Đang tải... (xem toàn văn)
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 580: Giải trình của giám đốc với mục đích quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc, thủ tục cơ bản trong việc thu thập và sử dụng các giải trình của Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán như những bằng chứng kiểm toán, các thủ tục được áp dụng để đánh giá và lưu trữ các giải trình của Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị, các biện pháp xử lý khi Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị từ chối cung cấp các giải trình thích hợp trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
C HU Ẩ N M ỰC SỐ GIẢI TRÌNH CỦA GI ÁM ĐỐC (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trƣởng Bộ Tài chính) QUI ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực qui định nguyên tắc, thủ tục hƣớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục việc thu thập sử dụng giải trình Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị đƣợc kiểm toán nhƣ chứng kiểm toán, thủ tục đƣợc áp dụng để đánh giá lƣu trữ giải trình Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị, biện pháp xử lý Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị từ chối cung cấp giải trình thích hợp q trình kiểm tốn báo cáo tài 02 Kiểm tốn viên phải thu thập đƣợc giải trình Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị đƣợc kiểm toán 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài đƣợc vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tuân thủ qui định chuẩn mực q trình kiểm tốn báo cáo tài Đơn vị đƣợc kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết chuẩn mực để phối hợp cơng việc với kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán nhƣ xử lý mối quan hệ kiểm toán Các thuật ngữ chuẩn mực đƣợc hiểu nhƣ sau: 04 Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu): Là ngƣời đại diện theo pháp luật cao doanh nghiệp, tổ chức nhƣ: Giám đốc, Tổng Giám đốc, Chủ sở hữu, Thủ trƣởng đơn vị Trong số trƣờng hợp ngƣời đứng đầu Chủ tịch Hội đồng quản trị Chủ tịch Hội đồng quản lý (dƣới gọi chung Giám đốc) NỘ I DUNG CH UẨN MỰ C Sự thừa nhận Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán trách nhiệm báo cáo tài 05 Kiểm tốn viên phải thu thập chứng việc Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm tốn thừa nhận trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đƣợc chấp nhận) phê duyệt báo cáo tài Kiểm tốn viên thu thập chứng nói biên họp Hội đồng quản trị (hoặc Ban Giám đốc) liên quan đến vấn đề này, cách yêu cầu Giám đốc cung cấp “Bản giải trình”, “Báo cáo Giám đốc” “Báo cáo tài chính” đƣợc Giám đốc ký duyệt Sử dụng giải trình Giám đốc nhƣ chứng kiểm tốn 06 Trƣờng hợp khơng có đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, kiểm tốn viên phải thu thập giải trình văn Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán vấn đề xét thấy có ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo tài Để hạn chế hiểu lầm kiểm 34 toán viên Giám đốc đơn vị, giải trình lời phải đƣợc Giám đốc xác nhận lại văn Phụ lục số 01 đƣa ví dụ vấn đề đƣợc thể giải trình Giám đốc văn kiểm toán viên yêu cầu Giám đốc xác nhận 07 Các vấn đề yêu cầu Giám đốc giải trình văn đƣợc giới hạn vấn đề riêng lẻ, tổng hợp có ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo tài Đối với vấn đề xét thấy cần thiết, kiểm toán viên phải thông báo với Giám đốc biết rõ ý kiến tính trọng yếu vấn đề cần phải giải trình 08 Trong q trình kiểm tốn, Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị đƣợc kiểm toán gửi giải trình tới kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán mộtƣ cách tự nguyện yêu cầu cụ thể kiểm toán viên Khi giải trình có liên quan đến vấn đề có ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải làm cơng việc sau: - Thu thập chứng kiểm tốn từ thơng tin đơn vị hay đơn vị để xác minh giải trình Giám đốc; - Đánh giá hợp lý quán giải trình Giám đốc với chứng kiểm toán khác thu thập đƣợc; - Xác định mức độ hiểu biết vấn đề đƣợc giải trình ngƣời lập giải trình 09 Giải trình Giám đốc khơng thể thay chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập đƣợc (Ví dụ: Giải trình Giám đốc nguyên giá TSCĐ thay cho chứng kiểm tốn ngun giá TSCĐ nhƣ hoá đơn ngƣời bán hay báo cáo tốn dự án hồn thành đƣợc duyệt) Việc kiểm tốn viên khơng thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp mộtƣ vấn đề ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, thu thập đƣợc chứng dẫn đến giới hạn phạm vi kiểm toán vấn đề đƣợc Giám đốc giải trình 10 Trong số trƣờng hợp, giải trình Giám đốc chứng kiểm tốn thu thập đƣợc (Ví dụ: Kiểm tốn viên khơng phải thu thập chứng khác để chứng minh cho chủ trƣơng Giám đốc thực khoản đầu tƣ dài hạn ) 11 Kiểm tốn viên phải tìm hiểu ngun nhân giải trình Giám đốc mâu thuẫn với chứng kiểm tốn khác cần thiết phải xác minh lại mức độ tin cậy chứng kiểm tốn giải trình Giám đốc Lƣu vào hồ sơ kiểm tốn giải trình Giám đốc 12 Kiểm toán viên phải lƣu vào hồ sơ kiểm tốn giải trình Giám đốc dƣới hình thức tóm tắt lần trao đổi lời giải trình văn để làm chứng kiểm tốn 13 Các giải trình văn đƣợc đánh giá chứng kiểm tốn có giá trị giải trình lời nói Các giải trình văn đƣợc thể dƣới hình thức: - Bản giải trình Giám đốc; - Thƣ kiểm toán viên liệt kê tất hiểu biết giải trình Giám đốc đƣợc Giám đốc xác nhận đúng; - Biên họp Hội đồng quản trị báo cáo tài đƣợc Giám đốc ký duyệt Các yếu tố giải trình 14 Khi yêu cầu Giám đốc đơn vị lập giải trình, kiểm tốn viên phải đề nghị văn đƣợc gửi trực tiếp cho với nội dung gồm: Các thơng tin phải giải trình, ngày tháng, họ tên, chữ ký ngƣời lập xác nhận vào giải trình 35 15 Thơng thƣờng, giải trình Giám đốc đƣợc ghi ngày tháng với ngày tháng ghi báo cáo kiểm toán Một số trƣờng hợp yêu cầu lập giải trình qúa trình kiểm toán sau ngày ghi báo cáo tài nhƣng phải trƣớc ngày ghi báo cáo kiểm tốn Trƣờng hợp cá biệt, giải trình đƣợc lập công bố sau ngày phát hành báo cáo kiểm tốn (Ví dụ: Ngày phát hành cổ phiếu ) 16 Bản giải trình Giám đốc thƣờng Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị ký Trong số trƣờng hợp, kiểm toán viên đƣợc phép nhận giải trình từ thành viên khác đƣợc Giám đốc uỷ quyền (Ví dụ: Kiểm tốn viên muốn thu thập xác nhận việc cung cấp đầy đủ toàn biên họp đại hội cổ đông, biên họp Ban Giám đốc Hội đồng quản trị từ ngƣời có trách nhiệm giữ biên ) Các biện pháp xử lý Giám đốc từ chối cung cấp giải trình 17 Nếu Giám đốc từ chối cung cấp giải trình mà kiểm tốn viên u cầu làm hạn chế phạm vi kiểm tốn kiểm toán viên phải đƣa “ý kiến chấp nhận phần” “ý kiến từ chối” Trong trƣờng hợp này, kiểm toán viên phải đánh giá lại độ tin cậy tất giải trình khác Giám đốc q trình kiểm tốn xem xét mức độ ảnh hƣởng đến báo cáo tài 36 PHỤ LỤC SỐ 01 VÍ DỤ VỀ B ẢN G IẢI TRÌNH CỦA G IÁM ĐỐ C Cơng ty ABC (Địa chỉ, điện thoại, Fax, ) Ngày tháng năm Kính gửi: Ơng/Bà Kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn Bản giải trình đƣợc lập phạm vi cơng tác kiểm tốn Ơng (Bà) cho Báo cáo tài cơng ty ABC, năm tài kết thúc ngày 31/12/X Chúng tơi chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đƣợc chấp nhận công văn số ngày tháng năm ) Trong phạm vi trách nhiệm hiểu biết mình, chúng tơi xác nhận giải trình sau : Chúng tơi khẳng định báo cáo tài đƣợc lập, trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đƣợc chấp thuận) qui định có liên quan Chúng tơi chuyển cho Ơng (Bà) xem xét tất sổ sách kế toán, tài liệu, chứng từ liên quan tất biên họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị, (gồm Biên họp ngày tháng năm ngày tháng năm ); * Chúng tơi khẳng định cung cấp tồn thơng tin bên có liên quan; * Cơng ty tuân thủ tất điều khoản quan trọng hợp đồng có ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo tài Khơng có hành vi không tuân thủ liên quan đến yêu cầu quan có thẩm quyền, có ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; * Các yếu tố sau đƣợc ghi nhận mộtƣ cách đắn trƣờng hợp cần thiết thơng tin thích hợp đƣợc nêu phần thuyết minh báo cáo tài : a) Số dƣ nghiệp vụ đƣợc thực với bên có liên quan; b) Thua lỗ từ hợp đồng mua bán; c) Thoả thuận khả mua lại tài sản đƣợc chuyển nhƣợng trƣớc đây; d) Các tài sản đƣợc đem chấp * Chúng tơi khơng có kế hoạch hay dự tính làm sai lệch đáng kể số liệu kế toán cách phân loại tài sản khoản nợ đƣợc phản ánh báo cáo tài chính; * Chúng tơi khơng có kế hoạch nhằm ngừng sản xuất loại sản phẩm đƣợc sản xuất, khơng có kế hoạch hay dự tính dẫn đến tình trạng hàng tồn kho, ứ đọng lạc hậu; khơng có khoản hàng tồn kho đƣợc hạch toán với giá trị cao giá trị thực thuần; 37 * Công ty chủ sở hữu tất tài sản báo cáo tài khơng có tài sản đƣợc cầm cố, chấp bị cầm giữ, ngoại trừ tài sản đƣợc nêu phần thuyết minh X báo cáo tài chính; * Tất khoản nợ, cam kết vay khoản bảo lãnh công ty với bên thứ ba đƣợc cơng ty hạch tốn giải trình phần thuyết minh X.; * Hiện Công ty kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn có ảnh hƣởng đến báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh; * Vụ tranh chấp với công ty XYZ đƣợc giải với khoản tiền XXX VNĐ, đƣợc lập dự phòng báo cáo tài Khơng có khiếu nại vụ tranh chấp bị khởi tố dự đốn đƣợc; * Chúng tơi hạch toán thuyết minh đầy đủ báo cáo tài tất kế hoạch việc mua lại cổ phiếu cơng ty, nguồn vốn đƣợc dự trữ cho kế hoạch này, khoản đảm bảo nhƣ việc chuyển đổi yêu cầu có liên quan khác Giám đốc (hoặc Chủ tịch Hội đồng quản trị) (Chữ ký, Họ tên, đóng dấu) 38 ... giải trình Giám đốc; - Đánh giá hợp lý quán giải trình Giám đốc với chứng kiểm toán khác thu thập đƣợc; - Xác định mức độ hiểu biết vấn đề đƣợc giải trình ngƣời lập giải trình 09 Giải trình Giám. .. kiểm tốn giải trình Giám đốc 12 Kiểm toán viên phải lƣu vào hồ sơ kiểm toán giải trình Giám đốc dƣới hình thức tóm tắt lần trao đổi lời giải trình văn để làm chứng kiểm toán 13 Các giải trình văn... chứng kiểm tốn có giá trị giải trình lời nói Các giải trình văn đƣợc thể dƣới hình thức: - Bản giải trình Giám đốc; - Thƣ kiểm tốn viên liệt kê tất hiểu biết giải trình Giám đốc đƣợc Giám đốc xác