để lập báo cáo tài chính, trường hợp số tài sản đánh giá lại theo quy định nhà nước, phải nêu rõ tài sản nợ phải trả áp dụng sở đánh giá 69 Khi định việc trình bày sách kế tốn cụ thể báo cáo tài Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp phải xem xét xem việc diễn giải có giúp cho người sử dụng hiểu cách thức phản ánh nghiệp vụ giao dịch kiện kết hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Các sách kế tốn doanh nghiệp thường đưa gồm: a) Ghi nhận doanh thu; b) Nguyên tắc hợp nhất, kể hợp công ty công ty liên kết; c) Hợp kinh doanh; d) Các liên doanh; e) Ghi nhận khấu hao tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình; phân bổ chi phí trả trước lợi thương mại; f) Vốn hóa khoản chi phí vay khoản chi phí khác; g) Các hợp đồng xây dựng; h) Bất động sản đầu tư; i) Công cụ tài khoản đầu tư tài chính; j) Hợp đồng thuê tài chính; k) Chi phí nghiên cứu triển khai; l) Hàng tồn kho; m) Thuế, bao gồm thuế hoãn lại; n) Các khoản dự phòng; o) Chuyển đổi ngoại tệ nghiệp vụ dự phịng rủi ro hối đối; p) Xác định lĩnh vực kinh doanh khu vực hoạt động sở phân bổ khoản chi phí lĩnh vực khu vực hoạt động; q) Xác định khoản tiền tương đương tiền; r) Các khoản trợ cấp Chính phủ Các chuẩn mực kế tốn khác quy định cách cụ thể việc trình bày sách kế tốn lĩnh vực kể 70 Mỗi doanh nghiệp cần xem xét chất hoạt động sách mà người sử dụng muốn trình bày loại hình doanh nghiệp Khi doanh nghiệp thực nghiệp vụ quan trọng nước ngồi có giao dịch quan trọng ngoại tệ, người sử dụng mong đợi có phần diễn giải sách kế tốn việc ghi nhận khoản lãi lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối việc dự phịng rủi ro hối đối Trong báo cáo tài hợp phải trình bày sách kế tốn sử dụng để xác định lợi thương mại lợi ích cổ đơng thiểu số 71 Một sách kế tốn coi quan trọng chí số liệu trình bày niên độ trước khơng mang tính trọng yếu Việc diễn giải sách khơng quy định chuẩn mực kế toán hành, lựa chọn áp dụng phù hợp với đoạn 12 cần thiết Trình bày biến động thơng tin nguồn vốn chủ sở hữu 72 Doanh nghiệp phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài thông tin phản ánh thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu: a) Lãi lỗ niên độ; b) Yếu tố thu nhập chi phí, lãi lỗ hạch toán trực tiếp vào nguồn vốn chủ sở hữu theo quy định chuẩn mực kế toán khác tổng số yếu tố này; c) Tác động luỹ kế thay đổi sách kế tốn sửa chữa sai sót đề cập phần phương pháp hạch toán quy định Chuẩn mực “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn”; d) Các nghiệp vụ giao dịch vốn với chủ sở hữu việc phân phối cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu; e) Số dư khoản mục lãi, lỗ luỹ kế vào thời điểm đầu niên độ cuối niên độ, biến động niên độ; f) Đối chiếu giá trị ghi sổ loại vốn góp, thặng dư vốn cổ phần, khoản dự trữ vào đầu niên độ cuối niên độ trình bày riêng biệt biến động 73 Một doanh nghiệp cần phải cung cấp thông tin sau Bản thuyết minh báo cáo tài : a/ Đối với loại cổ phiếu : (i) Số cổ phiếu phép phát hành; (ii) Số cổ phiếu phát hành góp vốn đầy đủ số cổ phiếu phát hành chưa góp vốn đầy đủ; (iii) Mệnh giá cổ phiếu cổ phiếu khơng có mệnh giá; (iv) Phần đối chiếu số cổ phiếu lưu hành thời điểm đầu cuối niên độ; (v) Các quyền lợi, ưu đãi hạn chế gắn liền với cổ phiếu, kể hạn chế việc phân phối cổ tức việc trả lại vốn góp; (vi) Các cổ phiếu doanh nghiệp nắm giữ công ty con, công ty liên kết doanh nghiệp nắm giữ; (vii) Các cổ phiếu dự trữ để phát hành theo cách lựa chọn hợp đồng bán hàng, bao gồm điều khoản số liệu tiền; b/ Phần mơ tả tính chất mục đích khoản dự trữ vốn chủ sở hữu; c/ Phần cổ tức đề xuất, công bố sau ngày lập Bảng cân đối kế tốn trước báo cáo tài phép phát hành, d/ Giá trị cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế chưa ghi nhận Một doanh nghiệp khơng có vốn cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp Nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn cần phải cung cấp thông tin tương đương với thông tin yêu cầu đây, phản ánh biến động loại vốn góp khác suốt niên độ, quyền lợi, ưu đãi hạn chế gắn liền với loại vốn góp Các thơng tin khác cần cung cấp 74 Doanh nghiệp cần cung cấp thông tin sau đây, trừ thông tin cung cấp tài liệu khác đính kèm báo cáo tài cơng bố: a) Trụ sở loại hình pháp lý doanh nghiệp, quốc gia chứng nhận tư cách pháp nhân doanh nghiệp địa trụ sở doanh nghiệp (hoặc sở kinh doanh chính, khác với trụ sở); b) Phần mơ tả tính chất nghiệp vụ hoạt động doanh nghiệp; c) Tên công ty mẹ công ty mẹ tập đồn; d) Số lượng cơng nhân viên thời điểm cuối niên độ số lượng công nhân viên bình qn niên độ / *** HƯ thèng chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam Chuẩn mực số 25 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TỐN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON (Ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn gồm nhiều cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ 02 Chuẩn mực áp dụng để: - Lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn gồm nhiều cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ; - Kế tốn khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ Chuẩn mực khơng quy định về: (a) Phương pháp kế toán hợp kinh doanh ảnh hưởng việc hợp kinh doanh đến việc hợp báo cáo tài chính, bao gồm lợi thương mại phát sinh từ việc hợp kinh doanh (được quy định chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh"); (b) Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết (được quy định Chuẩn mực kế toán số 07 "Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết"); (c) Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh (được quy định Chuẩn mực kế toán số 08 "Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh"); Báo cáo tài hợp bao hàm thuật ngữ "báo cáo tài chính" quy định Chuẩn mực kế toán số 01 "Chuẩn mực chung" Do đó, việc trình bày báo cáo tài hợp thực sở tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Kiểm sốt: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Cơng ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm sốt doanh nghiệp khác (gọi cơng ty mẹ) Cơng ty mẹ: Là cơng ty có nhiều cơng ty Tập đồn: Bao gồm cơng ty mẹ cơng ty Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định chuẩn mực Lợi ích cổ đơng thiểu số: Là phần kết hoạt động giá trị tài sản công ty xác định tương ứng cho phần lợi ích khơng phải công ty mẹ sở hữu cách trực tiếp gián tiếp thông qua công ty NỘI DUNG CHUẨN MỰC Trình bày báo cáo tài hợp Tất công ty mẹ phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, ngoại trừ công ty mẹ quy định đoạn 05 05 Công ty mẹ đồng thời công ty bị cơng ty khác sở hữu tồn gần toàn cổ đơng thiểu số cơng ty chấp thuận khơng phải lập trình bày báo cáo tài hợp Trường hợp này, công ty mẹ phải giải trình lý khơng lập trình bày báo cáo tài hợp sở kế tốn khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài riêng biệt cơng ty mẹ; Đồng thời phải trình bày rõ tên địa điểm trụ sở cơng ty mẹ lập phát hành báo cáo tài hợp 06 Người sử dụng báo cáo tài cơng ty mẹ ln quan tâm đến thực trạng tài chính, kết hoạt động thay đổi tình hình tài tồn tập đồn Báo báo tài hợp cần đáp ứng yêu cầu cung cấp thơng tin kinh tế, tài người sử dụng báo cáo tài tập đồn Báo cáo tài hợp phải thể thơng tin tập đoàn doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt 07 Một công ty mẹ bị sở hữu toàn gần toàn công ty khác không thiết phải lập báo cáo tài hợp cơng ty mẹ cơng ty mẹ khơng u cầu cơng ty mẹ phải lập báo cáo tài hợp nhất, u cầu nắm bắt thơng tin kinh tế, tài người sử dụng đáp ứng thơng qua báo cáo tài hợp cơng ty mẹ công ty mẹ Khái niệm bị sở hữu gần tồn có nghĩa cơng ty bị công ty khác nắm giữ 90% quyền biểu Phạm vi báo cáo tài hợp 08 Cơng ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải hợp báo cáo tài tất công ty ngồi nước, ngoại trừ cơng ty đề cập đoạn 10 09 Báo cáo tài hợp bao gồm việc hợp báo cáo tài tất công ty công ty mẹ kiểm sốt, trừ cơng ty quy định đoạn 10 Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ công ty xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty (cơng ty mẹ sở hữu trực tiếp công ty sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác) trừ trường hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu khơng gắn liền với quyền kiểm sốt Trong trường hợp sau đây, quyền kiểm sốt cịn thực cơng ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty con: (a) Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; (b) Công ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận; (c) Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; (d) Cơng ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương 10 Một công ty loại trừ khỏi việc hợp báo cáo tài khi: (a) Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ tạm thời cơng ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng); (b) Hoạt động công ty bị hạn chế thời gian dài điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho công ty mẹ Cơng ty mẹ kế tốn khoản đầu tư vào công ty loại theo quy định chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính” 11 Công ty mẹ không loại trừ khỏi báo cáo tài hợp báo cáo tài cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất công ty khác tập đồn Báo cáo tài hợp cung cấp thơng tin hữu ích hợp tất báo cáo tài cơng ty cung cấp thơng tin kinh tế, tài bổ sung hoạt động kinh doanh khác công ty tập đồn Hợp báo cáo tài sở áp dụng chuẩn mực kế toán "Báo cáo tài phận" cung cấp thơng tin hữu ích hoạt động kinh doanh khác phạm vi tập đồn Trình tự hợp 12 Khi hợp báo cáo tài chính, báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty hợp theo khoản mục cách cộng khoản tương đương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác chi phí Để báo cáo tài hợp cung cấp đầy đủ thông tin tài tồn tập đồn doanh nghiệp độc lập, cần tiến hành bước sau: a) Giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty phải loại trừ (quy định chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh", chuẩn mực quy định phương pháp kế toán khoản lợi thương mại phát sinh); b) Lợi ích cổ đông thiểu số thu nhập công ty bị hợp kỳ báo cáo xác định loại trừ khỏi thu nhập tập đồn để tính lãi, lỗ xác định cho đối tượng sở hữu công ty mẹ; c) Lợi ích cổ đơng thiểu số tài sản công ty bị hợp xác định trình bày Bảng cân đối kế toán hợp thành tiêu riêng biệt tách khỏi phần nợ phải trả phần vốn chủ sở hữu cổ đông công ty mẹ Lợi ích cổ đơng thiểu số tài sản bao gồm: i) Giá trị lợi ích cổ đông thiểu số ngày hợp kinh doanh ban đầu xác định phù hợp với chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh"; ii) Phần lợi ích cổ đông thiểu số biến động tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp kinh doanh 13 Các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp công ty mẹ công ty phải trả phân phối lợi nhuận công ty cho cơng ty mẹ kế tốn theo Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp" 14 Số dư tài khoản Bảng cân đối kế toán đơn vị tập đoàn, giao dịch nội bộ, khoản lãi nội chưa thực phát sinh từ giao dịch phải loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội loại bỏ trừ chi phí tạo nên khoản lỗ thu hồi 15 Số dư tài khoản Bảng cân đối kế toán giao dịch đơn vị tập đoàn, bao gồm khoản doanh thu, khoản chi phí, cổ tức phải loại trừ toàn Các khoản lãi chưa thực từ giao dịch nội nằm giá trị lại tài sản, hàng tồn kho tài sản cố định loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội khấu trừ xác định giá trị ghi sổ tài sản loại bỏ trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi Sự khác biệt thời gian phát sinh phương diện thuế thu nhập doanh nghiệp từ việc loại trừ khoản lãi lỗ chưa thực nội giải phù hợp với Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp" 16 Khi báo cáo tài sử dụng để hợp lập cho kỳ kết thúc ngày khác nhau, phải thực điều chỉnh cho giao dịch quan trọng hay kiện quan trọng xảy kỳ ngày lập báo cáo ngày lập báo cáo tài cơng ty mẹ Trong trường hợp nào, khác biệt ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng vượt q tháng 17 Báo cáo tài cơng ty mẹ công ty sử dụng để hợp báo cáo tài phải lập cho kỳ kế toán Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán khác nhau, công ty phải lập thêm báo cáo tài cho mục đích hợp có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế tốn tập đồn Trong trường hợp điều khơng thể thực được, báo cáo tài lập vào thời điểm khác sử dụng miễn thời gian chênh lệch khơng vượt tháng Nguyên tắc quán bắt buộc độ dài kỳ báo cáo khác thời điểm lập báo cáo tài phải thống qua kỳ 18 Báo cáo tài hợp lập phải áp dụng sách kế tốn cách thống cho giao dịch kiện loại hồn cảnh tương tự Nếu khơng thể sử dụng sách kế tốn cách thống hợp báo cáo tài chính, cơng ty mẹ phải giải trình vấn đề với khoản mục hạch tốn theo sách kế tốn khác báo cáo tài hợp 19 Trong nhiều trường hợp, công ty tập đồn sử dụng sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng báo cáo tài hợp cho giao dịch kiện loại hoàn cảnh tương tự, điều chỉnh thích hợp với báo cáo tài cơng ty phải thực trước dùng cho việc lập báo cáo tài hợp 20 Kết hoạt động kinh doanh công ty đưa vào báo cáo tài hợp kể từ ngày mua, ngày công ty mẹ thực nắm quyền kiểm sốt cơng ty theo chuẩn mực kế tốn "Hợp kinh doanh" Kết hoạt động kinh doanh công ty bị lý đưa vào Báo cáo kết kinh doanh hợp ngày lý, ngày công ty mẹ thực chấm dứt quyền kiểm sốt cơng ty Số chênh lệch khoản thu từ việc lý công ty giá trị ghi sổ lại tài sản trừ nợ phải trả công ty ngày lý ghi nhận Báo cáo kết kinh doanh hợp khoản lãi, lỗ lý công ty Để đảm bảo tính so sánh báo cáo tài từ niên độ đến niên độ khác, cần cung cấp thông tin bổ sung ảnh hưởng việc mua lý cơng ty đến tình hình tài ngày báo cáo kết kỳ báo cáo ảnh hưởng đến khoản mục tương ứng kỳ trước 21 Khoản đầu tư vào doanh nghiệp phải hạch toán theo chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính", kể từ doanh nghiệp khơng cịn cơng ty không trở thành công ty liên kết định nghĩa chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết" 22 Giá trị ghi sổ khoản đầu tư ngày doanh nghiệp khơng cịn cơng ty hạch tốn theo phương pháp giá gốc 23 Lợi ích cổ đơng thiểu số phải trình bày Bảng cân đối kế toán hợp thành tiêu tách biệt với nợ phải trả vốn chủ sở hữu công ty mẹ Phần sở hữu cổ đơng thiểu số thu nhập tập đồn cần trình bày thành tiêu riêng biệt 24 Các khoản lỗ tương ứng với phần vốn cổ đông thiểu số công ty hợp lớn vốn họ tổng vốn chủ sở hữu công ty Khoản lỗ vượt trội khoản lỗ thêm khác tính giảm vào phần lợi ích cổ đơng đa số trừ cổ đơng thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc có khả bù đắp khoản lỗ Nếu sau cơng ty có lãi, khoản lãi phân bổ vào phần lợi ích cổ đơng đa số phần lỗ trước cổ đông đa số gánh chịu bồi hoàn đầy đủ 25 Nếu cơng ty có cổ phiếu ưu đãi (loại ưu đãi cổ tức) luỹ kế chưa toán bị nắm giữ đối tượng bên tập đồn, cơng ty mẹ xác định phần kết lãi, lỗ sau điều chỉnh cho số cổ tức ưu đãi công ty phải trả cho dù cổ tức công bố hay chưa Trình bày khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ 26 Trên báo cáo tài riêng cơng ty mẹ, khoản đầu tư công ty mẹ vào cơng ty trình bày báo cáo tài hợp trình bày theo phương pháp giá gốc 27 Các khoản đầu tư vào cơng ty mà bị loại khỏi q trình hợp phải trình bày báo cáo tài riêng cơng ty mẹ theo phương pháp giá gốc Trình bày báo cáo tài hợp 28 Ngồi thơng tin quy định trình bày đoạn 05 đoạn 18, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: a) Danh sách công ty quan trọng, bao gồm: Tên công ty, nước nơi công ty thành lập đặt trụ sở thường trú, tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ Nếu tỷ lệ quyền biểu công ty mẹ khác với tỷ lệ lợi ích phải trình bày tỷ lệ quyền biểu tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ; b) Trường hợp cần thiết, báo cáo tài hợp cịn phải trình bày: i) Lý khơng hợp báo cáo tài cơng ty con; ii) Bản chất mối liên hệ công ty mẹ công ty trường hợp công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu không sở hữu trực tiếp sở hữu gián tiếp thông qua công ty khác; iii) Tên doanh nghiệp mà công ty mẹ vừa nắm giữ 50% quyền biểu vừa sở hữu trực tiếp gián tiếp thông qua công ty khác quyền kiểm sốt, nên doanh nghiệp khơng phải công ty con; iv) ảnh hưởng việc mua bán cơng ty đến tình hình tài ngày lập báo cáo, kết kỳ báo cáo ảnh hưởng tới số liệu tương ứng kỳ trước c) Trong báo cáo tài riêng cơng ty mẹ phải trình bày phương pháp kế tốn áp dụng cơng ty con./ *** HƯ thèng chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam Chuẩn mực số 26 THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN (Ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn ngun tắc phương pháp trình bày thơng tin báo cáo tài bên liên quan giao dịch doanh nghiệp báo cáo với bên liên quan 02 Chuẩn mực áp dụng mối quan hệ với bên liên quan giao dịch doanh nghiệp báo cáo với bên liên quan Những yêu cầu chuẩn mực áp dụng cho báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo Chuẩn mực áp dụng cho mối quan hệ với bên liên quan quy định đoạn 03 ngoại trừ đoạn 06 03 Trong chuẩn mực trường hợp sau coi bên liên quan: (a) Những doanh nghiệp kiểm soát, bị kiểm soát trực tiếp gián tiếp thông qua nhiều bên trung gian, quyền bị kiểm soát chung với doanh nghiệp báo cáo (bao gồm công ty mẹ, công ty con, cơng ty tập đồn); (b) Các công ty liên kết (quy định Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết”); (c) Các cá nhân có quyền trực tiếp gián tiếp biểu doanh nghiệp báo cáo dẫn đến có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp này, kể thành viên mật thiết gia đình cá nhân Thành viên mật thiết gia đình cá nhân người chi phối bị chi phối người giao dịch với doanh nghiệp quan hệ: Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị em ruột; (d) Các nhân viên quản lý chủ chốt có quyền trách nhiệm việc lập kế hoạch, quản lý kiểm soát hoạt động doanh nghiệp báo cáo, bao gồm người lãnh đạo, nhân viên quản lý công ty thành viên mật thiết gia đình cá nhân này; (đ) Các doanh nghiệp cá nhân nêu đoạn (c) (d) nắm trực tiếp gián tiếp phần quan trọng quyền biểu thơng qua việc người có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp Trường hợp bao gồm doanh nghiệp sở hữu người lãnh đạo cổ đơng doanh nghiệp báo cáo doanh nghiệp có chung thành viên quản lý chủ chốt với doanh nghiệp báo cáo Trong việc xem xét mối quan hệ bên liên quan cần ý tới chất mối quan hệ khơng hình thức pháp lý quan hệ 04 Khơng phải trình bày giao dịch với bên liên quan trường hợp: (a) Trong báo cáo tài hợp giao dịch nội tập đoàn; (b) Trong báo cáo tài cơng ty mẹ, báo cáo lập công bố với báo cáo tài hợp nhất; (c) Trong báo cáo tài cơng ty cơng ty mẹ sở hữu tồn cơng ty mẹ thành lập Việt Nam công bố báo cáo tài hợp Việt Nam 05 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Các bên liên quan: Các bên coi liên quan bên có khả kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên việc định sách tài hoạt động Giao dịch bên liên quan: Là việc chuyển giao nguồn lực hay nghĩa vụ bên liên quan, khơng xét đến việc có tính giá hay khơng Kiểm sốt: Là quyền sở hữu trực tiếp hay gián tiếp thông qua công ty con, nửa quyền biểu doanh nghiệp có vai trị đáng kể quyền biểu quyền định sách tài hoạt động ban quản lý doanh nghiệp (theo luật theo thỏa thuận) ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia vào việc đưa định sách tài hoạt động doanh nghiệp, khơng kiểm sốt sách ảnh hưởng đáng kể thực thơng qua số cách như: có đại diện Hội đồng quản trị, tham gia trình lập sách, tham gia vào giao dịch quan trọng cơng ty tập đồn, trao đổi nội nhân viên quản lý, phụ thuộc thơng tin kỹ thuật ảnh hưởng đáng kể có qua việc sở hữu cổ phần, theo luật theo thỏa thuận Riêng việc sở hữu cổ phần, ảnh hưởng đáng kể hiểu theo định nghĩa Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết” 06 Trong chuẩn mực này, trường hợp sau không coi bên liên quan: (a) Hai công ty có chung Giám đốc, khơng kể trường hợp 3(d) 3(e) nêu (nhưng cần xem xét trường hợp ngoại lệ thông qua việc đánh giá khả người Giám đốc ảnh hưởng tới sách hai cơng ty giao dịch chung); (b) Các tổ chức, cá nhân có quan hệ thông thường với doanh nghiệp: - Những tổ chức, cá nhân cung cấp tài chính; - Các tổ chức trị, đồn thể, xã hội; - Các đơn vị phục vụ công cộng; - Các quan quản lý nhà nước (c) Khách hàng, nhà cung cấp, nhà phân phối, hay đại lý nói chung mà doanh nghiệp tiến hành khối lượng lớn giao dịch dẫn đến phụ thuộc kinh tế NỘI DUNG CHUẨN MỰC Các bên liên quan 07 Quan hệ bên liên quan đặc điểm bình thường thương mại kinh doanh Ví dụ: Các doanh nghiệp thường xuyên thực phần hoạt động riêng thơng qua cơng ty hay cơng ty liên kết nhằm tìm kiếm lợi ích từ doanh nghiệp khác theo mục đích đầu tư hay kinh doanh, để từ kiểm sốt hay ảnh hưởng đáng kể định tài hoạt động doanh nghiệp đầu tư 08 Mối quan hệ với bên liên quan có ảnh hưởng tới tình hình tài tình hình kinh doanh doanh nghiệp báo cáo Các bên liên quan tham gia vào giao dịch mà bên không liên quan không tham gia vào Hơn nữa, giao dịch bên liên quan thực khơng theo giá trị giao dịch bên không liên quan 09 Tình hình kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp bị ảnh hưởng mối quan hệ bên liên quan kể khơng có giao dịch bên Sự tồn đơn mối quan hệ đủ làm ảnh hưởng tới giao dịch doanh nghiệp báo cáo với bên khác, ví dụ, cơng ty chấm dứt quan hệ buôn bán với bạn hàng sau công ty mẹ mua cơng ty khác có hoạt động với bạn hàng nói Trường hợp khác, doanh nghiệp bị hạn chế hoạt động chịu ảnh hưởng đáng kể từ doanh nghiệp khác, ví dụ, cơng ty bị công ty mẹ thị không tiến hành hoạt động nghiên cứu phát triển 10 Do khó khăn vốn có việc xác định ảnh hưởng việc bị chi phối mà không dẫn đến giao dịch, nên chuẩn mực khơng u cầu trình bày ảnh hưởng 11 Việc hạch tốn hoạt động chuyển giao nguồn lực thông thường dựa vào giá thỏa thuận bên Giá áp dụng bên không liên quan giá xác định hoàn toàn độc lập Các bên liên quan có mức độ linh hoạt trình thỏa thuận bên khơng liên quan khơng có 12 Để xác định giá giao dịch bên liên quan sử dụng phương pháp chủ yếu sau: (a) Phương pháp giá khơng bị kiểm sốt so sánh được; (b) Phương pháp giá bán lại; (c) Phương pháp giá vốn cộng lãi 13 Phương pháp giá khơng bị kiểm sốt so sánh được, xác định cách so sánh giá hàng hóa bán thị trường so sánh mặt kinh tế mà người bán khơng có liên quan với người mua Phương pháp thường sử dụng trường hợp hàng hóa dịch vụ cung cấp giao dịch bên có liên quan điều kiện việc mua bán tương tự giao dịch thông thường Phương pháp cịn thường sử dụng để xác định giá phí khoản tài trợ 14 Theo phương pháp giá bán lại, giá chuyển giao cho người bán lại xác định cách trừ vào giá bán lại khoản chênh lệch, phản ánh giá trị mà người bán muốn thu để bù vào chi phí đồng thời có lãi hợp lý có khó khăn việc xem xét để xác định phần đền bù hợp lý cho chi phí người bán lại góp vào q trình Phương pháp sử dụng trường hợp hàng hóa chuyển giao bên liên quan trước bán cho bên khác không liên quan Phương pháp sử dụng việc chuyển giao nguồn lực khác quyền sở hữu dịch vụ 15 Phương pháp giá vốn cộng lãi xác định cách cộng khoản chênh lệch phù hợp vào chi phí người cung cấp Sử dụng phương pháp có khó khăn việc xác định hai yếu tố chi phí khoản chênh lệch Một số tiêu chuẩn so sánh xác định giá chuyển giao dựa vào tỷ lệ lãi so sánh doanh thu vốn kinh doanh ngành tương tự 16 Trong số trường hợp, giá giao dịch bên liên quan không xác định theo phương pháp quy định đoạn 13, 14, 15 Một số trường hợp khác khơng có giá, việc cung cấp dịch vụ quản lý không tiền cấp tín dụng khơng lãi suất 17 Đôi khi, giao dịch không xảy khơng có mối quan hệ bên liên quan Ví dụ, cơng ty bán phần lớn sản phẩm với mức giá chi phí sản xuất khơng tìm người mua hàng khác cơng ty mẹ khơng mua hàng Trình bày báo cáo tài 18 Báo cáo tài phải trình bày số mối quan hệ định bên liên quan Các quan hệ thường ý giao dịch người lãnh đạo doanh nghiệp, đặc biệt khoản tiền lương khoản tiền vay họ, vai trò quan trọng họ doanh nghiệp Bên cạnh cần trình bày giao dịch lớn có tính chất liên cơng ty số dư khoản đầu tư lớn với tập đồn, với cơng ty liên kết với Ban Giám đốc Chuẩn mực kế toán số 25 "Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con", Chuẩn mực kế tốn số 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” u cầu trình bày danh sách cơng ty công ty liên kết Chuẩn mực kế tốn “Lãi, lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn” yêu cầu trình bày khoản mục doanh thu, chi phí bao gồm việc xác định lãi lỗ từ hoạt động thông thường mà với quy mơ, tính chất ảnh hưởng chúng trình bày báo cáo tài diễn giải phù hợp hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo 19 Các giao dịch chủ yếu bên liên quan phải trình bày báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo kỳ mà giao dịch có ảnh hưởng, gồm: - Mua bán hàng (thành phẩm hay sản phẩm dở dang); - Mua bán tài sản cố định tài sản khác; - Cung cấp hay nhận dịch vụ; - Giao dịch đại lý; - Giao dịch thuê tài sản; - Chuyển giao nghiên cứu phát triển; - Thỏa thuận giấy phép; - Các khoản tài trợ (bao gồm cho vay góp vốn tiền vật); - Bảo lãnh chấp; - Các hợp đồng quản lý 20 Những mối quan hệ bên liên quan có tồn kiểm sốt phải trình bày báo cáo tài chính, có giao dịch bên liên quan hay không 21 Để người đọc báo cáo tài có nhìn bao qt ảnh hưởng mối quan hệ bên liên quan đến doanh nghiệp báo cáo, cần phải mối quan hệ bên liên quan trường hợp tồn kiểm soát, có giao dịch bên liên quan hay khơng 22 Trường hợp có giao dịch bên liên quan doanh nghiệp báo cáo cần phải trình bày chất mối quan hệ bên liên quan loại giao dịch yếu tố giao dịch 23 Các yếu tố giao dịch thường bao gồm: (a) Khối lượng giao dịch thể giá trị tỷ lệ phần trăm tương ứng; (b) Giá trị tỷ lệ phần trăm tương ứng khoản mục chưa tốn; (c) Chính sách giá 24 Các khoản mục có chất trình bày gộp lại trừ trường hợp việc trình bày riêng biệt cần thiết để hiểu ảnh hưởng giao dịch bên liên quan báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo 25 Trong báo cáo tài hợp tập đồn khơng cần thiết phải trình bày giao dịch thành viên báo cáo nêu lên thông tin công ty mẹ công ty doanh nghiệp báo cáo Các giao dịch với công ty liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu khơng loại trừ cần trình bày riêng biệt giao dịch với bên liên quan./ *** ... định chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh"); (b) Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết (được quy định Chuẩn mực kế toán số 07 "Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết"); (c) Kế tốn khoản đầu... dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản đầu tư nhà đầu tư vào công ty liên kết, gồm: Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết báo cáo tài riêng nhà đầu tư báo cáo tài hợp làm sở ghi sổ kế toán, ... thường xây dựng để bán tương lai gần (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 02 "Hàng tồn kho"); (b) Bất động sản xây dựng cho bên thứ ba (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”); (c)