Đang tải... (xem toàn văn)
Đề tài nghiên cứu xác lập phương hướng hoàn thiện kế toán quản trị chi phí môi trường tại Nhà máy nhiệt điện Nông Sơn, đóng góp cho sự phát triển bền vững của Nhà máy cũng như giải quyết các vấn đề về trách nhiệm môi trường của Nhà máy trong quá trình hoạt động.
1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Những năm gần đây, môi trường vấn đề mơi trường trở thành đề tài có tính thời hầu hết quốc gia, có Việt Nam Điện lực thành phần quan trọng thiếu phát triển kinh tế quốc gia giới, với vai trò cung cấp điện chủ yếu phục vụ cho phát triển kinh tế đáp ứng nhu cầu sử dụng Nhân dân, hoạt động khai thác, sản xuất điện nhà máy nhiệt điện thời gian qua gây ảnh hưởng không nhỏ đến môi trường Nhận thức tầm quan trọng việc gắn kết mơi trường với kinh doanh vai trò kế toán vấn đề quản trị môi trường phát sinh hoạt động doanh nghiệp nhiệt điện, tác giả chọn đề tài “kế toán quản trị chi phí mơi trường nhà máy nhiệt điện Nơng Sơn” cho nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đề tài nghiên cứu xác lập phương hướng hồn thiện kế tốn quản trị chi phí mơi trường Nhà máy nhiệt điện Nơng Sơn, đóng góp cho phát triển bền vững Nhà máy giải vấn đề trách nhiệm môi trường Nhà máy trình hoạt động Theo đó, mục tiêu nghiên cứu cụ thể đề tài là: Đánh giá thực trạng áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường nhà máy nhiệt điện Nơng Sơn đưa giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn quản trị chi phí mơi trường Nhà máy Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: chi phí mơi trường hoạt động sản xuất kinh doanh nhà máy nhiệt điện Nông Sơn Phạm vi nghiên cứu: Về không gian nghiên cứu: Nhà máy nhiệt điện Nông Sơn Về thời gian: đề tài sử dụng tài liệu năm 2016 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu luận văn thực phương pháp định tính, tác giả tiếp cận nhằm tìm cách mơ tả phân tích đặc điểm mơi trường kinh doanh nơi nghiên cứu tiến hành từ quan điểm người nghiên cứu Phương pháp sử dụng chủ thể nghiên cứu mới, chưa xác định rõ hành vi, hoàn cảnh đối tượng nghiên cứu Phương pháp tác giả sử dụng để hệ thống sở lý luận khn mẫu kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất khảo sát thực trạng nội dung kế toán quản trị chi phí mơi trường nhà máy nhiệt điện Nông Sơn Phương pháp nghiên cứu thực cụ thể sau: Phương pháp thu thập liệu Dữ liệu định tính thu thập thơng qua vấn Tác giả tập trung vào đối tượng vấn nhân viên kế toán nhà quản lý Nhà máy Nhiệt điện Nông Sơn Các câu hỏi vấn chuẩn bị trước, tập trung vào mơ tả hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí mơi trường Nhà máy Để phục vụ cho nghiên cứu đề tài, tác giả sử dụng liệu thứ cấp thu thập thông qua việc liên hệ trực tiếp với đơn vị cung cấp thông tin, thu thập qua internet, sách, báo, tạp chí, tài liệu xuất Phương pháp xử lý, phân tích thơng tin, liệu Các liệu định tính thu thập từ vấn xử lý phương pháp phân tích diễn giải theo nội dung nghiên cứu Trong phân tích diễn giải, sử dụng phương pháp nghiên cứu truyền thống phương pháp hệ thống hóa, phương pháp thống kê, phương pháp phân tích thực chứng, phương pháp so sánh đối chiếu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Nghiên cứu vận dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường nhà máy nhiệt điện Nơng Sơn đơn vị có đặc điểm tương tự Từ giúp cho nhà quản trị nhìn thấy tầm quan trọng chi phí mơi trường, tiến tới tiết kiệm chi phí Bố cục đề tài Nội dung luận văn gồm có chương Chương 1: Cơ sở lý thuyết kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng kế tốn quản trị chi phí mơi trường Nhà máy nhiệt điện Nông Sơn Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí mơi trường nhà máy nhiệt điện Nơng Sơn CHƯƠNG1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 BẢN CHẤT VÀ VAI TRỊ CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.1 Một số khái niệm a Khái niệm chi phí mơi trường Theo Ủy ban phát triển bền vững Liên hợp quốc UNDSD, (2001) “Chi phí mơi trường hiểu chi phí gắn với thiệt hại môi trường bảo vệ môi trường doanh nghiệp Chi phí bao gồm chi phí để ngăn ngừa, tiêu hủy, lập kế hoạch, kiểm soát, thay đổi hành động khắc phục thiệt hại xảy cơng ty ảnh hưởng tới phủ người” b Kế tốn mơi trường kế tốn quản trị mơi trường Theo Liên đồn Kế tốn quốc tế (viết tắt IFAC) (2005) “Kế tốn quản trị mơi trường q trình quản lý hoạt động kinh tế mơi trường thông qua việc triển khai thực hệ thống kế tốn phù hợp với vấn đề mơi trường Kế tốn quản trị mơi trường thường đặc biệt liên quan đến chi phí theo chu kỳ sống, chi phí tồn đánh giá lợi ích hiệu lập kế hoạch chiến lược cho quản lý môi trường” c Kế tốn quản trị chi phí mơi trường Theo IFAC, (2005) “Kế tốn quản trị mơi trường thường liên quan đến chi phí theo chu kỳ sống, kế tốn chi phí tồn đánh giá lợi ích, hiệu lập kế hoạch chiến lược cho quản lý mơi trường” Theo tác giả khái niệm kế tốn quản trị chi phí mơi trường phận kế tốn quản trị mơi trường nhằm cung cấp thơng tin chi phí mơi trường phục vụ cho việc định nhà quản trị góp phần nâng cao hiệu tài mơi trường doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm vai trò kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất a Đặc điểm chất kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất Kế tốn quản trị chi phí mơi trường đặt trọng tâm vào thu thập, xử lý cung cấp thơng tin chi phí mơi trường doanh nghiệp Kế tốn quản trị mơi trường dùng thước đo tiền tệ phi tiền tệ để đo lường chi phí mơi trường Kế tốn quản trị chi phí mơi trường sử dụng số kỹ thuật đặc thù để xác định cung cấp thơng tin chi phí mơi trường phục vụ cho mục đích định nhà quản trị b Vai trò lợi ích kinh tế kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất - Vai trò kế tốn quản trị chi phí mơi trường: Trợ giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp việc định kinh doanh cải thiện hiệu kinh tế mơi trường - Lợi ích kinh tế kế tốn quản trị chi phí mơi trường: Hỗ trợ kiểm sốt tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp, nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp tạo lợi mang tính chiến lược cho doanh nghiệp 1.2 NỘI DUNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.2.1 Nhận diện phân loại chi phí mơi trường a Nhận diện chi phí mơi trường doanh nghiệp Tác giả cho chi phí mơi trường bao gồm: chi phí bảo vệ mơi trường: chi phí xử lý chất thải, chi phí quản lý mơi trường chi phí ngăn chặn ô nhiễm môi trường; chi phí chất thải gồm chi phí vật liệu, chi phí vốn lao động chất thải b Phân loại chi phí mơi trường doanh nghiệp - Theo khả đo lường - Theo hoạt động doanh nghiệp - Theo dòng vật liệu lượng - Theo hoạt động bảo vệ môi trường 1.2.2 Xây dựng định mức lập dự toán chi phí mơi trường a Xây dựng định mức chi phí mơi trường Định mức chi phí hành thường xây dựng cho chi phí xử lý chất thải Định mức cần xác định riêng cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung bao gồm định mức lượng, định mức giá định mức chi phí b Lập dự tốn chi phí mơi trường - Dự tốn chi phí xử lý chất thải - Dự tốn chi phí ngăn ngừa quản lý nhiễm mơi trường - Dự tốn chi phí chất thải 1.2.3 Kế tốn xác định chi phí mơi trường a Kế tốn tập hợp phân bổ chi phí mơi trường Q trình kế tốn xác định chi phí môi trường hoạt động sản xuất thực theo trình tự: Xác định đối tượng tập hợp chi phí mơi trường, tập hợp phân bổ chi phí mơi trường b Các phương pháp xác định chi phí mơi trường - Phương pháp chi phí theo hoạt động (ABC) - Phương pháp theo dòng vật liệu (MFCA) - Phương pháp xác định theo chu kỳ sống sản phẩm (LCA) - Phương pháp tổng chi phí Trong luận văn mình, tác giả sâu nghiên cứu phương pháp theo dòng vật liệu (MFCA) Từ định luật bảo tồn vật chất xác định: Lượng sản phẩm + Lượng chất thải hoàn thành thu thu từ sản xuất = Lượng vật liệu đưa vào sản xuất Chi phí mơi trường theo dòng vật liệu doanh nghiệp bao gồm: Chi phí mua vật liệu chất thải, chi phí chế biến chất thải (chi phí nhân cơng khấu hao chế biến chất thải), chi phí xử lý chất thải Trình tự xác định chi phí mơi trường theo dòng vật liệu thực theo bước sau: - Tìm hiểu trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp - Tập hợp thông tin loại vật liệu sử dụng giai đoạn sản xuất, vật liệu có khả tạo chất thải - Xác định chất thải hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Xác định lượng vật liệu chất thải, lượng vật liệu không vào giá thành sản phẩm - Xác định chi phí vật liệu chất thải, vật liệu không vào sản phẩm 1.2.4 Phân tích cung cấp thơng tin chi phí mơi trường a Phân tích thơng tin chi phí mơi trường doanh nghiệp Để trợ giúp cho trình định kinh doanh ngắn hạn nhà quản trị, sử dụng kỹ thuật phân bổ chi phí, kỹ thuật phân tích chi phí theo dòng vật liệu Để trợ giúp cho trình đánh giá, lựa chọn dự án đầu tư dài hạn cho môi trường, sử dụng kỹ thuật đánh giá tổng chi phí mơi trường Để trợ giúp cho nhà quản trị đánh giá hiệu hoạt động môi trường, sử dụng kỹ thuật thông qua hệ thống số đánh giá hiệu môi trường (EPIs) Để đánh giá hiệu môi trường cách tổng quát, sử dụng số tuyệt đối số tương đối (chỉ số kép) b Cung cấp thơng tin chi phí mơi trường - Báo cáo chi phí mơi trường giúp cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp có lợi ích trực tiếp gián tiếp từ hoạt động tài mơi trường doanh nghiệp 8 - Các báo cáo chi phí mơi trường sử dụng nội doanh nghiệp 1.2.5 Nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất - Áp lực từ bên có liên quan - Nhận thức nhà quản trị doanh nghiệp vai trò, lợi ích kế tốn quản trị chi phí môi trường trách nhiệm môi trường doanh nghiệp - Mối quan hệ chi phí- lợi ích - Trình độ nhân viên kế tốn thực cơng cụ kế tốn quản trị chi phí mơi trường 1.3 KINH NGHIỆM VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Ở CÁC QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI - Kế tốn trị mơi trường doanh nghiệp Nhật Bản Kế toán trị môi trường doanh nghiệp Đức 1.3.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Chính phủ đóng vai trò quan trọng q trình thực kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp Việc thực thi kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào mức độ nhận thức nhà quản trị doanh nghiệp Kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp thực nhiều cấp độ khác Kế tốn quản trị chi phí mơi trường áp dụng cho doanh nghiệp có qui mơ ngành nghề khác Phương pháp thích hợp để thực kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp MFCA mang lại hiệu kinh tế môi trường cao tác động đến việc tiết kiệm vật liệu, lượng 9 KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương luận văn, tác giả trình bày sở lý thuyết kế tốn quản trị chi phí mơi trườngtrong doanh nghiệp sản xuất vấn đề sau: chất vai trò kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất; nội dung kế tốn quản trị chi phí mơi trường; lý thuyết chi phối nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất; kinh nghiệm vận dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp quốc gia có kinh tế phát triển giới Nền tảng lý thuyết kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất sở để tác giả nhận diện kế tốn quản trị chi phí mơi trường hoạt động sản xuất kinh doanh nhà máy nhiệt điện Nông Sơn Chương 10 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TẠI NHÀ MÁY NHIỆT ĐIỆN NÔNG SƠN 2.1 TỔNG QUAN VỀ NHÀ MÁY NHIỆT ĐIỆN NÔNG SƠN 2.1.1 Khái quát nhà máy nhiệt điện Nơng Sơn a Lịch sử hình thành phát triển Nhà máy nhiệt điện Nông Sơn Thành lập vào ngày 15/3/2008, xã Quế Trung, huyện Nông Sơn, tỉnh Quảng Nam với tổng diện tích 64 Tổng số cán bộ, công nhân viên Nhà máy 500 người, với phòng ban phân xưởng Năm 2016, sản lượng than tiêu thụ 125.172 tấn, sản lượng điện thô 162.739MKw b Các tác động mơi trường sách mơi trường nhà máy nhiệt điện Nông Sơn Tác động đến môi trường nước, gây nhiễm khơng khí, bụi khí ảnh hưởng đến người lao động môi trường xung quanh, ô nhiễm tiếng ồn, ô nhiễm từ chất thải rắn Nhà máy phải nghiêm chỉnh tuân thủ qui định mơi trường điển hình Luật mơi trường 2005, Tiêu chuẩn Việt Nam khí thải 2.1.2 Hoạt động sản xuất điện Thực chất sản xuất điện biến đổi dạng lượng khác sang lượng điện, dòng điện xuất sau lưới điện nối với mạng tiêu thụ 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất Nhà máy nhiệt điện Nông Sơn a Đặc điểm tổ chức quản lý Nhà máy 11 Hiện tại, tổ chức máy quản lý Nhà máy theo mô hình trực tuyến chức năng, phận Nhà máy chịu trách nhiệm độc lập b Đặc điểm tổ chức sản xuất quy trình cơng nghệ Nhà máy Đặc điểm tổ chức sản xuất: Tại Nhà máy, hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức thành phận phận văn phòng phận sản xuất Trong phận sản xuất Nhà máy gồm phân xưởng: Phân xưởng sản xuất, phân xưởng lượng phụ trợ, hạng mục ngoại vi Về đặc điểm quy trình sản xuất: Dây chuyền công nghệ sản xuất điện chất thải Nhà máy liên tục khép kín 2.1.4 Chương trình giám sát nguồn thải Nhà máy Tại Nhà máy có chương trình giám sát nguồn thải nguồn thải lỏng, nguồn thải khí, nguồn thải rắn, tiếng ồn, nhiệt độ Các tác động môi trường từ hoạt động Nhà máy giám sát thường xuyên phận chuyên trách (Bộ phận An toàn - Sức khỏe - Môi trường) định kỳ quan chức 2.1.5 Quản lý tài đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Nhà máy nhiệt điện Nơng Sơn a Quản lý tài Nhà máy Nhà máy tuân thủ quy định pháp luật hành, Giám đốc có trách nhiệm xây dựng định mức lao động định mức kinh tế kỹ thuật phù hợp với đặc điểm kinh tế - kỹ thuật ngành, nghề mơ hình tổ chức quản lý, trình độ trang bị để làm điều hành quản lý sản xuất quản lý chi phí theo qui định 12 b Cơng tác tổ chức kế tốn Nhà máy Mơ hình tổ chức máy kế toán sử dụng Nhà máy mơ hình tập trung, tồn cơng việc kế tốn thực tập trung phòng Kế tốn Tại phân xưởng sản xuất bố trí nhân viên làm nhiệm vụ ghi chép hạch tốn ban đầu sau chuyển chứng từ phòng Kế tốn, nhân viên kế toán tiến hành tổng hợp số liệu lập báo cáo cần thiết 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TẠI NHÀ MÁY NHIỆT ĐIỆN NÔNG SƠN 2.2.1 Nhận diện phân loại chi phí mơi trường a Nhận diện chi phí mơi trường Nhà máy Các chi phí mơi trường Nhà máy bao gồm: Chi phí quan trắc mơi trường, chi phí diệt trùng, phí vệ sinh mơi trường hay chi phí xử lý chất thải, chi phí vệ sinh cảnh quan nhà máy Bảng 2.1 Bảng tổng hợp chi phí mơi trường Nhà máy STT 10 Năm 2016 Danh mục chi phí Chi phí dọn vệ sinh tuyến đường vào nhà máy Chi phí diệt trùng Chi phí mua tin dự báo thời tiết Chi phí cắt cỏ, tạp vụ, vệ sinh mặt Chi phí sửa chữa nhỏ phục vụ an tồn mơi trường Chi phí giẻ lau phục vụ vệ sinh Chi phí trang lọc bụi Chi phí bảng hiệu phụ vụ an tồn, mơi trường Chi phí vật tư phục vụ ngày cleaning day Chi phí xử lý chất thải khơng nguy hại Tổng Số tiền 60.000.000 48.000.000 109.500.000 64.800.000 500.000.000 2.500.000 182.500.000 2.763.000 2.035.000 14.560.000 472.300.000 Ghi 13 Chi phí nhận diện chi phí phục vụ mua ngồi chi phí tiền khác để phục vụ hoạt động mơi trường b Phân loại chi phí môi trường Nhà máy Hiện tại, Nhà máy phân loại chi phí theo chức hoạt động Theo đó, chi phí Nhà máy bao gồm: chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất 2.2.2 Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí mơi trường - Xây dựng định mức chi phí mơi trường: Thơng qua khảo sát cho thấy Nhà máy chi phí môi trường không lập định mức riêng - Về cơng tác lập dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh: Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí ngun nhân cơng trực tiếp, dự tốn chi phí sản xuất chung, dự tốn chi phí bán hàng, dự tốn chi phí quản lý Nhà máy Theo kết khảo sát, Nhà máy không lập dự tốn chi phí mơi trường riêng biệt 2.2.3 Kế tốn xác định chi phí mơi trường Đối tượng tập hợp chi phí phương pháp xác định chi phí: - Đối tượng tập hợp chi phí: đối tượng tập hợp chi phí áp dụng phạm vi tồn Nhà máy - Phương pháp xác định chi phí theo q trình sản xuất Trong q trình kế tốn tập hợp phân bổ chi phí để tính giá thành sản phẩm chi phí mơi trường bị “ẩn” vào chi phí sản xuất, nhiều nội dung chi phí mơi trường ẩn chi phí sản xuất chung 14 2.2.4 Phân tích cung cấp thơng tin mơi trường Về phân tích chi phí mơi trường: Tại Nhà máy, việc phân tích chi phí thực nội dung phân tích biến động chi phí để kiểm sốt chi phí phân tích thơng tin chi phí phục vụ cho việc định Về cung cấp thơng tin chi phí mơi trường: Hệ thống báo cáo môi trường lập Nhà máy bao gồm nhiều loại báo cáo môi trường bắt buộc (báo cáo đánh giá tác động môi trường, báo cáo giám sát môi trường, báo cáo môi trường khác) báo cáo môi trường tự nguyện (báo cáo công tác An tồn – Sức khỏe – Mơi trường) 2.2.5 Nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường Nhà máy nhiệt điện Nơng Sơn Chủ yếu áp lực từ phía quan chức có liên quan Nhận thức vai trò lợi ích áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường nhà quản lý nhân viên kế toán Nhà máy động lực thúc đẩy việc thực kế toán quản trị chi phí mơi trường, nhiên hạn chế nguồn tài chính, đánh giá chi phí mơi trường chưa mức trình độ hạn chế nhân viên kế toán nhân tố cản trở việc thực kế tốn quản trị chi phí mơi trường Nhà máy 2.2.6 Đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí mơi trường Nhà máy * Về ưu điểm - Chi phí mơi trường nhận diện phận chi phí Nhà máy phát sinh từ q trình sản xuất chi phí bỏ để thực biện pháp bảo vệ mơi trường Cách thức nhận diện 15 chi phí giúp Nhà máy thực tuân thủ pháp luật mơi trường từ đạt hoạt động hợp pháp hoạt động kinh doanh - Nhà máy tiến hành phân loại chi phí mơi trường theo chức hoạt động chi phí, phục vụ cho mục đích lập báo cáo tài chính, theo chi phí mơi trường thuộc loại chi phí sản xuất chung Về xây dựng định mức lập dự toán chi phí mơi trường: Một số chi phí bảo vệ mơi trường lập dự toán, làm sở để tính tốn nhu cầu vốn lưu động làm để phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch hoạt động an tồn – sức khỏe- mơi trường - Về kế tốn chi phí mơi trường: khơng Nhà máy hạch tốn loại chi phí riêng thực ghi nhận số khoản chi phí mơi trường, tạo sở xác định cung cấp thông tin cần thiết Nhà máy lập số báo cáo chi phí môi trường hỗ trợ cho công tác quản lý điều hành hoạt động, có hoạt động bảo vệ môi trường * Những hạn chế nguyên nhân - Chi phí mơi trường nhận diện chưa đầy đủ - Cách thức phân loại chi phí hành không truy nguyên nguyên nhân, địa điểm, đối tượng chịu chi phí - Về xây dựng định mức lập dự tốn chi phí mơi trường: Nhà máy chưa lập định mức chi phí mơi trường - Về ghi nhận theo dõi chi phí mơi trường: Mặc dù chi phí bảo vệ mơi trường nhận diện lại chưa ghi nhận riêng biệt tài khoản, sổ kế toán mà gộp chung chi phí sản xuất chung - Tổng chi phí mơi trường chưa xác định đầy đủ thiếu chi phí chất thải Điều khiến cho nhà quản trị không nhận thức độ lớn thực chi phí mơi trường nên khơng có biện 16 pháp quản lý thích đáng Bên cạnh đó, chi phí mơi trường chưa lộ diện việc xác định giá thành sản phẩm chi phí chưa có hội đưa vào định kinh doanh có liên quan đến sản phẩm định giá bán sản phẩm, lựa chọn sản phẩm hay qui trình sản xuất hiệu - Phân tích chi phí sản xuất kinh doanh thực thơng qua so sánh chi phí dự tốn thực nhằm mục đích cung cấp thơng tin để kiểm sốt chi phí Điều làm giảm đáng kể tính hữu ích thơng tin kế tốn công tác quản lý môi trường Nhà máy Báo cáo môi trường thiết lập lập định kỳ nhằm cung cấp thông tin theo qui định pháp luật phục vụ cho mục tiêu tuân thủ Tuy nhiên, báo cáo phận Báo cáo tổng kết công tác an tồn, sức khỏe, mơi trường phòng cháy chữa cháy Văn phòng lập, số liệu chi phí mơi trường số tương đối phòng Văn phòng theo dõi sở đánh giá kết thực kế hoạch chi phí Ngun nhân hạn chế kế toán áp dụng ngun khn mẫu kế tốn quản trị truyền thống để thực hành kế toán chi phí mơi trường Đồng thời, nhận thức ban lãnh đạo kế tốn kế tốn mơi trường nói chung, kế tốn quản trị chi phí mơi trường nói riêng hạn chế KẾT LUẬN CHƯƠNG Hiện nay, kế toán áp dụng gần nguyên vẹn khn mẫu kế tốn chi phí truyền thống để kế tốn chi phí mơi trường, chưa có tiếp cận với hướng dẫn kế tốn quản trị chi phí mơi trường đại nhiều quốc gia thừa nhận vận dụng UNDSD ban hành 17 CHƯƠNG HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TẠI NHÀ MÁY NHIỆT ĐIỆN NÔNG SƠN 3.1 NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TẠI NHÀ MÁY 3.1.1 Ngun tắc hồn thiện Một là, tuân thủ luật pháp kế toán môi trường Hai là, phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, trình độ lao động kế tốn, phương tiện kỹ thuật sách mơi trường Nhà máy có đặc điểm riêng tổ chức quản lý sản xuất, quy trình cơng nghệ, trình độ nhân viên kế toán phương tiện kỹ thuật riêng Ba là, tiết kiệm hiệu 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện Thứ nhất: Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí môi trường sở kết hợp hệ thống kế toán chung Nhà máy Thứ hai: Chủ động đẩy mạnh việc áp dụng hướng dẫn tổ chức quốc tế UNDSD IFAC kế tốn quản trị mơi trường sở phù hợp với qui định pháp luật kế toán môi trường Việt Nam đảm bảo nguyên tắc hội nhập tuân thủ pháp luật Thứ ba: Xây dựng áp dụng giải pháp theo lộ trình hợp lý, phù hợp hoạt động sản xuất kinh doanh Nhà máy định hướng phát triển tương lai 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TẠI NHÀ MÁY NHIỆT ĐIỆN NƠNG SƠN 3.2.1 Giải pháp hồn thiện việc nhận diện chi phí mơi trường Trước mắt, Nhà máy cần bóc tách chi phí mơi trường bị ẩn chi phí sản xuất chi phí để tạo chất thải (vật liệu, vốn, 18 lao động) Theo đó, chi phí mơi trường Nhà máy bao gồm: Chi phí bảo vệ mơi trường (chi phí truyền thống nhận diện) chi phí mơi trường bị ẩn chi phí sản xuất – chi phí chất thải (Chi phí chưa nhận diện cần phải nhận diện bổ sung) Các chi phí bảo vệ môi trường nhận diện theo hoạt động mà Nhà máy thực để tuân thủ luật Bảo vệ mơi trường 2005, chi phí chất thải gắn với thiệt hại sản xuất không hiệu nhận diện theo hiệu suất sản xuất điện Ở giai đoạn trước mắt Nhà máy nên nhận diện chi phí dễ đo lường theo thang đo lường chi phí mơi trường USEPA (chi phí truyền thống), chi phí mơi trường mức khó đo lường (chi phí ẩn) để kiểm sốt chi phí hoạt động kinh doanh Nhà máy Sau đó, đưa vào nhận diện thêm chi phí mơi trường khó nhận diện chi phí khơng chắn phát sinh tương lai nhằm mục đích định đầu tư dài hạn sử dụng thơng tin chi phí mơi trường cho việc đánh giá, dự báo hoạt động cho Nhà máy Trong tương lai, nhận thức môi trường Nha máy xã hội cải thiện, quy định sách cho phép đo lường ghi nhận chi phí mơi trường liên quan đến việc tạo lập hình ảnh, quan hệ chi phí xã hội khả đưa dần chi phí vào nhận diện hệ thống chi phí mơi trường theo lộ trình định khả thi 3.2.2 Giải pháp hồn thiện phân loại chi phí mơi trường Để đáp ứng nhu cầu quản lý, chi phí mơi trường cần phân loại theo nhiều tiêu thức khác Việc phân loại phải đáp ứng tốt cho việc thực hành kế tốn thơng qua q trình ghi nhận, tính tốn, tổng hợp, phân tích báo cáo thơng tin chi phí mơi trường hệ thống hệ thống kế toán Nhà máy Theo 19 tác giả phương pháp phân loại chi phí mơi trường phù hợp phân loại theo dòng vật liệu Để kiểm sốt quản lý chi phí mơi trường thiết phải thơng qua vận động dòng vật liệu, lượng trình sản xuất để phân loại chi phí mơi trường Theo chi phí mơi trường chi tiết cho chi phí xử lý chất thải, chi phí ngăn ngừa quản lý mơi trường, chi phí chất thải (đầu phi sản phẩm) 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện lập dự tốn chi phí mơi trường Để sử dụng hiệu nguồn lực hữu hạn cho mục tiêu bảo vệ môi trường, nhà quản trị phải lập dự tốn chi phí mơi trường Dự tốn chi phí môi trường Nhà máy cần lập cho nội dung chi phí mơi trường nhận dạng phân loại theo dòng vật liệu gồm: Chi phí bảo vệ mơi trường với hai nội dung chi phí xử lý khắc phục nhiễm chi phí quản lý, ngăn ngừa nhiễm Chi phí cho chất thải: Chi phí vật liệu chế biến chất thải Trước hết Nhà máy cần xây dựng định mức chi phí xử lý chất thải làm sở để lập dự tốn chi phí mơi trường Theo đó, Nhà máy cần xác định định mức lượng vật tư cần thiết để xử lý chất thải, thời gian lao động cần thiết để xử lý chất thải, đơn giá loại vật tư cần sử dụng, đơn giá nhân công xử lý chất thải Sau xây dựng định mức, dự tốn chi phí mơi trường Nhà máy lập sau: a Dự tốn chi phí xử lý chất thải Nhà máy tự xử lý Tỉ lệ % Định mức Khối lượng Dự toán CP chất thải chi phí xử = sản phẩm x x xử lý chất thải tạo từ lý đơn vị SX SX chất thải 20 b Dự tốn chi phí ngăn ngừa quản lý chất thải Để lập dự toán kế tốn sử dụng số liệu ước tính dựa thống kê kinh nghiệm chi phí quản lý ngăn ngừa chất thải khứ c Dự toán chi phí chất thải Dự tốn chi phí chất thải lập cho sở dự toán chi phí sản xuất tỷ lệ hiệu suất sản xuất sản phẩm theo ước tính phận sản xuất dựa sở thống kê kinh nghiệm từ kỳ trước Dự toán lập chi tiết cho khoản mục 3.2.4 Giải pháp hoàn thiện tổ chức kế tốn để theo dõi chi phí mơi trường Tác giả không đề xuất lập thêm chứng từ hay mở thêm tài khoản sử dụng chi phí môi trường mà điều chỉnh bổ sung thêm thông tin chứng từ mã hóa khoản chi phí bảo vệ mơi trường theo khoản mục chi phí cách thích hợp nhằm theo dõi chi phí mơi trường phục vụ cho nhu cầu cung cấp thông tin mơi trường cho nhà quản trị 3.2.5 Giải pháp hồn thiện phương pháp kế tốn xác định chi phí mơi trường Đặc thù sản phẩm ngành điện chi phí nguyên vật liệu (chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm) nên việc thiết lập hệ thống theo dõi đánh giá chi phí mơi trường theo dòng vật liệu đảm bảo lợi ích kinh tế Trình tự áp dụng phương pháp sau: - Thiết lập trung tâm khối lượng, trung tâm khối lượng nên thiết lập phân xưởng sản xuất - Xác định đầu vào đầu trung tâm khối lượng: Mỗi trung tâm khối lượng cần xác định rõ đại lượng đầu 21 vào đầu Phần công việc phận kỹ thuật kết hợp với phận có liên quan tiến hành - Định lượng dòng vật liệu theo đơn vị vật Với trung tâm khối lượng cần xác định khối lượng đại lượng đầu vào đầu theo đơn vị vật lý phù hợp thứ - Lượng hóa dòng vật liệu theo đơn vị tiền tệ Tổng đầu vào = tổng đầu = 5.512.402,6 Hiệu suất tạo chất thải = 901.500/5.512.402,6 = 16,34% Tác giả tính lại tổng chi phí mơi trường so sánh với cách tính truyền thống Từ kết so sánh cho thấy tổng chi phí mơi trường Nhà máy lớn nhiều so với chi phí mơi trường nhận diện (9.798.935,6 triệu đồng so với 472.3 triệu đồng tăng 9.798.462,3 triệu đồng) Số liệu giúp Ban Giám đốc nhận thức độ lớn thực chi phí mơi trường để có biện pháp kiểm sốt hạ thấp chi phí mơi trường Ban Giám đốc cần kết hợp với phận kỹ thuật, sản xuất mơi trường tìm biện pháp để giảm chi phí mơi trường thơng qua việc tăng hiệu suất sản xuất sản sử dụng thiết bị hiệu quả… 3.2.6 Giải pháp hồn thiện phân tích cung cấp thơng tin chi phí mơi trường Với mục tiêu kiểm sốt chi phí mơi trường, nâng cao hiệu hoạt động sản xuất hạn chế chất thải chi phí xử lý chất thải, thơng tin chi phí mơi trường cần phân tích, so sánh để cung cấp thơng tin hữu ích giúp nhà quản trị định kinh doanh đánh giá hiệu hoạt động môi trường a Phân tích thơng tin chi phí mơi trường Tác giả đề xuất Nhà máy áp dụng số tiêu phân tích đánh giá hiệu hoạt động môi trường sau: sử dụng số đơn 22 phân tích chi phí mơi trường tiết kiệm kỳ sử dụng số tương đối để đánh giá hiệu kinh tế sinh thái phản ánh liên kết tích hợp tính tốn kế tốn quản trị chi phí mơi trường với tính tốn truyền thống kết hoạt động kinh doanh Nhà máy sử dụng hệ thống tiêu đánh giá hiệu môi trường theo hướng dẫn UNDSD bao gồm: tiêu theo đơn vị vật, tiêu theo giá trị tiêu liên kết giá trị vật b Báo cáo cung cấp thông tin chi phí mơi trường Nhà máy cần lập báo cáo chi phí mơi trường theo dòng vật liệu Báo cáo cung cấp thơng tin chi phí mơi trường theo thành phần chi phí theo dòng vật liệu theo tác động đến thành phần môi trường Báo cáo lập dựa sở kết hợp số liệu từ sổ chi tiết chi phí mơi trường bảng tính chi phí mơi trường theo dòng vật liệu phận kế toán tài liệu đánh giá tác động môi trường phận môi trường Nhà máy Báo cáo nhà quản trị sử dụng để kiểm sốt chi phí mơi trường theo thành phần chi phí đánh giá tác động đến thành phần môi trường KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở lý thuyết kế toán quản trị chi phí mơi trường Nhà máy nhiệt điện Nơng Sơn, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện nội dung kế tốn quản trị chi phí mơi trường đáp ứng u cầu thơng tin chi phí môi trường cho nhu cầu phát triển bền vững đơn vị Các giải pháp đề xuất gồm mở rộng phạm vi nhận diện chi phí mơi trường, phân loại chi phí mơi trường theo dòng vật liệu theo hoạt động, hồn thiện lập dự tốn chi phí mơi trường, hồn thiện 23 hệ thống kế tốn để theo dõi chi phí mơi trường, hồn thiện phương pháp xác định chi phí mơi trường, phân tích cung cấp thơng tin chi phí mơi trường Những giải pháp khả thi đặc điểm ngành nghề Nhà máy nhiệt điện Nông Sơn, giúp nhà quản trị kiểm sốt chi phí mơi trường đánh giá hiệu hoạt động mơi trường tài Nhà máy thực trách nhiệm môi trường xã hội KẾT LUẬN Trong năm gần đây, môi trường vấn đề môi trường trở thành chủ đề thời có tính tồn cầu Là phận góp sức vào phát triển kinh tế đất nước, Nhà máy nhiệt điện Nơng Sơn có trách nhiệm định giá hạch tốn chi phí mơi trường nhằm tăng hiệu kinh doanh đồng thời thực biện pháp bảo vệ mơi trường tích cực đảm bảo cho phát triển bền vững Tuy nhiên, hệ thống kế toán Nhà máy nhiều hạn chế ghi nhận, xử lý cung cấp thơng tin chi phí môi trường cho nhà quản trị định kinh tế phù hợp, vậy, cần thiết phải nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí mơi trường Với mục tiêu xác định, luận văn phân tích, đánh giá, lý thuyết bản, nhận thức kế tốn quản trị chi phí mơi trường để hình thành khung lý thuyết kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất Khảo sát thực trạng đưa đánh giá khách quan ưu điểm tồn tổ chức kế tốn quản trị chi phí mơi trường Nhà máy thu thập, xử lý cung cấp thơng tin chi phí mơi trường cho nhà quản trị Đề xuất giải pháp lộ trình áp dụng phù hợp trước mắt lâu dài dựa sở khoa học, thực tiễn nhằm khắc phục tồn hồn thiện kế tốn quản trị chi phí 24 mơi trường Nhà máy nhiệt điện Nơng Sơn Bên cạnh kết nêu trên, tác giả nhận thấy hạn chế định nghiên cứu: - Hạn chế mẫu khảo sát nên đề tài chủ yếu dựa vào kết nghiên cứu định tính với liệu cung cấp chủ yếu chứng vấn tránh khỏi tính chủ quan liệu - Hạn chế tiếp cận nguồn thông tin từ Nhà máy, đặc biệt thông tin nhạy cảm môi trường kế tốn quản trị chi phí nên đề tài chưa đáp ứng yêu cầu cao mức độ chi tiết thơng tin, khía cạnh định vấn đề nêu chưa sâu sắc./ ... trạng kế toán quản trị chi phí mơi trường Nhà máy nhiệt điện Nông Sơn Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí mơi trường nhà máy nhiệt điện Nông Sơn CHƯƠNG1 CƠ SỞ LÝ LUẬN... kế tốn quản trị chi phí môi trường hoạt động sản xuất kinh doanh nhà máy nhiệt điện Nông Sơn Chương 10 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG TẠI NHÀ MÁY NHIỆT ĐIỆN NÔNG SƠN 2.1... TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TẠI NHÀ MÁY NHIỆT ĐIỆN NƠNG SƠN 2.2.1 Nhận diện phân loại chi phí mơi trường a Nhận diện chi phí mơi trường Nhà máy Các chi phí mơi trường Nhà máy bao