i LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập tác giả Số liệu luận văn trung thực Nội dung luận văn chưa công bố cơng trình khoa học Hưng n, ngày tháng Năm 2016 Tác giả Chu Thị Ánh Thơ ii LỜI CẢM ƠN Tôi xin bày tỏ lòng cảm ơn chân thành đến Cán nhân viên, Thầy cô giáo Khoa Sau Đại Học trường Đại học Thương Mại, giúp đỡ suốt trình học tập, nghiên cứu trường, để tơi có tảng kiến thức vững phục vụ trình nghiên cứu đề tài luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình, chu đáo khoa học Thầy giáo PGS.TS.Phạm Đức Hiếu, giảng viên khoa Kế Toán – Kiểm Toán, Trường đại học Thương mại, người trực tiếp hướng dẫn hồn thành luận văn Tơi xin chân thành cám ơn giúp đỡ kế toán trưởng, giám đốc, nhân viên kế tốn Cơng ty may Hưng Yên - Công ty cổ phần, Công ty cổ phần may Hưng Long II, Công ty Cổ phần may dịch vụ Hưng Long hỗ trợ nhiều trình điều tra, khảo sát, thu thập cung cấp thông tin đơn vị làm sở cho việc phân tích, tổng hợp hồn thành luận văn cao học Trân trọng cảm ơn! Hà nội, ngày tháng Năm 2016 Tác giả Chu Thị Ánh Thơ iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vii PHẦN MỞ ĐẦU .1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Tổng quan tình hình nghiên cứu nước liên quan đến chủ đề thuộc đối tượng khách thể nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa nghiên cứu .9 Kết cấu luận văn 10 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA .11 TĂNG TRONG DOANH NGHIỆP 11 1.1.Một số định nghĩa khái niệm 11 1.1.1 Thuế vai trò Nhà nước 11 1.1.2 Khái niệm đặc điểm thuế 12 1.2 Chức thuế 14 1.2.1 Chức đảm bảo nguồn thu cho NSNN .14 1.2.2 Chức phân phối lại nhằm đảm bảo công xã hội .14 1.2.3 Chức điều tiết vĩ mô kinh tế hay khắc phục bất cân thị trường .15 1.3 Phân loại thuế 15 1.3.1 Phân loại theo tính chất hành 15 1.3.3 Thủ tục kê khai, thu nộp, toán thuế 20 1.4 Tổng quan thuế GTGT 21 1.4.1.Thuế GTGT 21 1.4.2 Nội dung phương pháp xác định thuế GTGT đăng ký kê khai nộp thuế, hoàn thuế GTGT 24 iv 1.5 Kế toán thuế GTGT theo quy định hành .36 1.5.1 Nguyên tắc chung 36 1.5.2 Chứng từ sử dụng .38 1.5.3 Vận dụng tài khoản .39 1.5.4 Kế toán kê khai, toán thuế GTGT, hồn thuế GTGT 44 1.6 Kế tốn thuế GTGT theo mơ hình kế tốn Pháp học kinh nghiệm cho Việt Nam .48 1.6.1 Kế toán thuế GTGT Pháp 48 1.6.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 51 KẾT LUẬN CHƯƠNG I 52 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÁC CÔNG TY MAY TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN 53 2.1 Tổng quan Công ty may địa địa bàn tỉnh Hưng Yên 53 2.1.1 Đặc điểm tổ chức máy quản lý .53 2.1.2 Đặc điểm quy trình sản xuất kinh doanh công ty 57 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy kế toán .59 2.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh có ảnh hưởng tới kế tốn th GTGT doanh nghiệp may địa bàn tỉnh Hưng Yên 63 2.3 Thực trạng kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên 64 2.3.1 Vận dụng chứng từ: 64 2.3.2 Vận dụng tài khoản: 66 KẾT LUẬN CHƯƠNG 80 CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÁC CƠNG TY MAY TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HƯNG YÊN 81 3.1 Các kết luận thực trạng kế tốn thuế GTGT cơng ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên .81 3.1.1 Ưu điểm .81 3.1.2 Tồn nguyên nhân 83 v 3.2 u cầu hồn thiện kế tốn thuế GTGT Công ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên 90 3.3 Một số giải pháp hồn thiện kế tốn thuế GTGT Cơng ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên .91 3.3.1 Hồn thiện cơng tác tập hợp, xử lỷ lưu trữ chứng từ 91 3.3.2 Hoàn thiện hạch toán thuế GTGT .92 3.3.3 Hồn thiện số kế tốn 93 3.3.4 Hoàn thiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT 94 3.3.4 Giải pháp khác 97 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện .98 3.4.1 Về phía Nhà nước .98 3.4.2 Về phía doanh nghiệp .100 3.5 Các hạn chế hướng nghiên cứu tương lai .101 3.5.1 Các hạn chế .101 3.5.2 Hướng nghiên cứu tương lai 101 KẾT LUẬN CHƯƠNG 103 KẾT LUẬN 104 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu BTC CP DN HHDV GTGT NVL NSNN SXC SP TSCĐ TT TNHH TK SXKD QLDN Giải thích ký hiệu Bộ Tài Cổ phần Doanh nghiệp Hàng hóa dịch vụ Giá trị gia tăng Nguyên vật liệu Ngân sách nhà nước Sản xuất chung Sản phẩm Tài sản cố định Thông tư Trách nhiệm hữu hạn Tài khoản Sản xuất kinh doanh Quản lí doanh nghiệp vii DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Mơ hình tổ chức máy quản lý điển hình Cơng ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên 54 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức máy quản lý 03 Công ty khảo sát Công ty cổ phần may dịch vụ Hưng Long, Công ty cổ phần may Hưng Long II, Công ty may Hưng Yên – Công ty cổ phần .55 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ khái quát quy trình 57 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức quy trình sản xuất trải qua bước sau 58 Sơ đồ 2.5: Sơ đồ cấu máy công ty 59 Sơ đồ 6: Trình tự kế tốn máy vi tính 62 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Thuế không nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước mà trở thành cơng cụ quản lý, điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hóa nâng cao hiệu kinh tế Vì nghiên cứu thuế nói chung thuế giá trị gia tăng (GTGT) nói riêng cần thiết Nền kinh tế Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế khu vực quốc tế Trước tình hình đó, đòi hỏi Nhà nước phải nỗ lực sử dụng công cụ quản lý khác nhằm tác động đến kinh tế để đưa đất nước đổi mới, phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế giới Một công cụ đắc lực để quản lý kinh tế số nguồn tài quan trọng phục vụ cho cơng đổi thuế Trong đó, thuế GTGT loại thuế chủ yếu, ảnh hưởng liên quan mật thiết đến doanh nghiệp, tới hoạt động sản xuất kinh doanh tới toàn kinh tế Theo số liệu cơng bố Bộ Tài tổng số thu nội địa Ngân sách giai đoạn 2011- 2015 chiếm 68%, năm 2015 chiếm 74% tổng thu Ngân sách nhà nước từ khoản thuế, phí lệ phí đạt tỷ lệ huy động từ thuế, phí vào NSNN bình qn khoảng 20-21% GDP, thu từ thuế GTGT nguồn thu quan trọng Vì thuế vấn đề quan trọng nhà nước quan tâm Bộ Tài khơng ngừng ban hành, sửa đổi, bổ sung Nghị định, Thông tư, Chuẩn mực kế toán cho phù hợp với Chuẩn mực kế toán giới giúp cho doanh nghiệp nước dễ dàng áp dụng Đối với quốc gia hoạt động thu Ngân sách Nhà nước có vai trò đặc biệt quan trọng, đóng vai trò định đến hoạt động quốc gia thời kỳ khác Thuế công cụ thu Ngân sách Nhà nước chủ yếu, nguồn thu từ thuế chiếm phần lớn tổng thu ngân sách quốc gia Chính mà quốc gia nói chung Việt Nam nói riêng đặc biệt trọng tới việc ban hành, sửa đổi, bổ sung quản lý chặt chẽ việc thực sắc thuế, đảm bảo tính hợp lý hiệu sắc thuế ban hành Thuế giá trị gia tăng sắc thuế quan trọng hệ thống thuế nước ta Nhận thức tầm quan trọng thuế GTGT, kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khóa IX, Quốc hội nước ta lần thông qua Luật thuế giá trị gia tăng vào ngày 10/5/1997, Luật có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Tiếp theo đó, nhằm khơng ngừng hồn thiện Luật thuế GTGT phù hợp với tình hình thực tế kinh tế đất nước, Quốc hội thông qua Luật sửa đổi vào ngày 17/6/2003 Tại kỳ họp thứ Quốc hội khóa XI ngày 03/6/2008 thơng qua Luật thuế giá trị gia tăng mới, số 13/2008/QH12, thay cho Luật thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Từ đến nay, để giúp quan quản lý nhà nước doanh nghiệp dễ dàng việc thực Luật thuế GTGT, Chính phủ Bộ Tài khơng ngừng ban hành Nghị định, Thông tư hướng dẫn, quy định cụ thể việc thực Luật thuế GTGT Cụ thể, Nghị định số 123/2008/QH12 ngày 28/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12; Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 sửa đổi bổ sung số điều Nghị định số 123/2008/NĐ-CP, Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT, Nghị định số 123/2008/NĐCP, Nghị định số 121/2011/NĐ-CP; Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013; Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015; Thông tư số 65/2012/TT-BTC ngày 17/05/2013 sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư số 06/2012/TT-BTC, Thông tư số 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT; Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 Để phù hợp với tình hình kinh tế đất nước, Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố XI, kỳ họp thứ tiếp tục thảo luận thông qua Luật sửa đổi, bổ sung số điểu Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 Trong bối cảnh kinh tế chuyển đổi Việt Nam, việc đời áp dụng Luật thuế có thuế GTGT đổi Tuy nhiên việc áp dụng luật thuế nhiều vướng mắc, thân nhà hoạch định sách nhận thấy phải có lộ trình cho việc hồn thiện luật thuế Đặt vấn đề nghiên cứu bối cảnh thấy khác biệt cách tính thuế doanh nghiệp quan thuế vấn đề tồn Đối với doanh nghiệp kinh tế, thuế GTGT liên quan trực tiếp tới trách nhiệm quyền lợi doanh nghiệp với Nhà nước Nó ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Do vậy, vấn đề đặt làm để Luật thuế giá trị gia tăng thực quy định, đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước đồng thời đảm bảo quyền lợi đáng doanh nghiệp.Với tư cách cơng cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn thuế GTGT đóng vai trò quan trọng việc theo dõi, cung cấp thông tin liên quan tới việc thực quy định thuế GTGT doanh nghiệp, góp phần khơng nhỏ việc nâng cao hiệu quản lý Luật thuế GTGT Tuy nhiên qua thực tiễn khảo sát doanh nghiệp kinh doanh may mặc địa bàn tỉnh Hưng Yên cho thấy việc thực quy định Luật thuế giá trị gia tăng chế độ kế toán hành nhiều vướng mắc cách tính thuế, việc ghi nhận, kê khai tốn thuế GTGT gây khó khăn cho cơng tác kế tốn thuế GTGT Thực tế ln tồn khác biệt cách tính thuế doanh nghiệp cách tính thuế quan thuế Vậy khác biệt đâu? Làm để kế toán thuế GTGT doanh nghiệp hoàn thiện phù hợp với chuẩn mực kế toán, với luật thuế ban hành? Xuất phát từ tầm quan trọng thuế GTGT với yêu cầu cấp thiết việc hồn thiện nghiệp vụ hạch tốn thuế GTGT doanh nghiệp, lựa chọn đề tài: “Kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên” để nghiên cứu góp phần giải tính cấp thiết 91 nghiệp 3.3 Một số giải pháp hồn thiện kế tốn thuế GTGT Công ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên Dựa mặt hạn chế nguyên nhân trên, xin đưa số đề xuất, kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty may địa bàn tỉnh Hưng n sau: 3.3.1 Hồn thiện cơng tác tập hợp, xử lỷ lưu trữ chứng từ Cơng tác lập, tập hợp hóa đơn chứng từ cần hồn thiện theo hướng sau: Đối với hóa đơn chứng từ đầu vào thơng tin chứng từ khơng gạch xóa Trên hóa đơn đó, người bán phải ghi đầy đủ thông tin công ty Hóa đơn chứng từ phát sinh tháng phải tập hợp đầy đủ tháng tạo điều kiện cho việc kê khai thuế GTGT hàng tháng, đảm bảo tính xác số liệu hạn chế chênh lệch so với toán thuế năm Các doanh nghiệp cần có quy định cụ thể xếp, lưu trữ chứng từ đảm bảo tính khoa học thuận tiện cho việc tìm kiếm, kiểm tra Theo ý kiến tác giả, với chứng từ sử dụng trực tiếp để ghi sổ đánh dấu bút chì ngày tháng ghi sổ, thứ tự dòng Nhật ký chung chứng từ để tiện kiểm tra sau này, tránh vào sót vào trùng chứng từ Những chứng từ chứng từ khác có liên quan lưu trữ xếp theo nội đung (Ví dụ: xếp file lưu chứng từ theo nội dung: chứng từ liên quan tiền lương, chứng từ tài sản, chứng từ tiền ), theo thứ tự thời gian chứng từ có liên quan để gần nhau, ví dụ chứng từ mua hàng hóa, Hóa đơn GTGT để Hợp đồng mua hàng, phiếu chi Định kỳ hàng tháng, kế toán kiểm tra, xếp lại chứng từ theo trật tự, kịp thời xử lý trường hợp phát sinh Cần quy định cụ thể chứng từ cho số nghiệp vụ dễ nhầm lẫn như: Đối với trường hợp bán hàng cho khách lẻ, ngày, kế toán lập Bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ theo thứ tự nghiệp vụ phát sinh ngày Cuối ngày, kế toán phải lập Hóa đơn GTGT ghi số tiền bán hàng hóa ngày (Phụ lục 33) Đối với nghiệp vụ trả lương cho nhân viên sản phẩm công ty cổ phần may Hưng Long II, trả lương cho nhân viên sản phẩm, kế toán cần 92 vào Phiếu xuất kho, lập Hóa đơn GTGT (Phụ lục 34) cho số sản phẩm dùng để trả lương Sau đó, Hóa đơn GTGT để hạch toán nghiệp vụ theo quy định Đối với nghiệp vụ hàng mua trả lại công ty kiểm tra hàng phát hàng nhập sai quy cách, kế toán cần lập Biên trả lại hàng (Phụ lục 35), ghi rõ lý trả lại hàng, Biên kèm với Hóa đơn GTGT xuất trả lại hàng cho người bán Như vậy, hạch tốn khơng nhầm lẫn sang trường hợp bán hàng thơng thường 3.3.2 Hồn thiện hạch tốn thuế GTGT - Trường hợp TSCĐ mua vào bị xác định trách nhiệm cá nhân phải bồi thường: Tại công ty cổ phần dịch vụ Hưng Long, cơng ty đòi bồi thường bảo vệ công ty bồi thường số tiền tương ứng với số tiền mua máy nên kế toán phải hạch toán vào sổ Nhật ký chung sau: ghi tăng tiền mặt quỹ 33.990.000đ ghi giảm TSCĐ hữu hình 30.900.000 đ, giảm thuế GTGT khấu trừ 3.090.000 đ Căn vào sổ Nhật ký chung để vào số liệu cho sổ TK 133 sổ có liên quan - Trường hợp hàng mua trả lại Khi cơng ty cổ phần may Hưng Long II xuất hóa đơn trả lại hàng cho công ty TNHH sản xuất thương mại tổng hợp Tồn Cầu, kế tốn hạch toán sổ Nhật ký chung sau: ghi giảm khoản phải trả người bán 29.269.181đ, giảm hàng hóa 2.660.835đ, đồng thời ghi giảm số thuế GTGT đựợc khấu trừ tương ứng 2.660.835đ Sau đó, vào để nhập số liệu vào sổ TK 133 vá sổ kế tốn khác có liên quan Trường hợp bán hàng cho khách lẻ: Sạu lập hóa đơn GTGT, kế tốn vào hóa đơn GTGT hạch toán tăng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán, tăng thuế GTGT phải nộp tương ứng, tăng tiền mặt theo tổng giá toán Trường hợp hàng bán bị trả lại phát sinh Trường hợp Công ty may Hưng Yên – Công ty cổ phần có hàng bán bị trả lại, kế tốn vào hóa đơn trả lại hàng người mua hạch toán vào sổ Nhật ký chung sau: ghi tăng TK khoản giảm trừ doanh thu 960.000đ, giảm khoản 93 phải thu khách hàng 1.056.000đ, giảm thuế GTGT phải nộp hàng hóa 96.000đ Từ đó, kế tốn tiếp tục lên số liệu cho sổ Cái TK 333, sổ Cái, sổ chi tiết TK liên quan Trường hợp trả lương cho nhân viên sản phẩm Tại công ty cổ phần may Hưng Long II, xuất hàng hóa trả lương cho nhân viên, kế tốn phải lập hóa đơn GTGT trường hợp bán hàng cho khách hàng Căn vào hóa đơn GTGT kế toán hạch toán vào sổ Nhật ký chung sau: tăng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ) theo giá bán bán bên ngoài, tăng thuế GTGT phải nộp tương ứng, giảm khoản phải trả nhân viên theo tổng giá toán, đồng thời ghi nhận bút toán kết chuyển giá vốn số hàng sử dụng Từ đó, kế tốn hạch tốn vào sổ Cái TK 3331, sổ sổ chi tiết TK có liên quan - Ghi nhận thuế GTGT đầu vào không đủ điều kiện khấu trừ thuế: trường hợp thuế GTGT đầu vào ghi nhận vào TK 133 khơng đủ điều kiện khấu trừ thuế, kế tốn phải ghi giảm thuế GTGT đầu vào - ghi Có TK 133 ghi nhận tăng chi phí - Ghi Nợ TK 632, 641, 642, 3.3.3 Hồn thiện số kế tốn Hệ thống sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống hóa tổng hợp số liệu từ chứng từ kế tốn theo trình tự định Từ sổ kế toán, kế toán viên lên báo cáo phản ánh hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sở cho nhà quản lý đánh giá, phân tích tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, hệ thống sổ kế tốn hồn chỉnh giúp cho cơng việc kế tốn thuận lợi việc quản lý theo dõi số liệu kế toán Cùng với việc thiết lập lại tài khoản theo dõi thuế GTGT khấu trừ, cơng ty cần có sổ chi tiết theo dõi tương ứng Có thể mở sổ theo dõi chi tiết thuế GTGT khấu trừ Mẫu sổ theo dõi chi tiết thuế GTGT khấu trừ (Phụ lục 36) 3.3.4 Hoàn thiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT Căn vào hóa đơn, chứng từ đầu vào, đầu cơng ty, kế tốn tiến hành kê khai vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra; Tờ khai thuế GTGT cách chuẩn xác để điều chỉnh sai sót sau nộp lên quan thuế Đối với số trường hợp tồn nêu phần trên, kế toán cần thực kê 94 khai sau: Trường hợp mua hàng toán tiền mặt, kế tốn khơng khấu trừ số thuế GTGT hóa đơn mua hàng có giá trị 20 triệu tốn tiền mặt Do đó, trường hợp kế tốn Cơng ty cổ phần may dịch vụ Hưng Long phải kê khai vào dòng tiêu “Hàng hóa, dịch vụ khơng đủ điều kiện khấu trừ”, cột “Giá |trị HHDV mua vào chưa có thuế” 38.198.169, cột ‘Thuế GTGT” 3.819.817, cột “Ghi chú” ghi rõ “hóa đơn 20 triệu tốn tiền mặt” (Phụ lục 37) - Trường hợp TSCĐ mua vào bị xác định đo trách nhiệm nhãn phải bồi thường: Trường hợp công ty cổ phần may dịch vụ Hưng Long, TSCĐ mua vào bị kỳ khai thuế, kế toán kê khai dòng Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào, dòng thể nghiệp vụ mua TSCĐ dòng thể nghiệp vụ TSCĐ xác định trách nhiệm cá nhân phải bồi thường Cụ thể, kế toán kê khai sau: Khi mua TSCĐ, kê khai vào dòng tiêu “Hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho hoạt động SXKD đủ điều kiện khấu trừ thuế” Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, cột “Giá trị HHDV mua vào chưa có thuế” 30.900.000đ, cột “Thuế GTGT” 3.090.000đ Khi TSCĐ bị xác định trách nhiệm cá nhân bồi thường, kê khai vào dòng tiêu “Hàng hóa, địch vụ dùng riêng cho hoạt động SXKD đủ điều kiện khấu trừ thuế” Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, cột “Giá trị HHDV mua vào chưa có thuế” 30.900.000đ, cột “Thuế GTGT” 3.090.000đ Số liệu kê khai thể số âm Trong phần ghi ghi rõ “tài sản bị bồi thương” (Phụ lục 37) Đối với trường hợp TSCĐ mua vào đến kỳ sau bị mất, xác định trách nhiệm cá nhân phải bồi thường, kế toán cần thực kê khai điều chỉnh bổ sung cho số thuế GTGT đầu vào TSCĐ bị - Trường hợp bán hàng cho khách lẻ, kế toán lập bảng kê bán lẻ mà khơng lập hóa đơn GTGT tồn số thuế GTGT tương ứng với số hàng bán theo Bảng kê khơng kê khai vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán 95 Do vậy, sau lập Hóa đơn GTGT, kế tốn vào Hóa đơn kê khai vào bảng kê theo quy định - Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ toán chậm trả Đến thời hạn toán ngày 02/07/2015 cơng ty chưa tốn, ngày 02 tháng 7, kế tốn Cơng ty may Hưng Yên – Công ty cổ phần phải kê khai, điều chỉnh số thuế GTGT khấu trừ kê khai tháng Kế toán thực kê khai phầm mềm hỗ trợ kê khai thuế sau: Đăng nhập vào phần mềm hỗ trự kê khai, chọn mục Thuế GTGT - Tờ khai GTGT khấu trừ Nhập liệu chọn tờ khai tháng năm 2015 Sau đó, chọn Tờ khai bổ sung Trên Tờ khai thuế GTGT tháng năm 2015, kế toán thực chỉnh sửa số liệu tiêu [23], [24] theo số đúng, cụ thể: sửa số liệu tiêu [23] thành 3.265.217.821, tiêu [24] sửa thành 326.521.782 Sau sửa hoàn tất Tờ khai thuế GTGT, chuyển sang sheet KHBS, sheet này, kế toán ghi tài liệu đính kèm KHBS lý đo KHBS vào mục “Nột dung giải thích tài liệu đính kèm”: l.Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT kỳ tính thuế bổ sung, điều chỉnh KHBS Điều chỉnh giảm thuế GTGT khấu trừ BE) 0002134 — TH711P ngày 22/6/2015:2.090.000 Khi nộp quan thuế, kế toán nộp Giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (Phụ lục 38) kèm theo Tờ khai thuế GTGT tháng 6/2015 với số liệu chỉnh sửa theo số Sau khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng với giá trị hàng hố, dịch vụ mua vào khơng có chứng từ toán qua ngân hàng, doanh nghiệp toán, đảm bảo điều kiện toán qua ngân hàng đơn vị khai bổ sung - Trường hợp hàng mua trả lại Kế tốn Cơng ty cổ phần may Hưng Long II phải kê khai vào Bảng hóa đơn, chứg từ hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu 01-2/GTGT; dòng tiêu “Hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho SXKD thuộc chịu thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế”, cột “Giá trị HHDV mua vào chưa có thuế” 1.554.545đ, cột "‘Thuế GTGT” 155.455đ số liệu kê khai bảng kê thể số âm (Phụ lục 39) 96 Trường hợp hàng bán bị trả lại phát sinh Kế toán phải kê khai vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán theo mẫu 01-1/GTGT, dòng tiêu “Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%”, cột “Doanh số bán chưa thuế” 960.000đ, cột “Thuế GTGT” 96.000đ Số liệu kê khai bảng kê thể số âm (Phụ lục 40) Trường hợp trả lương cho nhân viên sản phẩm vào hóa đơn GTGT, kế tốn kê khai vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán theo mẫu 01-1/GTGT, dòng tiêu “Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%”, cột “Doanh số bán chưa thuế” theo giá bán lơ hàng bên ngồi, cột “Thuế GTGT” giá trị tương ứng Trường hợp bỏ sót hóa đơn: Trường hợp doanh nghiệp phát số thuế GTGT đầu vào kê khai, khấu trừ sót hố đơn chưa kê khai, khấu trừ kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa tháng, kể từ tháng phát sinh hố đơn bỏ sót Trường hợp công ty cổ phần dịch vụ Hưng Long bỏ sót hóa đơn tháng, hóa đơn không kê khai, khấu trừ bổ sung Do vậy, với hóa đơn này, kế tốn cơng ty kê khai Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào mẫu số 02-1/GTGT sau: Kê khai vào dòng tiêu “Hàng hóa, dịch vụ khơng đủ điều kiện khấu trừ”, cột “Giá trị HHDV mua vào chưa có thuế” số tiền 1.200.000đ, cột “Thuế GTGT” 120.000đ (Phụ lục 41) 3.3.4 Giải pháp khác Tổ chức lại máy theo hướng gọn nhẹ đảm bảo tính chun mơn hóa tránh tình trạng phân cơng chồng chéo, kiêm nhiệm nhiều gây áp lực công việc sai sót hạch tốn Tại doanh nghiệp khảo sát, phần hành kế toán thuế GTGT nhân viên kế toán tổng họp đảm nhiệm Tại doanh nghiệp này, kế toán tổng hợp phải thực đồng thời việc tập hợp hóa đơn, chứng từ, hạch tốn nghiệp vụ, theo dõi sổ sách chứng từ liên quan đến loại thuế với việc kiêm nhiệm số phần hành kế tốn khác Việc kiêm nhiệm đơi lúc khiến cho kế toán tổng hợp tải làm ảnh hưởng đến tính lập thời cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp Vì vậy, cơng ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên cần thay đổi cách thức bố trí nhân phòng kế tốn cho phù hợp, phân 97 bổ khối lượng công việc cho nhân viên đảm bảo hiệu công tác kế toán chung đơn vị Theo tác giả, cấu máy kế toán doanh nghiệp nên có nhân viên kế tốn thuế riêng chịu trách nhiệm phần hành kế toán thuế doanh nghiệp Việc có nhân viên kế tốn thuế riêng giúp doanh nghiệp phản ánh xác tình trạng thuế, cung cấp số liệu xác, lập thời cho nhà quản lý, quan thuế, ngân hàng đối tượng khác doanh nghiệp quan tâm Tạo môi trường làm việc khoa học, hợp lý để nhân viên phát huy hết khả Để nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kế tốn, mặt cơng ty cần xây dựng kế hoạch phát triển nhân rõ ràng, cụ thể nhằm thu hút nhân lực chất lượng cao, mặt khác phải có sách nhân lực hợp lý, khuyến khích nhân viên phát huy hết khả Đồng thời công ty nên có sách bồi dưỡng, đào tạo nhân viên, tạo điều kiện cho cán phòng kế tốn tham gia khóa đào tạo để nâng cao trình độ chun mơn, cập nhật quy định nhà nước, Bộ Tài giúp cho việc hạch tốn cơng ty nhanh chóng, xác luật 3.4 Điều kiện thực giải pháp hồn thiện 3.4.1 Về phía Nhà nước Tiếp tục xây dựng hoàn thiện hành lang pháp lý kế toán đồng bộ, thống cho doanh nghiệp Bên cạnh việc xây dựng ban hành Luật kế toán, Nghị định hướng dẫn Luật việc ban hành, công bố chuẩn mực kế tốn, Thơng tư hướng dẫn thực chuẩn mực Mặt khác, Nhà nước phải nhận thức tầm quan trọng kế toán tài mối quan hệ kinh tế kế tốn với nhân tố khác kinh tế để đưa biện pháp cải cách công cụ hỗ trợ khác lụật thuế, thống kê Các cơng cụ có tác động qua lại, ảnh hưởng - Cơ qụan thuế cần tích cực phát huy việc tuyên truyền sách thuế liên quan doanh nghiệp để doanh nghiệp hiểu rõ quy định luật thuế, từ thực đúng, tránh tính trạng khai man, trốn thuế Đẩy mạnh đổi công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế, tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế bốn chức mơ hình quản lý thuế theo Luật quản lý thuế Qua công tác giúp đối tượng nộp thuế nhận thức tốt trách 98 nhiệm, nghĩa vụ quyền lợi việc chấp hành pháp luật thuế Đặc biệt với chế tự khai, tự nộp, chế tài xử phạt hành vi vi phạm thuế tương đối nặng nên qua công tác giúp đối tương nộp thuế hạn chế hành vi vi phạm nghiêm trọng - Cải cách đồng hệ thống thể chế quản lý kinh tế xã hội nhằm thực Luật thuế GTGT, có hiệu quả, bên cạnh việc đổi sách liên quan đến thuế GTGT cần thiết phải cải cách đồng lĩnh vực hành kinh tế liên quan Cần có phối hợp chặt chẽ quan, ban ngành chức như: công an, Kho bạc, Ngân hàng, Hải quan, Tòa án + Cần phân định rõ chức nhiệm vụ quan chức (thuế, công an, quan kiểm tốn ) cơng tác tra, kiểm tra để tránh chồng chéo tạo phối hợp đồng bộ, thống thực nhiệm vụ - Đơn giản hóa thủ tục hành thuế Cần thực quy trình nghiệp vụ quản lý thu thuế GTGT, việc hướng dẫn doanh nghiệp kê khai, nộp thuế đến việc công khai thủ tục xét hồn thuế giảm thuế, tạo mơi trường pháp lý lành mạnh, tăng cường đối thoại doanh nghiệp nhằm nắm bắt kịp thời vướng mắc phát sinh để có phương hướng xử lý giải Chú trọng đến vấn đề bồi dưỡng kiến thức cán Xử lý nghiêm trường hợp cán thuế liên kết với sở sản xuất kinh doanh kiếm lợi bất gây thất thu thuế cho NSNN Rà soát lại văn hướng dẫn thi hành luật thuế, hướng dẫn, giải thích điểm chưa rõ từ đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, việc áp dụng thuế suất, kê khai, nộp thuế, hồn thuế, miễn giảm thuế, sử dụng hố đơn chứng từ Phải có đồng quan thuế hải quan việc quy định thuế GTGT đầu vào (đối với hàng nhập khẩu) khấu trừ có hố đơn quan hải quan Hải quan quan thuế quan hành thu nên phối hợp đồng tránh thời gian, chi phí lại doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp nhanh chóng hồn thuế.Tiếp tục thực việc rà sốt, sửa đổi thủ tục hành 99 rườm rà, gây khó khăn cho người nộp thuế; tiếp tục hồn thiện mơ hình “một cửa” tập trung phận “Hỗ trợ người nộp thuế” việc giải yêu cầu, vướng mắc người nộp thuế; đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin việc hỗ trợ, giải thủ tục hành người nộp thuế; triển khai mở rộng hệ thống ứng dụng nhận tờ khai thuế qua mạng, hệ thống trung tâm hỗ trợ người nộp thuế, - Cần đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế, bám sát quy trình tra thuế, kiểm tra việc thực quy định thuế ban hành Công tác tra, kiểm tra cần phải tiến hành nhanh chóng tránh gây phiền hà, ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các kết luận đưa biện pháp xử lý phải xác khách quan nhằm nâng cao hiệu cơng tác thanh, kiểm tra Bên cạnh đó, cần lựa chọn cán tra thuế người minh bạch, trực, độc lập, có chun mơn, hạn chế tối đa việc nhận hối lộ từ phía doanh nghiệp Tiếp tục hình thành, phát triển tổ chức nghề nghiệp kế tốn tài chính, tạo mơi trường cho kế tốn viên có điều kiện giao lưu, trao đổi kinh nghiệm nâng cao chuyên môn, đồng thời làm cầu nối để kế toán Việt Nam gia hội nhập với khu vực giới Quan tâm tới đào tạo lĩnh vực kế toán, bước xây dựng hình thành đội ngũ nhân viên kế tốn chun nghiệp, lành nghề thích ứng với kinh tế thị trường, đồng thời xúc tiến đào tạo đội ngũ chuyên gia kế tốn có trình độ tay nghề cao đủ sức đáp ứng nhu cầu quản lý lĩnh vực kế tốn phía doanh nghiệp 3.4.2 Về phía doanh nghiệp Thường xuyên cập nhật chế độ, sách kế toán nhằm đảm bảo việc hạch toán chế độ sách hành Đồng thời có kế hoạch đào tạo đào tạo nâng cao để nhân viên kế tốn kịp thời nắm bắt thơng tin chế độ, sách Tiếp tục xây dựng hồn thiện hệ thống thơng tin, báo cáo sở ứng dụng công nghệ thông tin phần mềm kế tốn để phục vụ kịp thời, có hiệu hoạt động quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cơng ty Tiếp tục hồn thiện số nội dung quy chế tài quy định 100 tài kế tốn Lập kế hoạch, chương trình, phối hợp tham gia thực cơng tác kiểm tra, giám sát tồn diện, định kỳ Tập trung đầu tư nguồn lực người, có sách nhân hợp lý để khuyến khích cán nhân viên cống hiến hết khả cho công ty Đồng thời xây dựng kế hoạch nhân rõ ràng, cụ thể đảm bảo đáp ứng yêu cầu công tác tài kế tốn giai đoạn Hồn thành tiến độ cơng tác kiểm tốn báo cáo tài hàng năm cơng ty Tiếp tục phát huy môi trường làm việc động, đại nhằm đảm bảo việc thực cơng tác kế tốn ln nhanh chóng, kịp thời xác Xuất phát từ thực tế tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp khảo sát, cán kế toán có kỹ năng, trình độ chun sâu chun mơn, công việc phân công rõ ràng, hợp lý đồng thời có phối hợp nhịp nhàng phận có liên quan giám sát chặt chẽ, có hiệu ban lãnh đạo với điều kiện hỗ trợ thuận lợi từ phía Nhà nước, quan quản lý; giải pháp áp dụng đem lại hiệu hoàn thiện kế tốn thuế GTGT Cơng ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên 3.5 Các hạn chế hướng nghiên cứu tương lai 3.5.1 Các hạn chế Trong q trình thực đề tài, có cố gắng để làm nghiên cứu, tìm hiểu đề tài giới hạn không gian thời gian nghiên cứu nên luận văn không tránh khỏi hạn chế định Thứ nhất: Việc thu thập xử lý thơng tin hạn chế nên tác giả chưa trình bày hết vấn đề cụ thể, chi tiết việc thực kế toán thuế GTGT công ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên Thứ hai: Luận văn cần nghiên cứu kỹ khác biệt kế toán thuế GTGT Việt Nam quốc tế để đưa biện pháp hoàn thiện tốt Thứ ba: Luận văn tập trung nghiên cứu Công ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên mà không nghiên cứu công ty thuộc lĩnh vực địa bàn khác 3.5.2 Hướng nghiên cứu tương lai Do thời gian không gian nghiên cứu nên luận văn đề cập hết vấn đề mà thực tế xảy Do có điều kiện tiếp tục nghiên cứu 101 tác giả tập trung nghiên cứu vấn đề sau: Sẽ trình bày cụ thể tìm nhiều ví dụ minh họa thực trạng kế toán thuế GTGT đơn vị thực tế khảo sát, vấn mà viết tác giả không đề cập đưa hết Sẽ khảo sát, vấn thêm nhiều công ty để đưa nhiều ví dụ minh họa cách xác định thuế GTGT đầu vào hợp lý, thời điểm lập hóa đơn GTGT, cách hạch tốn cách kê khai bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào bán ra, lập tờ khai toán thuế GTGT trường hợp cụ thể Sẽ mở rộng phạm vi đối tượng nghiên cứu lĩnh vực khác nhau, lại hình doanh nghiệp khác để nghiên cứu xem cách xác định khoản thuế GTGT đầu đầu vào trường hợp khác từ so sánh với cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên để đưa nhiều giải pháp tốt nhằm hồn thiện tốt cơng tác kế tốn thuế Cơng ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên 102 KẾT LUẬN CHƯƠNG Căn vào thực trạng kế toán thuế GTGT Công ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên trình bày Chương 2, Chương đưa kết luận ưu điểm hạn chế cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp kinh doanh may mặc, thảo luận ý kiến đề xuất với quan quản lý Công ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên Đồng thời, chương Luận văn vấn đề hạn chế chưa giải nhằm gợi mở hướng nghiên cứu để tiếp tục phát triển hoàn thiện đề tài kế toán thuế GTGT doanh nghiệp kinh doanh may mặc Việt Nam 103 KẾT LUẬN Cùng với xu hội nhập kinh tế quốc tế, kiện Việt Nam thức gia nhập WTO đem lại cho doanh nghiệp nước khơng thuận lợi khó khăn Mọi doanh nghiệp muốn tồn phải tìm cách nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, điều kiện vai trò kế toán ngày trở nên quan trọng Trong đó, khơng thể khơng kể đến kế tốn thuế GTGT Kế tốn thuế GTGT ln giữ vai trò quan trọng tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp Nó khơng có ý nghĩa với doanh nghiệp mà đóng vai trò định việc thực hiệu quản lý nhà nước doanh nghiệp Do đó, nghiên cứu vấn đề lý luận từ thực nghiên cứu nhằm đánh giá thực trạng đề xuất hồn thiện kế tốn thuế GTGT Công ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên cần thiết điều kiện Từ nhu cầu cấp thiết đó, Luận văn giải đáp số vấn đề bản: Luận văn trình bày làm rõ vấn đề lý luận kế toán thuế GTGT Công ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên Trên sở lý luận đó, Luận văn khảo sát đánh giá thực trạng công tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên Luận văn đánh giá khách quan ưu điểm tồn cơng tác hạch tốn, khấu trừ, kê khai thuế GTGT doanh nghiệp khảo sát, từ đưa số giải pháp hoàn thiện “Kế tốn thuế GTGT cơng ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên” Mặc dù nỗ lực cố gắng, song với khả nghiên cứu kinh nghiệm hạn chế, Luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận đóng góp ý kiến từ thầy cơ, bạn bè để hồn thiện kiến thức thân Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo PGS.TS.Phạm Đức Hiếu, Khoa kế toán - Kiểm toán, ban lãnh đạo nhâm viên phận Kế tốn Cơng ty may tơi khảo sát giúp đỡ tơi hồn thành Luận văn TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2006), Quyết định số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 Bộ tài việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Bộ Tài (2006), Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp Luật thuế giá trị gia tăng ngày 03/6/2008, Luật sửa đổi bổ sung số điều ngày 19/6/2013 Chính phủ (2011) Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 sửa đổi bổ sung số điều Nghị định số 123/2008/NĐ-CP hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Bộ Tài (2012) Thơng tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT, Nghị định số 123/2008/NĐ- CP, Nghị định số 121/2011/NĐ-CP Chính phủ (2013) Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng Bộ Tài (2013) Thơng tư số 65/2013/TT-BTC ngày 17/05/2013 sửa đổi, bổ sung số nội dung Thông tư số 06/2012/TT-BTC, Bộ Tài chính(2013) Thơng tư số 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT; Bộ Tài ( 2013) Thơng tư số 156/2013/TT- BTC ngày 06/11/2013 Bộ tài hướng dẫn thi hành số điều luật quản lý thuế, hướng dẫn thi hành nghị định số 83/2013/NĐ- CP ngày 22/7/2013 Chính phủ 10 Bộ Tài (2014) Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp 11 Chính phủ (2015) Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế 12 Các tạp chí, trang web kế tốn thuế như: Tạp chí thuế Nhà nước “ Hướng dẫn kê khai thuế GTGT thuế TNDN” Trang web: www.gdt.gov.vn : Tổng Cục thuế Việt Nam Trang web: www.mof.gov.vn : Bộ Tài Trang web : http://news.go.vn Trang web: www.tapchiketoan.com 13 Các thông tin, số liệu doanh nghiệp, hóa đơn chứng từ, sổ sách kế tốn, báo cáo thuế Cơng ty may địa bàn tỉnh Hưng Yên