Lời mở đầu 1.1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trong điều kiện kinh tế ngày mở rộng nay, doanh nghiệp điều kiện công nghệ số, thời đại trí tuệ nhân tạo AI ( Artificial intelligence ) với cách mạng 4.0 có bước tiến lớn tất lĩnh vực thương mại, tài chính, cơng thương nghiệp phát triển cách mạnh mẽ yếu tố quan trọng có bước chuyển mạnh mẽ nhằm phục vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp diễn cách tốt nhất, trơn tru tiết kiệm mà mang lại hiệu cao thay đổi hoạt động Kiểm toán Nền kinh tế với bước biến chuyển mạnh mẽ, áp dụng công nghệ đại phần mềm ưu việt làm tối ưu hóa hiệu Kiểm tốn viên q trình lập Báo cáo tài mang lại hiệu cao tiết kiệm tối đa chi phí cơng sức làm việc mặt số lượng thời gian, đầy nhanh tốc độ hoàn thành Báo cáo tài Để hiểu tầm quan Báo cáo tài ta hiểu đơn giản sau: Hiện nay, kinh tế kinh tế mở, doanh nghiệp luôn phải có liên kết hợp tác phát triển ngồi nhà quản lý mặt pháp lý, pháp luật, thuế Nhà nước số liệu kế tốn thu hút ý bên thứ ba ngân hàng, tổ chức tín dụng, nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng… Những thơng tin Kiểm tốn viên lập Báo cáo Tài giúp bên thứ ba hiểu tình hình tài Doanh nghiệp; để ngân hàng, quỹ tín dụng xem xét khả vay trả doanh nghiệp, để đối tác cân nhắc mối quan hệ với doanh nghiệp Như vậy, ta thấy yêu cầu cần thiết đặt với thơng tin tính trung thực thông tin phận kế tốn doanh nghiệp thực có trung thực xác, đáng tin cậy Thơng qua hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng, thơng tin kế toán trở nên minh bạch, tạo tin tưởng kinh doanh tạo môi trường kinh doanh tin cậy, lành mạnh có hiệu Khơng phải lúc đối tác có đội ngũ điều tra, kiểm tra trực tiếp thông tin công ty, doanh nghiệp đối tác phận Kế tốn Cơng ty, doanh nghiệp cung cấp Chính vậy, thơng tin Báo cáo tài kiểm tra tính trung thực hợp lý Cơng ty Kiểm tốn độc lập trở thành nhu cầu thiết yếu khách quan thị trường Kiểm tốn Báo cáo tài với chức đưa ý kiến trung thực hợp lý BCTC thị rõ ràng giấy tờ cách đầy đủ thông tin dẫn chứng cách dễ hiểu mang đến niềm tin cho nhà đầu tư, nhà cung cấp, tổ chức tín dụng, ngân hàng tình hình tài doanh nghiệp đối tượng mà doanh nghiệp thứ ba quan tâm đến Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình vận hành, sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp đưa nhìn tổng thể tình hình tài daonh nghiệp Vì vậy, việc lập BCTC việc quan doanh nghiệp nhằm đảm bảo chất lượng thông tin BCTC phát hành Tài sản cố định (TSCĐ) khấu hao TSCĐ phận thiếu doanh nghiệp đồng thời phận quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Những sai sót ngun giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao thường dẫn đến sai sót trọng yếu BCTC Do đó, khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro kiểm toán Mỗi sai sót khoản mục gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC doanh nghiệp Vì vậy, mà việc đưa kết luận Kiểm tốn TSCĐ có ảnh hướng lớn đến kết luận kiểm toán BCTC Quan trọng nữa, kiểm toán TSCĐ có liên quan mật thiết đến kiểm tốn phần hành khác BCTC.Chính vậy, quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Việc thực tốt quy trình kiểm tốn TSCĐ giúp cơng ty, doanh nghiệp kiểm toán tiết kiệm thời gian, chi phí nâng cao chất lượng kiểm tốn Đồng thời, giúp cho doanh nghiệp kiểm tốn nhận thức yếu cơng tác kế tốn quy trình quản lý hoạt động để có phương án sửa đổi bổ sung cách kịp thời nhanh chóng trước thay đổi vũ bão thị trường, sống mai chết, chậm bước tụt dài chạy đua công nghệ Hiện nay, cách mạng công nghệ 4.0 diễn quy trình kiếm tốn Báo cáo tài có thay đổi để trở nên tốt hơn, mạnh hơn, Cơng ty kiểm tốn công ty khác? Một câu hỏi lớn cho lĩnh vực Kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng, tính cấp thiết TSCĐ doanh nghiệp cơng việc kiểm tốn TSCĐ cơng ty kiểm tốn nên em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston thực hiện.’’ 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI 1.2.1 Mục tiêu chung: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston Từ đưa nhận xét kiến nghị phần hành TSCĐ với Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston để cơng việc kiểm toán thực ngày tốt 1.2.2 Mục tiêu cụ thể: - Tìm hiểu bước thực kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston - Hiểu rõ ngun tắc hạch tốn sai sót, gian lận thường gặp khoản mục tài sản cố định - Vận dụng quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston để kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Sanko Fastem (Việt Nam) - Rút nhận xét ưu, nhược điểm quy trình kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston Từ đó, đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston 1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu: Công tác kiểm tốn Báo cáo tài khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston thực Công ty TNHH Sanko Fastem (Việt Nam) 1.3.1 Phạm vi nghiên cứu: - Không gian nghiên cứu: đề tài nghiên cứu Bộ phận Kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston - Thời gian nghiên cứu: 6/1/2020 đến 9/3/2020 - Số liệu nghiên cứu: Báo cáo kiểm toán TSCĐ năm 2019 1.4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Đề hoàn thành đề tài nghiên cứu em thực bốn phương pháp nghiên cứu bao gồm:  Phương pháp tổng hợp  Phương pháp thống kê  Phương pháp phân tích  Phương pháp chuyên gia Các phương pháp nghiên cứu khoa học có vai trò tác động trực tiếp vào đối tượng có thực tiễn để làm rõ chất đối tượng đề tài cần nghiên cứu mà cụ thể đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston thực hiện.’’ a) Phương pháp thu nhập tổng hợp số liệu: - Tham gia kiểm toán thực tế Công ty TNHH Sanko Fastem (Việt Nam) - Thu nhập số liệu sơ cấp từ Sổ cái, Sổ chi tiết, Bảng cân đối kế toán, bảng cân đối tài khoản Công ty TNHH Sanko Fastem (Việt Nam) phận Kế tốn năm 2019 - Tìm hiểu tổng hợp Báo cáo Tài công bố sàn giao dịch Công ty TNHH Sanko Fastem (Việt Nam) vòng năm trước năm thực kiểm toán liên tiếp năm 2017, 2018 - Tổng hợp số liệu thực tế, chứng từ liên quan đến TSCĐ Công ty TNHH Sanko Fastem (Việt Nam) - Tổng hợp giao dịch liên quan đến mua bán, sửa chữa, trùng tu, nâng cấp TSCĐ thực tế phận kế tốn Cơng ty TNHH Sanko Fastem (Việt Nam) - Điều tra thực tế đưa báo cáo, bảng tổng hợp chi tiết tình trạng sử dụng, khấu hao nguyên giá TSCĐ, hao mòn lũy kế TSCĐ sau lập bảng Thống kê - Phỏng vấn khách hàng nhằm tìm hiểu chu trình cụ thể liên quan đến TSCĐ Công ty TNHH Sanko Fastem (Việt Nam) b) Phương pháp thống kê: - Sau tổng hợp số liệu, KTV thực lập bảng thống kê chi tiết tình trạng TSCĐ cụ thể vòng năm 2017, 2018, 2019 theo bảng: Năm Chỉ tiêu Nguyên giá TSCĐ Ngày mua Thời hạn sử dụng lại dự kiến Tình trạng sử dụng 2017 2018 2019 ĐV: Đồng MM/DD/YY Tháng Mô tả cụ thể ĐV: Đồng MM/DD/YY Tháng Mô tả cụ thể ĐV: Đồng MM/DD/YY Tháng Mô tả cụ thể dùng vào dùng vào dùng vào việc gì, cơng việc gì, cơng việc gì, cơng suất Tình trạng sửa chữa, nâng cấp động Mơ tả hoạt suất hoạt suất hoạt động động cụ Mô tả cụ thể: Mơ tả cụ thể: thể: sửa gì, sửa gì, nâng sửa gì, nâng nâng Khấu hao TSCĐ hàng năm Hao mòn lũy kế cấp cấp cấp thế ĐV: đồng % ĐV: đồng % ĐV: đồng % - Lập Báo cáo Thống kê kết số liệu thu thập sau trình tổng hợp Báo cáo tài cơng bố năm 2017 2018 sàn giao dịch khoản mục nghiệp vụ liên qua đến TSCĐ Công ty TNHH Sanko Fastem (Việt Nam) c) Phương pháp Phân tích: - Dựa quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Sanko Fastem (Việt Nam) tiến hành:  Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty TNHH Sanko Fastem (Việt Nam)  Thực thử nghiệm kiểm soát  Thực thử nghiệm - Qua báo cáo tổng hợp bảng thống kê TSCĐ đưa phân tích tình hình cụ thể chất lượng TSCĐ công ty, khấu hao tài sản cố định, khả sinh lời mà TSCĐ mang lại, thời hạn sử dụng TS thực tế Đưa đánh giá phân tích tính trung thực Báo cáo Tài mà Cơng ty TNHH Sanko Fastem (Việt Nam) đưa sàn giáo dịch có đủ độ xác - Thực so sánh Báo cáo mơ tả thực tế Báo cáo Bộ phận kiểm toán Công ty TNHH Sanko Fastem (Việt Nam) đưa Qua đó, đưa phân tích độ tin cậy Báo cáo, trường hợp có sai phạm cần phân tích làm rõ Báo cáo lập sai đâu cần sửa chỗ nào, biện pháp xử lý sai phạm như, biện pháp tánh tái sai phạm - Thực so sánh Báo cáo TC năm đưa báo cáo thay đổi tiêu tình trạng sử dụng, khấu hao nguyên giá TSCĐ, hao mòn lũy kế để thấy nắm bắt rõ thông tin TSCĐ - Chỉ điểm xác đáng tin cậy BCTC, có sai phạm tổng hợp lại đưa phân tích làm rõ nguyên nhân sai, lỗi sai biện pháp xử lý d) Phương pháp chuyên gia: - Rà soát lại lần cuối báo cáo tổng hợp, báo cáo thống kê báo cáo phân tích kiểm toán viên (KTV) đưa nhận xét đánh giá cuối cách khách quan tình trạng TSCĐ độ trung thực Báo cáo Tài mà phận kế tốn lập - Hồn thành báo cáo đánh giá cuối tính xác Báo cáo Tài 1.5 TỔNG QUAN CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CĨ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI 1.6 BỐ CỤC CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Kết cấu đề tài: gồm chương CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KRESTON CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KRESTON CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Đặc điểm tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài a) Khái niệm: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( Chuẩn mwucj 03,04- Quyết định Bộ trưởng Bộ tài số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001), nguồn lực doanh nghiệp coi TSCĐ pahir có đủ tiêu chuẩn: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó, - Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng năm, - Có đủ tiêu chuản giá trị theo quy định hành b) Đặc điểm: - TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh khơng thay đổi hình thái vật chất ban đầu hư hỏng - Giá trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh - Từ đặc điểm yêu cầu doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ TSCĐ mặt:  Về mặt giá trị: Phải quản lý chặt chẽ nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại TSCĐ,  Về mặt vât: Nắm tình hình tăng giảm TSCĐ, trạng kỹ thuật TSCĐ Nắm rõ khái niệm, đặc điểm Tài sản cố định ta hiểu rõ ảnh hưởng TSCĐ đến kiểm toán BCTC lớn Tài sản cố định khoản mục quan trọng, chiếm tỷ trọng cao tổng tài sản doanh nghiệp Các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định thường mang giá trị lớn, nên kiểm toán khoản mục tài sản cố định công việc phức tạp quan trọng kiểm toán báo cáo tài Vì vậy, cho dù tiếp cận kiểm tốn dựa hệ thống hay tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro, kiểm toán viên phải thận trọng thực kiểm toán khoản mục 10 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định Tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản đơn vị tuỳ thuộc vào ngành nghề, loại hình kinh doanh đơn vị Vì thế, trường hợp, khoản mục tài sản cố định phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp Điều khiến cho khoản mục tài sản cố định trở thành khoản mục quan trọng tiến hành kiểm tốn báo cáo tài Mặt khác, chi phí hình thành tài sản cố định lớn khả quay vòng vốn chậm nên việc kiểm tốn khoản mục tài sản cố định giúp cho kiểm toán viên đánh giá tính kinh tế tính hiệu việc đầu tư cho tài sản cố định, từ đưa định hướng đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư vào tài sản cố định cách hiệu Việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định góp phần phát sai sót việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá tài sản cố định, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót việc tính chi phí thường dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Chẳng hạn việc trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí thường bị trích cao (hoặc thấp hơn) thực tế, từ ảnh hưởng đến tiêu chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Việc khơng phân biệt loại chi phí sửa chữa ghi tăng nguyên giá tài sản cố định với chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ dẫn đến sai lệch khoản mục tài sản cố định khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh Các khoản đầu tư cho tài sản cố định vơ quyền sử dụng đất, giá trị phát minh sáng chế, chi phí nghiên cứu khoa học thường có nhiều sai sót, gian lận khó tập hợp chi phí đánh giá xác giá trị Vì thế, khoản mục tài sản cố định thường quan tâm đến kiểm tốn Tóm lại, kiểm tốn tài sản cố định khoản mục quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Qua giúp kiểm toán viên thu thập chứng hợp lý đầy đủ tạo sở đưa ý kiến việc trình bày báo cáo tài có trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng, đồng thời giúp cho kiểm tốn viên đánh giá tính hợp lý doanh nghiệp việc đầu tư kinh doanh, để tư vấn cho doanh nghiệp xây dựng kế hoạch kinh doanh cách khoa học hiệu 1.1.3 Những sai phạm thường gặp kiểm toán tài sản cố định 11  Quản lí TSCĐ chưa chặt chẽ: hồ sơ TSCĐ chưa đầy đủ, TSCĐ chưa chuyển quyền sở hữu cho đơn vị ghi nhận Bảng cân đối kế tốn; khơng có sổ, thẻ chi tiết cho TSCĐ  Khơng tiến hành kiểm kê TSCĐ cuối kì, biên kiểm kê không phân loại TSCĐ không sử dụng, chờ lý, hết khấu hao Số chênh lệch sổ sách so với biên kiểm kê chưa xử lý  Chứng từ liên quan đến TSCĐ khơng lưu riêng với chứng từ kế tốn  TSCĐ đưa vào hoạt động thiếu biên bàn giao, biên giao nhận  Hạch toán tăng TSCĐ chưa kịp thời theo biên bàn giao (hạch tốn khơng kì)  Hạch tốn tăng TSCĐ chưa có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: tốn cơng trình, biên nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng…  Không theo dõi sổ chi tiết nguồn vốn hình thành TSCĐ Khơng theo dõi riêng TSCĐ đem cầm cố, chấp  Phân loại TSCĐ vô hình sai: giá trị quyền sử dụng đất, chi phí đền bù giải tỏa mặt bằng… Ghi nhận tăng ngun giá tài sản cố định vơ hình nội dung khơng quy định chi phí thành lập Cơng ty, chi phí giai đoạn nghiên cứu…  Chênh lệch nguyên giá, khấu hao lũy kế bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, sổ chi tiết  Phân loại sai: tài sản không đủ tiêu ghi nhận TSCĐ ghi nhận TSCĐ, hạch tốn nhậm TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình  Chưa lập phiếu toán khối lượng XDCB tự làm hoàn thành  Nâng cấp TSCĐ hoàn thành chưa ghi tăng nguyên giá TSCĐ, chưa xác định lại thời gian sử dụng hữu ích điều chỉnh khấu hao phải trích vào chi phí kì  Hạch tốn tăng ngun giá TSCĐ nội dung khơng chế độ quy định: ghi vào nguyên giá TSCĐ chi phí phát sinh TSCĐ đưa vào sử dụng 12 chi phí lãi vay khơng vốn hóa; chi phí sửa chữa lớn TSCĐ khơng mang tính nâng cấp, không làm tăng công suất thời gian sử dụng; ghi tăng nguyên giá không với biên bàn giao, nghiệm thu…  Chưa đăng kí phương pháp trích khấu hao với quan thuế địa phương  Đơn vị áp dụng phương pháp tính, trích khấu hao không phù hợp, không quán, xác định thời gian sử dụng hữu ích khơng hợp lí, mức trích khấu hao không quy định, vượt mức khấu hao tối đa thấp mức khấu hao tối thiểu trích vào chi phí kì theo quy định QĐ 206  Trích thơi trích khấu hao tròn tháng tròn q mà khơng theo ngày đưa TSCĐ vào sử dụng ngưng trích theo ngày ngưng sử dụng  Số khấu hao lũy kế chưa xác, khấu hao phận mà khơng phân bổ  Tài sản hết thời gian sử dụng chưa trích hết khấu hao Số chưa trích hết khơng hạch tốn vào chi phí kì  Vẫn trích khấu hao tài sản khấu hao hết tiếp tục sử dụng  Trích khấu hao tính vào chi phí TSCĐ không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh  Trích khấu hao tài sản th hoạt động khơng trích khấu hao TSCĐ th tài Khơng theo dõi ngoại bảng TSCĐ thuê hoạt động  Chưa thực đầy đủ thủ tục lý TSCĐ: thành lập hội đồng lý TSCĐ, định lý, khơng có biên lý biên khơng có chữ kí người có thẩm quyền…  Khơng phát hành hóa đơn bán TSCĐ lý  Hạch toán giảm TSCĐ thực tế chưa lý, tháo dỡ, chưa có định HĐQT, Giám đốc,…  Khơng hạch tốn đầy đủ, kịp thời thu nhập thu từ hoạt động lý TSCĐ  Đầu tư TSCĐ trước có phê duyệt cấp có thẩm quyền khơng có kế hoạch đầu tư phê duyệt 13  TSCĐ đầu tư khơng nguồn, mục đích: TSCĐ phục vụ lợi ích cơng cộng đầu tư  Trích khấu hao vào chi phí SXKD tài sản đầu tư nguồn khác  Thời điểm trích khấu hao không theo thời điểm ghi nhận TSCĐ  Thực khấu hao nhanh chưa đăng kí với quan thuế địa phương kết kinh doanh năm bị lỗ Mức trích khấu hao nhanh vượt 1,2 lần so với khấu hao theo phương pháp đường thẳng  TSCĐ khơng sử dụng chưa lý TSCĐ không cần dùng chờ lý chưa xuất khỏi sổ sách theo biên xác định giá trị doanh nghiệp, không theo dõi tài sản ngoại bảng, tính trích khấu hao tính vào chi phí  TSCĐ điều chuyển nội có giá trị lại định điều chuyển khơng khớp sổ kế tốn  Chưa chuyển TSCĐ hữu hình có ngun giá nhỏ 10 triệu thành cơng cụ dụng cụ theo định 206/BTC  TSCĐ nhận bàn giao, góp vốn phải tiến hành đánh giá lại giá trị  Đầu tư TSCĐ không hợp lý: nhiều dùng nguồn vay ngắn hạn để đầu tư  Tài sản nhận điều động, điều chuyển theo định cấp ghi tăng nguyên không ghi nhận giá trị khấu hao  TSCĐ th tài hạch tốn TK 211,213  Giá trị TSCĐ ghi nhận không phù hợp, TSCĐ biếu tặng không ghi nhận theo giá trị hợp lý, TS nhận bàn giao, góp vốn khơng đánh giá lại giao nhận…  Điều chuyển TSCĐ nội bộ, giá trị lại Quyết định điều chuyển sổ sách kế tốn khơng khớp  Một số TSCĐ có thời gian sử dụng lại khác gộp chung lại thành tài sản hay nhóm tài sản 14  TSCĐ đầu tư nguồn vơn NSNN, cho công nhân viên sử dụng không thu tiền để thu hồi vốn đầu tư  Chưa tiến hành đánh giá lại TSCĐ thực cổ phần hóa doanh nghiệp có đánh giá khơng phù hợp 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Để thực Kiểm tốn có hiệu cần phải xây dượng quy trình kiểm tốn cụ thể phù hợp với mục tiêu đề Thông thường quy trình kiểm tốn gồm giai đoạn: - Lập kế hoạch kiểm toán - Thực kiểm toán - Kết thúc kiểm toán 1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch tổng quát: Lập kế hoạch tổng quát hoạt động coi trình lập phương hướng kiểm toán cho kiểm toán Kế hoạch tổng quát bao gồm vấn đề sau: - Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng - Tìm hiểu đặc điểm khách hàng kiểm soát nội khách hàng - Xác lập trọng yếu đánh giá rủi ro 1.2.1.1 Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng  Thực thu nhập thơng tin khách hàng Kiểm tốn viên thực thu nhập thơng tin khách hàng nhằm có hiểu biết đầy đủ hoạt động đơn vị, hệ thống kế toán (HTKT) hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) vấn đề tiềm ẩn, từ xác định trọng tâm kiểm tốn phần hành kiểm tốn Những thơng tin mà Kiểm tốn viên cần thu nhập từ phía khách hàng bao gồm thông tin chủ yếu sau: Thứ nhất: Thu nhập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Đối với q trình kiểm tốn TSCĐ cần phải thu nhập chứng từu pháp lsy sổ sách như: Biên góp vốn, Biên bàn giao vốn, chứng từ liên quan đến việc góp vpốn TSCĐ, … 15 Thứ hai: Tìm hiểu tình hình tài kinh doanh khách hàng Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310 “ Hiểu biết tình hình kinh doanh’’, đoạn dẫn: ‘’ Để thực Kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm tốn viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình inh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm tốn mà theo KTV phải có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra KTV đến BCKT’’ Những hiểu biết ngành nghề kinh doanh bao gồm hiểu biết chung kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị hiểu biết khía cạnh đặc thù tổ chức, dây chuyền sản xuất, cấu vốn,… Với phần hành Kiểm tốn TSCĐ Cơng ty Kiểm tốn cần đến thơng tin; - Hoạt động kinh doanh kết kinh doanh khách hàng: việc tìm hiểu thơng tin giúp KTV xác định liệu khách hàng có nhiều TSCĐ hay khơng TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC khách hàng hay không - Mơi trường kinh doanh yếu tố ngồi sản xuất kinh doanh có tác dụng đến khách hàng kinh tế- xã hội, pháp luật… - Những mục tiêu khách hàng chiến lược mà ban lãnh đạo doanh nghiệp đặt để đạt tới mục tiêu Các mục tiêu chiến lược cho biết tương lai doanh nghiệp có đầu tư mua sắm hay lý, nhượng bán TSCĐ hay không Thực thủ tục phân tích Sau thu nhập thơng tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, KTV tiến hành thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích KTV áp dụng cho tất Kiểm toán Các thủ tục phân tích dược KTV sử dụng gồm hai loại sau: - Phân tích ngang: Đối với khaonr mục TSCĐ, KTV co stheer so sanh số liệu năm trước với năm nay, qua thấy biến động bất thường phải xác định nguyên nhân Đồng thời, KTV so sanh kiện khách hàng với số liệu ngành 16 - Phân tích dọc: việc phân tích dựa sở so sánh tỉ lệ tương quan tiêu khoản mục BCTC Đối với TSCĐ, KTV tính tốn số tỷ suất tỷ suất đầu tư,… 1.2.1.2 Tìm hiểu đặc điểm khách hàng kiểm soát nội khách hàng Việc nghiên cứu KTKSNB khách hàng đánh gái rủi ro kiểm saost giúp cho KTV thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp cho khoản mục TSCĐ, đánh giá khối lượng độ phức tạp kiểm tốn, từ ước tính thời gian xác định trọng tâm Kiểm toán HTKSNB hữu hiệu rủi ro kiểm sốt nhỏ ngược lại, rủi ro kiểm sốt cao HTKSNB yếu 1.2.1.3 Xác lập trọng yếu đánh giá rủi ro Đáng giá trọng yếu Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320: “ Trọng yếu khái niệm tầm cỡ ( quy mô ) chất sai phạm ( kể bỏ sót) thơng tin tài haowcj đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa thơng tin để xét đốn thơng thể xác rút kết luận sai lầm Qua đó, trách nhiệm KTV xác định xem BCTC có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay khơng, sau đưa kiến nghị thích hợp Đối với khoản mục TSCĐ, KTV thực đánh giá mức độ qua bước sau: Bước 1: Ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ Bước 3: Ước tính tổng sai phạm khoản mục TSCĐ Bước 4: Ước tính tổng sai số kết hợp Bước 5: So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu xem xét lại ước tính trọng yếu Đánh giá rủi ro 1.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn a) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát quan trọng kiểm toán viên, đồng thời thể tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp họ tiến hành kiểm tốn Trình tự nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bao gồm bốn b ước: 17 Bước 1: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đ ơn vị kiểm tốn, năm tiếp xúc với đơn vị, kiểm toán viên phải nhiều thời gian để tìm hiểu kỹ quy chế, quy định kiểm soát nội đơn vị, cấu tổ chức doanh nghiệp, quy định kiểm soát nội doanh nghiệp, quy định trình tự sơ đồ hạch tốn, hệ thống kế tốn Để đạt hiểu biết kiểm tốn viên cần phải sử dụng cơng cụ như: Bảng câu hỏi, Bảng tường thuật, Lưu đồ….Tuy nhiên, năm cơng việc thu thập thơng tin có lẽ nhẹ nhàng kiểm tốn viên sử dụng hồ sơ kiểm toán năm trước cập nhật thêm thay đổi năm Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đ ơn vị kiểm tốn, kiểm tốn viên có đánh giá sơ rủi ro kiểm soát đơn vị Đây sở giúp kiểm toán viên giới hạn phạm vi thử nghiệm phải tiến hành khoản mục có liên quan Bước 3: Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm dùng để đánh giá xem hệ thống kiểm sốt nội thiết lập có vận hành hữu hiệu thực tế hay không Những thử nghiệm kiểm soát bao gồm: vấn; kiểm tra; quan sát; thực lại thủ tục kiểm soát Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát Từ kết thực thử nghiệm tr ên, giúp KTV đánh giá lại mức rủi ro kiểm sốt cho khoản mục TSCĐ v chi phí khấu hao Khi đánh giá lại, KTV nhận điểm yếu để mở rộng thử nghệm cở v điểm mạnh cho phép giảm phạm vi thử nghiệm 1.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát tài sản cố định Thử nghiệm chi tiết thực chất việc kiểm tra trực tiếp nghiệp vụ hay số dư Kiểm tra nghiệp vụ áp dụng cho t ài khoản có số phát sinh ít, tài khoản khơng có số dư trường hợp bất thường Kiểm tra số dư áp dụng cho tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh Các thử nghiệm chi tiết TSCĐ thường bao gồm: - Thu thập hay lập bảng phân tích tổng quát vế thay đổi tài sản đối chiếu với sổ - Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng t ài sản cố định kỳ - Quan sát trực tiếp tài sản tăng lên kỳ 18 - Phân tích kiểm tra chi phí sửa chữa bảo trì tài sản cố định - Kiểm tra nghiệp vụ ghi giảm tài sản kỳ - Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp tài sản cố định - Xem xét hợp đồng cho thuê tài sản cố định, kiểm tra doanh thu cho thuê - Kiểm tra mức khấu hao 1.2.2.2 Thực thử nghiệm tài sản cố định Thử nghiệm loại thử nghiệm dùng để thu thập chứng chứng minh mức độ trung thực hợp lý số liệu kế toán Thử nghiệm chia thành hai loại: thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết  Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích việc so sánh thơng tin tài chính, số, tỷ lệ để phát nghiên cứu trường hợp bất thường Mục đích thủ tục phân tích nhằm giúp kiểm tốn viên hiểu rõ hoạt động kinh doanh khách hàng, xác định trường hợp bất thường, giới hạn phạm vi kiểm tra chi tiết 1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 1.2.3.1 Tổng hợp kết kiểm toán tài sản cố định 1.2.3.2 Ý kiến kiểm toán viên tài sản cố định 19 ... CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KRESTON CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI... TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KRESTON CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI... thành tài sản cố định lớn khả quay vòng vốn chậm nên việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định giúp cho kiểm toán viên đánh giá tính kinh tế tính hiệu việc đầu tư cho tài sản cố định, từ đưa định