Đang tải... (xem toàn văn)
Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 230: Hồ sơ kiểm toán với mục đích quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến việc lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ hồ sơ kiểm toán báo cáo tài chính.
CHUẨN M ỰC SỐ 230 "HỒ SƠ KI ỂM T OÁ N " (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27 tháng năm 1999 Bộ trƣởng Bộ Tài chính) QUI ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực qui định nguyên tắc, thủ tục hƣớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến việc lập, thu thập, phân loại, sử dụng lƣu trữ hồ sơ kiểm tốn báo cáo tài 02 Kiểm toán viên phải thu thập lƣu hồ sơ kiểm tốn tài liệu, thơng tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ để làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn chứng minh kiểm tốn đƣợc thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế đƣợc chấp nhận) 03 Hồ sơ kiểm toán dùng để: - Lƣu trữ chứng thu đƣợc trình thực kiểm toán, làm sở cho việc đƣa ý kiến kiểm toán viên; - Trợ giúp cho việc lập kế hoạch thực công việc kiểm toán; - Trợ giúp cho việc kiểm tra, soát xét đánh giá chất lƣợng cơng việc kiểm tốn; - Trợ giúp cho việc xử lý phát sinh sau kiểm toán 04 Chuẩn mực áp dụng cho việc lập hồ sơ kiểm toán báo cáo tài đƣợc vận dụng cho việc lập hồ sơ kiểm tốn thơng tin tài khác lập hồ sơ dịch vụ liên quan công ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thực qui định chuẩn mực việc lập, thu thập, phân loại, sử dụng lƣu trữ hồ sơ kiểm toán Căn vào chuẩn mực này, cơng ty kiểm tốn phải quy định cụ thể nội dung, quy trình lập lƣu trữ hồ sơ kiểm tốn thuộc cơng ty Các thuật ngữ chuẩn mực đƣợc hiểu nhƣ sau: 05 Hồ sơ kiểm toán: Là tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lƣu trữ Tài liệu hồ sơ kiểm toán đƣợc thể giấy, phim, ảnh, phƣơng tiện tin học hay phƣơng tiện lƣu trữ khác theo qui định pháp luật hành Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin chung khách hàng liên quan tới hai hay nhiều kiểm tốn nhiều năm tài khách hàng Hồ sơ kiểm toán năm: Là hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin khách hàng liên quan tới kiểm toán năm tài Nội dung chuẩn mực Nội dung hình thức hồ sơ kiểm tốn 06 Trong q trình kiểm toán, kiểm toán viên phải lập hồ sơ kiểm toán đầy đủ chi tiết cho kiểm toán viên khác ngƣời có trách nhiệm kiểm tra (sốt xét) đọc hiểu đƣợc tồn kiểm tốn 19 07 Kiểm toán viên phải ghi chép lƣu giữ hồ sơ kiểm tốn tất tài liệu thông tin liên quan đến: a) Kế hoạch kiểm toán; b) Việc thực kiểm tốn: Nội dung, chƣơng trình phạm vi thủ tục đƣợc thực hiện; c) Kết thủ tục thực hiện; d) Những kết luận mà kiểm toán viên rút từ chứng kiểm toán thu thập đƣợc Hồ sơ kiểm toán phải ghi lại tất suy luận kiểm toán viên vấn đề cần xét đốn chun mơn kết luận liên quan Đối với vấn đề khó xử lý nguyên tắc hay khó xét đốn chun mơn, ngồi việc đƣa kết luận, kiểm tốn viên phải lƣu giữ thơng tin có thực, cần thiết thu thập đƣợc Hồ sơ kiểm toán phải lƣu giữ kết kiểm tra, soát xét chất lƣợng kiểm tốn cấp có thẩm quyền theo qui định cơng ty kiểm tốn 08 Hồ sơ kiểm tốn khơng thể khơng phải thu thập tất tài liệu, thông tin liên quan đến kiểm toán Phạm vi nội dung hồ sơ kiểm toán đƣợc lập tuỳ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên Hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo đầy đủ sở cho kiểm toán viên đƣa ý kiến nhận xét đảm bảo cho kiểm tốn viên khác khơng tham gia vào kiểm toán ngƣời kiểm tra, soát xét hiểu đƣợc cơng việc kiểm tốn sở ý kiến kiểm toán viên Kiểm toán viên khác thấu hiểu chi tiết kiểm toán sau trao đổi với kiểm tốn viên lập hồ sơ kiểm tốn 09 Hình thức nội dung hồ sơ kiểm tốn phụ thuộc vào yếu tố chủ yếu sau: + Mục đích nội dung kiểm tốn; + Hình thức Báo cáo kiểm tốn; + Đặc điểm tính phức tạp hoạt động kinh doanh khách hàng; + Bản chất thực trạng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng; + Phƣơng pháp kỹ thuật kiểm toán đƣợc sử dụng qúa trình kiểm tốn; + Nhu cầu hƣớng dẫn, kiểm tra sốt xét cơng việc trợ lý kiểm toán cộng tác viên thực số trƣờng hợp cụ thể; + Trƣờng hợp có đồng thời từ hai (2) cơng ty kiểm toán trở lên thực kiểm toán 10 Hồ sơ kiểm toán đƣợc lập theo mẫu biểu qui trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn quy định Kiểm toán viên đƣợc phép sử dụng mẫu biểu, giấy tờ làm việc, bảng phân tích tài liệu khác khách hàng, nhƣng phải bảo đảm tài liệu đƣợc lập mộtƣ cách đắn 11 Hồ sơ kiểm toán đƣợc lập xếp phù hợp với khách hàng cho hợp đồng kiểm toán tuỳ theo điều kiện u cầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Việc sử dụng tài liệu theo mẫu quy định (bản câu hỏi, mẫu thƣ, cấu trúc hồ sơ mẫu, ) giúp kiểm toán viên nâng cao hiệu việc lập kiểm tra hồ sơ, tạo điều kiện cho việc phân công công việc kiểm tra chất lƣợng kiểm toán 12 Mỗi hồ sơ kiểm toán đƣợc lập lƣu trữ thành hai (2) loại: Hồ sơ kiểm toán chung; Hồ sơ kiểm toán năm 20 13 Hồ sơ kiểm toán chung, thƣờng gồm: + Tên số hiệu hồ sơ; ngày, tháng lập ngày, tháng lƣu trữ; + Các thông tin chung khách hàng: Các ghi chép tài liệu pháp lý, thoả thuận biên quan trọng: Quyết định thành lập, Điều lệ công ty, Giấy phép thành lập (Giấy phép đầu tƣ; Hợp đồng liên doanh), đăng ký kinh doanh, bố cáo, biên họp Hội đồng quản trị, họp Ban Giám đốc (Tên, địa chỉ, chức phạm vi hoạt động, cấu tổ chức ); Các thông tin liên quan đến môi trƣờng kinh doanh, môi trƣờng pháp luật có ảnh hƣởng đến hoạt động kinh doanh khách hàng; trình phát triển khách hàng; + Các tài liệu thuế: Các văn bản, chế độ thuế riêng lĩnh vực hoạt động khách hàng đƣợc quan thuế cho phép, tài liệu thực nghĩa vụ thuế hàng năm; + Các tài liệu nhân sự: Các thoả ƣớc lao động, qui định riêng khách hàng nhân sự; Qui định quản lý sử dụng qũi lƣơng; + Các tài liệu kế toán: Văn chấp thuận chế độ kế tốn đƣợc áp dụng (nếu có); Các nguyên tắc kế toán áp dụng: Phƣơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho, phƣơng pháp tính dự phòng, ; + Các hợp đồng thoả thuận với bên thứ ba (3) có hiệu lực thời gian dài (ít cho hai (2) năm tài chính): Hợp đồng kiểm toán, hợp đồng cho thuê, hợp đồng bảo hiểm, thoả thuận vay ; + Các tài liệu khác Hồ sơ kiểm toán chung đƣợc cập nhật hàng năm có thay đổi liên quan đến tài liệu đề cập 14 Hồ sơ kiểm tốn năm, thƣờng gồm: + Các thơng tin ngƣời lập, ngƣời kiểm tra (soát xét) hồ sơ kiểm toán: Họ tên kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên thực kiểm toán lập hồ sơ kiểm toán; Họ tên ngƣời kiểm tra (soát xét), ngày tháng kiểm tra; Họ tên ngƣời xét duyệt, ngày tháng xét duyệt + Các văn tài chính, kế toán, thuế, quan Nhà nƣớc cấp liên quan đến năm tài chính; + Báo cáo kiểm tốn, thƣ quản lý, báo cáo tài báo cáo khác, (bản dự thảo thức); + Hợp đồng kiểm toán, thƣ hẹn kiểm toán, phụ lục hợp đồng (nếu có) lý hợp đồng; + Những chứng kế hoạch chiến lƣợc, kế hoạch kiểm tốn chi tiết, chƣơng trình làm việc thay đổi kế hoạch đó; + Những chứng thay đổi hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng; + Những chứng kết luận việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đánh giá khác; 21 + Những chứng đánh giá kiểm tốn viên cơng việc kết luận kiểm toán viên nội bộ; + Các kiện phát sinh sau kết thúc niên độ; + Những ghi chép nội dung, chƣơng trình phạm vi thủ tục kiểm toán đƣợc thực kết thu đƣợc; + Những phân tích kiểm toán viên nghiệp vụ kinh tế phát sinh số dƣ tài khoản; + Những phân tích tỷ lệ, xu hƣớng quan trọng tình hình hoạt động khách hàng; + Những chứng việc kiểm tra soát xét kiểm tốn viên ngƣời có thẩm quyền cơng việc kiểm tốn viên, trợ lý kiểm toán viên chuyên gia khác thực hiện; + Các chi tiết thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên khác thực kiểm toán báo cáo tài đơn vị cấp dƣới; + Các thƣ từ liên lạc với kiểm toán viên khác, chuyên gia khác bên hữu quan; + Các văn giải vấn đề trao đổi với khách hàng, kể điều khoản hợp đồng kiểm toán; + Bản giải trình Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị đƣợc kiểm toán + Bản xác nhận khách hàng ngƣời thứ ba gửi tới; + Các kết luận kiểm toán viên vấn đề trọng yếu kiểm toán, bao gồm vấn đề bất thƣờng (nếu có) với thủ tục mà kiểm toán viên thực để giải vấn đề đó; + Các tài liệu liên quan khác 15 Trƣờng hợp có từ hai (2) cơng ty kiểm toán trở lên thực kiểm toán hồ sơ kiểm tốn đƣợc lập theo phân công công việc bên Để tạo thành hồ sơ hồn chỉnh làm sở sốt xét, phát hành báo cáo kiểm toán lƣu trữ hồ sơ, chuẩn bị kết thúc kiểm toán, bên phải copy cho hồ sơ thuộc phần cơng việc cơng ty Tính bí mật, an tồn, lƣu giữ sở hữu hồ sơ kiểm tốn 16 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải giữ bí mật bảo đảm an tồn hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán phải lƣu trữ khoảng thời gian đủ để đáp ứng yêu cầu hành nghề phù hợp với qui định chung pháp luật bảo quản, lƣu trữ hồ sơ tài liệu Nhà nƣớc quy định quy định riêng tổ chức nghề nghiệp công ty kiểm toán Hồ sơ kiểm toán đƣợc xếp, lƣu giữ mộtƣ cách thuận lợi, khoa học theo trật tự dễ tìm, dễ lấy, dễ tra cứu đƣợc lƣu giữ, quản lý tập trung nơi lƣu giữ hồ sơ cơng ty Trƣờng hợp cơng ty có chi nhánh, hồ sơ kiểm toán đƣợc lƣu nơi đóng dấu báo cáo kiểm tốn 17 Hồ sơ kiểm toán thuộc quyền sở hữu tài sản cơng ty kiểm tốn Khách hàng hay bên thứ ba có quyền xem xét, sử dụng phần toàn tài liệu đƣợc đồng ý Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) công ty kiểm toán theo quy định Nhà nƣớc tổ chức nghề nghiệp 22 Kiểm toán viên đƣợc phép cung cấp phần toàn tài liệu làm việc hồ sơ kiểm tốn cho khách hàng tuỳ theo trƣờng hợp cụ thể công ty kiểm toán định Trong trƣờng hợp, tài liệu làm việc kiểm tốn viên khơng thể thay chứng từ kế tốn, báo cáo tài khách hàng./ 23 ... lập kiểm tra hồ sơ, tạo điều kiện cho việc phân công công việc kiểm tra chất lƣợng kiểm toán 12 Mỗi hồ sơ kiểm toán đƣợc lập lƣu trữ thành hai (2) loại: Hồ sơ kiểm toán chung; Hồ sơ kiểm toán. .. ngƣời lập, ngƣời kiểm tra (soát xét) hồ sơ kiểm toán: Họ tên kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên thực kiểm toán lập hồ sơ kiểm toán; Họ tên ngƣời kiểm tra (soát xét), ngày tháng kiểm tra; Họ... 08 Hồ sơ kiểm tốn khơng thể khơng phải thu thập tất tài liệu, thông tin liên quan đến kiểm toán Phạm vi nội dung hồ sơ kiểm toán đƣợc lập tuỳ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên Hồ sơ kiểm toán