Luật quản lý thuế Nguyễn Thị Cúc Chuyên gia thuế cao cấp 2017 III.Khai thuế, tính thuế  Khái niệm nguyên tắc khai, tính thuế  Khai thuế việc người nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp theo quy định  Nguyên tắc:  Người nộp thuế phải khai xác, trung thực, đầy đủ nội dung tờ khai thuế theo mẫu Bộ Tài quy định nộp đủ loại chứng từ, tài liệu quy định hồ sơ khai thuế với quan quản lý thuế  Người nộp thuế tự tính số thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế quan quản lý thuế thực theo quy định:như ấn định thuế, thuế khoán Khai thuế, tính thuế  Đối với loại thuế khai theo tháng, quý năm, kỳ tính thuế không PS nghĩa vụ thuế thuộc diện hưởng ƯĐ, miễn giảm thuế phải nộp HS khai trừ trường hợp chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế trường hợp tạm ngừng kinh doanh trường hợp nộp hồ sơ khai thuế VD: Tổ chức, cá nhân trả thu nhập tháng quý không phát sinh khấu trừ thuế Hoặc NNT khai, nộp thuế Mơn nộp hồ sơ khai thuế Môn năm không thay đổi yếu tố  Đối với loại thuế khai theo tháng khai theo quý, kỳ tính thuế đâu tiên tính từ ngày bắt đầu Hoạt động PS nghĩa vụ thuế đến ngày cuối tháng quý Kỳ tính thuế năm thuế TNDN, Tài nguyên tính theo năm DL năm TC Kỳ tính thuế năm loại thuế khác năm DL  NNT thời gian tạm ngừng KD không phát sinh nghĩa vụ thuế khơng phải nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp NNT tạm ngừng KD không trọn năm dương lịch phải nộp HS tốn thuế năm Khai thuế, tính thuế  Đối với NNT thực thủ tục ĐKKD quan ĐKKD phải phải thông báo văn việc tạm ngừng KD KD trở lại với quan ĐKKD nơi NNT đăng ký theo quy định Cơ quan ĐKKD có trách nhiệm thông báo với quan thuế thông tin NNT tạm ngừng KD hoạt động trở lại chậm không ngày làm việc kể từ ngày nhận văn NNT Cơ quan thuế có tránh nhiệm thơng báo cho quan ĐKKD nghĩa vụ thuế nợ với NSNN NNT chậm không ngày làm việc kể từ ngày nhận thông tin từ quan ĐKKD  Đối với NNT thuộc đối tượng đăng ký cấp MST trực tiếp quan thuế trước tạm ngừng KD phải có thơng báo văn gửi quan thuế lý trực tiếp chậm 15 ngày trước tạm ngừng KD Hết thời hạn tạm ngừng KD, NNT phải thực kê khai thuế theo quy định Nếu KD trước thời hạn phải có thông báo văn gửi quan thuế quản lý trực tiếp đồng thời thực nộp hồ sơ khai thuế theo quy định.( THÔNG TƯ SỐ 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 ) Khai thuế, tính thuế  Hồ sơ khai thuế ( TT số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 )  Hồ sơ khai thuế GTGT tháng, quý áp dụng PP khấu trừ:  Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT ban hành kèm TT  Hồ sơ khai thuế với kỳ tính thuế năm ( Thuế TNDN )  Hồ sơ khai toán thuế kết thúc năm: tờ khai toán thuế năm, báo cáo tài năm tài liệu khác liên quan đến toán thuế  Hồ sơ khai thuế với loại thuế khai, nộp theo lần phát sinh: chấm dứt KD,chuyển đổi , tổ chức lại Bỏ BK hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra, mua vào (VAT) Bỏ Tờ khai thuế TNDN tạm tính theo quý (TT 151/2014/TT-BT) Nhưng phải tạm nộp thuế TNDN theo quý Khai thuế thơng qua đại lý thuế  NNT gửi tờ khai thuế thông qua tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế (đại lý thuế) theo hợp đồng dịch vụ;  Đại diện theo pháp lụât đại lý thuế ký tên, đóng dấu vào phần đại diện hợp pháp NNT văn bản, hồ sơ giao dịch với quan thuế;  Ghi họ tên, chứng hành nghề nhân viên đại lý thuế tờ khai thuế; Khai thuế thông qua Đại lý thuế  NNT gửi cho CQT thông báo văn v/v sử dụng dịch vụ làm thủ tục thuế kèm theo chụp hợp đồng dịch vụ có xác nhận NNT thời hạn ngày trước thực lần đầu công việc theo hợp đồng;  CQT thông báo vấn đề liên quan đến văn bản, hồ sơ thuế đại lý thuế thực theo uỷ quyền, thông báo bổ sung hồ sơ thuế cho đại lý thuế, đại lý thuế thông báo cho NNT; => Khai đầy đủ thông tin Đại lý thuế Tờ khai thuế: Tên, mã số thuế, địa chỉ, điện thoại liên hệ Đại lý thuế; Số, ngày Hợp đồng dịch vụ Đại lý thuế NNT Đối tượng nộp thuế khoán, loại thuế áp dụng thuế khoán Đối tượng nộp thuế theo PP khoán gồm:  a) CN, nhóm CNKD khơng ĐKKD thuộc đối tượng ĐKKD không ĐK thuế không thực ĐK thuế theo thời hạn đôn đốc đăng ký thuế quan thuế  b) CN, nhóm CNKD khơng thực chế độ kế tốn, HĐ-CT  c) CN, nhóm CNKD khơng thực chế độ kế tốn, HĐ-CT dẫn đến khơng xác định số thuế phải nộp phù hợp với thực tế kinh doanh  d) CN, nhóm CNKD khai thác tài ngun thủ cơng, phân tán, lưu động, không thường xuyên Loại thuế áp dụng theo phương pháp khoán bao gồm:  a) Thuế giá trị gia tăng  b) Thuế tiêu thụ đặc biệt  c) Thuế thu nhập cá nhân  d) Thuế tài nguyên  đ) Phí BVMT hoạt động khai thác khoáng sản Thời hạn khai thuế STT Kỳ khai thuế Hồ sơ khai thuế Thời hạn Tháng Thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế tài nguyên, thuế TNCN Chậm ng thứ 20 th th PS NV thuế Quý Thuế GTGT có DT đến 50 tỷ đ/năm, thuế TNCN số thuế tờ khai Chậm ng thứ 30 quý quý PS NV thuế 50 triệu đồng /tháng Năm Thuế môn bài, thuế SD đất phi NN, thuế SDDNN, tiền thuê đất Chậm ngày thứ 30của tháng năm dương lịch năm TC Quyết toán năm Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuê tài nguyên Chậm ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm TC Theo lần phát sinh Thuế TNCN TN từ CNBĐS, CN vốn…, thuế nhà thầu… Chậm ngày thứ 10, kể từ ngày PS nghĩa vụ thuế Khi chấm dứt hoạt động Tất Chậm ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày chấm dứt Thuế khoán GTGT, TNCN… Trước ngày 15 tháng 12 năm trước năm tính thuế Trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế NNT phải nộp HS khai thuế thời hạn Riêng thuế TNCN TN từ TL, tháng/q khơng PS thuế KT khơng phải nộp tờ khai thuế Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế,  Gia hạn: Người nộp thuế khơng có khả nộp hồ sơ khai thuế hạn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thủ trưởng quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế  Thời gian gia hạn: không 30 ngày với hồ sơ khai thuế tháng, thuế quý, thuế tạm tính, thuế theo lần phát sinh; 60 ngày với hồ sơ khai toán thuế 10 Ngày nộp thuế  Xác định ngày nộp thuế :  a) Đối với nộp thuế tiền mặt, Chuyển khỏan: Ngày nộp tiền thuế ngày quan, tổ chức thu tiền thuế xác nhận, ký, đóng dấu chứng từ nộp thuế NNT  b) Đối với nộp thuế hình thức giao dịch điện tử: Ngày nộp tiền thuế ngày người nộp thuế thực giao dịch trích TK NH, tổ chức TD để nộp thuế hệ thống toán NH, tổ chức TD phục vụ NNT xác nhận giao dịch nộp thuế thành công  c) Cơ quan thuế thực bù trừ trường hợp NNT vừa có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa vừa có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nợ Quyết định việc hồn thuế kiêm bù trừ thu NSNN 27 Gia hạn nộp thuế Trường hợp gia hạn nộp thuế  a) Bị thiệt hại vật chất gây ảnh hưởng trực tiếp đến SXKD gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ  b) Phải ngừng hoạt động di dời sở SXKD theo yêu cầu quan nhà nước có thẩm quyền làm ảnh hưởng đến kết sản xuất, kinh doanh  c) Chưa toán vốn đầu tư xây dựng ghi dự tốn ngân sách nhà nước  d) Khơng có khả nộp thuế hạn gặp khó khăn đặc biệt khác 28 Gia hạn nộp thuế  Thời gian gia hạn:  - không năm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế trường hợp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ:  + Nếu tài sản người nộp thuế thiệt hại vật chất từ 50% trở xuống gia hạn nộp tiền thuế, tiền phạt tương ứng với tỷ lệ thiệt hại thời hạn năm  + Nếu người nộp thuế bị thiệt hại vật chất 50% so với tổng tài sản ghi sổ sách kế toán quý liền kề trước thời điểm xảy thiệt hại xử lý gia hạn nộp số tiền thuế nợ tối đa khơng q hai (02) năm, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế  + Không năm trường hợp khác: di dời, chậm TT tiền XDCB khó khăn đặc biệt khác  Trong thời gian gia hạn nộp thuế, người nộp thuế không bị phạt HC hành vi chậm nộp tiền thuế số thuế gia hạn Khi hết thời gian gia hạn nộp thuế, người nộp thuế phải nộp thuế vào NSNN 29 Gia hạn nộp thuế  Đối với điểm c : Chưa toán vốn đầu tư xây dựng ghi dự toán ngân sách nhà nước , DN gia hạn số tiền thuế nợ tính đến thời điểm đề nghị gia hạn Số thuế gia hạn tối đa không vượt số tiền ngân sách nhà nước chưa toán bao gồm giá trị hoạt động tư vấn, giám sát, khảo sát thiết kế, lập kế hoạch dự án hợp đồng cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng người nộp thuế ký trực tiếp với chủ đầu tư, ngân sách nhà nước cấp phát có nguồn vốn từ ngân sách nhà nước  Thời gian gia hạn nộp thuế tối đa không 02 (hai) năm, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế 30 Nộp thuế  Thủ tục gia hạn nộp thuế:  Hồ sơ gia hạn gồm:  - Văn đề nghị gia hạn nộp tiền thuế, tiền phạt  - Tài liệu chứng minh lý đề nghị gia hạn nộp thuế  + Biên XĐ mức độ,GT thiệt hại bị thiên ta, tai nạn bất ngờ  + QĐ CQ nhà nước việc di chuyển địa điểm KD DN…  Thời hạn xử lý:  + Nếu chưa đầy đủ theo quy định, thời hạn 03 (ba) ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, quan thuế phải thông báo văn cho NNT đề nghị giải trình bổ sung Nếu khơng hồn chỉnh hồ sơ theo u cầu khơng xử lý gia hạn nộp thuế  + Nếu hồ sơ gia hạn nộp thuế đầy đủ, thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày nhận hồ sơ, quan thuế quản lý trực tiếp có văn gửi người nộp thuế chấp thuận gia hạn hay không 31 Nộp thuế  Nộp dần tiền thuế nợ  NNT nộp dần tiền thuế nợ tối đa không 12 tháng, kể từ ngày bắt đầu thời hạn cưỡng chế thi hànhQĐ hành thuế đáp ứng đủ điều kiện sau:  a) CQ thuế ban hành QĐ áp dụng biện pháp cưỡng chế thi hànhQĐ hành thuế nhưngNNT khơng có khả nộp đủ lần  b) Có bảo lãnh TT tổ chức TD - thành lập HĐ theo Luật tổ chứcTD phải chịu trách nhiệm việc đáp ứng đủ ĐK thực nghiệp vụ bảo lãnh theo quy định PL  c) Thư bảo lãnh bên bảo lãnh với quan thuế liên quan phải cam kết thực nộp thay toàn tiền thuế bảo lãnh cho NNT NNT không thực thực không đầy đủ nghĩa vụ thuế theo quy định  d) NNT phải cam kết chia số tiền thuế bảo lãnh để nộp dần theo tháng, chậm vào ngày cuối tháng 32 Nộp thừa tiền thuế  Giải số tiền thuế nộp thừa theo cách sau:  a) Bù trừ tự động với số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nợ phải nộp loại thuế  b) Bù trừ tự động với số tiền phải nộp lần nộp thuế loại thuế có nội dung kinh tế (tiểu mục) quy định mục lục NSNN Trường hợp 06 tháng kể từ thời điểm phát sinh số tiền thuế nộp thừa mà khơng phát sinh khoản phải nộp làm thủ tục hồn lại  c) NNT có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa ,khoản sau thực bù trừ mà số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa người nộp thuế gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến quan thuế trực tiếp quản lý để giải hồn thuế 33 Tính tiền chậm nộp việc chậm nộp tiền thuế  Khơng tính tiền chậm nộp TT số 26/2015/TT-BTC NNT cung ứng HH,DV toán nguồn vốn NSNN chưa đơn vị sử dụng vốn NSNN toán nên không nộp thuế kịp thời Trường hợp tốn từ NSNN ngồi NS khơng phải nộp tiền chậm nộp tương ứng với phần toán từ NSNN NNT thuộc trường hợp cung cấp cho quan thuế văn xác nhận đơn vị sử dụng vốn NSNN việc NNT chưa toán ( theo mẫu ) Cơ quan thuế ban hành QĐ kiểm tra trụ sở NNT thời gian tối đa ngày để xác định khơng tính tiền chậm nộp… 34 Tính tiền chậm nộp việc chậm nộp tiền thuế  Các trường hợp phải nộp tiền chậm nộp tiền thuế  a) Nộp thiếu tiền thuế khai sai số thuế phải nộp, số thuế miễn, số thuế giảm, số thuế hoàn kỳ kê khai trước  b) Trường hợp NHTM, tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật, Kho bạc nhà nước, quan thuế, tổ chức quan thuế ủy nhiệm thu thuế thu tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt người nộp thuế chậm nộp số tiền thu vào ngân sách nhà nước theo quy định phải nộp tiền chậm nộp tính số tiền thuế thu chưa nộp ngân sách nhà nước  c) NNT tự xác định số tiền chậm nộp số tiền thuế chậm nộp, số ngày chậm nộp tiền thuế mức tỷ lệ % ngày theo quy định 35 Xác định tiền chậm nộp tiền thuế  a) Đối với khoản tiền thuế nợ phát sinh từ ngày 01/01/2015 tiền chậm nộp tính sau: 0,05% số tiền chậm nộp tính ngày chậm nộp  b) Đối với khoản tiền thuế nợ phát sinh trước ngày 01/01/2015 sau ngày 01/01/2015 chưa nộp tính sau: trước ngày 01/01/2015 tính phạt chậm nộp theo TT số 156/2013, từ ngày 01/01/2015 tính tiền chậm nộp theo quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, TT số 26/2015/TT-BTC  Bên bảo lãnh có trách nhiệm: Nộp thay cho NNT trường hợp thời hạn nộp dần tiền thuế tháng mà NNT chưa nộp, bao gồm: số tiền thuế nộp dần số tiền chậm nộp tính theo mức 0,05% ngày Đối với khoản tiền nợ phát sinh từ ngày 1/1/2015 tiền chậm nộp tính theo mức 0,05% số tiền thuế chậm nộp tính ngày chậm nộp Thông tư số 26/2015/TT-BTC 36 Xác định tiền chậm nộp tiền thuế    Luật số: 106/2016/QH13 ngày 06 tháng năm 2016 có hiệu lực từ 1/7/2016 Khoản Điều 106 sửa đổi, bổ sung sau: “1 Người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi thông báo quan quản lý thuế, thời hạn định xử lý quan quản lý thuế phải nộp đủ tiền thuế tiền chậm nộp theo mức 0,03%/ngày tính số tiền thuế chậm nộp  Đối với khoản nợ tiền thuế phát sinh trước ngày 01 tháng năm 2016 mà người nộp thuế chưa nộp vào ngân sách nhà nước, kể khoản tiền nợ thuế truy thu qua kết tra, kiểm tra quan có thẩm quyền chuyển sang áp dụng mức tính tiền chậm nộp theo tỷ lệ quy định khoản từ ngày 01 tháng năm 2016 37 Xác định tiền chậm nộp tiền thuế  Luật số: 106/2016/QH13 ngày 06 tháng năm 2016 có hiệu lực từ 1/7/2016  Trường hợp người nộp thuế cung ứng hàng hoá, dịch vụ toán nguồn vốn ngân sách nhà nước chưa tốn nên khơng nộp kịp thời khoản thuế dẫn đến nợ thuế khơng phải nộp tiền chậm nộp tính số tiền thuế nợ khơng vượt q số tiền ngân sách nhà nước chưa toán phát sinh thời gian ngân sách nhà nước chưa toán.” 38 38 Miễn tiền chậm nộp tiền thuế  Người nộp thuế phải nộp tiền chậm nộp theo quy định có quyền đề nghị miễn tiền chậm nộp trường hợp gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ, dịch bệnh, bệnh hiểm nghèo trường hợp bất khả kháng khác  Danh mục bệnh hiểm nghèo thực theo quy định văn quy phạm pháp luật khác  Mức miễn tiền chậm nộp tối đa không quá: giá trị tài sản, hàng hóa bị thiệt hại 39 Uỷ nhiệm thu thuế  Thẩm quyền phạm vi uỷ nhiệm thu thuế  Cơ quan thuế uỷ nhiệm cho tổ chức, cá nhân thực thu số khoản thuế thuộc phạm vi quản lý quan thuế sau đây:  - Thuế sử dụng đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân;  - Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp hộ gia đình, cá nhân;  - Thuế hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán;  - Thuế thu nhập cá nhân  Đối với loại thuế khác, quan thuế uỷ nhiệm cho tổ chức, cá nhân khác thu phải đồng ý Bộ trưởng Bộ Tài 40 Chúc bạn Thành cơng http://TANET.vn ... ngày  Trường hợp sau CQ thuế ký QĐ ấn định thuế, NNT nộp hồ sơ khai thuế kỳ khai thuế lần khai thuế bị ấn định thuế người nộp thuế thực nộp thuế theo định ấn định thuế CQ thuế  Trường hợp người... thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp CQ quản lý thuế tính thuế ấn định thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn ghi TB CQ quản lý thuế  Thời hạn nộp thuế môn chậm... để điều chỉnh mức thuế khoán 20 Ấn định thuế  Trách nhiệm CQQL thuế, NNT  Đối với quan quản lý thuế  Khi ấn định thuế, CQ thuế phải gửi Quyết định ấn định thuế cho người nộp thuế theo mẫu số