NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 3.1 Nhận xét đối với qui trình kiểm toán thuế GTGT của công ty TNHH KPMG Việt Nam 3.1.1 Nhận xét chung Trong quá trình hội nhập toàn cầu của Việt Nam hiện nay, các công ty kiểm toán đã thật sự phát huy vai trò của mình trong việc kiểm tra kiểm soát và góp phần đảm bảo tính minh bạch trong hoạt dộng của thị trường. Trong suốt 13 năm hoạt động, KPMG là một trong bốn công ty kiểm toán lớn nhất thế giới có mặt tại Việt Nam cùng với phương pháp kiểm toán KAM được cập nhật bởi một bộ phận kỹ thuật quốc tế, đảm bảo cho hoạt động kiểm toán KPMG có tính hệ thống và hiệu quả. Mặc dù vậy, từ thực tế môi trường hoạt động kiểm toán tại Việt Nam hiện nay, ta nhận thấy công ty KPMG cũng gặp những khó khăn nhất dịnh trong quá trình hoạt động, tạo ra sự hạn chế trong việc phát huy và hoàn thiện phương pháp kiểm toán của mình. ▪ Từ phía Nhà nước Sự ra đời của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã góp phần cho hoạt động kiểm toán nhưng cho tới nay chỉ có 27 chuẩn mực được ban hành. Mặt khác những qui định, thông tư ban hành về chế độ kế toán thiếu thống nhất và luôn đổi mới, nhiều trường hợp chưa phù hợp với thực tiễn thậm chí còn chông chéo, trái ngược nhau. Thực tế trên khiến hoạt động kiểm toán tiến hành chưa đồng bộ và KTV gặp nhiều khó khăn trong việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán, qui định của Việt Nam và Quốc tế. ▪ Từ phía doanh nghiệp Trong thời gian qua, khái niệm kiểm toán đã được nhắc đến thường xuyên hơn, các doanh nghiệp đã hiểu rõ hơn vai trò của kiểm toán nhưng nhìn chung các doanh nghiệp vẫn chưa thấy hết tầm quan trọng và sự cần thiếu của kiểm toán BCTC đối với hoạt động kinh doanh của mình. Do đó còn nhiều doanh nghiệp chưa thực hiện việc kiểm toán một cách tự nguyện mà thường được yêu cầu tiến hành kiểm toán do đặc thù hoạt động kinh doanh và tính chất của doanh nghiệp ví dụ như các công ty đã niêm yết, công ty 100% vốn nước ngoài hoạt động tại Việt Nam. Điều này dẫn đến một số doanh nghiệp vẫn có thái độ dè dặt, thiếu tin tưởng, không hợp tác với công ty kiểm toán như che dấu, không cung cấp đầy đủ tài liệu theo yêu cầu kiểm toán. Mặt khác, mức phí kiểm toán còn cao cũng chưa khuyến khích các doanh nghiệp tự nguyện thực hiện kiểm toán. 3.2.2 Nhận xét về qui trình kiểm toán thuế GTGT tại công ty KPMG Việt Nam 3.1.2.1 Ưu điểm KAM là phương pháp kiểm toán riêng của KPMG nhưng cũng tuân theo lý thuyết kiểm toán chuẩn, đồng thời phát triển một cách phù hợp và khoa học: Quy trình kiểm toán trong KAM khác ở hình thức phân chia giai đoạn thực hiện kiểm toán thành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện thử nghiệm cơ bản. Các bước kiểm toán trong giai đoạn thực hiện thử nghiệm cơ bản được phân tách rõ ràng và chi tiết như xác định rủi ro tiềm tàng, đánh giá tính trọng yếu…tạo thuận lợi cho KTV có thể thực hiện một cách đồng bộ các thủ tục, giảm thiểu các thiếu sót thủ tục khi kiểm toán. Mặc dù hệ thống thuế giữa các quốc gia là khác nhau nhưng KAM cũng được điều chỉnh để phù hợp với hệ thống thuế từng quốc gia. KAM được thiết kế như vậy để giảm thiểu khó khăn trong quá trình thực hiện kiểm toán thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng sau khi được nghiên cứu và bổ sung dựa trên đặc điểm thuế của từng quốc gia. Qua thực tế qui trình kiểm toán thuế GTGT của hai khách hàng có thể thấy qui trình kiểm toán thuế GTGT có nhiều ưu điểm phù hợp với yêu cầu kiểm toán thuế GTGT hiện nay: Thứ nhất, về nhân viên kiểm toán khoản mục thuế: Do thuế là một phần hành quan trọng và có tính chất phức tạp bao gồm nhiều loại thuế đồng thời đòi hỏi KTV phải nắm chắc các luật và qui định hiện hành về thuế và chính sách kế toán liên quan. Vì vậy, KPMG phân công KTV đảm trách khoản mục thuế là những KTV có ít nhất 2 năm kinh nghiệm và có hiểu biết sâu sắc với các luật thuế hiện hành. Đồng thời, nhóm kiểm toán thuế của KPMG thường có sự hỗ trợ của chuyên gia thuế và nhân viên phân tích rủi ro thông tin (IRM) để đảm bảo giải quyết được những trường hợp phức tạp và tư vấn cho KTV những thông tin cập nhật nhất về luật thuế hiện hành. Đặc biệt KPMG có hệ thống thông tin nội bộ để cập nhật đầy đủ và kịp thời tất cả các văn bản thuế mới nhất để đảm bảo sự tiếp cận của từng nhân viên đối với các luật thuế hiện hành và hỗ trợ tốt quá trình áp dụng luật thuế vào kiểm toán thuế GTGT. Công ty đặc biệt chú trọng đến việc đào tạo KTV qua các kì thực tập, các khóa hoc nhằm nâng cao kĩ thuật kiểm toán và kiến thức chung (như đạo đức nghề nghiệp, công nghệ thông tin,…) và khóa học ACCA. Thứ hai, qui trình kiểm toán thuế GTGT kết hợp hiệu quả giữa các phần hành: Thông thường qui trình kiểm toán được tiếp cận dựa vào các khoản mục hoặc các chu trình. Qua thực tế kiểm toán của hai khách hàng A và B, KPMG kết hợp cả hai cách tiếp cận này để phân chia các qui trình kiểm toán thành các phần hành nhằm đảm bảo cho KTV tiếp cận BCTC nhanh và tốn ít chi phí. Trong quá trình kiểm toán thuế GTGT, KPMG chú trọng tới sự phối hợp giữa các KTV thực hiện các phần hành với nhau làm giảm bớt và tránh trùng lặp các thủ tục kiểm tra chi tiết. KTV phụ trách phần hành này vừa đảm bảo được sự phân tách độc lập của khoản mục thuế vừa kết hợp với các KTV khác trong nhóm trong việc phân tích mối quan hệ chặt chẽ giữa thuế GTGT và các khoản mục liên quan như chi phí, doanh thu, tài sản để kiểm tra được xu hướng và tính toán lại sự biến động của thuế GTGT. Thứ ba, qui trình kiểm toán thuế GTGT được thực hiện theo đúng kế hoạch đã lập và áp dụng linh hoạt cho các khách thể kiểm toán. Qui trỉnh kiểm toán được xây dựng cụ thể trong chương trình kiểm toán giúp nhóm kiểm toán thực hiện công việc đúng trình tự, khoa học và rút ngắn thời gian đồng thời đảm bảo dược sự bao quát của trưởng nhóm đến quá trình làm việc của các thành viên trong nhóm. Quá trình này được thực hiện theo các giai đoạn sau: • Giai đoạn lập kế hoạch Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã nêu rõ vai trò quan trọng của việc lập kế hoạch được trong quá trình kiểm toán.Quá trình này được trình bày chi tiết trên các GTLV nhờ vậy công việc kiểm toán được thực hiện đơn giản hơn nhưng vẫn đảm bảo chất lượng, đặc biệt đối với các khách hàng lâu năm và khách hàng có quy mô lớn, phức tạp, giai đoạn này giảm thiểu rủi ro cho bước tiếp theo là thực hiện kiểm toán. Đồng thời trưởng nhóm cũng phân công người đảm trách các phần việc rõ ràng trong quá trình lập kế hoạch. Trong giai đoạn này, KTV nắm được các thông tin cơ bản về khách hàng, đánh giá được rủi ro và tính trọng yếu. Chương trình kiểm toán được triình bày và thực hiện qui chuẩn cho tất cả các khách hàng. Thực tế cho thấy thông qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ kết hợp với các đánh giá chung của KPMG, công ty đã giúp nhiều khách hàng hòan thiện hơn công tác kế toán và nâng cao tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ bằng những đề xuất kịp thời thể hiện trong thư quản lý. • Giai đoạn thực hiện kiểm toán KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra trong giai đoạn này tuân thủ chặt chẽ các bước trong giai đoạn lập kế hoạch, có sự đối chiếu giữa các GTLV và dẫn chiếu tới các chứng từ liên quan. Các GTLV được trình bày một cách qui chuẩn và có hệ thống, tạo thuận lợi cho trưởng phòng kiểm toán và nhóm trưởng kiểm tra soát xét lại.Vì mỗi công ty có những đặc thù khác nhau nên KPMG thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết một cách linh hoạt phù hợp với sự thay đổi về khoản mục thuế GTGT cũng như họat động kiểm soát nội bộ của khách hàng, mặt khác vẫn đảm bảo tuân theo các bước của chương trình kiểm toán chung cho thuế GTGT. Trong giai đoạn này, KTV đã kết hợp kết quả kiểm toán giữa các chu triình liên quan để những biến động phù hợ và hạn chế sai sót tối đa. • Giai đoạn kết thúc kiểm toán Việc tổng hợp, lập báo cáo và soát xét chất lượng thông qua nhiều cấp kiểm toán được thực hiện hiệu quả. KTV đảm nhiệm phần hành thuế GTGT trình bày đầy đủ, rõ ràng kèm theo các bằng chứng kiểm toán lưu trong file – PBC (prepared by client) gồm các tài liệu được cung cấp bởi khách hàng. Kết thúc quá trình kiểm toán thuế GTGT, các bút toán điều chỉnh đều được thảo luận kĩ lưỡng trong nhóm kiểm toán và giám đốc kiểm toán, nhờ vậy quyết định kiểm toán được đưa ra mang tính chính xác cao. Báo cáo kiểm toán đảm bảo chất lượng về trình bày cũng như sô liệu và được hoàn thiện đúng thời hạn kiểm toán. Mặt khác, đa số các khách hàng lớn của KPMG là khách hàng nước ngoài, nên việc ra báo cáo kiểm toán của KPMG thường phù hợp với 2 hình thức báo cáo là BCTC theo tiêu chuẩn báo cáo kế toán Việt Nam và IFRS (International Financial reporting standard) tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế, do vậy KTV tại KPMG luôn yêu cầu vững kiến thức khi ra báo cáo dưới hai hình thức trên tùy theo yêu cầu của khách hàng. Thứ tư, sự linh hoạt của KTV trong việc lựa chọn thủ tục kiểm toán từ chương trình kiểm toán chọn mẫu. KPMG có sự dụng chương trình kiểm toán chọn mẫu để hỗ trợ trong việc thực hiện kiểm tra chi tiết. Số lượng mẫu chọn sẽ phù hợp với từng đặc điểm riêng của khoản mục thuế GTGT của công ty. KTV có thể tự thiết kế thủ tục các thủ tục kiểm tóan bổ sung nếu nhóm kiểm toán đánh giá thủ tục đưa ra trong chương trình kiểm toán mẫu chưa bao quát hết các sai sót tiềm tàng có liên quan hoặc chưa đủ các hướng dẫn cần thiết để phục vụ cho việc kiểm tra tài khoản này. Mặt khác dựa vào kinh nghiệm của KTV cũng có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế tùy theo đặc điểm thực tế của từng khách hàng. Ví dụ như nếu việc tính toán lại khoản mục thuế GTGT gặp khó khăn vì không đủ tài liệu hoặc mất nhiều thời gian thì KTV có thể tiến hành các bước kiểm tra chi tiết khác như đối chiếu với các chứng từ liên quan. Thứ năm, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán đạt hiệu quả. Chất lượng kiểm toán luôn là mục tiêu hàng đầu của KPMG. Do vậy công việc kiểm soát chất lượng được tiến hành rất cẩn thận. Qua nghiên cứu qui trình kiểm toán kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC có thể thấy việc kiểm soát chất lượng được thực hiện từ khâu lập kế hoạch đến giai đoạn kết thúc kiểm toán. KTV cao cấp của nhóm kiểm toán sẽ soát xét chi tiết từng GTLV. Việc kiểm soát này sẽ là cơ sở cho những lần soát xét tiếp theo để đảm bảo tất cả các GTLV chứa đựng các thông tin đầy đủ, rõ ràng về các thủ tục kiểm toán và các kết luận đạt được. Quá trình làm việc của các KTV đều được cấp trên đánh giá và dựa vào đó để xêt khen thưởng và nâng cấp bậc, vì vậy, bản thân mỗi KTV đều cố gằng thực hiện đạt chất lượng tốt trong quá trình kiểm toán. 3.1.2.2 Hạn chế Kiểm toán thuế GTGT luôn là một phần hành phức tạp và đòi hỏi KTV phải có trình độ chuyên sâu. Mặc dù KPMG đã có nhiều cải tiến trong phương pháp kiểm toán, tuy nhiên quá trình này không tránh khỏi những khó khăn tạo ra những mặt hạn chế nhất định. Quá trình thực hiện thủ tục cơ bản trong kiểm toán thuế GTGT chưa áp dụng thủ tục phân tích xu hướng và tỉ suất một cách hiệu quả. Thủ tục phân tích chỉ bao gồm thủ tục tính toán lại thuế GTGT, do đó KTV tập trung nhiều vào thủ tục kiểm tra chi tiết trong phần hành này. Kiểm toán thuế GTGT được thực hiện cùng với việc am hiểu rất nhiều văn bản thuế theo qui đình của Việt Nam. Trong khi đó, hệ thống thuế nước ta hiện nay đang trong giai đoạn hoàn thiện, hệ thống các văn bản phức tạp và thường xuyên đổi mới. Cơ chế thuế quá phức tạp và trùng lặp, khung thuế suất quá rộng trong khi danh mục các đối tượng chịu thuế và các văn bản hướng dẫn không đầy đủ, rõ ràng; ranh giới giữa các loại thuế, giữa thuế và phí khỏng rõ ràng gây trở ngại cho công tác hạch toán. Điều đó dẫn tới khó khăn của KTV trong việc cập nhật các luật thuế mới nhất để áp dụng vào kiểm toán thuế GTGT. Chưa kể tới sự trợ giúp của chuyên gia thuế đôi khi tốn nhiều thời gian. Luật thuế chưa hoàn thiện cũng gây cản trở cho kế toán trong việc áp dụng vào hoạt động kế toán của doanh nghiệp và hạn chế trong việc thay đổi cách ghi nhận của kế toán cho phù hợp với luật thuế hiện hành Đối với kiểm toán BCTC của nhiều năm thì sự phức tạp này còn thể hiện rõ hơn khi đồng thời áp dụng các luật thuế của các năm trước và năm nay. Bản thân khách hàng gặp khó khăn trong việc tuân thủ đúng qui định pháp luật về thuế dẫn đến ghi nhận chưa chính xác và điều chỉnh phức tạp. Công ty gặp khó khăn trong vấn đề nhân sự. Trong khi phần hành thuế thường được giao cho KTV kinh nghiệm thực hiện thì số nhân viên có kinh nghiệm ít nhất hai năm kiểm toán lại ra đi nhiều do những nguyên nhân khách quan và chủ quan, dẫn đến nguồn nhân lực của KPMG luôn thiếu, KTV thường xuyên phải làm việc gấp nhiều lần để kịp tiến độ, đôi khi làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán. Thực tế, trưởng nhóm vẫn phải giao cho những KTV ít năm kinh nghiệm hơn để thực hiện kiểm toán phần hành thuế cũng vì nguyên nhân trên. Mặt khác, đôi khi giám đốc kiểm toán chỉ quan tâm về mặt số lượng các hợp đồng kiểm toán, thiếu sự cân nhắc khi lựa chọn khách hàng để kiểm toán. Nên khối lượng công việc của KTV là quá lớn, cuộc kiểm toán của khách hàng trước chưa kết thúc đã phải đồng thời thực hiện kiểm toán của khách hàng tiếp theo để kịp với thời hạn ra báo cáo. Đồng thời do chính sách nhân sự chưa tốt làm giảm chất lượngvà hiệu quả kiểm toán cũng như gây áp lực cho các KTV. Khó khăn cũng xuất phát từ phía khách hàng như năng lực của kế toán và nhận thức về tầm quan trọng của kiểm toán đối với doanh nghiệp. Do không hiểu được mục đích của công việc kiểm toán nên còn nhiều doanh nghiệp thiếu hợp tác giữa kế toán và KTV. Đồng thời hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kém cũng làm hạn chế sự tiếp cận của kiểm toán, và thông tin từ khách hàng đó cũng thiếu sự tin cậy trong khi kiểm toán chỉ có thể phát hiện được rủi ro và hạn chế trong việc phát hiện ra những gian lận của khách hàng. KPMG toàn cấu đã thiết kế phần mềm chọn mẫu MUS để áp dụng trong việc chọn mẫu kiểm toán. Để sử dụng phần mềm này cần nhập các dữ liệu gồm mức độ trọng yếu - SMT, rủi ro kiểm soát, qui mô tổng thể và các thông số khác liên quan. Tất cả những dữ liệu này đều phải ở dạng file máy tính. Tuy nhiên, đối với một số khách hàng có hệ thống kế toán thủ công, việc thực hiện chọn mẫu bằng chương trình MUS gặp khó khăn vì không có dữ liệu đầu vào dạng file mềm, khi đó KTV buộc phải thực hiện chọn mẫu theo nhận định chủ quan làm thiếu tính chính xác và hiệu quả. Đôi khi KTV phải dựa vào các dữ liệu trên giấy mà khách hàng cung cấp để tạo ra các file dữ liệu phù hợp với phương pháp kĩ thuật kiểm toán gây tốn kém nhiều chi phí và giảm tiến độ hoàn thiện kiểm toán. Mặt khác, kết quả chọn mẫu thường KTV chỉ trình bày số lượng mẫu chọn trên GTLV mà chưa trình báy quá trình sử dụng phương pháp chọn mẫu, các phần tử mẫu chọn như thế nào. Như vậy khiến việc soát xét hồ sơ kiểm toán sẽ thiếu căn cứ để xem xét đối với việc kiểm tra mẫu chọn cũng như trong đánh giá độ tin tưởng của công việc kiểm tra chi tiết và trình độ chuyên môn của người thực hiện. Mặc dù KPMG có phương pháp kiểm toán KAM chỉ thiết kế với những qui trình kiểm toán chung và những cách thức chuẩn để hỗ trợ thực hiện kiểm toán. Tuy nhiên KAM không hướng dẫn kiểm toán cho từng khách hàng cụ thể. Vì vậy đòi hỏi KTV phải tự bổ sung những thủ tục kiểm toán cần thiết và linh hoạt đối với từng đặc thù của khách hàng khác nhau, đặc biệt đối với những khách hàng thuộc những quốc gia khác nhau dẫn đến hệ thống thuế cũng phức tạp và mang đặc điểm riêng, trong khi kiến thức về thuế của nhân viên đảm trách khoản mục này chưa sâu rộng, điều này thật sự gây khó khăn cho việc tiến hành kiểm toán. KPMG vẫn chưa thiết kế được một phần mềm kiểm toán riêng nên công viêc kiểm toán còn thực hiện thủ công và tốn kém nhiều công sức, chi phí cũng như thời gian kiểm toán. Khi một GTLV sai sẽ dẫn đến phải chỉnh sửa lại toàn bộ các GTLV trong cuộc kiểm toán do không có phần mềm riêng tạo ra sự liên kết giữa các giấy tờ trên máy, công viêc này hoàn toàn thực hiện thủ công. Và gây khó khăn trong việc kiểm tra soát xét lại. Hệ thống các file làm việc và hồ sơ kiểm toán chưa mang tính hệ thống và việc lưu giữ không được quan tâm đúng mức dẫn đến việc khó khăn khi tìm kiếm các tài liệu và gây thất lạc và mất mát các GTLV quan trọng, ảnh hưởng đến tiến độ kiểm toán và đến chính khách hàng kiẻm toán khi thông tin bảo mật bị lộ ra ngoài. Sự rò rỉ thông tin và GTLV của kiểm toán còn do hệ thống các kết quả kiểm toán lưu trữ trên máy tính rất dễ để truy cập, tính bảo mật thấp khiến cho rủi ro bị mất thông tin cao. Đứng trước những khó khăn và hạn chế trên, KPMG vẫn không ngừng cải thiện về mọi mặt để có thể cải thiện và nâng cao chất lượng cũng như hiệu quả kiểm toán. Từ thực tế này, đề tài xin được đưa ra những định hướng nhằm hoàn thiện khoản mục thuế GTGT. 3.2 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán thuế GTGT của KPMG 3.2.1 Tính tất yếu của việc hoàn thiện kiểm toán thuế GTGT do công ty KPMG Việt Nam thực hiện Với cơ chế kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề thuế GTGT trở nên đặc biệt quan trọng, với những sai phạm nghiêm trọng về gian lận thuế, gây thiệt hại cho Nhà nước hàng trăm tỉ đồng. Xét trên góc độ kiểm toán, KTV không có trách nhiệm phát hiện và xử lý tất cả những sai sót, gian lận của khách hàng, trong đó có khoản mục thuế GTGT, mà chỉ tiến hành các thủ tục kiểm toán phù hợp để thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp cho ý kiến đánh giá của mình về những thông tin được trình bày trên BCTC. Song xét trên khía cạnh vai trò của kiểm toán trong nền kinh tế quốc dân thì kiểm toán độc lập không thể đứng ngoàii cuộc trong vấn đề này. Năm 1999 Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành trên cả nước, đây là luật thuế tiên tiến, qui trình và vận hành khoa học nhưng nó cũng đòi hỏi một trình độ quản lý vĩ mô và vi mô tương đối đồng bộ, cộng với trách nhiệm phải được nâng cao của đối tượng nộp thuế. Nhà nước ta không chờ có đủ các điểu kiện mới ban hành hệ thống thuế GTGT, mà ngược lại dựa vào nguyên tắc vận hành và đặc điểm về tính cưỡng chế của luật thuế này để hoàn thiện, đưa các hoạt động kinh tế, các quá trình quản lí vào nề nếp. Khi các điều kiện mới đã xuất hiện nhưng các phương thức cũ chưa bị xoá bỏ hoàn toàn, thì các gian lận trong nền kinh tế vẫn có chiều hướng gia tăng. Trong điều kiện đó, việc tăng cường và sử dụng đồng bộ các công cụ như thanh tra, kiểm tra và kiểm toán càng trở nên hơn bao giờ hết. Vì vậy, nhiệm vụ đặt ra cho công ty kiểm toán nói chung và KPMG nói riêng là giải quyết hài hòa lợi ích của khách hàng với lợi ích của Nhà nước trong vấn đề thu thuế cũng như lợi ích của chính công ty. Lợi ích của Nhà nước được hiểu là kết quả kiểm toán có thể trở thành cơ sở để cơ quan thế dựa vào đó xác định thu nhập và chi phí cũng như số thuế phải nộp của doanh nghiệp. Đứng trên góc độ quan điểm của công ty kiểm toán xét cho cùng cũng là vì lợi ích của khách hàng. Với chi phí bỏ ra cho cuộc kiểm toán, khách hàng có thể nắm được tương đối chính xác số thuế mà mình sẽ phải nộp trong kì chứ không bị động khi có kết quả quyết toán thuế của cơ quan thuế. Một số trường hợp số liệu kết luận của cơ quan thuế và kiểm toán có sai lệch khá lớn, qua thực tế kiểm toán cho thấy sự thiếu thống nhất thường do các nguyên nhân sau: - Áp dụng sai văn bản pháp luật hoặc sử dụng văn bản đã hết hiệu lực - Hiều sai nội dung hướng dẫn của các văn bản - Đưa ra các văn bản khác nhau để làm căn cứ kết luận và xử lí - Sự tính toán sai về mặt số học do bộ phận kiểm tra kiểm toán, rủi ro kiểm toán cũng là nguyên nhân sai lệch - Các tổ công tác, các ngành có quan điểm khác nhau mà không thống nhất theo chuẩn mực chung đã qui định. Để hạn chế những tác động không tốt trên, việc hoàn thiện kiểm toán thuế GTGT là ưu tiên hàng đầu nhằm chống thất thu cho NSNN, tư vấn cho các doanh nghiệp thực hiện đúng chế độ kế toán thuế GTGT. 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT của công ty Hoàn thiện qui trình kiểm toán thuế là một quá trình phức tạp, cần sự kết hợp từ phía doanh nghiệp, công ty kiểm toán cố gắng hoàn thiện cũng như cần sự hỗ trợ từ phía cơ quan Nhà nước. * Đối với chính sách thuế Hệ thống chính sách pháp luật trong đó có luật và các văn bản thuế luôn là những vấn đề quan trọng của các quốc gia. Hệ thống chính sách thuế Việt Nam đang trong quá trình hoàn thiện nên không tránh khỏi những bất cập cần được giải quyết. Việc ban hành các chính sách thuế cần phù hợp với mỗi quốc gia và nền kinh tế thị trường trong quá trình Việt Nam đã gia nhập WTO. Quá trình hoàn thiện hệ thống thuế cần tập trung vào các vấn để sau: Hoàn chỉnh hệ thống sắc thuế; soát xét lại việc miễn giảm thuế; tăng cường công tác quản lý thu thuế. Hệ thống thuế được hoàn thiện có tác động trực tiếp tới chất lượng của quá trình kiểm tóan thuế GTGT, giúp cho KTV cũng như những nhân viên kế toán cố nền tảng kiến thức vững về thuế để tránh những nhầm lẫn trong quá trình thực hiện kiểm toán. Đối với hệ thống thuế GTGT, cần phân định đối tượng chịu từng mức thuế suất rõ ràng để tránh nhầm lẫn khi kế toán viên, KTV tính toán từ việc áp dụng mức thuế suất thuế GTGT cho từng mặt hàng của doanh nghiệp. Đồng thời trong quá trình làm việc, KTV vf cơ quan thuế nên có sự kết hợp đồng bộ để trao đổi và cung cấp thông tin về thuế GTGT của doanh nghiệp chính xác, kịp thời và đầy đủ. * Về chính sách nhân sự Nhân sự vẫn luôn là vấn đề nan giải của KPMG do số lượng KTV có kịnh nghiệm hàng năm vẫn ra khỏi công ty nhiều. Do vậy, công ty cần phải có những chính sách nhân sự phù hợp về đãi ngộ, chế độ khen thưởng chưa mang tính dộng viên đối với các nhân viên. Bộ phận nhân sự và bộ phận quản lý nên quan tâm đến khối lượng công việc đối với từng KTV, tránh tình trạng quá tải như hiện nay. Đồng thời công ty đã chuyên môn hóa các KTV về ba bộ phận kiểm toán là kiểm [...]... kinh tế của nước ta nói chung và tại nhiều doanh nghiệp nói riêng Trong quá trình thực tập tại KPMG, em đã có cơ hội tiếp cận với bộ máy kiểm toán ở công ty, được tham gia kiểm toán phần hành thuế GTGT với vai trò là một trợ lý kiểm toán Qua thực tế quá trình kiểm toán thuế GTGT cho thấy bên cạnh phương pháp kiểm toán KAM được áp dụng hiệu quả, các thủ tục kiểm toán trong qui trình này được KTV sử dụng... chất lượng kiểm toán của mình Trên đây đề tài đã trình bày một số đề suất cụ thể mang tính định hướng cho việc nâng cao chất lượng qui trình kiểm toán thuế GTGT KẾT LUẬN Trong xu thế hội nhập toàn cầu của nền kinh tế hiện nay, vai trò của các công ty kiểm toán đã được khẳng định ngày càng rõ rệt Là một trong bốn hãng kiểm toán lớn nhất thế giới, KPMG có mặt tại Việt Nam góp phần vào việc hoàn thiện các... thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam - Bộ tài chính 4 Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam - Bộ Tài chính 5 Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế 6 Các tài liệu của công ty KPMG Việt Nam 7 Các tạp chí Kế toán và Kiểm toán Việt Nam 8 Giáo trình kiểm toán tài chính – Đại học Kinh tế Quốc dân 9 Trang Web Bộ tài chính www.mof.gov.vn 10 Trang Web Cơ sở dữ liệu luật Việt Nam www.luatvietnam.com.vn 11... thực hiện thủ công và không tốn công sức cũng như thời gian khi một GTLV cần chỉnh sửa, ảnh hưởng đến tổng thể kết quả các GTLV khác Đồng thời việc kiểm tra soát xét sẽ dễ dàng hơn khi tất cả hệ thống GTLV được lưu trên cùng một hệ thống và tự động liên kết với nhau Thực tế hiện nay, công ty KPMG đang ngày một hoàn thiện qui trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán thuế GTGT nói riêng nhằm nâng cao... động kiểm toán thuế GTGT của hai khách hàng.khác nhau Tuy nhiên những khó khăn về mặt nhân sự và đặc thù kinh doanh của khách hàng cũng như hệ thống kiếm soát nội bộ hoạt động kém hiệu quả dẫn đến những hạn chế đối với hoạt động kiểm toán Trước thực tế này, đề tài xin đề xuất một số kiến nghị định hướng nhằm hoàn thiện qui trình kiểm toán thuế GTGT với mục đích cuối cùng là giảm thiểu các gian lận và. .. của thuế GTGT Từ đó KTV đảm nhiệm phần hành thuế tập trung vào những thay đổi lớn và bất thường để giảm công việc kiểm tra chi tiết Trong thủ tục phân tích, nên áp dụng sơ đồ thể hiện xu hướng bằng các phần mềm kĩ thuật kiểm toán tiên tiến * Về phương pháp chọn mẫu kiểm toán Quá trình chọn mẫu trong kiểm toán thuế GTGT hiện nay chưa được trình bày trên GTLV làm hạn chế khi bộ phận soát xét tiến hành kiểm. .. toán 1/11/07 thuế hiện có của năm 2004 Thuế được theo dõi và phân loại phù hợp Không có THUẾ GTGT 1 Có mức thuế suất 5%, 10% cho hàng hóa dịch vụ bán Áp dụng mức thuế ra hay không? suất 5% cho thuế GTGT từ dịch vụ vận chuyển, 10% doanh thu khác 2 Thuế GTGT hoàn lại hàng tháng có được đệ trình lên Có cơ quan thuế trong vòng 10 ngày đầu tháng tiếp theo và thuế GTGT hoàn lại hàng năm có được đệ trình trong... thông tin yêu cầu của Luật thuế như các bên giao dịch, địa chỉ, mã số thuế ) 9 Công ty có duy trì biện pháp kiểm soát nội bộ nào Không áp dụng đối với khoản mục thuế GTGT đầu vào và đầu ra hay không? Nếu có, nêu nhận định ban đầu về tính hiệu quả của biện pháp kiểm soát đó PHỤ LỤC 4 Kiểm tra việc ghi nhận thuế GTGT đầu vào của khách hàng B Thực hiện bởi Tên khách hàng : Công ty TNHH B GTLV số Người thực... duyệt và đăng kí sử dụng với cơ quan thuế sở tại hay chưa? 5 Trong các chủng loại hàng hóa dịch vụ mà công ty sản Có, hàng xuất khẩu xuất và cung cấp, có loại nào thuộc diện miễn thuế thuộc diện miễn thuế GTGT hay không? Nếu có, ảnh hưởng của chúng tới thuế GTGT đầu vào tương ứng có được kê khai hay không? 6 Thuế GTGT đầu vào và đầu ra có được ghi nhận hợp Thực hiện chọn mẫu lý, hợp lệ (thời điểm ghi nhận, .. .toán ngân hàng, kiểm toán các công ty sản xuất và kiểm toán dự án Tuy nhiên KTV của các phòng vẫn chưa được chuyên môn hóa vào lĩnh vực của mình mà thường xuyên phải đi kiểm toán cho nhiều phòng một lúc Vì vậy, công ty nên phân chia một cách hợp lí nhân viên từng phòng và chuyên môn hóa vào đặc thù công việc của mỗi phòng như vậy chất lượng kiểm toán sẽ được đảm bảo hơn Mặt . NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 3.1 Nhận xét đối với qui trình kiểm toán thuế GTGT. kế toán thuế GTGT. 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT của công ty Hoàn thiện qui trình kiểm toán thuế là một quá trình