BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY NGUYỄN ĐỨC NHÙNG CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 8380107 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS VŨ VĂN CƯƠNG Hà Nội - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng Các kết nêu Luận văn chưa công bố công trình khác Các số liệu Luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng, trích dẫn theo quy định Tôi xin chịu trách nhiệm tính xác trung thực Luận văn XÁC NHẬN CỦA NGƯỜI TÁC GIẢ LUẬN VĂN HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS VŨ VĂN CƯƠNG NGUYỄN ĐỨC NHÙNG LỜI CẢM ƠN Luận văn thực Viện đại học Mở Hà Nội Để hoàn thành luận văn này, nhận nhiều quan tâm, động viên, giúp đỡ thầy cô giáo trường Trường hết, xin bày tỏ biết ơn sâu sắc đến TS Vũ Văn Cương hướng dẫn tơi thực nghiên cứu Luận văn Tôi xin bày tỏ biết ơn chân thành tới thầy cô giáo đem lại cho kiến thức bổ trợ vơ có ích thời gian học vừa qua Xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban Giám hiệu, Khoa đào tạo Sau đại học Viện Đại học Mở Hà Nội tạo điều kiện cho tơi q trình học tập Cuối tơi xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè bên tôi, động viên khuyến khích tơi q trình thực đề tài nghiên cứu TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn Đức Nhùng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DN Doanh nghiệp MST Mã số thuế NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách Nhà nước SDĐ Sử dụng đất SDĐPNN Sử dụng đất phi nông nghiệp UBND Ủy ban nhân dân XHCN Xã hội chủ nghĩa MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT PHẦN MỞ ĐẦU .1 Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ PHÁP LUẬT THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 1.1 Những vấn đề lý luận thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 1.1.2 Vai trò thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp 12 1.2 Khái quát pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 13 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 13 1.2.2 Cấu trúc pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 14 1.2.3 Các yếu tố chi phối nội dung điều chỉnh pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 15 1.2.4 Kinh nghiệm nước đánh thuế nhà đất học cần tham khảo cho Việt Nam 20 1.2.4.1 Kinh nghiệm Trung quốc 20 1.2.4.2.Kinh nghiệm Philippines 22 1.2.4.3.Kinh nghiệm Đài loan 22 1.2.4.4 Kinh nghiệm Indonesia 24 1.2.4.5.Kinh nghiệm Thái lan 25 1.2.4.6.Kinh nghiệm Nhật Bản 25 1.2.4.7 Kinh nghiệm Hàn quốc 26 1.2.4.8.Kinh nghiệm Anh 27 1.2.4.9 Kinh nghiệm Cộng hòa Séc 27 1.2.4.10 Kinh nghiệm Hy Lạp 29 Kết luận chương 1……………………………………………………………….30 Chương THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY31 2.1.Thực trạng pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam 31 2.1.1 Những nội dung chủ yếu pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp hành Việt Nam 31 2.1.2 Những ưu điểm pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam 45 2.1.3 Những nhược điểm pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam 47 2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam 51 2.2.1 Những kết đạt 51 2.2.2 Những hạn chế, bất cập nguyên nhân 52 Kết luận chương 2…………………………………………………………… 63 Chương PHƯƠNG HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP Ở VIỆT NAM .64 3.1 Những định hướng hoàn thiện pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam 64 3.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam 65 3.3 Hoàn thiện biện pháp bảo đảm thực pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam 68 Kết luận chương 3………………………………………………………… ……70 KẾT LUẬN 71 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 73 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN thuế công cụ quan trọng việc điều tiết vĩ mơ kinh tế Chính sách thuế Nhà nước ln có quan hệ chặt chẽ đến việc giải lợi ích kinh tế chủ thể xã hội, đồng thời ảnh hưởng trực tiếp đến vấn đề vĩ mô như: tiết kiệm, đầu tư, tăng trưởng kinh tế Việc hồn thiện sách thuế cho phù hợp với hoàn cảnh kinh tế -xã hội quan tâm hàng đầu Nhà nước Cùng với phát triển đất nước, hệ thống thuế Việt Nam ngày đổi hoàn thiện, phù hợp với kinh tế thị trường hội nhập với giới Luật thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp (SDĐPNN) Quốc hội khóa 12 thơng qua kỳ họp thứ ngày 17 tháng năm 2010, thay Pháp lệnh thuế nhà đất áp dụng từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 Đây sách thuế quan trọng góp phần đảm bảo tăng nguồn thu cho NSNN đặc biệt ngân sách xã, phường Thực Luật thuế SDĐPNN nhằm tăng cường quản lý nhà nước việc SDĐPNN, khuyến khích tổ chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm, có hiệu quả, góp phần hạn chế đầu đất phát triển thị trường bất động sản; đồng thời động viên hợp lý đóng góp người sử dụng đất, đối tượng sử dụng đất vượt hạn mức quy định vào NSNN Luật thuế SDĐPNN luật thuế mới, có số đối tượng nộp thuế rộng, liên quan hầu hết đến tổ chức cá nhân xã hội Triển khai thực Luật thuế SDĐPNN có tác động lớn đến đời sống xã hội, đòi hỏi phải có phối hợp chặt chẽ quan quản lý nhà nước việc quản lý đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, sách miễn giảm thuế, quản lý thu nộp, toán thuế Tăng cường quản lý thuế SDĐPNN tạo điều kiện tăng thu ngân sách, đồng thời quản lý tốt diện tích đất phi nông nghiệp địa bàn, đảm bảo công tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất Cho đến nay, sau năm thực Luật Thuế SDĐPNN bước đầu đạt kết đáng ghi nhận Ngành thuế cấp quyền địa phương làm tốt công tác triển khai thực có hiệu Luật thuế SDĐPNN Với phạm vi triển khai rộng (gần 700 quận huyện), khối lượng liệu phải xử lý lớn, số lượng người nộp thuế (NNT) đến 17 triệu người số lượng đất phải quản lý lên đến gần 18 triệu thửa, tương ứng với tổng diện tích hơn 46,2 tỷ m2 cá nhân sở hữu gần 80.000 đất ứng với 1,2 tỷ m2 đất tổ chức kinh tế sử dụng, ứng dụng cơng nghệ thơng tin góp phần khơng nhỏ cho việc triển khai luật thuế thời hạn Ứng dụng công nghệ thông tin không giúp quản lý thông tin kê khai đất, số thuế phải nộp, nộp mà hồn thành khối lượng công việc lớn cấp mã số thuế (MST) cho NNT sử dụng đất phi nông nghiệp (14,1 triệu MST cấp 2,3 triệu MST xác nhận), hỗ trợ cho cơng tác kiểm sốt kê khai tổng hợp[10,Tr.2] Bên cạnh kết đạt trên, thực tiễn triển khai thực thuế SDĐPNN gặp phải số vướng mắc, chẳng hạn: Trường hợp đất chưa cấp Giấy chứng nhận khơng áp dụng hạn mức tính thuế không công người sử dụng đất, gây thắc mắc cho người dân Hơn nữa, trường hợp xét miễn giảm xét cho tồn diện tích khơng xét theo đất hạn mức NNT sử dụng đất có Giấy chứng nhận bất hợp lý, cần phải có sửa đổi; Trường hợp quy định hạn mức sử dụng đất UBND cấp tỉnh điều chỉnh phải kê khai lại hồ sơ khai thuế năm điều chỉnh khơng phù hợp Vì sách thay đổi khơng phải NNT kê khai sai; Người thuê đất nộp tiền sử dụng đất thuê lại phải nộp thuế SDĐPNN (thu trùng khoản nộp vào NSNN) sử dụng đất, điều gây phản ứng thắc mắc NNT; Trong trường hợp NNT có nhiều đất phải kê khai tổng hợp cách tính thuế q phức tạp NNT chưa nộp tờ khai tổng hợp tuyền truyền, hướng dẫn nhiều quan thuế chưa kết nối liệu nhà đất NNT Việc tập huấn, hướng dẫn để NTT thực kê khai, nộp tờ khai tổng hợp tốn nhiều thời gian, cơng sức giải thích, hướng dẫn NNT Uỷ nhiệm thu thực tế đạt chưa cao, số thuế dự kiến thu thêm phát sinh không nhiều; Tại thời điểm cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất UBND tỉnh tạm cấp chưa quy định hạn mức, đến đổi giấy chứng nhận quyền sử dụng đất đồng loạt có quy định hạn mức Do đó, tính thuế SDĐPNN theo Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất có hạn mức đất người dân khiếu nại; Có trường hợp cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất lần đầu hạn mức công nhận Nhưng sau thời gian, xin tách địa phương lại có hạn mức gây nên sở bất hợp lý; Luật Thuế SDĐPNN chưa hướng dẫn chi tiết việc miễn, giảm thuế đối tượng sách liệt sỹ không hưởng trợ cấp; Việc xác định hồn cảnh khó khăn cho người bị nhiễm chất độc màu da cam gặp vướng mắc… Qua năm thực Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đạt kết định, nhiên Luật nảy sinh số vướng mắc thực tiễn triển khai Để khắc phục vấn đề tồn tại, cần có đánh giá kết đạt được, tồn tại, vướng mắc, từ đưa kiến nghị, đề xuất nhằm hoàn thiện pháp luật thuế SDĐPNN cho phù hợp với thực tiễn nước ta cần thiết, cấp bách Chính tơi chọn đề tài: “Pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam nay” làm đề tài luận văn tốt nghiệp cao học chuyên ngành Luật kinh tế Việc nghiên cứu đề tài giai đoạn có ý nghĩa lý luận vừa có ý nghĩa thực tiễn cao Tình hình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Hiện có cơng trình khoa học pháp lý nghiên cứu riêng pháp luật thuế SDĐPNN Qua khảo cứu thấy số luận văn thạc sỹ kinh tế nghiên cứu thuế SDĐPNN, chẳng hạn: Luận văn Thạc sĩ kinh tế: “Giải pháp nâng cao số thu thuế từ thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam” Trần Thị Thanh Hảo, Trường Đại học Kinh tế TP HCM năm 2011; Luận văn Thạc sĩ kinh tế (2013): “Một số giải pháp để nâng cao công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp địa bàn thành phố Nam Định” Hoàng Thu Hiền, Khoa Quản trị kinh doanh – Đại học Bách khoa Hà Nội; Luận văn Thạc sĩ Khoa học (2016): “Đánh giá thực trạng thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số quận, huyện địa bàn thành phố Hà Nội” Giang Thị Hồng Hạnh, Chuyên ngành Quản lý đất đai – Trường Đại học Khoa học Tự nhiên – Đại học Quốc gia Hà Nội Trong tạp chí khoa học pháp lý có viết: “Thực tiễn áp dụng luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2010 số kiến nghị” Nguyễn Thị Thanh Tú, Trần Thị Thu Hà, Tạp chí Luật học, số đặc biệt tháng niên/2016, (tr.73 – 80) Bài viết tập trung nghiên cứu vấn đề cộm thực tiễn áp dụng như: hạn chế quy định người nộp thuế, tính thuế, q trình kê khai diện tích đất tính thuế hay giải miễn, giảm thuế từ đưa số kiến nghị hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu áp dụng… Nhìn lại cơng trình nghiên cứu luật học pháp luật thuế SDĐPNN thời gian qua khẳng định, Việt Nam chưa có cơng trình nghiên cứu luật học cấp độ luận văn thạc sỹ nghiên cứu chuyên sâu pháp luật thuế SDĐPNN Bởi vậy, có nhiều vấn đề lý luận pháp luật thuế SDĐPNN bỏ ngỏ Việc đánh giá thực trạng pháp luật, thực tiễn thi hành pháp luật thuế SDĐPNN chưa đầy đủ, tồn diện có tính hệ thống Với cách nhìn nhận, đánh giá nêu trên, chúng tơi cho rằng: Cơng trình nghiên cứu khoa học pháp lý cấp độ luận văn thạc sĩ Luật kinh tế “Pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam nay” cần thiết có ý nghĩa thiết thực phương diện lý luận thực tiễn Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu * Mục đích nghiên cứu: Xây dựng sở lý luận thuế pháp luật thuế SDĐPNN làm sở để đánh giá thực trạng pháp luật thuế SDĐPNN Việt Nam, từ đưa giải pháp để hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế SDĐPNN nhằm đáp ứng yêu cầu thực tiễn * Nhiệm vụ nghiên cứu: - Làm rõ số vấn đề lý luận thuế SDĐPNN pháp luật thuế SDĐPNN như: Khái niệm, vai trò, mục tiêu thuế SDĐPNN; Khái niệm, cấu trúc pháp luật thuế SDĐPNN yếu tố tác động tới nội dung điều chỉnh pháp luật thuế SDĐPNN - Đánh giá khách quan, toàn diện thực trạng quy định pháp luật thuế SDĐPNN Việt Nam theo cấu trúc pháp luật xác định, có so sánh với kinh nghiệm pháp luật thuế SDĐPNN số nước giới để rút học cho Việt Nam - Đưa giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật hành nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế SDĐPNN Việt Nam - Chính sách Nhà nước thiếu đồng việc trao đổi thông tin quan thuế với Văn phòng cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Công tác quản lý khoản thu đất lĩnh vực nhạy cảm phức tạp, đội ngũ cán cơng chức làm đất đai hầu hết chưa đào tạo chuyên sâu, bản, chủ yếu học hỏi qua đồng nghiệp tự nghiên cứu văn Các ứng dụng tin học quản lý đất chưa hoàn thiện nên cơng tác quản lý khó khăn nhiều Một số chương trình đào tạo ngành chưa kịp thời đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ - Công tác tham mưu đạo liệt với phối kết hợp việc tra, kiểm tra tình hình sử dụng đất người nộp thuế chưa dược thường xuyên hệ thống tổ chức ngành quyền thời gian qua thường xuyên biến động Việc phân cấp quản lý đất đai chồng chéo thẩm quyền cấp, ngành tổ chức lập thực quy hoạch, kế hoạch sử dụng đất, việc kiểm tra xử lý vi phạm đất đa nhiều lúng túng… 62 Kết luận chương Qua nghiên cứu thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật thuế SDĐPNN Việt Nam, rút số kết luận sau: 1/ Pháp luật thuế SDĐPNN Việt Nam xây dựng, ban hành tương đối đồng bộ, đầy đủ, thống có tính khả thi, khắc phục hạn chế pháp luật nhà đất trước đây, thể có nhiều điểm tiến bộ, bước đầu tiếp cận pháp luật thông lệ quốc tế Tuy nhiên bên cạnh pháp luật thuế SDĐPNN nhược điểm định cần phải tiếp tục hoàn thiện như: Quy định mức thuế suất thấp, số mục tiêu đặt loại thuế chưa đạt được, quy định tính thuế, miễn giảm thuế chưa phù hợp, chưa rõ ràng, cụ thể gây khó khăn định cho q trình thực thi 2/ Quá trình thực pháp luật thuế SDĐPNN Việt Nam thời gian qua bước đầu thu kết định, trình quản lý thu thuế nếp, ổn định Tuy nhiên, nhiều khó khăn bất cập nảy sinh trình thực số thu từ thuế SDĐPNN có tăng khơng nhiều, việc kê khai tính thuế số trường hợp phức tạp, việc quản lý đối tượng nộp thuế có nhiều đất nhiều khu vực khác chưa chặt chẽ, thực việc miễn giảm thuế số đối tượng gặp vướng mắc, chưa bảo đảm bình đẳng cơng cho người nộp thuế … Nguyên nhân có nhiều có nguyên nhân từ quy định pháp luật, có nguyên nhân từ chế bảo đảm thực pháp luật, có nguyên nhân từ ý thức hiểu biết người dân hạn chế… 3/ Từ việc đánh giá thực trạng pháp luật, thực tiễn thi hành pháp luật cho thấy, cần tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế SDĐPNN Việt Nam nhằm khắc phục hạn chế, bất cập đáp ứng nhu cầu thực tiễn đặt ra, đồng thời bảo đảm cho pháp luật thuế SDĐPNN Việt Nam phát huy vai trò mục tiêu hiệu tương lai 63 Chương PHƯƠNG HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP Ở VIỆT NAM 3.1 Những định hướng hoàn thiện pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam Qua đánh giá phân tích ưu điểm kết đạt mặt hạn chế, bất cập pháp luật thuế SDĐPNN Việt Nam nguyên nhân hạn chế tồn nêu chương luận văn, điều cho thấy việc hồn thiện pháp luật thuế SDĐPNN Việt Nam cần thiết, trước hết bổ sung, sửa đổi số điều Luật thuế SDĐPNN văn quy định chi tiết hướng dẫn thi hành theo định hướng sau: Thứ nhất, bảo đảm xây dựng hệ thống thuế đồng bộ, thống nhất, phù hợp với chủ trương Đảng, chiến lược cải cách thuế, yêu cầu thực tiễn Luật có liên quan Thứ hai, thực có hiệu mục tiêu đặt cho thuế SDĐPNN là: Tăng cường quản lý nhà nước nhà, đất, khuyến khích tổ chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm, có hiệu quả, góp phần hạn chế đầu nhà, đất khuyến khích thị trường bất động sản phát triển lành mạnh Thứ ba, kịp thời khắc phục mặt hạn chế pháp luật thuế SDĐPNN hành, sở bổ sung quy định kế thừa quy định phù hợp Thứ tư, bảo đảm cho pháp luật thuế SDĐPNN đơn giản (không kỹ thuật, phức tạp) rõ ràng, dễ thực hiện, dễ quản lý Thứ năm, bảo đảm cho pháp luật thuế SDĐPNN tiếp cận với thông lệ quốc tế thuế nhà, đất, tạo điều kiện thuận lợi cho việc hội nhập quốc tế Thứ sáu, động viên hợp lý đóng góp chủ sở hữu nhà người sử dụng đất, đối tượng sử dụng nhà, đất vượt hạn mức quy định vào NSNN 64 3.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam Thứ nhất, cần tăng thuế suất đất hạn mức Cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện pháp luật thuế SDĐPNN theo hướng tăng mức thuế suất đất hạn mức Mức thuế suất đất hạn mức theo Luật Thuế SDĐPNN hành 0,03% hợp lý Tuy nhiên, mức thuế suất 0,07% 0,15% tương ứng với diện tích đất vượt hạn mức từ lần đến lần lần hạn mức sử dụng đất thấp, chưa thúc đẩy sử dụng đất tiết kiệm, có hiệu quả, chưa góp phần mạnh mẽ ngăn ngừa tượng đầu đất Với mức thuế SDĐPNN lũy tiến vào giá trị quyền sử dụng đất vượt hạn mức chưa đủ lớn, nên chưa điều tiết mạnh mẽ vào thu nhập người sở hữu nhiều bất động sản Lý đơn giản chủ sử dụng đất khơng bị thúc bách việc phải sử dụng đất cho mang lại thu nhập để nộp thuế hàng năm, khả sinh lời đất không biến thành sinh lời thực tế Đất không sử dụng hết hiệu suất cho sản xuất, kinh doanh, chí bị bỏ trống, lãng phí nguồn tài ngun vô quý giá quốc gia Hơn thế, xét vai trò điều tiết thị trường bất động sản Mức thuế SDĐPNN hành chưa đủ lớn để thúc đẩy cá nhân nhanh chóng đưa bất động sản giao dịch thị trường, góp phần tạo nên khan giả tạo cung thị trường bất động sản Nhiều nước giới có mức thuế suất thu cao so với Việt Nam: Indonesia 0,5%; Chile từ 1% đến 2%; Mỹ từ 0,2% đến 4%, Đài Loan (Trung Quốc) từ 0,2% đến 6% [18] … Tóm lại, có đóng góp góp phần điều tiết hoạt động thị trường bất động sản, song pháp luật thuế SDĐPNN Việt Nam cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện phạm vi điều tiết mức thu để đóng góp nhiều vào việc điều tiết có hiệu hoạt động thị trường bất động sản Đồng thời, nghiên cứu để bước đưa vào triển khai thu thuế nhà thực tiễn áp dụng nhiều nước giới Mặt khác, áp dụng thuế nhà có tác dụng hạn chế người dân tích lũy tài sản nhà ở, việc mua nhà khơng sử 65 dụng, không làm tăng nhu cầu giả tạo nhà Đồng thời, việc đánh thuế nhà tạo thuận lợi cho cơng tác quản lý nhà nước, góp phần phát triển lành mạnh thị trường bất động sản nói riêng kinh tế nói chung Tuy nhiên, việc thu thuế vào nhà nhạy cảm, dễ gây phản ứng, dư luận trái chiều, nên việc thực cải cách cần có đồng thuận cao cấp quyền, quan nhà nước Giải pháp để khắc phục nhược điểm nhiều nước áp dụng quy định ngưỡng miễn thuế tập trung thu vào bất động sản khu vực thị có giá trị lớn Thậm chí, có nước thu thuế nhà thứ hai trở Thứ hai, lâu dài, cần nghiên cứu hợp quy định pháp luật thuế sử dụng đất nông nghiệp thuế SDĐPNN với tên gọi chung thuế sử dụng đất Vì suy cho cùng, chúng có chung sở giá trị quyền sử dụng đất có chung người nộp thuế người có quyền sử dụng đất thực tế sử dụng đất Việc hợp đảm bảo xử lý thống trường hợp đất sử dụng khơng mục đích Với tên gọi chung Thuế sử dụng đất phù hợp với chế độ sở hữu đất tồn dân nước ta, thuế sử dụng đất coi địa tô, khoản tiền mà người sử dụng đất (doanh nghiệp, cá nhân) có nghĩa vụ nộp cho đại diện người sở hữu đất (Nhà nước) Với quan niệm vấn đề thuế sử dụng đất xử lý sở lý thuyết kinh tế địa tô, theo địa tơ định hai nhân tố: Một là, điều kiện tự nhiên: độ màu mỡ vị trí đất; Hai là, điều kiện nhân tạo, có khả biến đổi điều kiện tự nhiên mức độ đầu tư sở hạ tầng Với nhịp độ cơng nghiệp hóa cao nay, nhân tố thứ hai trở thành nhân tố chủ yếu, bảo đảm tăng nhanh hoa lợi thu đơn vị diện tích vùng rộng lớn, từ tăng nhanh địa tơ Mức thuế sử dụng đất phải xác định sở lý thuyết Điều đáng lưu ý người sử dụng đất, nhà nước tham gia đầu tư sở hạ tầng Cho nên hai phải hưởng địa tô tăng lên nhờ đầu tư Mức thuế sử dụng đất, đất thị, phải tính tới nhân tố biện pháp thu hồi vốn đầu tư sở hạ tầng không ngừng tăng cường 66 quỹ đầu tư tập trung nhà nước Đây tốn khó, có tính khoa học cao, đòi hỏi nhiều thời gian điều tra, nghiên cứu, đâu đơn giản gói khái niệm “giá đất” quyền địa phương áp đặt lâu nay, thân nội hàm phương pháp lượng hóa khái niệm chưa minh định bao năm vướng mắc thi hành Luật Đất đai Thứ ba, mức thu thuế SDĐPNN tính theo giá đất UBND tỉnh ban hành Thực tế, nhiều địa phương có giá đất thấp 500.000 đồng/m2 (chủ yếu đất khu dân cư nông thôn, đất hẻm thuộc vị trí 4, vị trí đất thị), diện tích tính thuế 70 m2 nên sau giảm thuế theo quy định, số thuế SDĐPNN phải nộp 50.000 đồng/ năm đối tượng phải nộp thuế Do đó, đề nghị sửa luật theo hướng cho ngưỡng có mức thuế phải nộp từ 100.000 đồng trở xuống miễn thuế, cho nộp thuế lần cho kỳ ổn định năm chi phí quản lý thuế cho nhà nước người nộp thuế cao, không bảo đảm tính hiệu Thứ tư, Các trường hợp chưa cấp giấy Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất có hồ sơ địa đủ điều kiện cấp giấy, đề nghị áp dụng cho khai tổng hợp trường hợp hộ có 02 đất trở lên, đảm bảo tính kịp thời, tránh thất thu NSNN Thứ năm, đối tượng nộp thuế SDĐPNN: Đề nghị cần có quy định dự án thuê đất, nộp tiền thuê đất hàng năm thuộc đối tượng nộp thuế SDĐPNN Vì Luật thuế SDĐPNN số thu khơng lớn với mục đích quản lý đất đai, đơn vị thuê đất quản lý chặt thông qua Quyết định Hợp đồng thuê đất Thứ sáu, Cần xem xét sửa đổi bổ sung quy định miễn, giảm thuế SDĐPNN, tránh gây khó khăn cho cơng tác quản lý quan thuế Cụ thể: - Cần sửa đổi quy định khoản Điều Nghị định số 53/2011/NĐ-CP; Điều 10 Thông tư số 153/2011/TT-BTC sau: “ địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thực theo quy định Luật Đầu tư ” đề nghị sửa thành “địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt 67 khó khăn thực theo quy định Chính phủ ” xã đặc biệt khó khăn, xã biên giới, xã an toàn khu Thủ tướng Chính phủ phê duyệt vào diện đầu tư chương trình phát triển kinh tế - xã hội xã đặc biệt khó khăn vùng đồng bào dân tộc miền núi; xã đặc biệt khó khăn khác Hội đồng nhân dân tỉnh quy định - Xem xét miễn thuế đối tượng quy định khoản 4, khoản 5, khoản Điều 10 giảm thuế khoản 3, khoản Điều 11 Thông tư số 153/2011/TT-BTC (địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, đối tượng sách, hộ nghèo NNT gặp khó khăn kiện bất khả kháng gây thiệt hại đất nhà) không phân biệt đất hay sai mục đích, khống chế diện tích đất khơng vượt hạn mức đất cho phép - Chính sách miễn giảm thuế cho hộ nghèo, theo văn hướng dẫn trường hợp hộ nghèo phải có Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất (trong hạn mức) miễn, giảm, hộ nghèo thường khơng có Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất nên việc miễn, giảm cho hộ nghèo khó Đề nghị bỏ quy định phải có Giấy chuyển nhượng quyền sử dụng đất xem xét miễn giảm cho hộ nghèo (trong hạn mức) 3.3 Hoàn thiện biện pháp bảo đảm thực pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam Nhìn chung triển khai thực Luật khắc phục mặt hạn chế sách thuế hành liên quan đến nhà, đất, đảm bảo động viên công bằng, hợp lý đóng góp người có quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất vào NSNN; góp phần hạn chế đầu cơ, khuyến khích đầu tư xây dựng nhà phục vụ sản xuất kinh doanh nhu cầu thiết yếu nhân dân Tuy nhiên, Luật quy định cách thu thuế mới, nên thực Luật chắn gặp phải khó khăn cần phải chủ động giải quyết, như: - Do tính thuế thay đổi so với thuế nhà, đất cũ nên việc thực thời gian đầu gặp khó khăn việc xác định giá nhà, đất làm tính thuế 68 - Việc thu thuế luỹ tiến, đặc biệt nhà xác định theo giá thời điểm tính thuế vấn đề mới, cần phải có phối hợp chặt chẽ cấp, ngành việc tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn để việc tính thu thuế phù hợp, nhanh chóng, sát thực [4.Tr.7] - Hiện quan quản lý nhà, đất chưa xác định hộ gia đình, cá nhân có nhà, đất nên khó khăn cho việc xác định giá trị tính thuế Từ nội dung Luật trình bày mặt thuận lợi, khó khăn phát sinh nêu trên, để thực tốt Luật cần phải: - Có đạo sát cấp uỷ Đảng từ Trung ương xuống sở, cấp quyền; phối kết hợp chặt chẽ quan, đồn thể - Đẩy mạnh cơng tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn, giải thích sách nhằm tạo thống cao quan điểm, đồng thuận, ủng hộ nhân dân - Xây dựng, nâng cấp sở liệu quản lý thu lệ phí trước bạ nhà, đất để nắm bắt thông tin nhà, đất, theo dõi tình hình chuyển dịch nhà, đất thuộc diện phải đăng ký để phục vụ yêu cầu quản lý thu thuế nhà, đất - Gắn mã số thuế cho đối tượng sử dụng đất, kết hợp với quản lý chặt chẽ việc cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất 69 Kết luận chương Từ sở lý luận, qua nghiên cứu kinh nghiệm số quốc gia giới trình bày chương 1, với việc đánh giá thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật thuế SDĐPNN chương 2, luận văn đưa sáu định hướng sáu giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế SDĐPNN Việt Nam nhằm nâng cao hiệu pháp luật sắc thuế Việt Nam Bên cạnh hoàn thiện pháp luật, cần phải tiếp tục hoàn thiện biện pháp bảo đảm thực pháp luật thuế SDĐPNN Việt Nam, có bảo đảm cho pháp luật thuế SDĐPNN phát huy hiệu thực tiễn thời gian tới 70 KẾT LUẬN CHUNG Qua việc nghiên cứu pháp luật SDĐPNN Việt Nam, rút kết luaạn đề sau: Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN, công cụ quan trọng việc điều tiết vĩ mô kinh tế Chính sách thuế Nhà nước ln có quan hệ chặt chẽ đến việc giải lợi ích kinh tế chủ thể xã hội, đồng thời ảnh hưởng trực tiếp đến vấn đề vĩ mô như: tiết kiệm, đầu tư, tăng trưởng kinh tế Việc hoàn thiện sách thuế cho phù hợp với hồn cảnh kinh tế -xã hội quan tâm hàng đầu Nhà nước Cùng với phát triển đất nước, hệ thống thuế Việt Nam ngày đổi hoàn thiện, phù hợp với kinh tế thị trường hội nhập với giới, có thuế đánh vào việc sử dụng đất đai Thuế sử dụng đất nói chung thuế SDĐPNN nói riêng loại thuế tài sản, áp dụng nhiều nước giới Luật thuế SDĐPNN Việt Nam Quốc hội khóa 12 thơng qua kỳ họp thứ ngày 17 tháng năm 2010, thay Pháp lệnh thuế nhà đất áp dụng từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 Đây sắc thuế quan trọng góp phần đảm bảo tăng nguồn thu cho NSNN đặc biệt ngân sách xã, phường Thực Luật thuế SDĐPNN nhằm tăng cường quản lý nhà nước việc SDĐPNN, khuyến khích tổ chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm, có hiệu quả, góp phần hạn chế đầu đất phát triển thị trường bất động sản; Đồng thời động viên hợp lý đóng góp người sử dụng đất, đối tượng sử dụng đất vượt hạn mức quy định vào NSNN Thuế SDĐPNN sắc thuế mới, có số đối tượng nộp thuế rộng, liên quan hầu hết đến tổ chức cá nhân xã hội, gắn với chức quản lý đất đai nhà nước, quyền địa phương, đòi hỏi phải có phối hợp chặt chẽ quan quản lý nhà nước việc quản lý đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, sách miễn giảm thuế, quản lý thu nộp thuế Tăng cường quản lý thuế SDĐPNN tạo điều kiện tăng thu ngân sách, đồng thời quản lý tốt diện tích đất phi nơng nghiệp địa bàn, đảm bảo công tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất 71 Pháp luật SDĐPNN chịu tác động nhiều yếu tố chi phối, Việc xây dựng hoàn thiện pháp luật thuế SDĐPNN phải dựa thay đổi yếu tố này, có pháp luật bảo đảm tính phù hợp, tính khả thi, tín hiệu 72 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Sách báo, luận văn, luận án, báo cáo Bộ Tài Chính: “Kinh nghiệm nước đánh thuế nhà, đất” (Tài liệu phục vụ xây dựng Dự án Luật thuế nhà, đất năm 2009 – 2010) Bộ Tài “Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực sách thu liên quan đến tài sản giai đoạn 2012-2017”; Hà Nội tháng 04/2018 Chính phủ, “Báo cáo tổng kết đánh giá tình hình thực pháp lệnh thuế nhà, đất”; (Tài liệu phục vụ xây dựng Dự án Luật thuế nhà, đất) Chính phủ, “Báo cáo đánh giá tác động Dự án Luật thuế nhà, đất”(Tài liệu phục vụ xây dựng Dự án Luật thuế nhà, đất) Chính phủ, “Tờ trình số: 144/TTr-CP phủ dự án Luật thuế nhà, đất” tháng 09/2009; (Tài liệu phục vụ xây dựng Dự án Luật thuế nhà, đất) Hồng Chuyên, “Miễn nộp tiền thuế sử dụng đất,dưới 50.000 đồng/năm”, http://tapchitaichinh.vn/, ngày truy cập 28/10/2015; Phạm Thị Dun (2016), “Hồn thiện cơng tác quản lý khoản thu từ đất địa bàn Quận Hồng Bàng - Thành phố Hải Phòng” Luận văn Thạc sĩ kinh tế; Viện đào tạo sau đại học - Trường Đại học Hàng hải Việt Nam Giang Thị Hồng Hạnh (2016), “Đánh giá thực trạng thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số quận, huyện địa bàn thành phố Hà Nội”, Luận văn thạc sĩ khoa học, Đại học Quốc gia Hà Nội Trần Thị Thanh Hảo (2011), “Giải pháp nâng cao số thu thuế từ thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế; Trường Đại học Kinh tế TP HCM; 10 Th.S Nguyễn Thành Hưng- Vụ Chính sách thuế - Tổng cục Thuế; “Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: Những vướng mắc phát sinh kiến nghị” Tạp chí Tài kỳ tháng 4/2016; 11 Hoàng Thu Hiền (2013), “Một số giải pháp để nâng cao công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp địa bàn thành phố Nam Định”, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Khoa Quản trị kinh doanh – Đại học Bách khoa Hà Nội; 12 TS Phạm Sỹ Liêm “Bình luận dự thảo Luật thuế nhà đất” ngày 30/08/ 2009 (Tài liệu phục vụ xây dựng Dự án Luật thuế nhà, đất) 13 Mark Gallagher “ Bình luận dự thảo Luật thuế nhà đất” Tháng 8/2009; (Tài liệu phục vụ xây dựng Dự án Luật thuế nhà, đất) 14 Nguyễn Văn Thắng - Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa, “Bất cập quy định miễn, giảm thuế sử dụng đất phi nông nghiệp”, 15 Nhật Thanh, “Luật thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp: Khó cho việc kê khai tính thuế”, Trang điện tử Báo Bà Rịa – Vũng Tàu 73 16 Nguyên Thảo, “Thực Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp: Nhiều phát sinh nhập cuộc”, Nguồn: Bộ Tài nguyên & Môi Trường http://www.monre.gov.vn, ngày truy cập 20/4/2012; 17 Trường Đại học Luật Hà Nội (2016), “Giáo trình Luật Thuế Việt Nam” Nxb Công An Nhân dân, Hà Nội, tr 301; 18 TS Lê Xuân Trường, “Điều tiết thị trường BĐS: Những bất cập từ sách thuế”, Thời báo Ngân hàng điện tử, http://www.thoibaonganhang.vn; Truy cập ngày 19/03/2012; 19 Nguyễn Thị Thanh Tú, Trần Thị Thu Hà, “Thực tiễn áp dụng luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2010 số kiến nghị”, Tạp chí Luật học số đặc biệt tháng niên/2016, tr.74; 20 Uỷ ban Tài – Ngân sách số: 1207/BC-UBTCNS12 ngày 12/03/2010 “Báo cáo định hướng tiếp thu chỉnh sửa dự án luật thuế nhà đất” (Tài liệu phục vụ xây dựng Dự án Luật thuế nhà, đất) 21 Uỷ ban Tài – Ngân sách số 1017/BC-UBTCNS12 ngày 30/09/2009 “Báo cáo thẩm tra dự án Luật thuế nhà đất”; (Tài liệu phục vụ xây dựng Dự án Luật thuế nhà, đất) 22 Văn Nguyễn, “DN còng lưng thuế sử dụng đất phi nông nghiệp”, Nguồn: Báo Diễn đàn doanh nghiệp điện tử, http://www.dddn.com.vn, ngày truy cập ngày 24/12/2012 23 Văn phòng Quốc hội “Tổng hợp ý kiến công chúng dự luật thuế nhà đất Qua website http://duthaoonline.quochoi.vn”;Tài liệu tham khảo Phòng Nghiên cứu Tổng hợp - Trung tâm Thông tin, Thư viện Nghiên cứu khoa học; Hà Nội, tháng 10 năm 2009; 24 GS Đặng Hùng Võ, “Dự thảo Luật thuế nhà đất, xác định mục tiêu chính” Báo sgtt.com.vn ngày 22/09/2009; II/ Các văn pháp luật 25 Bộ Luật Dân năm 2015; 26 Luật đất đai năm 2013; 27 Luật Đầu tư năm 2014 28 Luật Doanh nghiệp năm 2014; 29 Luật Quản lý thuế năm 2006; Luật sửa đổi, bổ sung năm 2012 2016; 30 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp năm 2010; 31 Nghị định 44/2014/NĐ-CP ngày 15/05/2014 Chính phủ quy định giá đất; 32 Nghị định số 45/2014/NĐ-CP Chính phủ ba hành ngày 15/05/ 2014 quy định thu tiền sử dụng đất 74 33 Nghị định số 46/2014/NĐ-CP Chính phủ ngày 15/05/2014 quy định thu tiền thuê đất, thuê mặt nước 34 Nghị định số 53/2011/NĐ-CP ngày 01/7/2011 Chính phủ hướng dẫn Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; 35 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thông tư thuế; 36 Nghị định số 104/2014/NĐ-CP Chính phủ ngày 14/11/ 2014 quy định khung giá đất, 37 Nghị định số 118/2015/NĐ-CP ngày 12/11/2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Đầu tư 38 Nghị định số 123/2017/NĐ-CP Chính phủ ngày 14/11/2017 sửa đổi, bổ sung số điều nghị định quy định thu tiền sử dụng đất, thu tiền thuê đất, thuê mặt nước; 39 Nghị 21-NQ/TW ngày 30/01/2008 Ban chấp hành Trung ương Đảng tiếp tục hoàn thiện thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; 40 Quyết định số 92/2006/QĐ-TTg Thủ tướng Phủ việc thành lập ban hành Quy chế hoạt động Khu kinh tế Vân Phong, tỉnh Khánh Hòa; 41 Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg, ngày 06/12/2004 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 42 Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011của Bộ Tài hướng dẫn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp ; 43 Thông tư 45/2011/TT-BTNMT ngày 26/12/2011của Bộ Tài nguyên Môi trường Hướng dẫn xác định diện tích đất sử dụng khơng mục đích, lấn, chiếm, chưa sử dụng theo quy định để tính thuế sử dụng đất phi nông nghiệp ; 44 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 Bộ Tài hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP sửa đổi số điều Thông tư thuế 45 Thông tư số 36/2014/TT-BTNMT ngày 30/06/2014 Bộ Tài nguyên Môi trường quy định chi tiết phương pháp định giá đất; xây dựng, điều chỉnh bảng giá đất; định giá đất cụ thể tư vấn xác định giá đất 75 ... thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 1.1.2 Vai trò thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 12 1.2 Khái quát pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 13 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế sử dụng. .. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP Ở VIỆT NAM .64 3.1 Những định hướng hoàn thiện pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam 64 3.2 Các giải pháp. .. Chương THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY3 1 2.1.Thực trạng pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Việt Nam