Đang tải... (xem toàn văn)
1. Những vấn đề chung về nghiệp vụ huy động vốn của ngân hàng thương mại 1.1. cấu trúc nguồn vôn của ngân hàng thương mại 1.2.đặc điểm của giấy tờ có giá 1.3.nguyên tắc kế toán 2.chứng từ và tài khoản sử dụng ..
BÀI KẾ TOÁN NHẬN TIỀN GỬI VÀ PHÁT HÀNH GIẤY TỜ CÓ GIÁ (Phần 2) ThS Nguyễn Thị Ngọc Diệp Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0015108226 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Mua giấy nợ ngân hàng có khác với gửi tiết kiệm ngân hàng? Ngày 13/10/2014, Ơng Trương Đình Hùng đến ngân hàng tốn 100 kỳ phiếu, mệnh giá triệu đồng, kỳ hạn tháng, ngày phát hành 25/12/2013, lãi suất 0,7%/tháng Biết ngân hàng trả lãi cuối kỳ Sau nhận toàn tiền, ơng Hùng thấy số tiền nhận khơng giống số tiền nhẩm tính trước Ơng liền thắc mắc với giao dịch viên giao dịch viên giải đáp tận tình Để giải đáp cho khách hàng vấn đề này, giao dịch viên phải hiểu được: Đặc điểm giấy tờ có giá (giấy nợ) quy trình kế tốn giấy tờ có giá? Cách tính lãi, trả lãi giấy tờ có giá? v1.0015108226 MỤC TIÊU • Nắm cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại • Hiểu đặc điểm giấy tờ có giá • Hiểu nội dung, cấu trúc tài khoản sử dụng hạch tốn giấy tờ có giá • Hiểu quy trình kế tốn giấy tờ có giá • Hiểu làm ví dụ kế tốn giấy tờ có giá v1.0015108226 NỘI DUNG Những vấn đề chung nghiệp vụ huy động vốn ngân hàng thương mại Chứng từ tài khoản sử dụng Quy trình kế tốn giấy tờ có giá v1.0015108226 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1 Cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại 1.2 Đặc điểm giấy tờ có giá 1.3 Nguyên tắc kế toán v1.0015108226 1.1 CẤU TRÚC NGUỒN VỐN CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Vốn chủ sở hữu Vốn nợ Vốn Nhận tiền gửi Quỹ Phát hành giấy nợ Khác Đi vay Nhận tài trợ, ủy thác Khác v1.0015108226 1.2 ĐẶC ĐIỂM CỦA GIẤY TỜ CĨ GIÁ (GIẤY NỢ) • Giấy tờ có giá bao gồm: Ngắn hạn: Kỳ phiếu, Chứng tiền gửi Dài hạn: Trái phiếu • Đặc điểm: Là loại vốn nợ có kỳ hạn Lãi không nhập vào gốc Phần lớn ngân hàng thương mại giữ hộ tiền khách hàng khơng đến tốn vào ngày đáo hạn Nếu toán trước hạn, ngân hàng thương mại thực nghiệp vụ chiết khấu giấy tờ có giá Ngân hàng tính lãi giấy tờ có giá giống tính lãi tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn v1.0015108226 1.2 ĐẶC ĐIỂM CỦA GIẤY TỜ CĨ GIÁ (GIẤY NỢ) (tiếp theo) • Cùng với nguồn tiền gửi tạo nên nguồn vốn huy động cho ngân hàng thương mại • Phát hành theo đợt không thường xuyên liên tục huy động tiền gửi • Tính linh hoạt sinh lời giấy tờ có giá so với tiền gửi nên thơng thường lãi suất giấy tờ có giá cao so với lãi suất tiền gửi • Ngân hàng thương mại có phương thức phát hành giấy tờ có giá: phát hành ngang giá, phát hành có chiết khấu, phát hành có phụ trội Tuy nhiên thực tế chủ yếu phát hành ngang giá • Có hình thức trả lãi: trả lãi trước (trả lãi thời điểm phát hành); trả lãi sau (trả lãi nhiều lần kỳ, trả lãi lần vào cuối kỳ) v1.0015108226 1.3 NGUN TẮC KẾ TỐN Dồn tích (Dự thu – dự chi/ dự thu – dự trả) Doanh thu Chi phí ghi nhận • Thời điểm phát sinh • Thời điểm có thu, chi tiền v1.0015108226 CHỨNG TỪ VÀ TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 2.1 Chứng từ 2.2 Tài khoản v1.0015108226 10 2.2 TÀI KHOẢN (tiếp theo) • Tài khoản chi phí trả lãi giấy tờ có giá – 803 Phản ánh chi phí ngân hàng trả lãi cho nguồn tiền gửi Kết cấu: Giống TK 801 • TK Chi phí chờ phân bổ – 388 Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi phí phát sinh (ví dụ trả lãi trước) có liên quan đến kết hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế toán việc phân bổ chi phí vào chi phí hoạt động kỳ kế toán phải phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán Bên Nợ: Phản ánh chi phí chờ phân bổ (chi phí trả trước) phát sinh kỳ Bên Có: Phản ánh chi phí trả trước phân bổ vào chi phí hoạt động kỳ Dư Nợ: Phản ánh chi phí trả trước chưa phân bổ v1.0015108226 14 QUY TRÌNH KẾ TỐN GIẤY TỜ CĨ GIÁ 3.1 Quy trình kế tốn phát hành ngang giá, trả lãi sau 3.2 Quy trình kế tốn phát hành ngang giá, trả lãi trước v1.0015108226 15 3.1 QUY TRÌNH KẾ TỐN PHÁT HÀNH NGANG GIÁ, TRẢ LÃI SAU Tiền mặt 1011 Mệnh giá giấy tờ có giá 431 Tiền mặt 1011 Lãi phải trả giấy tờ có giá 492 Chi phí trả lãi giấy tờ có giá 803 (1) (2) (4) (3.a) (3.b) (3.c) Chi phí trả lãi giấy tờ có giá 803 v1.0015108226 16 3.1 QUY TRÌNH KẾ TOÁN PHÁT HÀNH NGANG GIÁ, TRẢ LÃI SAU (tiếp theo) (1) Khách hàng mua giấy tờ có giá (2) Định kỳ dự trả lãi ngân hàng (3) Cuối kỳ, ngân hàng toán lãi cho khách hàng a Lãi dự trả = lãi phải trả b Lãi dự trả nhỏ lãi phải trả c Lãi dự trả lớn lãi phải trả (hiếm gặp so với tiền gửi tiết kiệm) (4) Thanh toán mệnh giá giấy tờ có giá v1.0015108226 17 3.2 QUY TRÌNH KẾ TỐN PHÁT HÀNH NGANG GIÁ, TRẢ LÃI TRƯỚC Mệnh giá giấy tờ có giá 431 Tiền mặt 1011 Tiền mặt 1011 Chi phí lãi trả trước chờ phân bổ Tiền mặt 1011 (2) (3) (1) (1) Khách hàng mua giấy tờ có giá (2) Định kỳ phân bổ chi phí lãi trả trước vào chi phí trả lãi kỳ (3) Thanh tốn mệnh giá giấy tờ có giá v1.0015108226 18 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Câu hỏi: Đặc điểm giấy tờ có giá quy trình kế tốn giấy tờ có giá? Cách tính lãi, trả lãi tiền gửi tiết kiệm? Trả lời: Đặc điểm giấy tờ có giá cách tính trả lãi: Đối tượng mua giấy tờ có giá: cá nhân, tổ chức kinh tế Mục đích: an tồn hưởng lãi Lãi: Lãi suất: cao tiền gửi tiết kiệm Cách tính lãi: tính theo thời gian thực tế kỳ (giống tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn) Thời điểm trả lãi: trả vào cuối kỳ, đầu kỳ, nhiều lần kỳ Chỉ có kỳ hạn nên lãi không nhập gốc, ngân hàng giữ hộ tiền ngày đáo hạn khách hàng khơng đến tốn v1.0015108226 19 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Vì giấy tờ có giá có kỳ hạn nên ngày đáo hạn, khách hàng khơng đến tốn ngân hàng giữ hộ tiền • Do vậy, ơng Hưng hưởng lãi khoảng thời gian từ ngày phát hành đến ngày đáo hạn (từ 25/12/2013 đến 25/9/2014) Khoảng thời gian từ ngày đáo hạn đến ngày ông đến toán (từ 25/9/2014 đến 13/10/2014) ngân hàng giữ hộ tiền (lãi không nhập gốc, ngân hàng không trả lãi khoảng thời gian này) • Số tiền ơng Hưng nhận tốn số kỳ phiếu là: 100 (1 + 276 0,7%/30) = 106,44 (triệu đồng) v1.0015108226 20 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Ngày 4/3/2007, ngân hàng phát hành kỳ phiếu Tổng mệnh giá 100 tỷ đồng, kỳ hạn 90 ngày, lãi suất 1,8% kỳ, trả lãi cuối kỳ Khi đó, kế tốn hạch tốn: A.Nợ TK 431 Có TK 1011 B.Nợ TK 431 Có TK 801 C.Nợ TK 1011 CóTK 431 100.000.000.000 đồng 100.000.000.000 đồng 100.000.000.000 đồng 100.000.000.000 đồng 100.000.000.000 đồng 100.000.000.000 đồng D.Nợ TK 1011 100.000.000.000 đồng Có TK 801 100.000.000.000 đồng Trả lời: • Đáp án là: C • Vì thời điểm ngày 4/3 ngân hàng phát hành giấy tờ có giá theo mệnh giá, trả lãi cuối kỳ nên bút toán ngày 4/3 bút toán “phát hành giấy tờ có giá” (khách hàng mua giấy tờ có giá) v1.0015108226 21 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Ngày 4/3/2007, ngân hàng phát hành kỳ phiếu Tổng mệnh giá 100 tỷ đồng, kỳ hạn 90 ngày, lãi suất 1,8% kỳ, trả lãi cuối kỳ Ngày 2/6/2007, khách hàng đến tốn tồn Khi đó, kế tốn hạch toán: A Nợ TK 431 100.000.000.000 đồng Nợ TK 803 1.800.000.000 đồng Có TK 1011 101.800.000.000 đồng B Nợ TK 431 100.000.000.000 đồng Nợ TK 492 1.760.000.000 đồng Nợ TK 803 40.000.000 đồng Có TK 1011 101.800.000.000 đồng C Nợ TK 1011 100.000.000.000 đồng Nợ TK 803 1.800.000.000 đồng Có TK 431 101.800.000.000 đồng D Nợ TK 431 100.000.000.000 đồng Nợ TK 492 1.800.000.000 đồng Có TK 1011 101.800.000.000 đồng v1.0015108226 22 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Trả lời: • Đáp án là: B • Vì: Khi khách hàng đến tốn giấy tờ có giá kế toán phải thực bút toán trả gốc lãi Gốc: 100 tỷ đồng Lãi = 100 1,8% = 1,8 (tỷ đồng) Trong đó, số lãi dự trả là: 100 1,8%/ 90 88 = 1,76 (tỷ đồng) Số tiền lãi dự trả trả cho khách hàng tất tốn TK 492 (Lãi phải trả), số lãi lại (40 triệu đồng) lãi phát sinh nên hạch toán vào TK 803 (Chi phí trả lãi) v1.0015108226 23 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Ngày 4/4/2007, tổng mệnh giá 100 tỷ đồng, kỳ hạn 90 ngày, lãi suất 1,8% kỳ, trả lãi trước Khi kế tốn hạch tốn: A Nợ TK Tiền mặt 1011 98.200 triệu đồng Nợ TK Chi phí lãi trả trước chờ phân bổ 388 Có TK Mệnh giá GTCG 431 B Nợ TK Tiền mặt 1011 Nợ TK Lãi phải trả 492 Có TK Mệnh giá GTCG 431 C Nợ TK Mệnh giá GTCG 431 Nợ TK Chi phí trả lãi 803 Có TK Tiền mặt 1011 D Nợ TK Mệnh giá GTCG 431 Có TK Tiền mặt 1011 v1.0015108226 1.800 triệu đồng 100.000 triệu đồng 100.000 triệu đồng 1.800 triệu đồng 101.800 triệu đồng 100.000 triệu đồng 1.800 triệu đồng 101.800 triệu đồng 101.800.000.000 triệu đồng 101.800.000.000 triệu đồng 24 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Trả lời: • Đáp án là: A • Vì: Do ngân hàng phát hành theo hình thức trả lãi trước nên thời điểm phát hành ngân hàng toán lãi cho khách hàng Số lãi toán cho khách hàng là: 100 1,8% = 1,8 (tỷ đồng) Số tiền lãi trả trước nên hạch tốn vào TK 388 (Chi phí trả trước chờ phân bổ) Do vậy, thời điểm phát hành số tiền ngân hàng thu là: 100 – 1,8 = 98,2 (tỷ đồng) v1.0015108226 25 BÀI TẬP Ngày 30/9/2006 ngân hàng thương mại A có phát sinh nghiệp vụ sau: Nhằm huy động vốn cho đầu tư xây dựng số trường học mới, Ngân hàng phát hành trái phiếu kỳ hạn năm, mệnh giá triệu đồng, lãi suất 0,8%/tháng Số trái phiếu phát hành 50.000 Ngân hàng phát hành kỳ phiếu 12 tháng với lãi suất 0,7%/tháng, mệnh giá triệu đồng, trả lãi trước Số kỳ phiếu phát hành 30.000 Ngân hàng phát hành 10.000 chứng tiền gửi kỳ hạn tháng, lãi suất 0,65%/tháng Mệnh giá triệu đồng Lãi toán tháng lần Ngân hàng xem xét kỳ phiếu phát hành đợt ngày 6/9/2006, tổng mệnh giá 20 tỷ đồng, kỳ hạn 12 tháng, lãi suất 0,75%/tháng Ngân hàng phát hành 20.000 trái phiếu chuyển đổi kỳ hạn năm, lãi suất 9,5%/năm Mệnh giá triệu đồng Yêu cầu: Xử lý nghiệp vụ hạch tốn vào tài khoản thích hợp thời điểm 30/9, 31/10 31/12/2006 v1.0015108226 26 BÀI TẬP Trả lời: Nghiệp vụ 1 Tại thời điểm 30/9 (thời điểm phát hành): Nợ TK 1011 Có TK 431 50 tỷ đồng 50 tỷ đồng Tại thời điểm 31/10 (dự trả lãi): Lãi dự trả tháng 10 = 50 tỷ 0,8%/30 31 = 413,333 triệu đồng Nợ TK 803 Có TK 492 413,333 triệu đồng 413,333 triệu đồng Tại thời điểm 31/12 (dự trả lãi): Lãi dự trả tháng 12 = 50 tỷ 0,8%/30 31 = 413,333 triệu đồng Nợ TK 803 Có TK 803 v1.0015108226 413,333 triệu đồng 413,333 triệu đồng 27 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI • Nắm cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại; thành phần vốn nợ; • Đặc điểm giấy tờ có giá; • Hệ thống chứng từ tài khoản sử dụng nghiệp vụ giấy tờ có giá ngân hàng thương mại; • Quy trình kế tốn phát hành ngang giá trả lãi sau, phát hành ngang giá trả lãi trước ví dụ minh họa v1.0015108226 28