BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG - ISO 9001:2008 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TỐN – KIỂM TOÁN Sinh viên : Chu Thị Thanh Hƣơng Giảng viên hƣớng dẫn: ThS Nguyễn Mai Linh HẢI PHÕNG - 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÕNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG HĨA TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ THƢƠNG MẠI CPN VIỆT NAM KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TỐN – KIỂM TỐN Sinhviên : Chu Thị Thanh Hƣơng Giảng viên hƣớng dẫn: ThS Nguyễn Mai Linh HẢI PHÕNG - 2016 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng nghiệp Khố luận tốt NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Sinh viên: Chu Thị Thanh Hương Lớp:QT1807K Tên đề tài: Mã SV:1412401379 Ngành: Kế tốn – Kiểmtốn Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hóa Cơng ty Cổ Phần Vận Tải Thương Mại CPN Việt Nam Chu Thị Thanh Hương Page Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp CHƢƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG HĨA TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 1.1.Những vấn đề chung công tác kế tốn hàng hóa doanh nghiệp thƣơng mại 1.1.1 Sự cần thiết phải tổ chức cơng tác kế tốn hàng hóa doanh nghiệp thương mại Hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn cấu tài sản lưu động doanh nghiệp, khâu trình luân chuyển vốn lưu động hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.Giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp cho thấy tình hình sử dụng vốn doanh nghiệp có bị ứ đọng vốn hay khơng? Trong trình sản xuất doanh nghiệp, đơn vị…đòi hỏi thiết phải sử dụng nhiều chủng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ… Các chủng loại náy phải đồng theo tỷ lệ định đảm bảo trình sản xuất Trong trình kinh doanh hàng hóa doanh nghiệp thương mại vậy, thường phải kinh doanh nhiểu mặt hàng.Mỗi mặt hàng có đặc điểm khả lưu chuyển khác người quản lý phải thường xuyên nắm bắt tình hình lưu chuyển loại Do hàng tồn kho tài sản khác doanh nghiệp cần phải quản lý chặt chẽ để doanh nghiệp hoạt động hiệu Hàng hóa có vị trí quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thương mại Do việc tập trung quản lý hàng hóa tất khâu, từ thu mua dự trữ đến tiêu thụ, tất mặt: số lượng, chất lượng, chủng loại giá cả… cần thiết có ý nghĩa quan trọng việc tiết kiệm chi phí vận chuyển, chi phí bảo quản, xác định giá vốn hàng bán, giá bán hàng hóa, tang doanh thu, tăng lợi nhuận…cho doanh nghiệp Kế tốn hàng hóa cơng cụ quan trọng khơng thể thiếu quản lý hàng hóa mặt vật giá trị nhằm đáp ứng nhu cầu xã hội, ngăn ngừa hạn chế đến mức thấp mát, hao hụt hàng hóa khâu q trình kinh doanh thương mại từ làm tăng lợi nhuận công ty 1.1.2Đặc điểm hàng hóa doanh nghiệp thương mại Khái niệm hàng hóa doanh nghiệp thương mại Chu Thị Thanh Hương Page Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp Hàng hóa doanh nghiệp thương mại loại vật tư, sản phầm doanh nghiệp mua với mục đích để bán Trị giá hàng mua vào bao gồm : Giá mua, khoản thuế khơng hồn lại, chi phí thu mua hàng hóa chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng hóa Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua hàng hóa Hàng hóa doanh nghiệp thương mại thương đa dạng nhiều chủng loại khác Hàng hóa thường xun biến động q trình kinh doanh nên cần phải theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn mặt: số lượng, chất lượng, chủng loại giá trị Đặc điểm hàng hóa doanh nghiệp thương mại - Hàng hóa đa dạng phong phú: Sản xuất không ngừng phát triển, nhu cầu tiêu dùng ln biến đổi có xu hướng ngày tăng dẫn đến hàng hóa ngày đa dạng, phong phú nhiều chủng loại - Hàng hóa có đặc tính lý, hóa, sinh học: Mỗi loại hàng hóa có đặc tính lý, hóa, sinh học riêng Những đặc tính có ảnh hưởng đến số lượng, chất lượng hàng hóa trình thu mua, vận chuyển, dự trữ, bảo quản bán - Hàng hóa ln thay đổi chất lượng, mẫu mã, thông sỗ kỹ thuật… Sự thay đổi phụ thuộc vào trình độ phát triển sản xuất, vào nhu cầu thị hiếu người tiêu dùng.Nếu hàng hóa thay đổi phù hợp với nhu cầu tiêu dùng hàng hóa tiêu dùng ngược lại - Trong lưu thơng, hàng hóa thay đổi quyền sở hữu chưa đưa vào sử dụng Khi kết thúc q trình lưu thơng, hàng hóa đưa vào sử dụng để đáp ứng nhu cầu cho tiêu dùng hay sản xuất - Hàng hóa có vai trò quan trọng doanh nghiệp thương mại, trình vận động hàng hóa q trình vận động vốn kinh doanh doanh nghiệp - Mua hàng: Là giai đoạn trình lưu chuyển hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh thương mại, trình vận động vốn kinh doanh từ vốn tiền tệ sang vốn hàng hóa Bán hàng: Là giai đoạn cuối kết thúc việc lưu thông hàng hóa, chuyển hóa vốn kinh doanh từ vốn hàng hóa sang vốn tiền tệ - Bảo quản dự trữ hàng hóa: khâu trung gian lưu thơng hàng hóa, hàng - Chu Thị Thanh Hương Page Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp hóa vận chuyển từ lĩnh vực sản xuất sang lĩnh vực tiêu dùng Để diễn bình thường doanh nghiệp phải có kế hoạch dự trữ hàng hố cách hợp lý Vai trò hàng hóa doanh nghiệp thương mại Trong doanh nghiệp thương mại, hàng hóa phận hàng tồn kho, thuộc tài sản lưu động doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận kinh doanh doanh nghiệp Do cần phải theo dõi, quản lý thường xun Kế tốn hàng hóa công cụ quan trọng thiếu quản lý hàng hóa mặt vật giá trị nhằm đáp ứng nhu cầu xa hội, ngăn ngừa, hạn chế mức thấp mát, hao hụt hàng hóa khâu q trình kinh doanh thương mại từ làm tăng lợi nhuận công ty Việc tập trung quản lý cách chặt trẽ tất khâu, từ thu mua dự trữ đến tiêu thụ, tất mặt: số lượng, chất lượng, chủng loại giá cả…là cần thiết có ý nghĩa quan trọng việc tiết kiệm chi phí vận chuyển, chi phí bảo quản, xác định lại giá vốn hàng bán, giá bán hàng hóa, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận…cho doanh nghiệp 1.1.3.Nhiệm vụ kế tốn hàng hóa doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường tổ chức tốt cơng tác kế tốn hàng hóa doanh nghiệp thương mại có vai trò đặc biệt quan trọng: Từng bước giúp doanh nghiệp có lượng vật tư hàng hóa dự trữ mức, không dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn,không để đảm bảo hoạt động Chính kế tốn hàng hóa cần phải nắm xác số liệu chi tiết loại hàng hóa để cung cấp cho ban lãnh đạo, quản lý doanh nghiệp nắm bắt, đánh giá xác tình hình lưu chuyển hàng hóa doanh nghiệp từ đưa biện pháp khắc phục kịp thời Để phát huy tốt vai trò thực quản lý đắc lực kế tốn hàng hóa cần thực tốt số nhiệm vụ sau: Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tồn kho hàng hóa Tính giá thànhthực tế hàng hóa mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua hàng hóa mặt số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch tốn vật liệu, hướng q trình kinh doanh dẫn kiểm tra phận doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ Chu Thị Thanh Hương Page Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp hạch tốn ban đầu hàng hóa (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở sổ Chu Thị Thanh Hương Page Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp thực chế độ phương pháp quy định nhằm đảm bảo thống công tác kế tốn, tạo điều kiện cho cơng tác lãnh đạo, đạo cơng tác kế tốn phạm vi ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân Tham gia kiểm kê đánh giá hàng hóa theo chế độ nhà nước quy định, lập báo cáo tình hình nhập-xuất-tồn hàng hóa phục vụ cơng tác quản lý lãnh đạo Tiến hành phân tích kinh tế, tình hình cung cấp, tiêu thụ hàng hóa để tăng cường quản lý hàng hóa cách có hiệu hoạt động kinh doanh - - 1.1.4 Phân loại hàng hóa doanh nghiệp thươngmại Theo tính chất thương phẩm kết hợp với đặc trưng kỹ thuật hàng hóa chia theo ngành hàng, ngành hàng bao gồm nhiều nhóm hàng, nhóm hàng có nhiều mặt hàng, mặt hàng lại có giá khác Hàng hóa gồm ngành hàng: Phân loại hàng hóa theo vật tư, thiết bị, cơng nghệ phẩm tiêu dùng: +Hàng kim khí điện máy +Hàng hóa chất mỏ +Hàng xăng dầu +Hàng dệt may, vải sợi; +Hàng da cao su +Hàng gốm xứ, thủy tinh; +Hàng mây, tre đan; +Hàng rượu, bia, thuốc Phân loại hàng hóa theo nguồn gốc sản xuất: +Ngành nơng sản +Ngành lâm sản +Ngành thủy sản -Phân loại hàng hóa theo khâu lưu thơng: +Hàng hóa bán bn +Hàng hóa bán lẻ -Phân loại hàng hóa theo phương thức hoạt động hàng hóa: +Hàng hóa chuyển qua kho +Hàng hóa chuyển giao bán thẳng Việc phân loại xác định loại hàng thuộc hàng hóa doanh nghiệp ảnh hưởng tới việc tính xác hàng tồn kho phản ánh bảng cân đối kế Chu Thị Thanh Hương Page Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp toán ảnh hưởng tới tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh Vì vậy, việc phân loại hàng hóa cần thiết quan trọng doanh nghiệp 1.1.5 Phƣơng pháp tính giá hàng hóa: Giá trị hàng hóa xác định theo giá gốc Việc xác định giá gốc hàng hóa trường hợp cụ thể khác tùy theo nguồn gốc hình thành, giá gốc hàng hóa nhập kỳ tính sau: -Đối với hàng hóa mua ngồi: Giá thực tế hàng hóa nhập Giá mua ghi = hóa đơn Các khoản + thuế khơng hồn lại + Chi phí thu mua - Các khoản giảm giá, chiết khấu thương mại + Giá mua ghi hóa đơn: Là số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người bán theo hợp đồng hay hóa đơn tùy thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp áp dụng, cụ thể là: Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá mua hàng hóa giá chưa có thuế GTGT đầu vào Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hàng không chịu thuế GTGT giá mua tổng tốn + Chi phí thu mua hàng hóa: Chi phí vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ, lưu kho, lưu bãi, bảo hiểm hàng mua, hao hụt định mức cho phép, công tác phí… + Các khoản thuế khơng hồn lại: Thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT (không khấu trừ) + Chiết khấu thương mại: Là số tiền mà doanh nghiệp giảm trừ mua hàng, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận + Giảm giá hàng mua: Là số tiền mà người bán giảm trừ cho người mua hàng phẩm chất, sai quy cách khoản ghi giảm giá mua hàng hóa + Đối với hàng hóa doanh nghiệp tự gia công, chế biến: Giá thực tế nhập kho Chu Thị Thanh Hương = Giá xuất kho để gia cơng chế biến + Chi phí gia cơng, chế biến Page Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp - Đối với hàng hóa th ngồi gia cơng, chế biến: Giá thực tế nhập kho = Giá xuất kho đem th ngồi giacơng, Chi phí vận chuyển bốc + xếp đem gia chế biến công, chế biến Chi phí th + ngồi chế biến - Hàng hóa biếu tặng: Giá nhập kho giá thực tế xác định theo thời giá thịtrường Phân bổ chi phí thu mua hàng hóa: Về lý thuyết, tồn chi phí thu mua hàng hóa phải tính tốn phân bổ cho hàng hóa bán hàng tồn kho chưa bán vào lúc cuối kỳ Khi doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho phương pháp kê khai thường xuyên hàng ngày xuất kho hàng hóa để bán kế tốn tính tốn ghi chép vào tài khoản có liên quan theo tiêu giá mua hàng hóa Đến cuối kỳ trước xác định kết kinh doanh, kế toán phải phân bổ chi phí thu mua hàng hóa cho hàng bán kỳ hàng hóa tồn kho cuối kỳ để tính giá vốn hàng hóa bán hàng hóa chưa bán cuối kỳ Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí thu mua hàng hóa tùy thuộc vào tình hình cụ thể doanh nghiệp phải thực quán niên độ kế toán Sau cách tính tốn áp dụng: Chi phí thu mua Chi phí thu hàng hóa tồn mua phân bổ đầu kỳ cho hàngxuất = Số lƣợng bán trongkỳ hàng tồn đầu kỳ + + Chi phí mua hàng nhập kỳ Số lƣợng hàng nhập kỳ x Số lƣợng hàng xuất bán kỳ Giá thực tế hàng hóa xuất kho: Theo chuẩn mực kế tốn hành, giá gốc hàng hóa xuất kho áp dụng phương pháp sau: Phương pháp thực tế đích danh Chu Thị Thanh Hương Page 10 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp hư hỏng nên cơng tác bảo quản hàng hóa cơng ty quan trọng Vì mà cơng ty cần trọng đến kho tàng bến bãi để việc bảo quản hàng hóa đảm bảo - Cơng ty phải xây dựng thêm kho tàng để bảo quản hàng hóa tránh hư hỏng gây thiệt hại cho cơng ty Ngồi có kho tàng xây dựng lâu năm công ty phải kiểm tra tu sửa lại cho đảm bảo giữ gìn bảo quản hàng hóa tốt - Khi hệ thống kho tàng bến bãi công ty xây dựng đầy đủ tu sửa chắn giúp cho việc bảo quản hàng hóa tốt hơn, hàng hóa khơng bị hư hỏng mát tránh tổn thất kinh tế cho cơng ty Về việc hồn thiện việc lập sổ danh điểm hàng hóa Xây dựng sổ danh điểm hàng hóa, giúp cho việc quản lý loại hàng hóa tránh nhầm lẫn, thiếu xót giúp cho việc thống thủ kho kế toán việc lập bảng kê, báo cáo nhập xuất tồn kho.Khi có sổ danh điểm, việc cập nhật số liệu vào máy tính việc ghi chép thủ kho giảm nhẹ, thuận tiện tránh nhầm lẫn.Việc quản lý hàng hóa cơng ty chặt chẽ, thống nhất, khoa học Để lập sổ danh điểm hàng hóa, điều quan trọng phải xây dựng mã hàng hóa xác, đầy đủ không trùng lặp Công ty cần thực theo nguyên tắc sau: + Mã hóa hàng hóa theo cách phân loại ban đầu, xây dựng hệ thống mã phân cấp, mã gồm nhiều trường trường tận bên trái mang đặc trưng chủ yếu + Khi cần thiết ta kéo dài bên phải Ví dụ hàng hóa có hai nhóm tên nhóm ta thêm chữ số mã hóa bên phải đằng sau mã nhóm cho đên hết loại:  1561.01: nhóm điện thoại Trong đó: - 1561.01.01: Điện thoại Iphone Chu Thị Thanh Hương Page 88 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp - 1561.01.02: Điện thoại Sam sung …  1561.02: nhóm máy tính xách tay Trong đó: - 1561.02.01: máy tính Acer - 1561.02.02: máy tính Asus …  1561.03: nhóm điều hòa Trong đó: - 1561.03.01: Điều hòa Daikin - 1561.03.02: Điều hòa LG Qua nghiên cứu, tìm hiểu loại hàng hóa cơng ty, em thấy cơng ty điểm hàng hóa xây dựng sổ danh sau (Biểu 3.1) Chu Thị Thanh Hương Page 89 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp Biểu số 3.1 SỔ DANH ĐIỂM HÀNG HÓA Mã hàng hóa Danh điểm Tên, nhãn hiệu, quy Loại hàng hóa cách hàng hóa Nhóm Điện thoại 1561.01 1561.01.01 Điện thoại Iphone 1561.01.02 Điện thoại Sam sung Đơn vị tính Ghi Chiếc ……… … 1561.02 Máy tính xách tay 1561.02.01 1561.02.02 Chiếc Máy tính Acer Máy tính Asus ………………… Điều hòa 1561.03 1561.03.01 Điều hòa Daikin 1561.03.02 Điều hòa LG Chiếc ………… Chu Thị Thanh Hương Page 90 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp Về cơng tác trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: - Trong điều kiện kinh doanh theo chế thị trường, để hạn chế rủi ro trình sản xuất kinh doanh tôn trọng nguyên tắc “ thận trọng” kế toán, doanh nghiệp cần thực việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Doanh nghiệp nên thực việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để kiểm sốt chênh lệch kịp thời, không làm ảnh hưởng đến tiến độ hoạt động chênh lệch giá - Theo quy luật kinh tế thị trường, hàng hóa mua bán đa dạng phong phú thùy theo nhu cầu sử dụng Có thể năm giá hàng hóa cao năm trước ngược lại, lại khó việc xác định kết kinh doanh Em nghĩ việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực có ý nghĩa Cơng ty, giá khơng ổn định mà chủng loại hàng hóa mua vào ngày nhiều nhu cầu mở rộng kinh doanh, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho giúp cơng ty bình ổn giá trị hàng hóa kho, tránh cú sốc giá thị trường Bên cạnh đó, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhiều đóng vai trò chứng quan trọng cơng tác kế tốn kiểm tra kế tốn cơng ty - Dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lãi niên độ kế tốn, nên doanh nghiệp tích lũy nguồn tài mà phân chia - Nguồn tài tạm thời nằm nguồn tài sản lưu động cần sử dụng để bù đắp cho khoản thiệt hại thực tế hàng tồn kho bị giảm giá phát sinh Một điểm lợi lập dự phòng giảm giá ghi nhận khoản chi phí làm giảm thu nhập doanh nghiệp phải nộp - Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập theo điều Chu Thị Thanh Hương Page 91 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp kiện: Số dự phòng khơng vượt số lợi nhuận thực tế phát sinh cơng ty sau hồn nhập khoản dự phòng trích từ năm trước, có chứng hàng hóa tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thường thấp giá ghi sổ kế toán Trước lập dự phòng, cơng ty phải lập hội đồng thẩm định mức độ giảm giá hàng tồn kho Căn vào tình hình giảm giá, số lượng tồn kho thực tế, cơng ty xác định mức dự phòng cho loại hàng hóa tổng hợp vào bảng kê chi tiết khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cơng ty Bảng kê để hạch tốn vào chi phí quản lý cơng ty - Khi trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho công ty hạn chế rủi ro trình sản xuất, tránh tổn thất kinh tế thay đổi giá hàng hóa thị trường Cách hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn sau: Mức dự phòng giảm giá hàng hóa Lƣợng hàng hóa thực tế = tồn thời điểm lập báo cáo tài Giá trị Giá gốc thực hàng hóatồn đƣợc x kho theo sổ hàng hóa kế tốn tồn kho Ví dụ minh h a: Ngày 31/12/2015, kế toán xác định được: - Đơn giá mặt hàng máy tính xách tay HP Pavilion 15ab030TU kho Cơng ty 10.507.031đ/cái, số lượng tồn Trị giá hàng tồn 52.535.155đ - Thực tế máy tính thị trường 10.255.820đ Tức giá trị mặt hàng giảm so với giá trị thực tế thị trường 251.211đ - Khi đó, số tiền cần trích lập dự phòng cho hàng hóa là: x 251.211 = 1.256.055đ Cơng ty sử dụng mẫu bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho sau Chu Thị Thanh Hương Page 92 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp Biểu số 3.2.Bảng tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho đơn vị: Cơng ty Cổ phần Vận tải Thương mại CPN Việt Nam BẢNG TÍNH DỰ PHÕNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO Năm 2015 Theo kế toán Theo thị trường Đơn giá Thành tiền Đơn giá Thành tiền Mức dự phòng cần lập 3=1x2 5=1x4 6=5-3 Máy tính xách tay HP Pavilion 15ab030TU 10.507.031 52.535.155 10.255.820 51.279.100 1.256.055 Điện thoại Samsung Galaxy J7 SMJ7109 Tủ lạnh Hitachi R-S700GV2 3.350.000 13.400.000 3.150.000 12.600.000 800.000 29.223.158 233.785.264 29.005.125 232.041.000 1.744.264 2.511.330 12.556.650 2.193.636 10.968.180 1.588.470 6.950.000 69.500.000 6.805.500 68.055.000 1.445.000 S T T Tên hàng hóa A B SL Máy chiếu điện H-Pec Điều hòa 10 Samsung chiều 12000BTU Cộng 6.833.789 Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Kế toán lập phiếu kế toán cho bút toán: Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Nợ TK 632: 6.833.789 Có TK 2292: 6.833.789 Kế tốn nhập số liệu vào phần mềm in sổ kế toán liên quan Chu Thị Thanh Hương Page 93 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp Về cơng tác kế tốn dự phòng nợ phải thu khó đòi Để đề phòng tổn thất khoản nợ phải thu khó đòi xảy ra, hạn chế rủi ro kết kinh doanh kỳ kế toán ( bảo đảm phù hợp doanh thu chi phí kỳ), cuối niên độ kế toán doanh nghiệp phải xác định khoản nợ phải thu khó đòi có khả khơng đòi để tính trước ghi giảm giá chi phí quản lý doanh nghiệp - Thứ doanh nghiệp nên xem xét đến khoản phải thu nội bộ, khoản phải thu nội xếp vào diện nợ khó đòi đơn vị chủ nợ nên trích lập dự phòng rủi ro xảy doanh nghiệp - Thứ hai, khoản nợ phải thu khó đòi làm sở trích lập dự phòng khơng loại trừ thuế Thuế GTGT đầu khoản mà doanh nghiệp thu hộ cho quan thuế Nó khơng phải doanh thu khơng phí doanh nghiệp nên doanh nghiệp khơng phép trịch vào dự phòng nợ phải thu khó đòi - Thứ ba, ngun tắc lập dự phòng phải có chứng đáng tin cậy khoản nợ phải thu khó đòi ( khách hàng bị phá sản bị tổn thất, thiệt hại lớn tài sản,… nên khả tốn, đơn vị làm thủ tục đòi nợ nhiều lần khơng thu nợ) Khách nợ khơng tốn tiền thời hạn hình thức chiếm dụng vốn bất hợp pháp.Doanh nghiệp phải chịu chi phí liên quan, ảnh hưởng đến nguồn vốn doanh nghiệp, để thúc đẩy việc toán khoản nợ, doanh nghiệp nên tính lãi cho khoản nợ phải thu khó đòi, tối thiểu tỷ lệ lạm phát nên cho doanh nghiệp trích dự phòng tổng nợ gốc lãi - Thứ tư, doanh nghiệp cần xét duyệt việc bán chịu giảm thiểu rủi ro Việc bán chịu cần duyệt y trước bán hàng Hàng bán vận chuyển đầy đủ chứng để làm ăn thu nợ hợp pháp sau Giá bán cần bao gồm chi phí vận chuyển, giảm giá điều kiện toán Chu Thị Thanh Hương Page 94 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp Phương pháp lập dự phòng: Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo chứng từ chứng minh khoản nợ khó đòi nói Trong đó: Đối với nợ phải thu q hạn tốn, mức trích lập dự phòng theo thơng tư 228/2009/TT-BTC ban hành ngày 07/12/2009 sau: Thời gian hạn toán tháng ≤ T ≤ năm Mức dự phòng trích lập 30% giá trị nợ phải thu hạn năm < T < năm năm < T < năm 50% giá trị nợ phải thu hạn 70% giá trị nợ phải thu hạn T > năm 100% giá trị nợ phải thu hạn Đối với nợ phải thu chưa đến hạn khách hàng nợ rơi vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, bị quan pháp luật truy tố,…thì doanh nghiệp quy định mức tổn thất khơng thu hồi để lập dự phòng Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp tồn phần dự phòng vào bảng kê chi tiết để làm hạch tốn chi phí QLKD Khi trích lập kế tốn sử dụng TK 2293- Dự phòng phải thu khó đòi.Việc trích lập dự phòng tính cho cơng ty Cách hạch tốn khoản nợ phải thu khó đòi a) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó đòi, số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293) b) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó đòi, số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Chu Thị Thanh Hương Page 95 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp c) Đối với khoản nợ phải thu khó đòi xác định khơng thể thu hồi được, kế tốn thực xố nợ theo quy định pháp luật hành Căn vào định xoá nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331, 334….(phần tổ chức cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(phần lập dự phòng) Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần tính vào chi phí) Có TK 131, 138, 128, 244… d) Đối với khoản nợ phải thu khó đòi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112,… Có TK 711 – Thu nhập khác đ) Đối với khoản nợ phải thu hạn bán theo giá thoả thuận, tuỳ trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận sau: –Trường hợp khoản phải thu hạn chưa lập dự phòng phải thu khó đòi, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138,128, 244… – Trường hợp khoản phải thu hạn lập dự phòng phải thu khó đòi số lập dự phòng khơng đủ bù đắp tổn thất bán nợ số tổn thất lại hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số lập dự phòng) Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138,128, 244… e) Kế tốn xử lý khoản dự phòng phải thu khó đòi trước doanh nghiệp Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phòng phải thu khó đòi sau bù đắp tổn thất, hạch toán tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Chu Thị Thanh Hương Page 96 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp Có TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Ví dụ minh h a Từ bảng kê công nợ (Biểu số 3.3) dựa vào mức trích lập dự phòng theo thơng tư 200/TT – BTC kế tốn tiến hành trích lập dự phòng phải thu khó đòi (Biểu số 3.4) vào ngày 31/12 sau: Biểu số 3.3: Bảng kê cơng nợ tính đến ngày 31/12/2015 Tên khách hàng Số tiền nợ Chƣa đến Đến hạn Quá hạn hạn Cơng ty TNHH Tân Thái Bình 54.368.000 Cơng ty TNHH giày Nam Định Công ty TNHH Công nghệ Việt Nhật Công ty Cổ phần 58.123.200 giải pháp Siêu Việt Công ty TNHH Vận tải Hợp Gia Trung tâm tin học Mạnh Tuấn Công ty TNHH Biển Đỏ ………… Tổng cộng Khơng Ghi đòi đƣợc 54.368.000 tháng 94.100.000 94.100.000 26.781.560 26.781.560 24 tháng 10 20 tháng ngày 48.692.000 48.692.000 tháng 38.669.050 38.669.050 15 tháng ngày 58.123.200 66.135.270 936.419.570 Chu Thị Thanh Hương 66.135.270 265.103.526 372.600.299 377.346.275 Page 97 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp Biểu số 3.4: BẢNG KÊ TRÍCH LẬP DỰ PHÕNG PHẢI THU KHĨ ĐÕI Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2015 Tên khách hàng Số tiền Nợ Thời gian hạn tháng tốn 24 tháng 20ngày Tỷ lệ trích lập 30% Số cần lập dự phòng 16.310.400 Cơng ty TNHH Tân Thái Bình 54.368.000 Cơng ty TNHH Cơng nghệ Việt Nhật 94.100.000 70% 65.870.000 Công ty Cổ phần giải pháp Siêu Việt 26.781.560 10 tháng 30% 8.034.468 Trung tâm tin học Mạnh Tuấn 48.692.000 tháng 30% 14.607.600 Công ty TNHH Biển Đỏ Tổng cộng 38.669.050 15 tháng ngày 50% 19.334.525 377.346.275 153.941.855 Kế toán định khoản: Nợ TK6422: 153.941.855 Có TK 2293: 153.941.855 Kế tốn lập phiếu kế toán cho nghiệp vụ phần mềm tự động ghi vào sổ sách có liên quan Về giải pháp hạn chế thiếu hàng hóa Hiện nay, hệ thống cửa hàng kho công ty CPN Việt Nam trang bị đầy đủ hệ thống camera, cửa từ an ninh chống cắp trung tâm chi nhánh, xong tình trạng thiếu hàng hóa đơi lúc diễn Năm 2015, tổng số hàng hóa bị thiếu Cơng ty có trị giá 102.615.885đ.Tuy tổ chức lập biên bản, tìm hiểu nguyên nhân đề biện pháp xử lý kịp thời, thích đáng.Xong số khơng nhỏ, nhiều làm ảnh hưởng tới tình hình tài kế tốn kết kinh doanh Cơng ty Chu Thị Thanh Hương Page 98 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp Vì năm tới, hệ thống bán hàng công ty CPN Việt Nam cần phải trang bị thiết bị chống trộm đại hơn; đồng thời phân công nhân viên theo dõi sát hình camera để hạn chế tới mức tối đa số hàng hóa bị thiếu III Điều kiện để thực giải pháp hồn thiện tổ chức kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty Cổ Phần Vận Tải Thƣơng Mại CPN Việt Nam Về phía nhà nƣớc Áp dụng cạnh tranh ngày mạnh mẽ thị trường với khả yếu doanh nghiệp nước đặt cho Nhà nước vấn đề cấp bách cần phải giải quyết.Đó làm để thực tốt cam kết hội nhập đồng thời khai thác điểm mạnh nước thúc đẩy doanh nghiệp nước phát triển Vì mục tiêu chung, Nhà nước ln cố gắng tạo môi trường kinh doanh công lành mạnh cho doanh nghiệp, cá nhân hoạt động sản xuất kinh donh theo pháp luật Việt Nam Đặc biệt chế độ kế toán, Nhà nước cần phải: - Xây dựng hệ thống pháp luật đầy đủ, rõ rang Ban hành định, thông tư chế độ kế tốn mang tính bắt buộc cao, tính pháp lý quy chế chặt chẽ - Có sách hỗ trợ doanh nghiệp để khuyến khích doanh nghiệp hồn thiện phát triển tổ chức kế tốn Về phía doanh nghiệp - Tổ chức cơng tác kế tốn tài phải tuân thủ quy định pháp luật, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh quy mô doanh nghiệp - Tổ chức công tác kế tốn tài phải thực tốt tiêu kế tốn tài chính, quản lý sử dụng tiền vốn, thực tiết kiệm chống lãng phí, có biện pháp tích cực thu hồi cơng nợ, nắm bắt khả toán đơn vị khách hàng nhằm ngăn ngừa tình trạng thất tiền vốn để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh - Khơng ngừng cải tiến để máy kế tốn ngày hoàn thiện - Doanh nghiệp cần tạo lập mối quan hệ bền vững với khách hàng Đây yếu tố định việc bình ổn phát triển doanh thu doanh nghiệp Chu Thị Thanh Hương Page 99 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Qua thời gian tìm hiểu thực tế công ty Cổ phần Vận tải Thương mại CPN Việt Nam, em nhận thấy sõ rõ tầm quan trọng ảnh hưởng cơng tốn hàng hóa tới q trình sản xuất kinh doanh cơng ty.Việc hạch tốn hàng hóa cơng cụ đắc lực giúp cho lãnh đạo cơng ty nắm bắt tình hình đạo cơng tác lập kế hoạch thu mua, tiêu thụ hàng hóa cách thích hợp từ có ý nghĩa định đến việc tăng lợi nhuận kinh doanh cho doanh ngiệp Đề tài khóa luận: “ Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hóa Công ty Cổ phần Vận tải Thương Mại CPN Việt Nam” nêu vấn đề sau: - Về lý luận vấn đề: Đã nêu hệ thống vấn đề công tác hạch tốn kế tốn hàng hóa doanh nghiệp - Về thực tế: Đã phản ánh tực trạng cơng tác kế tốn hàng hóa việc quản lý, sử dụng hàng tồn kho Công ty chứng minh số liệu năm 2015 cho lập luận đưa - Đối chiếu lý luận thực tế Công ty Cổ phần Vận tải Thương Mại CPN Việt Nam, khóa luận đưa số ngun nhân, phương hướng hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hóa cơng ty Do trình độ kiến thức thực tế hạn chế nên khơng tránh khỏi khiếm khuyết, em mong góp ý, bảo anh chị phòng tài kế tốn cơng ty Cơng ty Cổ Phần Vận Tải Thương Mại CPN Việt Nam, thầy, cô giáo cô giáo hướng dẫn để viết em hoàn thiện Cuối em xin chân thành cảm ơn bảo, hướng dẫn tận tình Cơ giáo Ths Nguyễn Mai Linh, anh chị phòng tài kế tốn Công ty Cổ Phần Vận Tài Thương Mại CPN Việt Nam giúp đỡ em hồn thành khóa luận Hải Phòng, ngày tháng năm 2016 Sinh Viên Chu Thị Thanh Hƣơng Chu Thị Thanh Hương Page 100 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Chu Thị Thanh Hương Khố luận tốt nghiệp Page 101 Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Chu Thị Thanh Hương Khoá luận tốt nghiệp Page 102 ... HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG HĨA TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI VÀ THƢƠNG MẠI CPN VIỆT NAM KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TỐN – KIỂM TỐN Sinhviên... SV:1412401379 Ngành: Kế tốn – Kiểmtốn Hồn thiện cơng tác kế tốn hàng hóa Cơng ty Cổ Phần Vận Tải Thương Mại CPN Việt Nam Chu Thị Thanh Hương Page Trƣờng ĐHDL Hải Phòng Khố luận tốt nghiệp CHƢƠNG... đến mức thấp mát, hao hụt hàng hóa khâu q trình kinh doanh thương mại từ làm tăng lợi nhuận công ty 1.1.2Đặc điểm hàng hóa doanh nghiệp thương mại Khái niệm hàng hóa doanh nghiệp thương mại Chu