Đang tải... (xem toàn văn)
Nguyên lý kế toán
6 chuẩn mực kế toán VN đợt BỘ TÀI CHÍNH -* Số: 12/2005/QĐ-BTC CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 15 tháng 02 năm 2005 QUYẾT ĐỊNH CỦA BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Về việc ban hành cơng bố sáu (06) chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợt 4) BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH - Căn Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003; - Căn Nghị định số 86/2002/NĐ-CP ngày 05/11/2002 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức bộ, quan ngang bộ; - Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 01/07/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; - Để đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng thơng tin kế toán cung cấp kinh tế quốc dân để kiểm tra, kiểm sốt chất lượng cơng tác kế toán; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn kiểm tốn Chánh Văn phịng Bộ Tài chính, QUYẾT ĐỊNH: Điều 1: Ban hành sáu (06) chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợt 4) có số hiệu tên gọi sau đây: 1- Chuẩn mực số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp; 2- Chuẩn mực số 22 – Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự; 3- Chuẩn mực số 23 – Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm; 4- Chuẩn mực số 27 – Báo cáo tài niên độ; 5- Chuẩn mực số 28 – Báo cáo phận; 6- Chuẩn mực số 29 – Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót Điều 2: Sáu (06) Chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định áp dụng tất doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế nước chuẩn mực kế toán VN đợt Điều 3: Quyết định có hiệu lực thi hành sau 15 ngày, kể từ ngày đăng công báo Các chế độ kế toán cụ thể phải vào sáu chuẩn mực kế toán ban hành kèm theo Quyết định để sửa đổi, bổ sung cho phù hợp Điều 4: Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn kiểm tốn, Chánh Văn phịng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc Bộ Tài chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định Nơi nhận: - Thủ tướng Chính phủ, Phó Thủ tướng Chính phủ (để báo cáo) - Văn phòng TW Đảng - Văn phòng Chủ tịch nước - Văn phịng Quốc hội - Văn phịng Chính phủ - Tòa án Nhân dân tối cao - Viện Kiểm sát Nhân dân tối cao - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ - Cục kiểm tra văn Bộ Tư pháp - UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW - Sở Tài chính, Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TW - Các Tổng công ty 91 - Các đơn vị thuộc Bộ Tài -Vụ Pháp chế Bộ Tài - Cơng báo - Lưu VP, Cục THTKTC, Vụ CĐKT KT.BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH Thứ trưởng Trần Văn Tá (đã ký) HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 17 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (Ban hành công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) chuẩn mực kế toán VN đợt QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán nghiệp vụ ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành tương lai của: a) Việc thu hồi toán tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp; b) Các giao dịch kiện khác năm ghi nhận báo cáo kết kinh doanh Về nguyên tắc, ghi nhận tài sản hay nợ phải trả báo cáo tài doanh nghiệp phải dự tính khoản thu hồi hay tốn giá trị ghi sổ tài sản hay khoản nợ phải trả Khoản thu hồi hay tốn dự tính thường làm cho số thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả tương lai lớn nhỏ so với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm hành khoản thu hồi toán khơng có ảnh hưởng đến tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ngoại trừ số trường hợp định Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp giao dịch kiện theo phương pháp hạch tốn cho giao dịch kiện Nếu giao dịch kiện ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tất nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nếu giao dịch kiện ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu tất nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Chuẩn mực đề cập đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng từ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chưa sử dụng; việc trình bày thuế thu nhập doanh nghiệp báo cáo tài việc giải trình thơng tin liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp 02 Chuẩn mực áp dụng để kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm toàn số thuế thu nhập tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kể khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ nước ngồi mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm loại thuế liên quan khác khấu trừ nguồn đối chuẩn mực kế toán VN đợt với tổ chức, cá nhân nước hoạt động Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam tốn cơng ty liên doanh, liên kết hay cơng ty tính khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); tốn dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ Thuế thu nhập hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn lại tương lai tính khoản: a) Chênh lệch tạm thời khấu trừ; b) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; c) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kế tốn sở tính thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch tạm thời là: a) Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán; chuẩn mực kế toán VN đợt b) Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản hay nợ phải trả: Là giá trị tính cho tài sản nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hỗn lại Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại NỘI DUNG CHUẨN MỰC Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp 04 Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản: Là giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế nhận mà khơng phải chịu thuế thu nhập sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sổ Ví dụ: (1) Một TSCĐ có nguyên giá 100: khấu hao luỹ kế 30, trị giá cịn lại khấu trừ tương lai hình thức khấu hao giảm trừ lý Doanh thu có từ việc sử dụng TSCĐ phải chịu thuế thu nhập lãi thu từ lý TSCĐ phải chịu thuế thu nhập, lỗ lý TSCĐ giảm trừ cho mục đích thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập TSCĐ 70 (2) Khoản phải thu thương mại có giá trị ghi sổ 100 Doanh thu tương ứng khoản phải thu thương mại tính vào lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) Cơ sở tính thuế thu nhập khoản phải thu thương mại 100 (3) Một khoản cổ tức phải thu từ công ty có giá trị ghi sổ 100 Khoản cổ tức chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Về thực chất, toàn giá trị ghi sổ tài sản giảm trừ khỏi lợi ích kinh tế Do vậy, sở tính thuế thu nhập cổ tức phải thu 100 Theo ví dụ này, khơng có chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập Có thể phân tích theo cách khác sau: Khoản cổ tức phải thu có sở tính thuế thu nhập khơng (0) thuế suất thuế thu nhập 0% áp dụng cho khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập phát sinh 100 Theo hai cách nói khơng có thuế chuẩn mực kế tốn VN đợt thu nhập hỗn lại phải trả (4) Một khoản cho vay phải thu có giá trị ghi sổ 100 Việc thu hồi khoản vay khơng có ảnh hưởng đến thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản cho vay phải thu 100 05 Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ trừ (-) giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập khoản nợ phải trả kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, sở tính thuế khoản nợ phải trả phát sinh giá trị ghi sổ nó, trừ phần giá trị doanh thu ghi nhận khơng phải chịu thuế thu nhập tương lai Ví dụ: (1) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản mục “chi phí phải trả” chi phí trích trước lương nghỉ phép với giá trị ghi sổ 100 Chi phí phải trả tương ứng khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập sở thực chi Cơ sở tính thuế thu nhập khoản mục nợ phải trả khơng (0) (2) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “tiền lãi nhận trước” với giá trị ghi sổ 100 Doanh thu tiền lãi tương ứng phải chịu thuế thu nhập sở phân bổ phù hợp với kỳ tính lãi Cơ sở tính thuế thu nhập khoản lãi nhận trước khơng (0) (3) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “chi phí phải trả” tiền điện, nước, điện thoại có giá trị ghi sổ 100 Chi phí phải trả khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập năm hành Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả 100 (4) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “tiền phạt phải trả” với giá trị ghi sổ 100 Tiền phạt khơng khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản tiền phạt phải trả 100 Theo ví dụ này, khơng có chênh lệch tạm thời khấu trừ Có thể phân tích theo cách khác sau: Khoản tiền phạt phải trả có sở tính thuế thu nhập khơng (0) thuế suất thuế thu nhập 0% áp dụng cho khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh 100 Theo hai cách nói khơng có tài sản thuế thu nhập hỗn lại (5) Một khoản vay phải trả có giá trị ghi sổ 100 Việc tốn khoản vay khơng có ảnh hưởng đến thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản vay 100 06 Một vài khoản mục có sở tính thuế lại không ghi nhận tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn Ví dụ, khoản chi phí mua sắm cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn ghi nhận chi phí xác định lợi nhuận kế tốn kỳ khoản chi phí mua sắm cơng cụ, dụng cụ phát sinh coi khoản khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính 6 chuẩn mực kế tốn VN đợt thuế) kỳ sau Chênh lệch sở tính thuế thu nhập khoản chi phí mua sắm cơng cụ, dụng cụ giá trị mà quan thuế cho phép khấu trừ kỳ tương lai, với giá trị ghi sổ khơng (0) nó, khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ tạo tài sản thuế thu nhập hoãn lại 07 Khi sở tính thuế thu nhập tài sản hay khoản nợ phải trả chưa rõ ràng, ngoại trừ số trường hợp định cần phải xem xét đến nguyên tắc mà chuẩn mực dựa vào doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả (tài sản thuế thu nhập hoãn lại) việc thu hồi hay toán giá trị ghi sổ tài sản hay khoản nợ phải trả làm cho khoản phải nộp thuế thu nhập tương lai nhiều (hay đi) so với số thuế thu nhập phải nộp năm hành việc thu hồi hay tốn khơng có ảnh hưởng đến thuế thu nhập Ghi nhận thuế thu nhập hành phải nộp tài sản thuế thu nhập hành 08 Thuế thu nhập hành kỳ kỳ trước, chưa nộp, phải ghi nhận nợ phải trả Nếu giá trị nộp kỳ kỳ trước vượt q số phải nộp cho kỳ đó, phần giá trị nộp thừa ghi nhận tài sản Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại Chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 09 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) thời điểm phát sinh giao dịch, 10 Cơ sở việc ghi nhận tài sản giá trị ghi sổ tài sản thu hồi thơng qua hình thức doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế tương lai Khi giá trị ghi sổ tài sản vượt sở tính thuế thu nhập giá trị lợi ích kinh tế phải chịu thuế thu nhập vượt giá trị phép khấu trừ cho mục đích tính thuế Đây chênh lệch tạm thời chịu thuế nghĩa vụ phải trả cho khoản thuế thu nhập chênh lệch tạo tương lai thuế thu nhập hỗn lại phải trả Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị sổ tài sản khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế hồn nhập doanh nghiệp có lợi nhuận chịu thuế thu nhập Lợi ích kinh tế doanh nghiệp bị giảm phải nộp thuế thu nhập Chuẩn mực yêu cầu phải ghi nhận tất khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả, trừ trường hợp cụ thể trình bày đoạn 09 Ví dụ: Một tài sản cố định có ngun giá 150, giá trị cịn lại 100 Khấu hao luỹ kế cho mục đích tính thuế thu nhập 90 thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% chuẩn mực kế tốn VN đợt Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản 60 (nguyên giá 150 trừ khấu hao luỹ kế cho mục đích tính thuế 90) Để thu hồi giá trị ghi sổ 100 này, doanh nghiệp phải có thu nhập chịu thuế 100, có khấu hao cho mục đích tính thuế 60 Do vậy, doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 11,2 (28% 40) doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ tài sản Chênh lệch giá trị ghi sổ 100 sở tính thuế 60 khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế 40 Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả 11,2 thể phần thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ tài sản 11 Một số chênh lệch tạm thời phát sinh thu nhập chi phí tính vào lợi nhuận kế tốn kỳ, lại tính vào lợi nhuận chịu thuế kỳ khác Các chênh lệch thường phát sinh chênh lệch thời gian Các chênh lệch tạm thời loại chênh lệch tạm thời phải chịu thuế làm phát sinh thuế thu nhập hỗn lại phải trả Ví dụ: Khấu hao sử dụng xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) khác với khấu hao sử dụng xác định lợi nhuận kế toán Chênh lệch tạm thời chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản sở tính thuế tính theo ngun giá trừ khoản giảm trừ theo Luật thuế quy định xác định lợi nhuận tính thuế kỳ hành kỳ trước Một khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh tạo khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản khấu hao cho mục đích tính thuế nhanh so với khấu hao cho mục đích kế tốn Nếu khấu hao cho mục đích tính thuế chậm so với khấu hao cho mục đích kế tốn phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ tạo tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả 12 Một khoản chênh lệch tạm thời phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả phần toàn giá trị tài sản không khấu trừ cho mục đích tính thuế Phương pháp kế tốn cho khoản chênh lệch tạm thời phụ thuộc vào chất giao dịch dẫn đến việc ghi nhận ban đầu tài sản Nếu giao dịch ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế, doanh nghiệp ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận chi phí thu nhập thuế hỗn lại phát sinh báo cáo kết hoạt động kinh doanh (xem đoạn 41) Chênh lệch tạm thời khấu trừ 13 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần ghi nhận cho tất chênh lệch tạm thời khấu trừ, chắn tương lai có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ này, ngoại trừ tài sản thuế hoãn lại phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả từ giao dịch mà giao dịch ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) thời điểm giao dịch chuẩn mực kế toán VN đợt 14 Cơ sở ghi nhận khoản nợ phải trả giá trị ghi sổ tốn tương lai thơng qua việc doanh nghiệp bị lợi ích kinh tế Khi lợi ích kinh tế bị đi, phần toàn giá trị chúng giảm trừ khỏi lợi nhuận tính thuế kỳ sau kỳ mà khoản nợ phải trả ghi nhận Trường hợp vậy, chênh lệch tạm thời tồn giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả sở tính thuế khoản nợ phải trả Do vậy, phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại khoản thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi tương lai, phần khoản nợ phải trả phép khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế Tương tự vậy, giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản chênh lệch làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại khoản thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi tương lai Ví dụ: Một doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ phải trả 100, chi phí phải trả bảo hành sản phẩm Cho mục đích tính thuế thu nhập, chi phí bảo hành sản phẩm khấu trừ doanh nghiệp toán nghĩa vụ bảo hành Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Cơ sở tính thuế khoản nợ phải trả không (giá trị ghi sổ 100, trừ phần giá trị khoản nợ phải trả 100 khấu trừ cho mục đích tính thuế tương lai) Khi tốn nợ phải trả theo giá trị ghi sổ, doanh nghiệp giảm lợi nhuận tính thuế tương lai với giá trị 100 thuế thu nhập giảm 28 (28% 100) Chênh lệch giá trị ghi sổ 100 sở tính thuế 0, chênh lệch tạm thời khấu trừ 100 Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại 28, với điều kiện doanh nghiệp chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai để hưởng lợi từ việc giảm thuế tương lai 15 Chênh lệch khấu trừ dẫn đến ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại, ví dụ: Chi phí khoản trích trước sửa chữa lớn TSCĐ tính trừ vào lợi nhuận kế toán, khấu trừ vào lợi nhuận tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực chi Trường hợp có chênh lệch tạm thời giá trị ghi sổ khoản chi phí phải trả với sở tính thuế khoản nợ phải trả Chênh lệch tạm thời khấu trừ làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại doanh nghiệp hưởng lợi ích kinh tế hình thức giảm lợi nhuận tính thuế doanh nghiệp thực chi sửa chữa lớn TSCĐ 16 Việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ dẫn đến giảm trừ xác định lợi nhuận tính thuế tương lai Doanh nghiệp hưởng lợi ích kinh tế hình thức giảm trừ khoản nộp thuế doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để bù trừ với phần giảm trừ Do vậy, chuẩn mực kế tốn VN đợt doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại chắn có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ 17 Việc có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ coi chắn có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế, chênh lệch tạm thời chịu thuế dự kiến hồn nhập: a) Trong kỳ với hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ đó; b) Trong kỳ mà khoản lỗ tính thuế phát sinh từ tài sản thuế thu nhập hỗn lại khấu trừ chuyển sang kỳ sau Trong tình vậy, tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận kỳ phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ 18 Khi khơng có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế, tài sản thuế thu nhập hỗn lại ghi nhận phạm vi: a) Doanh nghiệp có đủ lợi nhuận chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế kỳ phát sinh việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ (hoặc kỳ mà khoản lỗ tính thuế phát sinh từ tài sản thuế thu nhập hỗn lại khấu trừ chuyển sang năm sau) Khi đánh giá lợi nhuận chịu thuế tương lai, doanh nghiệp khơng tính đến giá trị chịu thuế phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ dự kiến phát sinh tương lai, tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ đòi hỏi lợi nhuận chịu thuế để sử dụng; b) Vận dụng hợp lý quy định thuế để tạo lợi nhuận tính thuế kỳ thích hợp 19 Vận dụng hợp lý quy định thuế biện pháp mà doanh nghiệp thực để tạo tăng mức thu nhập tính thuế kỳ cụ thể trước hết hạn chuyển khoản lỗ hay khoản ưu đãi thuế Ví dụ lợi nhuận tính thuế tạo tăng lên bởi: a) Tạm hỗn khoản bồi thường để khơng giảm trừ vào lợi nhuận tính thuế; b) Bán cho thuê lại tài sản tăng giá sở tính thuế khơng điều chỉnh theo tăng giá đó; c) Bán tài sản tạo thu nhập khơng chịu thuế bán trái phiếu phủ để mua khoản đầu tư khác tạo thu nhập tính thuế Khi vận dụng quy định thuế tạo khả chuyển lợi nhuận tính thuế từ kỳ sau lên kỳ trước, việc sử dụng khoản lỗ hay khoản ưu đãi thuế khấu trừ chuyển sang phụ thuộc vào có lợi nhuận tính thuế tương lai tạo từ nguồn khác từ chênh lệch tạm thời phát sinh tương lai 20 Khi doanh nghiệp liên tiếp thua lỗ doanh nghiệp phải xem xét quy định đoạn 22 23 Các khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 10 chuẩn mực kế toán VN đợt cáo phận thứ yếu phải gồm thông tin sau: a) Doanh thu phận bán hàng bên theo khu vực địa lý dựa vị trí khách hàng, doanh thu bán hàng bên phận chiếm từ 10% trở lên tổng doanh thu doanh nghiệp bán hàng bên ngoài; b) Tổng giá trị lại tài sản phận theo vị trí tài sản, tài sản phận chiếm từ 10% trở lên tổng tài sản toàn khu vực địa lý; c) Tổng chi phí phát sinh niên độ để mua tài sản cố định – tài sản phận dự kiến sử dụng nhiều niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình tài sản dài hạn khác) theo vị trí tài sản, tài sản phận chiếm từ 10% trở lên tổng tài sản phận 64 Nếu báo cáo phận yếu lập theo khu vực địa lý (dựa vị trí tài sản hay vị trí khách hàng) báo cáo phận thứ yếu phải thuyết minh thông tin sau lĩnh vực kinh doanh có doanh thu từ việc bán hàng bên ngồi chiếm từ 10% trở lên tổng doanh thu từ bán hàng bên doanh nghiệp, tài sản phận chiếm từ 10% trở lên tổng tài sản phận: a) Doanh thu phận bán hàng bên ngoài; b) Tổng giá trị lại tài sản phận; c) Tổng chi phí phát sinh niên độ để mua tài sản cố định – tài sản phận dự kiến sử dụng nhiều niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, tài sản dài hạn khác) 65 Nếu báo cáo phận yếu lập theo khu vực địa lý dựa vị trí tài sản, vị trí khách hàng doanh nghiệp khác với vị trí tài sản doanh nghiệp doanh nghiệp cần phải báo cáo doanh thu bán hàng bên cho phận theo khu vực địa lý dựa vị trí khách hàng mà doanh thu từ việc bán hàng cho khách hàng bên ngồi chiếm từ 10% trở lên tổng doanh thu bán hàng bên doanh nghiệp 66 Nếu báo cáo phận yếu lập theo khu vực địa lý dựa vị trí khách hàng, tài sản doanh nghiệp đặt khu vực địa lý khác với khách hàng doanh nghiệp, doanh nghiệp cần phải thuyết minh thông tin khu vực địa lý dựa vị trí tài sản mà doanh thu bán hàng bên tài sản phận chiếm từ 10% trở lên tổng doanh thu bán hàng bên tổng tài sản doanh nghiệp: a) Tổng giá trị lại tài sản phận theo khu vực địa lý tài sản; b) Tổng chi phí phát sinh kỳ để mua tài sản cố định – tài sản phận dự kiến sử dụng nhiều niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, tài sản dài hạn khác) theo vị trí tài sản Các thuyết minh khác 67 Nếu lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý mà thơng tin 54 chuẩn mực kế tốn VN đợt báo cáo cho Ban Giám đốc phận phải báo cáo phận thu phần lớn doanh thu từ việc bán hàng cho phận khác, nhiên doanh thu phận từ việc bán hàng bên chiếm từ 10% trở lên tổng doanh thu doanh nghiệp bán hàng bên ngoài, doanh nghiệp cần phải thuyết minh doanh thu từ việc: Bán hàng bên bán hàng cho phận nội khác 68 Để xác định báo cáo doanh thu phận từ giao dịch với phận khác, khoản chuyển giao phận cần phải tính tốn sở doanh nghiệp thực sử dụng để định giá khoản chuyển nhượng Cơ sở cho việc định giá khoản chuyển giao phận thay đổi liên quan cần phải thuyết minh báo cáo tài 69 Những thay đổi sách kế tốn áp dụng cho việc trình bày báo cáo phận có ảnh hưởng trọng yếu lên thơng tin phận cần phải thuyết minh Thông tin phận kỳ trước trình bày cho mục đích so sánh cần phải trình bày lại, kể tính chất lý thay đổi (nếu có) Các tác động tài phải trình bày xác định cách hợp lý Nếu doanh nghiệp thay đổi việc xác định phận báo cáo không công bố thông tin phận kỳ trước theo để đáp ứng mục đích so sánh, doanh nghiệp phải báo cáo thông tin phận dựa cũ 70 Doanh nghiệp phải thay đổi sách kế tốn tình hình thực tế yêu cầu, theo yêu cầu quan có thẩm quyền việc thay đổi sách kế tốn hợp lý kiện nghiệp vụ báo cáo tài doanh nghiệp 71 Những thay đổi sách kế tốn áp dụng doanh nghiệp có tác động tới thông tin phận phải áp dụng hồi tố thông tin kỳ trước phải điều chỉnh Khi áp dụng phương pháp này, thông tin phận kỳ trước trình bày 72 Một số thay đổi sách kế tốn có liên quan cụ thể đến việc báo cáo phận, như: Các thay đổi việc xác định phận thay đổi sở phân bổ doanh thu chi phí vào phận Những thay đổi tác động đáng kể lên thông tin phận báo cáo không làm thay đổi tổng số thông tin tài báo cáo tồn doanh nghiệp Để giúp người sử dụng báo cáo tài nắm thay đổi để đánh giá xu hướng, thông tin phận kỳ trước bao gồm báo cáo tài để phục vụ cho mục đích so sánh nêu rõ, phản ánh sách kế toán 73 Quy định đoạn 68 phục vụ cho mục đích lập báo cáo phận Các khoản chuyển giao nội cần phải xác định sở doanh nghiệp thực định giá khoản chuyển giao nội Nếu doanh nghiệp thay đổi phương pháp sử dụng để định giá khoản chuyển giao, khơng phải thay đổi sách kế tốn mà liệu phận kỳ trước cần phải nêu rõ theo đoạn 69 Tuy nhiên, đoạn 68 yêu cầu phải thuyết minh thay đổi 55 chuẩn mực kế toán VN đợt 74 Doanh nghiệp cần báo cáo loại sản phẩm dịch vụ lĩnh vực kinh doanh báo cáo thành phần khu vực địa lý báo cáo, yếu thứ yếu, không diễn giải ngược lại báo cáo tài 75 Đánh giá tác động vấn đề thay đổi nhu cầu, thay đổi giá đầu vào nhân tố sản xuất khác Việc phát triển sản phẩm lựa chọn thay quy trình kinh doanh, cần phải nắm hoạt động phận Để đánh giá ảnh hưởng thay đổi mơi trường kinh tế, trị tỷ lệ sinh lời khu vực địa lý, điều quan trọng phải hiểu thành phần khu vực địa lý 76 Các phận báo cáo năm trước năm khơng cịn đáp ứng ngưỡng định lượng (ví dụ: giảm sút nhu cầu thay đổi chiến lược quản lý phần hoạt động phận bán kết hợp với phận khác) khơng báo cáo cách tách biệt Doanh nghiệp cần giải thích lý phận báo cáo năm trước năm lại không báo cáo nhằm giúp người sử dụng báo cáo dự đoán xu hướng vận động doanh nghiệp sụt giảm thị trường thay đổi chiến lược kinh doanh doanh nghiệp,… / HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 29 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN, ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ CÁC SAI SĨT (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 12/2005/ QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01.Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế tốn trình bày thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sửa chữa sai sót để doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài cách quán Chuẩn mực nhằm mục đích nâng cao 56 chuẩn mực kế tốn VN đợt tính phù hợp, độ tin cậy báo cáo tài doanh nghiệp khả so sánh báo cáo tài doanh nghiệp kỳ với báo cáo tài doanh nghiệp khác 02 Chuẩn mực áp dụng để xử lý thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sửa chữa sai sót kỳ kế tốn trước 03 Việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn trình bày sách kế tốn thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Ảnh hưởng thuế việc sửa chữa sai sót kỳ trước điều chỉnh hồi tố thay đổi sách kế tốn kế tốn trình bày phù hợp với Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” 04 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Chính sách kế tốn: Là nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài Thay đổi ước tính kế tốn: Là việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả Những thay đổi ước tính kế tốn có thơng tin khơng phải sửa chữa sai sót Bỏ sót sai sót trọng yếu: Việc bỏ sót sai sót coi trọng yếu chúng làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào quy mô tính chất bỏ sót sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Quy mơ, tính chất khoản mục nhân tố định đến tính trọng yếu Sai sót kỳ trước: Là sai sót bỏ sót báo cáo tài hay nhiều kỳ trước không sử dụng sử dụng không thông tin: (a) Sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ phép cơng bố; (b) Có thể thu thập sử dụng để lập trình bày báo cáo tài Các sai sót bao gồm sai sót tính tốn, áp dụng sai sách kế toán, bỏ quên, hiểu diễn giải sai việc gian lận Áp dụng hồi tố: Là việc áp dụng sách kế tốn giao dịch, kiện phát sinh trước ngày phải thực sách kế tốn 57 chuẩn mực kế toán VN đợt Điều chỉnh hồi tố: Là việc điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục báo cáo tài thể sai sót kỳ trước chưa xảy Tính khơng thực: Một yêu cầu coi không thực doanh nghiệp khơng thể áp dụng u cầu sau nhiều nỗ lực, cố gắng Việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán thực điều chỉnh hồi tố nhằm sửa chữa sai sót kỳ trước khơng thực nếu: (a) Ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố xác định được; (b) Việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố đòi hỏi phải đặt giả thiết ý định Ban Giám đốc thời kỳ đó; (c) Việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố địi hỏi ước tính đáng kể không phân biệt thông tin sau với thông tin khác: - Cung cấp chứng hoàn cảnh ngày mà khoản mục ghi nhận, xác định giá trị trình bày; - Sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ trước phép cơng bố Áp dụng phi hồi tố thay đổi sách kế toán ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn là: (a) Áp dụng sách kế tốn giao dịch kiện phát sinh kể từ ngày có thay đổi sách kế tốn; (b) Ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn kỳ tương lai ảnh hưởng thay đổi NỘI DUNG CHUẨN MỰC Thay đổi sách kế tốn Tính qn sách kế toán 05 Doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng sách kế tốn qn giao dịch, kiện tương tự, trừ có chuẩn mực kế toán khác yêu cầu cho phép phân loại giao dịch, kiện tương tự thành nhóm nhỏ áp dụng sách kế tốn khác cho nhóm Trường hợp này, sách kế toán phù hợp lựa chọn áp dụng quán nhóm 58 chuẩn mực kế tốn VN đợt Thay đổi sách kế toán 06 Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn : (a) Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; (b) Sự thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp 07 Người sử dụng báo cáp tài cần phải so sánh báo cáo tài doanh nghiệp qua nhiều kỳ để xác định xu hướng biến động tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Do đó, sách kế tốn cần áp dụng qn kỳ, trừ có thay đổi sách kế toán theo quy định đoạn 06 08 Những vấn đề sau thay đổi sách kế tốn: (a) Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây; (b) Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước không trọng yếu 09 Việc đánh giá lại tài sản cố định theo quy định Nhà nước đề cập Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình” Chuẩn mực kế tốn số 04 “Tài sản cố định vơ hình” thay đổi sách kế tốn xử lý nghiệp vụ íanh giá lại TSCĐ theo chuẩn mực số 03 04, không theo quy định Chuẩn mực Áp dụng thay đổi sách kế tốn 10 Việc áp dụng thay đổi sách kế tốn thực trường hợp sau: (a) Doanh nghiệp phải thực thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán theo hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (nếu có) pháp luật, chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn đó; (b) Khi doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán khơng có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể cho thay đổi đó, tự nguyện thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố sách kế toán 59 chuẩn mực kế toán VN đợt Áp dụng hồi tố 11 Khi thay đổi sách kế tốn áp dụng hồi tố theo đoạn 10(a) 10(b) doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ khoản mục bị ảnh hưởng trình bày phần vốn chủ sở hữu kỳ sớm số liệu so sánh cho kỳ trước phải trình bày thể áp dụng sách kế toán Giới hạn áp dụng hồi tố 12 Theo quy định đoạn 10(a) 10(b), thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố, trừ xác định ảnh hưởng cụ thể kỳ ảnh hưởng lũy kế thay đổi 13 Nếu thời điểm đầu kỳ xác định ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng sách kế tốn cho tất kỳ trước đó, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thông tin so sánh theo sách kế tốn cho kỳ sớm mà doanh nghiệp thực 14 Khi khơng thể áp dụng hồi tố sách kế tốn xác định ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng sách kế tốn cho tất kỳ trước đó, theo quy định đoạn 13, doanh nghiệp phải áp dụng hồi tố sách kể từ kỳ sớm mà doanh nghiệp thực áp dụng hồi tố Việc thay đổi sách kế tốn thực áp dụng hồi tố cho kỳ trước Những hướng dẫn áp dụng sách kế tốn nhiều kỳ trước quy định từ đoạn 30 đến 33 Thay đổi ước tính kế tốn 15 Nhiều khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp xác định cách tin cậy mà ước tính Ước tính kế tốn q trình xét đốn dựa thơng tin tin cậy thời điểm Ví dụ cần thực ước tính kế tốn đối với: (a) Các khoản phải thu khó địi; (b) Giá trị hàng lỗi thời tồn kho; (c) Thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao; (d) Nghĩa vụ bảo hành 16 Việc sử dụng ước tính kế tốn với độ tin cậy hợp lý phần thiếu việc lập báo cáo tài khơng ước tính kế tốn mà bị xem tin cậy 17 Ước tính kế tốn cần xem xét lại thực ước tính có thay đổi có thêm thơng tin hay kinh nghiệm Về chất, việc xem 60 chuẩn mực kế toán VN đợt xét lại ước tính kế tốn khơng liên quan đến kỳ kế tốn trước khơng phải việc sửa chữa sai sót 18 Thay đổi cách thức xác định thơng tin thay đổi sách kế tốn khơng phải thay đổi ước tính kế tốn Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn 19 Các thay đổi ước tính kế toán, trừ thay đổi quy định đoạn 20, áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: (a) Của kỳ có thay đổi, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ tại; (b) Của kỳ có thay đổi kỳ sau đó, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ 20 Nếu thay đổi ước tính kế tốn dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, thay đổi khoản mục vốn chủ sở hữu thay đổi ước tính kế tốn ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liên quan 21 Việc điều chỉnh phi hồi tố ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn có nghĩa thay đổi áp dụng cho giao dịch, kiện kể từ ngày thay đổi ước tính kế tốn Thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kỳ sau Ví dụ, thay đổi ước tính giá trị khoản phải thu khó địi ảnh hưởng đến lãi, lỗ kỳ ghi nhận vào kỳ Ngược lại, thay đổi ước tính thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao ảnh hưởng đến chi phí khấu hao kỳ kỳ sau Trong hai trường hợp, ảnh hưởng thay đổi kỳ ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ảnh hưởng kỳ tương lai ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tương lai Sai sót 22 Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài Báo cáo tài coi khơng phù hợp với chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn chúng có sai sót trọng yếu sai sót khơng trọng yếu cố ý trình bày tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh hay luồng tiền theo hướng khác Những sai sót kỳ phát kỳ phải sửa chữa trước báo cáo tài phép cơng bố Nếu sai sót trọng yếu phát kỳ sau sai sót phải điều chỉnh vào số liệu so sánh trình bày báo cáo tài kỳ phát sai sót (xem đoạn từ 23 đến 28) 61 chuẩn mực kế toán VN đợt 23 Doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu liên quan đến kỳ trước vào báo cáo tài phát hành sau thời điểm phát sai sót cách: (a) Điều chỉnh lại số liệu so sánh sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh; (b) Điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ lấy số liệu so sánh, sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh Giới hạn điều chỉnh hồi tố 24 Sai sót kỳ trước sửa chữa cách điều chỉnh hồi tố, trừ xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ hay ảnh hưởng lũy kế sai sót 25 Khi khơng thể xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ, doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ sớm (có thể kỳ tại) mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót 26 Khi xác định ảnh hưởng lũy kế sai sót tính đến thời điểm đầu kỳ tại, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố số liệu so sánh để sửa chữa sai sót kể từ kỳ sớm mà đơn vị xác định ảnh hưởng 27 Việc sửa chữa sai sót kỳ trước khơng thực cách điều chỉnh vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phát sai sót Tất số liệu so sánh cần phải điều chỉnh lại thực 28 Khi xác định ảnh hưởng sai sót sai sót áp dụng sách kế tốn kỳ q khứ, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thông tin so sánh báo cáo tài kỳ sớm mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót theo quy định đoạn 26 Việc sửa chữa sai sót khơng bỏ qua phần điều chỉnh lũy kế tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu trước kỳ Những trường hợp khơng thể sửa chữa sai sót cho hay nhiều kỳ trước quy định từ đoạn 30 đến 33 29 Sửa chữa sai sót khác với thay đổi ước tính kế tốn Ước tính kế tốn chất ước tính gần đúng, cần xem xét lại có thêm thơng tin Ví dụ, việc ghi nhận lãi hay lỗ có kết luận cụ thể khoản nợ chưa xác định khơng phải sửa chữa sai sót Tính không thực việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố 30 Trong số trường hợp, điều chỉnh thông tin cho hay nhiều kỳ khứ để có số liệu so sánh với kỳ Ví dụ khơng thể thu thập liệu kỳ khứ để áp dụng hồi tố phi hồi tố 62 chuẩn mực kế tốn VN đợt sách kế toán theo quy định đoạn 32-33 điều chỉnh hồi tố để sửa chữa sai sót kỳ trước khơng thể tạo dựng lại thông tin 31 Trong nhiều trường hợp cần thực ước tính kế tốn áp dụng sách kế tốn khoản mục báo cáo tài ghi nhận trình bày thể giao dịch nghiệp vụ kinh tế Ước tính thực sau ngày kết thúc niên độ thường mang tính chủ quan Việc ước tính trở nên khó khăn áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót thuộc kỳ trước giao dịch nghiệp vụ kinh tế bị ảnh hưởng phát sinh từ lâu Mục đích ước tính kế tốn liên quan đến kỳ trước giống với ước tính cho kỳ nhằm phản ánh phù hợp với hoàn cảnh thời điểm giao dịch kiện kinh tế phát sinh 32 Khi áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót địi hỏi phải phân biệt thơng tin sau với thông tin khác: (a) Thông tin cung cấp chứng hoàn cảnh ngày phát sinh giao dịch nghiệp vụ kinh tế; (b) Thông tin sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ khứ phát hành Đối với số ước tính kế tốn, ước tính giá trị hợp lý, không vào thời giá hay thơng tin đầu vào quan sát khó đánh giá thơng tin Khi áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố, ước tính trọng yếu khơng phân biệt hai loại thơng tin khơng thể áp dụng hồi tố sách kế tốn sửa chữa hồi tố sai sót kỳ trước 33 Khơng sử dụng nhận thức có kỳ sau: (a) Khi áp dụng sách kế tốn sửa chữa sai sót kỳ trước; (b) Khi đưa giả định ý định Ban Giám đốc kỳ trước; (c) Khi ước tính giá trị ghi nhận, xác định thuyết minh kỳ trước Ví dụ 1: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước việc xác định giá trị tài sản tài phân loại khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn theo chuẩn mực kế tốn “Các cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị”, doanh nghiệp không thay đổi sở việc xác định giá trị kỳ Ban Giám đốc sau lại định khơng giữ khoản đầu tư tới ngày đáo hạn Ví dụ 2: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước liên quan đến việc tính tốn nghĩa vụ số ngày nghỉ ốm lũy kế nhân viên, phải bỏ qua thông tin dịch cúm xảy sau báo cáo tài phát hành Trường hợp 63 chuẩn mực kế toán VN đợt sửa chữa thông tin so sánh cho kỳ q khứ địi hỏi phải có ước tính đáng kể, nhiên điều không cản trở việc điều chỉnh sửa chữa thơng tin so sánh Trình bày Trình bày thay đổi sách kế tốn 34 Khi áp dụng lần đầu sách kế tốn có ảnh hưởng đến kỳ tại, kỳ khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: (a) Tên sách kế tốn; (b) Hướng dẫn chuyển đổi sách kế tốn; (c) Bản chất thay đổi sách kế tốn; (d) Mơ tả qui định hướng dẫn chuyển đổi (nếu có); (e) Ảnh hưởng việc thay đổi sách kế tốn đến kỳ tương lai (nếu có); (f) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước, như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (g) Khoản điều chỉnh cho kỳ trước kỳ trình bày báo cáo tài chính; (h) Trình bày lý mơ tả sách kế tốn áp dụng áp dụng hồi tố theo quy định đoạn 10(a) 10(b) kỳ qúa khứ, kỳ sớm Báo cáo tài kỳ khơng phải trình bày lại thơng tin 35 Khi sách kế tốn doanh nghiệp tự nguyện thay đổi có ảnh hưởng đến kỳ kỳ kế tốn qúa khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: (a) Bản chất thay đổi sách kế tốn; (b) Lý việc áp dụng sách kế tốn đem lại thơng tin đáng tin cậy phù hợp hơn; 64 chuẩn mực kế toán VN đợt (c) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (d) Khoản điều chỉnh liên quan đến kỳ sớm nhất; (e) Nếu việc áp dụng hồi tố theo yêu cầu đoạn 10(a) 10(b) thực kỳ qúa khứ, kỳ trước kỳ trình bày, phải trình bày lí mơ tả sách kế tốn áp dụng Báo cáo tài kỳ khơng phải trình bày lại thơng tin Trình bày thay đổi ước tính kế tốn 36 Doanh nghiệp phải trình bày tính chất giá trị thay đổi ước tính kế tốn có ảnh hưởng đến kỳ tại, dự kiến ảnh hưởng đến kỳ tương lai, trừ khơng thể xác định phải trình bày lý Trình bày sai sót kỳ trước 37 Khi thực quy định đoạn 23, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: (a) Bản chất sai sót thuộc kỳ trước; (b) Khoản điều chỉnh kỳ trước báo cáo tài chính: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (c) Giá trị điều chỉnh vào đầu kỳ kỳ lấy số liệu so sánh trình bày báo cáo tài chính; (d) Nếu khơng thực điều chỉnh hồi tố kỳ cụ thể qúa khứ, cần trình bày lý do, mô tả cách thức thời gian sửa chữa sai sót Báo cáo tài kỳ khơng phải trình bày lại thơng tin này./ 65 ... đối kế toán vào ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ số liệu mang tính so sánh vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước; 36 chuẩn mực kế toán VN đợt (b) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán. .. kỳ kế toán niên độ Tương tự, khoản nợ phải trả ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ phải thể nghĩa vụ có ngày kết thúc kỳ kế tốn niên độ đó, giống trường hợp khoản nợ phải trả ngày kết thúc kỳ kế toán. .. gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Có hai loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: (a) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều