BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN  KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN DELOITTE VIỆT NAM CHUN NGÀNH: KIỂM TỐN Giảng viên hướng dẫn: GV Đồn Văn Hoạt Sinh viên thực hiện: Lê Hữu Đạt Mã số sinh viên: 31141020518 Lớp: KICL1 Khóa: 40 Hệ: Đại học quy Niên khóa 2014 – 2018 Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2018 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN TP Hồ Chí Minh, ngày… tháng… năm 2018 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN CHẤM TP Hồ Chí Minh, ngày… tháng… năm 2018 LỜI CẢM ƠN Trước tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới tập thể giảng viên khoa K ế Toán trường đại học Kinh Tế thành phố Hồ Chí Minh tận tình truyền đạt kiến thức cho em suốt năm đại học; đặc biệt Giảng viên Đoàn Văn Hoạt – người trực tiếp hướng dẫn em suốt trình hồn thành khóa luận tốt nghiệp Tiếp theo, em xin gửi lời cảm ơn tới công ty TNHH Deloitte Vi ệt Nam – nơi em trải qua ba tháng tiếp cận thực tế với công việc kiểm toán viên nhận hướng dẫn, hỗ trợ nhiệt tình từ anh chị nhân viên, đặc biệt phận kiểm toán việc tạo điều kiện giúp đỡ em hồn thành q trình thực tập Cuối cùng, hạn chế vấn đề thời gian kiến thức thân nên Khóa luận tốt nghiệp không tránh khỏi hạn chế thi ếu sót, em r ất mong nhận đóng góp ý kiến Q thầy cơ, anh chị bạn để đề tài hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! TP HỒ CHÍ MINH, Ngày 15 tháng 03 năm 2018 Lê Hữu Đạt DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT • • • • • • • • BCTC VSA ISA VAS IAS TNHH DPM TSCĐ Báo cáo tài Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế Trách nhiệm hữu hạn Hướng dẫn quy trình kiểm tốn Deloitte Tài sản cố định MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài “Ước tính kế toán” đánh giá chủ quan người lập, thường có ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lí BCTC Cơng tác kiểm tốn khoản ước tính vấn đề phức tạp nhiều rủi ro, đòi hỏi kiểm tốn viên phải có nhiều kinh nghiệm, trình độ chun mơn có khả xét đốn cao để đánh giá tính trung thực hợp lí khoản ước tính kế tốn lập BCTC Chính phức tạp rủi ro công tác kiểm tốn khoản mục “Ước tính kế tốn”, người viết chọn đề tài với mong muốn có nhìn sâu sắc khoản ước tính kế tốn cách dụng thủ tục kiểm toán thích hợp tiến hành kiểm tốn BCTC có trình bày khoản mục Mục tiêu đề tài Mục tiêu chung: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Mục tiêu cụ thể: • • • Có nhìn tởng quan quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 “Kiểm toán ước tính kế tốn” có hiệu lực từ tháng 12 năm 2012 Hiểu thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thông qua khảo sát thực tế Đưa kiến nghị giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Phương pháp nghiên cứu • Thu thập thơng tin, tư liệu viết ước tính kế tốn thủ tục kiểm tốn ước tính kế toán từ nhiều nguồn như: chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam quốc tế; hồ sơ, file kiểm toán năm năm trước; mạng Internet sách báo liên quan • Trao đởi quan sát, tìm hiểu cách thức thực anh chị kiểm tốn viên cơng ty • Trực tiếp tham gia thực kiểm toán ước tính phần hành kế tốn đơn giản khách hàng • Áp dụng kĩ tởng hợp, phân tích nghiên cứu so sánh Bố cục đề tài Bố cục đề tài Lời mở đầu, Kết luận phụ lục gồm phần sau: • Chương I: Cơ sở lí luận thủ tục kiểm tốn khoản ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài • Chương II: Giới thiệu cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam • Chương III: Thực trạng quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Deloitte Vietnam • Chương IV: Nhận xét đưa kiến nghị để hồn thiện quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn Deloitte Vietnam Phạm vi hạn chế đề tài  Phạm vi Đề tài thực công ty TNHH Deloitte Việt Nam Số liệu thực cơng ty năm tài bắt đầu vào ngày 01/01/2017 kết thúc vào 31/12/2017  Hạn chế Do tính chất đặc thù tính bảo mật lĩnh vực kiểm tốn nói chung quy định, cam kết tính bảo mật cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam nói riêng, nên việc cam kết bảo mật thông tin khách hàng đặt lên hàng đầu Vì số liệu viết trình bày có tính tham khảo Bên cạnh đó, thời gian thực tập có hạn, nên phạm vi tiếp cận với khoản mục BCTC bị hạn chế Cụ thể khoản mục Hàng tồn kho, người viết không trực tiếp tham gia thực kiểm tốn, vấn đề thực tế kỹ thuật kiểm toán áp dụng khoản mục người viết xin phép khơng trình bày để trì tính khách quan cho tồn viết Đề tài nghiên cứu vấn đề BCTC không bao gồm ngân hàng tổ chức tài khác CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tơng quan ươc tính kê toan lâp trinh bày bao cao tài 1.1.1 Các khái niệm liên quan đến ước tính kế tốn Theo chuẩn mực kiểm toán/kế toán khác mà định nghĩa Ước tính kế tốn có khác Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 09 (VAS số 09) “Ước tính kế tốn: q trình xét đốn d ựa nh ững thơng tin tin c ậy thời điểm đó.” Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540 (VSA số 540) “Ước tính kế tốn: Là giá trị gần tiêu liên quan đến BCTC ước tính trường hợp thực tế phát sinh nh ưng ch ưa có s ố li ệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, ch ỉ tiêu th ực t ế ch ưa phát sinh ước tính để lập BCTC” Theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 540 “Một số tiêu BCTC tính tốn cách xác, mà ch ỉ ước lượng, đưa giá trị gần Theo m ục đích c chu ẩn m ực này, khoản mục gọi Ước tính kế tốn.” “Some financial statement items cannot be measured precisely, but can only be estimated For purposes of this ISA, such financial statement items are referred to as accounting estimates.” (Nguyên văn ISA 540) Tuy cách định nghĩa có khác gi ữa câu ch ữ, t ựu chung l ại, ước tính kế tốn hiểu giá trị gần tiêu ho ặc ch ưa th ực t ế phát sinh trình bày BCTC, mà tiêu ch ưa có ph ương pháp tính tốn xác Thơng tin ước tính kế tốn phải đảm bảo trung th ực, đáng tin c ậy thời điểm công bố 1.1.2 Phân loai khoản ước tính kế tốn (Trích VSA 540) Các loại ước tính BCTC phân loại: • Ước tính tiêu phát sinh: o Dự phòng nợ phải thu khó đòi; o Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn; o Dự phòng giảm giá hàng tồn kho; o Trích khấu hao tài sản cố định; o Chi phí trả trước; o Giá trị sản phẩm dở dang; o Doanh thu ghi nhận trước; o Doanh thu hợp đồng xây dựng dở dang • Ước tính tiêu chưa phát sinh: o Dự phòng chi phí bảo hành; o Chi phí trích trước 1.1.3 Đăc điêm ước tính kế tốn Để đưa ước tính, người lập BCTC phải sử dụng “xét đốn ngh ề nghiệp” Vì xét đốn nên mang nặng tính chủ quan, khó có m ột tiêu chu ẩn để đánh giá hợp lý, nên tính tin ước tính k ế toán m ột v ấn đ ề đ ược người sử dụng BCTC đặc biệt quan tâm Việc lập ước tính kế tốn đơn giản phức tạp tùy theo tính chất tiêu Ví dụ: ước tính phân bổ chi phí thuê nhà x ưởng ph ải tr ả, ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đối với ước tính ph ức t ạp, c ần nhi ều kinh nghiệm, kiến thức chun mơn đòi hỏi khả xét đốn cao Chẳng hạn nh ước tính dự phòng hàng tồn kho đòi hỏi phải phân tích li ệu hi ện t ại giá bán c hàng hóa dự tính bán hàng tương lai Các ước tính kế tốn thực cách thường xun kỳ kế tốn, thực vào cuối kỳ kế toán Trong nhi ều tr ường h ợp, ước tính kế toán lập dựa sở kinh nghi ệm thực t ế; Ví d ụ: S d ụng t ỷ lệ định mức doanh thu bán hàng để ước tính chi phí bảo hành Tr ường h ợp này, đơn vị phải thường xuyên soát xét lại liệu phải so sánh k ết qu ả th ực t ế v ới số liệu ước tính để điều chỉnh ước tính kỳ kế tốn sau Các ước tính kế tốn khơng thể lập cách hợp lý tr ường h ợp chủ quan, thiếu liệu khách quan, mức độ không ch ắc ch ắn c m ột yếu tố Sự thiếu xác hay sai lệch (cả tiêu chuẩn định lượng tiêu chuẩn định tính) ước tính kế tốn lập thường dễ xảy gây sai sót tr ọng yếu đến BCTC, từ ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin, sai phạm ước tính kế tốn có tác động dây chuy ền đến giá tr ị th ực c tài s ản, kết kinh doanh nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghi ệp v ới Nhà n ước Do đó, Ước tính kế tốn thường đánh giá trọng yếu 1.1.4 Tính thiết yếu khoản ước tính kế tốn Dù cá khoản ước tính kế tốn chứa đựng nhiều rủi ro tiềm t àng việc loại bỏ hoàn toàn chúng không khả thi thiếu hiệu qu ả kinh t ế C ụ th ể, n ếu chế độ kế tốn khơng cho phép sử dụng khoản ước tính k ế tốn, ch ế đ ộ k ế tốn tiết, xây dựng hệ thống luật kèm theo chi tiết cho tất khoản mục BCTC (kể trực tiếp lẫn gián tiếp), liệt kê t ất c ả tình hu ống xảy để doanh nghiệp theo mà áp d ụng Điều không kh ả thi c ả v ề mặt kinh tế lẫn kĩ thuật Giả sử, mặt kĩ thuật, chế độ kế tốn làm ều này, thử thách lớn doanh nghiệp vi ệc áp dụng Tình hình kinh 10 Mục đích: • • Xác định tính hữu khoản phải thu Đánh giá tổng thể lại việc lập dự phòng nợ phải thu khách hàng Cơng việc thực hiện: • • • Có báo cáo phân tích t̉i nợ phòng kế toán cung cấp Chọn mẫu kiểm tra chứng từ liên quan để đảm bảo tính xác báo cáo t̉i nợ Tính lại khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi theo sách cơng ty Hình: Kiểm tra chi tiết số dư khoản nợ phải thu Hinh: Bảng chọn mẫu gửi thư xác nhận cơng nợ 48 Hình: Tính tốn lại dự phòng nợ phải thu khó đòi 3.3.4 Kiêm tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho Để kiểm toán khoản lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp, Kiểm toán viên cần thu thập tài liệu sau: • • • • Bảng theo dõi ngày lưu kho nguyên vật liệu chậm luân chuyển Thông tin giá bán thành phẩm giao dịch gần thời điểm kết thúc niên độ sau niên độ Thông tin giá trị thị trường hàng hóa vào thời điểm trước sau niên độ Sổ chi tiết theo dõi hàng tồn kho doanh nghiệp Để xác định tính hợp lí khoản dự phòng hàng tồn kho mà doanh nghiệp đã lập, Kiểm toán viên cần thực thủ tục sau 49 • • • Thu thập thơng tin giá thị trường hàng tồn kho từ nguồn đáng tin cậy để đối chiếu đơn doanh nghiệp ghi nhận cho mặt hàng  Đối với thành phẩm, Kiểm tốn viên thường dựa vào giá bán hóa đơn thương mai, nhât hóa đơn cho giai đoạn gần cuối niên độ sau niên độ để xác định giá trị hợp lí  Kiểm tốn viên dựa vào hóa đơn mua hàng gần vào thời điểm trước sau niên độ để xác định giá trị hợp lí cho nguyên vật liệu chờ sử dụng  Đối với loại nguyên vật liệu chậm luân chuyển, từ bảng theo dõi ngày lưu kho doanh nghiệp cung cấp, Kiểm toán viên xác định chất chúng có sở để lập khoản dự phòng giảm giá Để xem xét khoản lập dự phòng giá trị thực hàng tồn kho có hợp lí hay khơng, Kiểm tốn viên thực ước tính độc lập sau:  Thu thập danh sách hàng hóa mà giá bán thấp giá vốn kế toán đơn vị cung cấp  Tìm hiểu nguyên nhân việc bán hàng với giá thấp giá trị (có thể xuất rủi ro mặt hàng bán cho đơn vị thời gian dài) Lưu ý giá hàng bán cần phải có phê duyệt cấp có thẩm quyền đã tuân thủ theo quy định từ công ty mẹ  Kiểm tốn viên dựa vào hóa đơn bán hàng có liên quan thơng tin giá thị trường thu thập để xác minh tính hợp lí giá bán mà doanh nghiệp ghi nhận  Tính chênh lệch giá vốn hàng hóa với giá bán chi phí bán hàng dối chiếu với khoản lập dự phòng tự tính doanh nghiệp Kiểm tốn viên cần xem xét đến sở lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho mà doanh nghiệp sử dụng xem liệu sở có tuân theo Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 hay không, sở có áp dụng quán qua thời kì hay khơng  Nếu doanh nghiệp tự xây dựng sở ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho riêng Kiểm tốn viên cần lưu ý xem xét đến tính hợp lí sở  Nếu có thay đởi phương pháp, giả định dùng làm sở ước tính cần tìm hiểu nguyên nhân, xem xét liệu thay đởi đã có phê duyệt từ cấp có thẩm quyền chưa kiểm tra đến tính hợp lí thay đởi Sự thay đởi gây khoản biến động lớn hai thời kì cần cơng bố rõ ràng thuyết minh BCTC 50 3.4 Ví du thực tê ap d ung cua quy trinh Kiểm toan ươc tính k ê toan v cac khach hàng cua công ty kiểm toan Deloitte Vietnam 3.3.1 Mục tiêu khảo sát Muốn tìm hiểu thủ tục thực trình kiểm tốn khoản mục thuộc ước tính kế tốn thực tế kiểm toán So sánh, xem xét phân tích bước quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn mà Kiểm tốn viên cơng ty Deloitte đã thực công ty khách hàng so với quy định, hướng dẫn công ty 3.3.2 Nội dung khảo sát Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế toán với từng phần hành cụ thể kiểm toán viên áp dụng cho khách hàng Deloitte Bên cạnh việc tìm hiểu quy định, hướng dẫn Deloitte tồn cầu kiểm tốn khoản ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC, đồng ý công ty TNHH Deloitte Việt Nam, người viết đã thực khảo sát hồ sơ kiểm toán 20 cơng ty có loại hình khác để có nhìn tởng qt kiểm tốn ước tính kế tốn Trong q trình thực kiểm tốn BCTC, kiểm toán viên sử dụng thủ tục vấn để trao đổi với nhân viên đơn vị vấn đề phát sinh Nắm bắt phổ biến thủ tục này, người viết đã tiến hành thực vấn 20 kiểm toán viên Deloitte Việt Nam cho mỡi khoản mục có xuất ước tính kế tốn Mẫu bảng câu hỏi khảo sát trình bày phần tởng kết đề mục 3.3.3 Phương pháp khảo sát Áp dụng vấn kiểm tốn viên Deloitte cơng việc cụ thể mà khoản ước tính khoản mục kiểm tốn Thu thập câu trả lời làm bảng tởng hợp để đánh giá 3.3.4 Kết khảo sát Giới thiệu chung 20 công ty làm mẫu khảo sát Cả 20 cơng ty có đặc điểm chung có năm tài kết thúc vào ngày 31/12 công ty thành lập Việt Nam, tuân theo hệ thống pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam, bao gồm cơng ty sau: • Cơng ty chun sản xuất, kinh doanh xăng dầu, bao gồm hoạt động chủ yếu xuất khẩu, cung cấp dầu thô, chế biến sản phẩm dầu, kinh doanh quốc tế sản phẩm dầu Ngồi vài cơng ty kinh doanh lĩnh vực khác tiêu, điều, hạt nhựa, loại sơn trang trí, Một số công ty mẹ sở hữu nhiều công ty có mạng lưới hoạt động rộng khắp nước 51 • • • Cơng ty chun phân phối sản phẩm tiêu dùng, bánh kẹo có thời gian hoạt động lâu dài thị trường Việt Nam Công ty xây dựng, cung cấp cơng trình liên quan đến vật liệu xây dựng, nhà sắt thép, dây đồng, gia công sản phẩm theo yêu cầu phân phối sản phẩm có liên quan Cơng ty ngành may mặc, gia công giày dép quần áo, phân phối sản phẩm làm từ vải, nhập khẩu nguyên liệu thô để sản xuất thành phẩm xuất nước khác Sau tiến hành chọn ngẫu nhiên 20 hồ sơ kiểm toán lưu trữ Deloitte, người viết đã tiến hành khảo sát qua phương pháp vấn với 20 kiểm tốn viên có liên quan/phụ trách hồ sơ tiến hành tổng hợp khảo sát Sau kết khảo sát liên quan Dưới bảng tổng hợp trả lời câu hỏi khảo sát kiểm toán khoản mục tài sản cố định mà người viết thực qua vấn Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn được thực bởi KTV Deloitte 10 11 12 Kiểm tra tài liệu/chứng từ liên X quan đến chi phí X X X X X X X X X X X X Xem xét khoản nợ liên quan đến X chi phí phải trả khoản nợ khác có thuộc nghĩa vụ doanh nghiệp khơng bằng cách kiểm tra đến hóa đơn chưa toán vào cuối niên độ khoản toán sau niên độ doanh nghiệp X X X X X X X X X X X X Đánh giá tính hợp lí phương pháp giả định mà nhà quản trị sử dụng để lập ước tính X X X X X X X X X X So sánh số liệu ước tính doanh nghiệp X năm tài trước với năm nay, từ nhận biết khác biệt trọng yếu điều tra, tìm hiểu nguyên nhân nhằm xem xét doanh nghiệp có thay đởi phương pháp giả định ước tính khơng thay đởi có hợp lí hay khơng X X X X X X X Khoản mục chi phí phải trả X X X Khoản mục khấu hao TSCĐ 52 Theo dõi so sánh số liệu sổ X cái, sổ chi tiết khấu hao, sổ chi tiết tài sản cố định X X X X X Thẩm định tính thích hợp phương X pháp khấu hao sử dụng so với quy định kế toán hành X X X Tính tốn lại chi phí khấu hao năm tài X X X X X X Thẩm định tính quán phương pháp khấu hao áp dụng X X X X X Xác định tính hợp lí sách X tỉ lệ khấu hao X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X Khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi Đánh giá tính hợp lí phương pháp giả định mà nhà quản lí sử dụng để ước tính khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi X Kiểm tra đầy đủ khoản dự X phòng năm trước so với việc giảm giá trị khoản phải thu năm X X X X X X X X X X X X X Tính tốn lại dự phòng nợ phải thu khó X đòi năm tài X X X X X X X X X X X X Thẩm định tính quán phương pháp ước tính áp dụng X X X X X X X X X X X X Chọn mẫu kiểm tra chứng từ liên quan để X kiểm tra tính xác khoản mục X X X X X X X X X X X X 53 Qua khảo sát thực tế bằng vấn, người viết đưa nhận xét sau: Đối với khoản mục chi phí trả trước, thấy rằng kiểm toán viên Deloitte tuân thủ chặt chẽ thủ tục kiểm toán hướng dẫn DAAM Tuy rằng với số khách hàng cụ thể, thủ tục đánh giá tính hợp lí giả định nhà quản trị lập để ước tính kế tốn xét đốn rằng mang tính rủi ro trọng yếu khơng cao nên thường thực nhanh chóng, ngắn gọn so với quy trình chi tiết (chỉ 75% số kiểm tốn viên hỏi thực cơng việc này), hợp lí ước tính kế toán khoản mục đảm bảo so sánh với mức rủi ro chấp nhận Đối với khoản mục khấu hao tài sản cố định, thấy, tính chất cố hữu khoản mục TSCĐ biến động giá trị tỉ trọng khoản mục trọng yếu báo cáo tài doanh nghiệp, nên kiểm toán khoản mục này, yêu cầu tuân thủ thực tốt Cụ thể, quy trình theo dõi so sánh số liệu, xem xét lại tính hợp lí phương pháp tính khấu hao hay tính tốn lại chi phí khấu hao thực tồn hồ sơ kiểm tốn khảo sát Quy trình thẩm định tính thích hợp, quán phương pháp tính trọng (75%), nhiên, giải thích cho việc này, đa phần hồ sơ kiểm toán chọn khách hàng đã kiểm toán Deloitte nhiều năm, cơng việc phân tích thẩm định đã thực niên độ trước khơng có thay đởi đáng kể, nên kiểm tốn viên lược bỏ bớt phần công việc Đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, tính chất khoản phải thu, thường mang rủi ro sai sót trọng yếu cao, thủ tục trọng thực khoản mục này, theo bảng câu hỏi khảo sát đính kèm kiểm tra chi tiết đến chứng từ liên quan nhằm đảm bảo tính xác thực khoản này, thực tính tốn lại dự phòng để đảm bảo doanh nghiệp dự phòng đủ theo sách riêng chế độ kế toàn hành Cũng theo bảng khảo sát thực tế, thủ tục đánh giá tính hợp lí ước tính đánh giá quán khoản mục thường bị bỏ qua, nhiên, lí đa phần khách hàng đã kiểm tốn nhiều năm cơng ty, có thay đởi sách, kiểm tốn viên thơng báo từ kiểm tốn đợt kì, nên rủi ro bỏ qua quy trình thấp, khơng ảnh hưởng yếu đến khoản mục nói chung 54 CHƯƠNG IV: NHẬN XET VÀ ĐƯA RA KIẾN NGHI ĐỂ HOÀN THIỆN QUY TRINH KIỂM TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN DELOITTE VIETNAM 4.1 Nhân xet vê thực trạng 4.1.1 Ưu điêm Mỗi kiểm tốn viên Cơng ty trang bị kiến thức kỹ c ần thiết để phục vụ cho công việc kiểm toán đạt hi ệu cao nh ất Bên c ạnh đó, với nhiều phần mềm hỗ trợ dễ hiểu, đơn giản cho người sử d ụng, b ộ quy t ắc, hướng dẫn thực kiểm toán cho khoản mục có sẵn ngu ồn m ở, chặt chẽ dễ áp dụng; việc thực đánh giá kết ki ểm toán đ ều d ựa xét đoán nghề nghiệp kiểm tốn viên có kinh nghi ệm ki ểm tốn lâu năm, nên đảm bảo chất lượng kiểm toán mẫu chọn đại diện cho tổng thể Chương trình kiểm toán áp dụng Deloitte l ập trình dựa vi ệc tham khảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế, hạn ch ế đ ược r ủi ro kiểm toán khoản mục mang tính chất ước đốn d ựa nh ững s ự ki ện không chắn, khai thác vấn đề tương đối Vi ệt Nam nh ki ểm tốn Chi phí bảo hành sản phẩm, Doanh thu ghi nhận trước… Không tách rời, ln có phối hợp cơng tác ki ểm tốn kho ản ước tính với khoản mục khác BCTC Vì vậy, trình ki ểm tốn kho ản ước tính kế tốn, Kiểm tốn viên tham chiếu đến số bước th nghi ệm thực q trình kiểm tốn khoản m ục khác Đi ều làm cho công việc không bị trùng lắp, đồng thời làm tăng tính hiệu cơng việc Ví dụ • • Khi kiểm tốn chi phí phải trả, chương trình ki ểm tốn có u cầu kiểm tra đến khoản tốn sau ngày khóa s ổ, bước thực kiểm tốn khoản mục liên quan đến chi phí Khi kiểm tra chi phí nguyên vật liệu chi phí nhân cơng có giá trị sản phẩm dở dang cuối kì, Kiểm tốn viên tham chi ếu đ ến đ ơn giá nguyên vật liệu, đơn giá tiền lương kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tiền lương tương ứng Khi kiểm tra khoản mục ước tính, Kiểm tốn viên sử dụng phép ước tính độc lập chênh lệch so sánh v ới Threshold, n ếu ch ọn mẫu kiểm tra chi tiết, Kiểm toán viên cho phép sai l ệch từ 5-6% c M ức tr ọng yếu PM (Performance Materiality) Như khoản mục chi phí kh ấu hao, Ki ểm tốn viên tiến hành tính tốn lại tồn chi phí khấu hao năm tìm t ất c ả nguyên nhân cho khác biệt số liệu kế tốn số ước tính c Ki ểm tốn viên Điều cho thấy tính hiệu việc kiểm tra, mức sai l ệch bao gi đảm bảo phải nhỏ giá trị trọng yếu, khiến cho công tác ki ểm tra ln tn theo chuẩn mực kiểm tốn 55 Đối với khoản ước tính kế tốn nói riêng khoản m ục có ki ểm tra chi tiết nói chung, chi mẫu để kiểm tra, Ki ểm tốn viên nhận th khơng đ ủ tin tưởng số lượng mẫu, họ tiến hành tăng mẫu, kiểm tra nhiều Quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn ln kết hợp chặt chẽ v ới trình đánh giá tình hình kinh tế hệ thống ki ểm soát n ội b ộ c khách hàng để xác định hướng rủi ro trọng yếu Bên cạnh đó, th ủ t ục phân tích đánh giá biến động chất ln Kiểm tốn viên tr ọng, giúp h ọ giảm thiểu thử nghiệm chi tiết mà đảm bảo đạt mục tiêu công việc 4.1.2 Nhươc điêm Bên cạnh ưu điểm trên, quy trình ki ểm tốn khoản ước tính k ế tốn Deloitte tồn số nhược điểm Đầu tiên, số doanh nghiệp đặc thù, Kiểm tốn viên thay xem xét kĩ tính hợp lí sách trích l ập d ự phòng mà doanh nghi ệp đ ưa thường có xu hướng chấp nhận sách dựa vào để thực hi ện ước tính độc lập Tuy việc có cân nhắc đến tính tr ọng y ếu c kho ản m ục thực hiện, rủi ro dễ bị bỏ qua Cụ thể, vòng quay khoản phải thu doanh nghi ệp th ương m ại thường ngắn doanh nghiệp sản xuất, loại hình d;oanh nghi ệp có sách trích lập dự phòng gi ống không đ ưa đ ược đánh giá v ề tính hợp lí giá trị khoản phải thu Thứ hai, việc yêu cầu Kiểm toán viên phải thu thập báo cáo tu ổi n ợ gặp khơng khó khăn, thực tế, có nhi ều doanh nghi ệp khơng th ể lập báo cáo doanh nghiệp không theo dõi công n ợ theo; ngày phát sinh Trong trường hợp này, Kiểm tốn viên thực hi ện ki ểm toán d ựa vào hiểu biết cơng ty khách hàng nói chung khoản m ục n ợ ph ải thu khó đòi nói riêng, giả định số dư phải thu cuối kì c nh ững hóa đ ơn g ần nh ất ti ến hành lập dự phòng cho khoản Việc khiến kết ki ểm tốn v ẫn giữ tính hợp lí thiếu phần tính xác Thứ ba, thực tế trình thực thử nghiệm với m ẫu chọn v ẫn gặp nhiều bất cập, mà lí chủ yếu thời gian kh ối l ượng công vi ệc ph ải thực lớn, cộng thêm tính quen thuộc với nh ững khách hàng ki ểm toán lâu năm Chính lí dẫn đến tính chủ quan c Ki ểm tốn viên, ến họ có xu hướng tiến hành kiểm tra chứng từ nhanh chóng, bỏ qua m ột s ố th ủ t ục cần thiết để tiết kiệm thời gian, cơng sức q trình ki ểm tốn Thêm vào đó, đa phần khoản mục có xuất ước tính kế tốn, khơng có q nhi ều rủi ro hay phức tạp, thực kiểm tra trình bày nh ững ki ểm toán viên Trường hợp dẫn đến việc thực theo quy trình có kh ả xuất nhiều sai sót, kiến thức người thực đủ thiếu kinh nghiệm thực tế, nắm bắt quy định quy trình sơ sài, thiếu chiều sâu 56 Thứ tư, trường hợp kiểm toán với khoản m ục ước tính kế tốn mà rủi ro có sai sót trọng yếu thấp (tuy v ẫn cao h ơn m ức sai sót có th ể b ỏ qua), kiểm toán viên đa phần thực kiểm toán d ựa chủ yếu xét đốn ngh ề nghiệp mình, việc chọn mẫu để kiểm tra áp dụng theo quy trình nh ưng khơng thể nói đại diện đầy đủ cho tổng thể Thêm vào đó, vi ệc s d ụng công cụ hỗ trợ chọn mẫu thay chọn tay d ẫn đến r ủi ro nh ững m ẫu chọn kiểm tra nhỏ/quá lớn, không bao hàm hết nh ững tính ch ất đ ặc trưng cho khoản mục hay khơng phát sai sót sai sót bé Cuối cùng, khoản ước tính độc lập, sở nguồn liều để Kiểm tốn viên thực tính tốn lại ước tính lại khơng mang tính đ ộc l ập C ụ th ể, tính tốn lại dự phòng nợ phải thu khó đòi, ki ểm tốn viên thu th ập d ữ li ệu c ần thiết từ báo cáo kế tốn cơng nợ Điều dễ mang lại tính khơng h ữu hi ệu thực kiểm tốn kế tốn cơng nợ muốn gian lận hay xảy thiếu sót trình theo dõi khách hàng, thực việc tính tốn l ại, ki ểm tốn viên khơng thể phát Tương tự với khoản mục khác u c ầu tính tốn lại, khấu hao tài sản cố định,… 4.2 Kiên nghi đ ể hồn thi ện quy trinh Kiểm toan ươc tính k ê toan t ại công ty kiểm toan Deloitte Vietnam 4.2.1 Đối với công ty Deloitte Việt Nam Công ty nên nâng cao trình độ chun mơn Kiểm tốn viên việc th ực ước tính độc lập, khuyến khích nhân viên sử d ụng ước tính đ ộc l ập n ếu thấy có vấn đề phát sinh với cách ước tính khách hàng Cơng ty tổ chức định kì thu thập ý kiến c nhân viên đ ể ngày hồn thiện quy trình mình, khơng ngừng c ập nh ật nh ững thay đ ổi v ề tình hình kinh tế, xã hội nhằm làm cho quy trình kiểm tốn mang tính th ực ti ễn thuận lợi cho Kiểm tốn viên q trình áp dụng Chú trọng đến việc thương lượng với khách hàng (nhất nh ững khách hàng lớn, khách hàng lâu năm), tăng cường t ổ chức ki ểm toán gi ữa niên đ ộ đ ể n ắm bắt điểm trọng yếu mà Kiểm toán viên phải ý h ơn ti ến hành kiểm tốn kết thúc niên giảm áp lực cơng vi ệc, nhờ Ki ểm tốn viên tập trung vào phần hành trọng yếu có xác suất xảy rủi ro cao Mặc dù cơng ty ban hành sách rõ ràng việc qu ản lí h s gi tình hình thực cơng ty chưa thật tốt Vì th ế, c ần có thủ tục kiểm soát việc thực nhân viên cấp để tiết kiệm th ời gian tìm hồ sơ, hạn chế hồ sơ 4.2.2 Đối với thủ tục kiêm tốn ước tính kế toan Khi thực tính tốn lại ước tính có xuất hi ện yếu tố th ời gian s d ụng hợp lí, ngồi việc xét đốn tính hợp lí thời gian v ới riêng doanh nghi ệp, phải so sánh với khung thời gian ban hành b ởi thông t c B ộ Tài đ ể có điều chỉnh kịp thời xác đáng 57 Hồn thiện cơng tác nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát n ội b ộ c khách hàng • • • Phải có phối hợp kiểm tốn viên thực hi ện cơng tác th nghiệm kiểm sốt kiểm toán viên thực phần hành, ki ểm tra chứng từ chi tiết họ người trực tiếp tiếp xúc với h s kế toán khách hàng thủ tục kiểm soát khách hàng v ề phần hành họ kiểm toán Nên tìm hiểu kĩ hệ thống kiểm sốt nội khoản mục k ế toán để giá trị mức trọng yếu xác định phù hợp h ơn vói tình hình th ực tế khách hàng Những hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội c khách hàng thiết phải tài liệu hóa để kiểm tốn viên phần hành dựa vào mà đánh giá khoản mục có liên quan cho xác đáng, hợp lí Nguồn liệu thu thập dùng để ước tính nên đảm bảo tính độc lập • • Cụ thể, với khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi, danh sách khách hàng cần lấy từ phận độc lập với kế toán phận kinh doanh Trường hợp phận kinh doanh không theo dõi danh sách này, kiểm tốn viên đối chiếu li ệu v ới k ế tốn cơng nợ để đảm bảo tính xác thơng tin Trước s d ụng thơng tin, kiểm tốn viên nên thực kĩ thủ t ục phân tích, qua đánh giá hợp lí số dự phòng đơn vị lập Tương tự vậy, với chi phí khấu hao tài sản cố định, số li ệu nên thu thập từ phận quản lí tài sản, phận kho Trường hợp phận kế tốn kiêm ln chức này, Kiểm tốn viên cần tr ọng vào thủ tục phân tích trước vào bước kiểm toán 58 • KẾT LUẬN • Cùng với phát triển vượt bậc kinh tế, hoạt động ki ểm tốn nước ta khơng ngừng lớn manh, Deloitte nh cơng ty ki ểm tốn độc lập khác cố gắng góp phần vào s ự phát tri ển thơng quy vi ệc ln tìm cách hồn thiện quy trình kiểm tốn cho phù h ợp v ới tình hình th ực t ế t ại Việt Nam • Trong bối cảnh đó, quy trình thực hi ện “Kiểm tốn kho ản ước tính kế tốn” sử dụng Deloitte hoàn thi ện, nh ưng c ần điều chỉnh, mở rộng để đáp ứng tốt nhu cầu ki ểm toán báo cáo tài Vì phần hành quan trong, góp phần giúp ng ười s d ụng BCTC hiểu rõ kiện không chắn doanh nghi ệp doanh thu chi phí, từ đánh giá khả tạo lợi nhuận, sách qu ản lí doanh nghi ệp tính khoản tài sản…nên hồn thiện thủ t ục kiểm tốn ước tính kế tốn việc cần thiết • Nhờ vào có mặt chuẩn mực Kiểm tốn 540 “Kiểm tốn khoản ước tính kế tốn” chất lượng nhân viên ngày cang cải thi ện, quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam bổ sung, sử đổi giúp cung cấp thêm thủ tục kiểm toán cho kiểm toán viên q trình ki ểm tốn khoản mục có tính ước đốn, khơng chắn doanh nghiệp, từ góp ph ần nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty • Do mặt hạn chế thời gian, trình độ chun mơn, kinh nghiệm thực tế, thiếu sót báo cáo khơng thể tránh kh ỏi R ất mong nh ận đóng góp từ q thầy cơ, anh chị bạn để đề tài hồn thi ện h ơn • Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Giảng viên Đồn Văn Hoạt cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam tận tâm h ỗ tr ợ em vi ệc hồn thành khóa luận tốt nghiệp • Sinh viên • • • Lê Hưu Đat • • • 59 • PHỤ LỤC I: Bảng xac đinh cỡ mẫu • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • Nguồn: Deloitte Touche Tohmatsu Global • • • • 60 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • Nguồn: Deloitte Touche Tohmatsu Global • 61 • DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 540 Bộ Tài Chính Thơng tư 13/2006/TT-BTC hướng dẫn trích lập dự phòng doanh nghiệp Thơng tư 228/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập dự phòng doanh nghiệp Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC hướng dẫn quản lí, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Thơng tư 203/2009/TT-BTC quy định chế độ quản lí, sử dụng trích khấu hao TSCĐ “Kiểm tốn” – Bộ mơn Kiểm tốn Trường Đại học Kinh Tế TPHCM – 7/2014 Các hồ sơ khách hàng Các trang web hướng dẫn kế tốn kiểm tốn Quy trình kiểm tốn Deloitte (DAAM – Deloitte Audit Approach Manual) 62 ... báo cáo kiểm tốn thức 28 Quy trình kiểm toán Deloitte 29 3.2 Thực tê v ê quy trinh ki ểm toan ươc tính kê toan t ại công ty kiểm toan Deloitte Vietnam 3.2.1 Tông quan vê ước tính kế tốn Nhiều... CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 2.1 Giơi thiệu chung vê công ty TNHH Deloitte Việt Nam 2.1.1 Lich sư hinh thành phát triên công ty 2.1.1.1 Deloitte tồn cầu khu vực Đơng Nam Á Deloitte Touche Tohmatsu... Global (gọi tắt DTT) m ột bốn hãng ki ểm toán tư vấn hàng đầu giới (BigFour) DTT hoạt động với mạng l ưới rộng khắp 150 quốc gia (tính đến thời điểm 31/12/2017) với 263.900 nhân viên, DTT cung cấp