PHẠM QUANG KHÁNH BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ LUẬT KINH TẾ PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM PHẠM QUANG KHÁNH 2015 - 2017 HÀ NỘI - 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM PHẠM QUANG KHÁNH CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 60380107 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN VĂN TUYẾN HÀ NỘI - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Viện Đại học Mở Hà Nội Tôi xin trân trọng cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Phạm Quang Khánh LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn thầy giáo, cô giáo Viện Đại học Mở Hà Nội tận tình truyền dạy, bảo cho tơi q trình học tập chương trình đào tạo sau đại học Tơi xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn Văn Tuyến hướng dẫn tận tình để tơi hồn thành luận văn đề tài ““Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” Xin chân thành cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp cung cấp số liệu, chia sẻ kinh nghiệm giúp đỡ tơi q trình hoàn thiện luận văn Tác giả luận văn Phạm Quang Khánh MỤC LỤC Trang Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề lý luận ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm đặc trưng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Ý nghĩa, vai trò ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.1.3 Các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.2 Những vấn đề lý luận pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 16 Khái niệm đặc điểm pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 16 1.2.2 Quan hệ pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 17 1.2.3 Cấu trúc yếu tố ảnh hưởng đến pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 21 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 28 2.1 Thực trạng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 28 2.1.1 Thực trạng quy định chủ thể quyền, nghĩa vụ chủ thể tham gia quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1.2 Thực trạng quy định điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1.3 36 Thực trạng quy định trình tự, thủ tục đề nghị, xét định cho hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1.4 28 46 Thực trạng quy định xử lý vi phạm giải tranh chấp phát sinh từ quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 49 2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.2.1 2.2.2 58 Các yêu cầu đặt việc hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 58 Một số đề xuất cụ thể 60 65 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO 66 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Trong điều kiện kinh tế thị trường, thuế ln đóng vai trò quan trọng việc tạo nguồn thu thường xuyên ổn định cho ngân sách nhà nước, đồng thời công cụ để Nhà nước điều tiết kinh tế, định hướng tiêu dùng xã hội theo mục tiêu chiến lược kinh tế - xã hội đặt Trong hệ thống thuế vốn tinh vi phức tạp quốc gia, vấn đề ưu đãi thuế nhà làm luật đặt chế định quan trọng nhằm giúp nhà nước thực mục tiêu phát triển kinh tế ổn định xã hội giai đoạn phát triển đất nước Mặt khác, thực tiễn, ưu đãi thuế vấn đề nhận quan tâm tồn xã hội nói chung, có đối tượng doanh nghiệp Vì thế, việc nghiên cứu chế độ ưu đãi thuế hành, có sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp – xem vấn đề có tính cần thiết cấp bách Nhận thức rõ vai trò, ý nghĩa việc nghiên cứu chế độ ưu đãi thuế hành, thời gian qua có số cơng trình nghiên cứu chủ đề thu số thành tựu định Tuy nhiên, trước đổi thay nhanh chóng thực tiễn đời sống kinh tế - xã hội đặc biệt bối cảnh Việt Nam phải thực đầy đủ cam kết quốc tế thuế theo lộ trình hội nhập kinh tế quôc tế, hệ thống pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng có thay đổi theo cho phù hợp với tình hình đất nước Tuy nhiên, thay đổi sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hợp lý hay chưa, hợp lý đến đâu có hạn chế, bất cập cần tiếp tục nghiên cứu, tìm hiểu để sửa đổi, hồn thiện thời gian tới Đây sở thực tiễn quan trọng để gợi ý cho ý tưởng nghiên cứu pháp luật thuế hành, có nhu cầu nghiên cứu chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Xuất phát từ vấn đề liên quan đến thực trạng pháp luật thực tiễn thực chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, tác giả định lựa chọn vấn đề: “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” để làm đề tài luận văn thạc sĩ cho Tình hình nghiên cứu đề tài Qua khảo sát tình hình nghiên cứu nước nước ngồi liên quan đến đề tài luận văn, tác giả nhận thấy có số cơng trình cơng bố có liên quan đến vấn đề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ở mức độ khái quát, kể đến số cơng trình nghiên cứu tiêu biểu sau có liên quan đến lĩnh vực nghiên cứu đề tài luận văn: - Luận văn thạc sĩ luật học tác giả tác giả Nguyễn Hải Linh đề tài: “Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, bảo vệ Trường Đại học Luật Hà Nội năm 2011 Luận văn chủ yếu phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008, có đề cập đến quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nội dung trọng tâm đề tài nghiên cứu; - Luận văn thạc sĩ luật học tác giả Lưu Thị Tuyết đề tài: “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam”, bảo vệ năm 2012 Khoa Luật Đại học quốc gia Hà Nội Đề tài nghiên cứu pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài luận văn liên quan đến quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 – văn bị sửa đổi lần năm 2013 Luật số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 Quốc hội, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014; sửa đổi lần năm 2014 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Quốc hội, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường về: “Một số vấn đề lý luận thực tiễn xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế” TS Nguyễn Thị Ánh Vân làm chủ nhiệm đề tài, nghiệm thu năm 2007 Ngồi ra, có số khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật học cử nhân kinh tế có đề cập trực tiếp đến vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp, nhiên, cơng trình chưa phải luận văn thạc sĩ luật học Như vậy, nhận thấy có số cơng trình cấp độ luận văn thạc sĩ luật học trực tiếp nghiên cứu vấn đề pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam luận văn chủ yếu nghiên cứu chế độ ưu đãi thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung năm 2014 Vì thế, cho đề tài luận văn mà tác giả lựa chọn đáp ứng yêu cầu tính thời sự, tính có ý nghĩa lý luận thực tiễn Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu luận văn nhằm làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn pháp lý ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật hành Việt Nam Để đạt mục đích nghiên cứu nêu trên, luận văn xác định rõ nhiệm vụ nghiên cứu sau đây: - Nghiên cứu, làm rõ vấn đề lý luận ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; - Phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nay, sở đó, luận văn đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài quan điểm, học thuyết có liên quan đến vấn đề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Trong khuôn khổ hạn chế luận văn thạc sĩ, tác giả xác định phạm vi nghiên cứu đề tài luận văn chủ yếu tập trung vào việc phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn từ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung, sửa đổi năm 2013 2014 ban hành Phương pháp tiếp cận phương pháp nghiên cứu đề tài Về phương pháp tiếp cận, luận văn triển khai thực dựa quan điểm, cách tiếp cận từ khía cạnh sách thu hút đầu tư phát triển doanh nghiệp Nhà nước thông qua việc thiết lập chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chủ thể kinh doanh nói chung doanh nghiệp nói riêng Việt Nam Để làm rõ vấn đề nghiên cứu mà đề tài đặt ra, luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu truyền thống khoa học xã hội nhân văn như: - Phương pháp phân tích tổng hợp, diễn dịch quy nạp: Được sử dụng toàn nội dung luận văn, từ nghiên cứu lý luận, đánh giá thực trạng, rút vấn đề thuộc chất, quan điểm liên quan đến vấn đề nghiên cứu, từ đó, đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam - Phương pháp so sánh, đối chiếu: Được sử dụng nhằm làm rõ tương đồng khác biệt pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam với số nước giới để từ rút học kinh nghiệm cho (ii) Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập người nộp thuế khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế miễn, giảm, hoàn không thuộc trường hợp quy định khoản khoản Điều 108 Luật việc nộp đủ số tiền thuế, tiền chậm nộp theo quy định, người nộp thuế bị xử phạt sau: a) Phạt 10% số tiền thuế khai thiếu, số tiền thuế miễn, giảm, hoàn cao trường hợp người nộp thuế tự phát khai bổ sung thời hạn sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai trước quan hải quan kiểm tra, tra thuế trụ sở người nộp thuế theo quy định khoản Điều 34 Luật này; b) Phạt 20% số tiền thuế khai thiếu, số tiền thuế miễn, giảm, hoàn cao trường hợp không thuộc quy định điểm a khoản - Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế, Điều 108 Luạt quản lý thuế nhà làm luật quy định: Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế sau phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định bị phạt từ đến lần số tiền thuế trốn: (i) Không nộp hồ sơ đăng ký thuế; không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định khoản 1, 2, Điều 32 Luật ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định Điều 33 Luật này; (ii) Không ghi chép sổ kế toán khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp; (iii) Không xuất hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ ghi giá trị hóa đơn bán hàng thấp giá trị tốn thực tế hàng hóa, dịch vụ bán; (iv) Sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch tốn hàng hóa, ngun liệu đầu vào hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế làm giảm số tiền 53 thuế phải nộp làm tăng số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm tăng số tiền thuế khấu trừ, số tiền thuế hoàn; (v) Sử dụng chứng từ, tài liệu không hợp pháp khác để xác định sai số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế hoàn; (vi) Khai sai với thực tế hàng hóa xuất khẩu, nhập mà không khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau hàng hóa thơng quan; (vii) Cố ý không kê khai khai sai thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; (viii) Cấu kết với người gửi hàng để nhập hàng hóa nhằm mục đích trốn thuế; (ix) Sử dụng hàng hóa thuộc đối tượng không chịu thuế, miễn thuế, xét miễn thuế khơng mục đích quy định mà khơng khai báo việc chuyển đổi mục đích sử dụng với quan quản lý thuế Ngoài việc quy định chế tài hành vi vi phạm pháp luật thuế, nhà làm luật quy định thẩm quyền xử phạt vi phạm pháp luật thuế Điều 109 Luật quản lý thuế thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật thuế Điều 110 Luật quản lý thuế sau: (i) Đối với hành vi vi phạm quy định khoản Điều 103 Luật thẩm quyền xử phạt thực theo quy định Luật pháp luật xử lý vi phạm hành (ii) Đối với hành vi quy định khoản 2, Điều 103 Luật thủ trưởng quan quản lý thuế, Cục trưởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trưởng Cục kiểm tra sau thông quan thuộc Tổng cục Hải quan có thẩm quyền định xử phạt vi phạm pháp luật thuế (iii) Đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế, thời hiệu xử phạt hai năm, kể từ ngày hành vi vi phạm thực 54 (iv) Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, hành vi khai thiếu số thuế phải nộp tăng số thuế hoàn, thời hiệu xử phạt năm năm, kể từ ngày thực hành vi vi phạm Quá thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế khơng bị xử phạt phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước thời hạn mười năm trở trước, kể từ ngày phát hành vi vi phạm Trường hợp người nộp thuế không đăng ký thuế phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận, tiền chậm nộp cho toàn thời gian trở trước, kể từ ngày phát hành vi vi phạm Người bị xử phạt vi phạm pháp luật thuế có quyền đề nghị miễn xử phạt vi phạm pháp luật thuế trường hợp gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ trường hợp bất khả kháng khác Không miễn xử phạt vi phạm pháp luật thuế trường hợp thực định xử phạt vi phạm pháp luật thuế quan quản lý thuế quan nhà nước có thẩm quyền Đối với chủ thể vi phạm quan quản lý thuế công chức thuế, nhà làm luật quy định Điều 112 Luật quản lý thuế việc xử lý vi phạm pháp luật thuế quan quản lý thuế Điều 113 Luật quản lý thuế việc xử lý vi phạm công chức quản lý thuế Cụ thể là: (i) Cơ quan quản lý thuế thực không theo quy định Luật này, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định pháp luật (ii) Trường hợp ấn định thuế, hoàn thuế sai lỗi quan quản lý thuế quan quản lý thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan (iii) Công chức quản lý thuế gây phiền hà, khó khăn cho người nộp thuế làm ảnh hưởng đến quyền, lợi ích hợp pháp người nộp thuế tùy theo tính 55 chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường theo quy định pháp luật (iv) Công chức quản lý thuế thiếu tinh thần trách nhiệm xử lý sai quy định pháp luật thuế tùy theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường theo quy định pháp luật (v) Công chức quản lý thuế lợi dụng chức vụ, quyền hạn để thông đồng, bao che cho người nộp thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế tùy theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật (vi) Công chức quản lý thuế lợi lợi dụng chức vụ, quyền hạn để sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế tùy theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình phải bồi thường cho Nhà nước toàn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt theo quy định pháp luật Tóm lại, quy định cho thấy nhà làm luật không chủ trương quy định cụ thể hành vi vi phạm người nộp thuế lĩnh vực ưu đãi thuế mà quy định chung xử lý vi phạm pháp luật thuế Điều gây khó khăn đáng kể cho chủ thể có liên quan áp dụng pháp luật để xử lý vi phạm q trình thực sách ưu đãi thuế nói chung ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng 2.1.3.2 Giải tranh chấp phát sinh từ quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Trong trường hợp phát sinh tranh chấp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, pháp luật hành quy định loại tranh chấp giải hai phương thức sau đây: 56 Thứ nhất, theo quy định Điều 116 Luật quản lý thuế, người nộp thuế có quyền khiếu nại trực tiếp với quan quản lý thuế quan nhà nước có thẩm quyền việc xem xét lại định quan quản lý thuế, hành vi hành cơng chức quản lý thuế có cho định hành vi trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải khiếu nại thực theo quy định pháp luật khiếu nại hành Cũng theo quy định Điều 118 Luật quản lý thuế, quan quản lý thuế nhận khiếu nại việc thực pháp luật thuế phải xem xét, giải thời hạn theo quy định pháp luật khiếu nại Cơ quan quản lý thuế nhận khiếu nại việc thực pháp luật thuế có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc khiếu nại; người khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu có quyền từ chối xem xét giải khiếu nại Cơ quan quản lý thuế phải hoàn trả số tiền thuế, số tiền chậm nộp, tiền phạt thu không cho người nộp thuế, bên thứ ba thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày nhận định xử lý quan quản lý thuế cấp quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Xét khía cạnh chất, việc giải tranh chấp ưu đãi thuế thủ tục khiếu nại giải khiếu nại có mục tiêu trình tự gần giống chế thương lượng giải tranh chấp dân tranh chấp kinh doanh, thương mại Tuy nhiên, thực tế cho thấy quy trình giải khiếu nại thuế (trong có việc giải khiếu nại ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp) gần khơng có trao đổi, thống bên khiếu nại bên bị khiếu nại mà quan giải khiếu nại thường đơn phương xem xét tự ban hành định giải khiếu nại, gửi định cho bên khiếu nại Vì thế, định giải khiếu nại thuế thường không đảm bảo quyền lợi ích hợp pháp bên khiếu nại từ bên khiếu nại phải lựa chọn giải pháp khiếu nại tiếp lên cấp có thẩm quyền cao khởi kiện 57 tòa án hành để yêu cầu giải theo pháp luật [8] Thứ hai, trường hợp bên khiếu nại không đồng ý với định giải khiếu nại ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp họ có quyền khởi kiện vụ án hành Tòa hành để u cầu giải theo thủ tục Luật tố tụng hành quy định Quyền ghi nhận Điều 117 Luật quản lý thuế, theo nhà làm luật quy định việc khởi kiện định quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế thực theo quy định pháp luật thủ tục giải vụ án hành Giống quy trình, thủ tục giải tranh chấp tòa án nói chung loại tranh chấp khác (tranh chấp dân sự, kinh doanh thương mại, lao động ), tòa hành phải thực quy trình tố tụng chặt chẽ bao gồm bước như: thụ lý vụ án hành chính; đưa vụ án hành xét xử; chuẩn bị xét xử; tổ chức phiên tòa sơ thẩm; tổ chức phiên tòa phúc thẩm; xét lại án theo thủ tục giám đốc thẩm tái thẩm Về nguyên tắc, việc giải vụ tranh chấp ưu đãi thuế nói chung thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng phải thực theo quy định Luật tố tụng hành [7] 2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.2.1 Các yêu cầu đặt việc hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ưu thuế nói chung ưu đãi thuế thnu nhập doanh nghiệp nói riêng vấn đề hệ trọng Nhà nước người nộp thuế, lẽ việc ưu đãi thuế trực tiếp tác động đến lợi ích chủ thể trình thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Chính vậy, việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng đòi hỏi phải đáp ứng u cầu sau đây: Thứ nhất, việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung 58 ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng đòi hỏi nhà làm luật phải đảm bảo yêu cầu thỏa mãn tối đa lợi ích đáng hợp pháp chủ thể có liên quan trình thực sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Để thỏa mãn yêu cầu này, nhà làm luật cần thay đổi sách, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng tối đa hóa lợi ích đảm bảo cân lợi ích chủ thể có liên quan trực tiếp đến quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp như: Nhà nước, người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, chủ thể khác có liên quan đến ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (người dân, cộng đồng doanh nghiệp, hiệp hội nghề nghiệp, nhà đầu tư nước nước ) Mặt khác, việc tối đa hóa lợi ích chủ thể phải gắn liền với việc tối thiểu hóa chi phí bỏ cho chủ thể có liên quan q trình thực thi sách, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, chẳng hạn như: giảm chi phí thực tế cho việc làm thủ tục xét hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; giảm số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; mở rộng đối tượng hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đặc biệt ý đến đối tượng doanh nghiệp vừa nhỏ, doanh nghiệp trình khởi nghiệp theo chủ trương phát triển doanh nghiệp thuộc khu vực tư nhân nói chung doanh nghiệp nhỏ vừa nói riêng Nhà nước Thứ hai, việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng đòi hỏi phải đảm bảo yêu cầu thúc đẩy trình tái cấu trúc kinh tế theo hướng thị trường xây dựng nhà nước pháp quyền Việt Nam Để đáp ứng yêu cầu tái cấu trúc kinh tế theo hướng thị trường Việt Nam, việc hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải hướng đến mục tiêu thúc đẩy phát triển ngành, nghề, lĩnh vực then chốt kinh tế (ví dụ: ngành lượng, sở hạ tầng giao thông, công nghiệp sạch, dịch vụ y tế, bảo vệ môi trường ) thúc đẩy phát triển 59 doanh nghiệp thuộc đối tượng ưu tiên phát triển (ví dụ: doanh nghiệp thuộc khu vực tư nhân, doanh nghiệp nhỏ vừa, doanh nghiệp khởi nghiệp ) Để đáp ứng yêu cầu xây dựng nhà nước pháp quyền Việt Nam, việc hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cần theo hướng áp dụng triệt để chế tài phù hợp hành vi vi phạm pháp luật thuế quan nhà nước có liên quan cơng chức ngành thuế, tránh tình trạng pháp luật trọng đến chế tài áp dụng người nộp thuế, coi nhẹ việc chế tài hành vi vi phạm quan nhà nước công chức nhà nước lĩnh vực thuế Thứ ba, việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng đòi hỏi phải đảm bảo tính thống nhất, đồng hệ thống pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng Để thực yêu cầu này, q trình hồn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, nhà làm luật phải rà soát, đánh giá tác động pháp luật vấn đề có mâu thuẫn, xung đột văn quy phạm pháp luật có liên quan đến vấn đề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp để từ đề xuất phương án chỉnh sửa, bổ sung, thay đổi, bãi bỏ nhằm giải xung đột, mẫu thuẫn, chồng chéo hệ thống pháp luật liên quan đến sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hành 2.2.2 Một số đề xuất cụ thể Từ kết phân tích, luận giải vấn đề lý luận ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (tại chương 1) kết phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam (tại chương 2), sở tham chiếu yêu cầu đặt việc hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trình bày mục 2.2.1, tác giả luận văn đưa số đề xuất, kiến nghị cụ thể sau nhằm hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập 60 doanh nghiệp: Thứ nhất, pháp luật cần có quy định cụ thể quyền, nghĩa vụ chủ thể tham gia quan hệ ưu đãi thuế nói chung ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Việc quy định bổ sung quyền, nghĩa vụ tích hợp đạo luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế (trên sở sửa đổi, bổ sung điều khoản hành quy định quyền, nghĩa vụ người nộp thuế quan thuế công chức quản lý thuế) Việc quy định bổ sung quyền, nghĩa vụ chủ thể tham gia quan hệ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cần tập trung vào số quyền, nghĩa vụ sau đây: Một là, chủ thể Nhà nước, cần quy định bổ sung quyền, nghĩa vụ chủ thể quan hệ ưu đãi thuế như: - Quyền xem xét điều kiện ưu đãi thuế định cho người nộp thuế hưởng ưu đãi thuế theo hình thức nào, ưu đãi thời gian theo quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Quyền từ chối cho hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp người nộp thuế không thỏa mãn điều kiện hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Quyền xử phạt người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trường hợp chủ thể có hành vi vi phạm pháp luật thuế để hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Nghĩa vụ thực sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho người nộp thuế chủ thể có đủ điều kiện hưởng ưu đãi thuế theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Nghĩa vụ tiếp nhận giải khiếu nại ưu đãi thuế thu nhập 61 doanh nghiệp người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật hành khiếu nại hành - Quyền tham gia tranh tụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với tư cách đương vụ án hành ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Hai là, chủ thể người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, cần quy định bổ sung thêm quyền nghĩa vụ chủ thể quan hệ ưu đãi thuế như: - Quyền yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền xem xét, định cho hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Nghĩa vụ xuất trình chứng chứng minh việc thỏa mãn điều kiện hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp để từ quan nhà nước có thẩm quyền cho hưởng quyền ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Quyền khiếu nại, khởi kiện hành ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trực tiếp tham gia ủy quyền cho người khác tham gia giải tranh chấp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với tư cách đương Thứ hai, pháp luật cần quy định thủ tục chung cho việc ưu đãi thuế, có thuế thu nhập doanh nghiệp không nên quy định thủ tục miễn, giảm thuế nói chung Việc bổ sung quy định thủ tục ưu đãi thuế nói chung (trong có hình thức ưu đãi chế miễn, giảm thuế) giải khó khăn, vướng mắc việc thực quyền hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời khắc phục khó khăn, vướng mắc quan quản lý thuế trình thực thi cơng vụ quản lý thuế nói chung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Thứ ba, pháp luật cần quy định rõ ràng đầy đủ hành vi vi 62 phạm chế độ ưu đãi thuế từ phía quan quản lý thuế chế tài xử lý trường hợp quan quản lý thuế công chức thuế không thực đầy đủ trách nhiệm công tác tiếp nhận hồ sơ, xem xét giải yêu cầu ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việc bổ sung quy định vấn đề góp phần nâng cao tính ràng buộc pháp luật với quan quản lý thuế công chức thuế với tinh thần minh bạch nâng cao trách nhiệm giải trình quan cơng quyền quản lý thuế Thứ tư, pháp luật cần quy định lại Điều 18 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng sửa đổi tên điều luật thành “nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp”, đồng thời bổ sung thêm điều khoản quy định điều kiện hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Các điều kiện nên gắn với hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cụ thể để dễ hiểu dễ áp dụng thực tiễn, chẳng hạn như: điều kiện để hưởng ưu đãi hình thức miễn thuế thu nhập doanh nghiệp; điều kiện để hưởng ưu đãi hình thức giảm thuế thu nhập doanh nghiệp; điều kiện để hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hình thức áp dụng thuế suất ưu đãi; điều kiện để hưởng ưu đãi hình thức chuyển lỗ kê khai, tính thuế thu nhập doanh nghiệp 63 Kết luận chương Trong năm gần đây, với mục tiêu hoàn thiện hệ thống thể chế kinh tế thị trường nhằm đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế, Việt Nam có nhiều cố gắng việc xây dựng ban hành pháp luật nói chung, có quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Qua nghiên cứu, khảo sát, phân tích đánh giá chế định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt Nam, nhận thấy chế định phát huy tác dụng tích cực việc giúp Nhà nước điều tiết hoạt động kinh doanh, bước tái cấu trúc kinh tế theo định hướng kinh tế thị trường có điều tiết, quản lý Nhà nước Tuy nhiên, thực tế cho thấy số quy định chế định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hành bộc lộ số điểm hạn chế, bất cập định, gây khó khăn, vướng mắc cho q trình triển khai thực sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế Đây lý để tác giả đề xuất số nội dung nhằm hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn 64 KẾT LUẬN Với ý nghĩa công cụ chủ yếu để giúp Nhà nước quản lý kinh tế cấp độ vĩ mô bối cảnh phát triển kinh tế theo định hướng thị trường có quản lý, điều tiết Nhà nước - thuế giữ vai trò quan trọng phủ nhận Trong cấu trúc vận hành vốn tinh vi đầy bí ẩn hệ thống thuế quốc gia, ưu đãi thuế nói chung ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng ln xem “linh hồn” sách thuế, đồng thời vấn đề trọng tâm sách thuế đại, ln Nhà nước tìm cách thể chế hóa quy định pháp luật cụ thể để dễ dàng thực thi thực tiễn đời sống kinh tế - xã hội Với ý nghĩa “vỏ pháp lý” bên sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, pháp luật ưu đãi thuế nhà làm luật quan tâm phát triển nhằm đạt mục tiêu phát triển kinh tế ổn định xã hội giai đoạn phát triển đất nước Trong khoảng thời gian 20 năm hình thành phát triển, chế định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam phát huy tác dụng tích cực việc kiến tạo nguồn thu ngân sách nhà nước, điều tiết hiệu kinh tế góp phần tái cấu trúc ngành, nghề, lĩnh vực them chốt kinh tế mục tiêu phát triển hưng thịnh quốc gia Tuy nhiên, q trình thực thi sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, đổi thay nhanh chóng đời sống kinh tế thị trường bối cảnh hội nhập quốc tế khiến cho số quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trở nên lạc hậu, lỗi thời cản trở trình phát triển doanh nghiệp kinh tế thị trường Đây sở thực tiễn quan trọng để tác giả đề xuất số giải pháp cụ thể nhằm bước hoàn thiện pháp luật 65 ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn TÀI LIỆU THAM KHẢO Đào Duy Anh, “Từ điển Hán Việt”, NXB Khoa học Xã hội, Hà Nội, tr 530 Luật Quản lý thuế 2006 Luật số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2013; Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015; Luật số 106/2016/QH13 ngày 06 tháng năm 2016 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 Luật Doanh nghiệp 2014 Luật Tố tụng hành 2015 Luật Khiếu nại 2011 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 10 Luật số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014; 11 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 66 12 Nguyễn Hải Linh, “Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Luận văn thạc sĩ luật học (2011), Trường ĐH Luật Hà Nội 13 Michel Bouvier, “Nhập môn luật thuế đại cương lý thuyết thuế”, NXB Chính trị Quốc gia (sách tham khảo), Hà Nội 2005 tr.29 14 Michel Bouvier Marie-Christine Esclassan, Jean-Pierre Lassale, “Tài cơng” (sách tham khảo), NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội 2005, tr.762 15 Thanh Nghị, “Từ điển Việt Nam”, NXB Thời Thế Sài Gòn 1958, tr.1420 16 Lưu Thị Tuyết, “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ luật học (2012), Đại học Quốc gia Hà Nội 67 ... Thực trạng pháp luật ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp Việt Nam số kiến nghị CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ ƯU ĐÃI THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1... định pháp luật ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp thể cam kết đơn phương Nhà nước người nộp thu thu nhập doanh nghiệp hình thức ưu đãi thu , mức ưu đãi thu điều kiện hưởng ưu đãi thu thu nhập doanh. .. hưởng đến pháp luật ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp 21 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 28 2.1 Thực trạng pháp luật ưu đãi thu