TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN KHÔNG TẠO TIỀN IPSAS 21 - TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN KHÔNG TẠO TIỀN Lời nói đầu Chuẩn mực kế toán công quốc tế này nói về tổn thất của tài sản không tạo tiền trong lĩnh vực công. Chuẩn mực này được rút ra chủ yếu từ IAS 36, được xuất bản bởi Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (ISAB). Các đoạn trích từ Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 36 (2004), “Tổn thất của tài sản” được sao chép lại trong ấn bản của Hội đồng chuẩn mực kế toán công quốc tế thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế với sự cho phép của Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF). Văn bản được thông qua về IFFRSs do IASB phát hành bằng tiếng Anh, và các bản sao có thể được nhận trực tiếp từ Bộ phận xuất bản của IASCF, số 166 Phố Canon, London EC4M 6XH, Anh quốc. E-mail: publications@iasb.org Internet: http://www.iasb.org IFRSs, IASs, các dự thảo công bố và các ấn phẩm khác của IASC và IASB bản quyền của IASCF. “IAS,” “IASB,” “IASC,” “IASCF” và “Chuẩn mực kế toán quốc tế” là các thương hiệu của IASCF và không được sử dụng nếu không có sự cho phép của IASCF. IPSAS 21 11 TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN KHÔNG TẠO TIỀN Tháng 12 năm 2004 IPSAS 21 - TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN KHÔNG TẠO TIỀN NỘI DUNG Đoạn Mục đích . 1 Phạm vi . 2-13 Các khái niệm .14-19 Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước . 15 Tài sản tạo tiền 16-17 Khấu hao . 18 Tổn thất . 19 Xác định một tài sản có thể bị tổn thất 20-30 Đánh giá giá trị dịch vụ có thể thu hồi .31-46 Giá trị hợp lý trừ chi phí bán 36-39 Giá trị sử dụng 40-46 Phương pháp chi phí thay thế trừ khấu hao luỹ kế 41-43 Phương pháp chi phí phục hồi 44 Phương pháp đơn vị dịch vụ 45 Áp dụng các phương pháp 46 Ghi nhận và đánh giá lỗ tổn thất 47-53 Hoàn nhập lỗ tổn thất .54-66 Xác định lại tài sản . 67 Giải trình .68-74 Điều khoản chuyển đổi .76-76 Ngày hiệu lực 77-78 PHỤ LỤC A. Dấu hiệu tổn thất – ví dụ B. Đánh giá lỗ tổn thất – ví dụ C. Cơ sở kết luận So sánh với IAS 36 (2004) IPSAS 21 12 TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN KHÔNG TẠO TIỀN Những chuẩn mực viết bằng kiểu chữ in đậm, phải được đọc trong ngữ cảnh của các đoạn dẫn giải viết bằng chữ thường trong Chuẩn mực này, và trong ngữ cảnh của “Lời tựa cho chuẩn mực kế toán công quốc tế”. Các chuẩn mực kế toán công quốc tế không áp dụng cho những khoản mục không trọng yếu. Mục đích 1. Mục đích của Chuẩn mực này mô tả các thủ tục mà một đơn vị phải áp dụng để xác định liệu tài sản không tạo tiền có bị tổn thất hay không và để đảm bảo rằng lỗ tổn thất được ghi nhận. Chuẩn mực này cũng chỉ rõ khi nào một đơn vị phải hoàn nhập lỗ tổn thất và đưa ra hướng dẫn trình bày vấn đề này. Phạm vi 2. Đơn vị sử dụng cơ sở kế toán dồn tích để lập và trình bày báo cáo tài chính phải áp dụng chuẩn mực này để kế toán khoản tổn thất của tài sản không tạo tiền, ngoại trừ. (a) Hàng tồn kho (xem IPSAS 12, “Hàng tồn kho”); (b) Tài sản hình thành từ các hợp đồng xây dựng (xem IPSAS 11, “Hợp đồng xây dựng”); (c) Tài sản tài chính bao gồm trong IPSAS 15, “Công cụ tài chính: Thuyết minh và trình bày”; (d) Bất động sản đầu tư được đánh giá bằng cách sử dụng mô hình giá hợp lý (xem IPSAS 16, “Bất động sản đầu tư”); (e) Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị không tạo tiền được xác định theo giá đánh giá lại (xem IPSAS 17, “Bất động sản, nhà xưởng, thiết bị”); (f) Các tài sản khác bị tổn thất được kế toán theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán công quốc tế khác. 3. Chuẩn mực này được áp dụng cho tất cả các đơn vị công trừ các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước. 4. Các đơn vị công nắm giữ các tài sản tạo tiền được định nghĩa trong đoạn 14 phải áp dụng IAS 36, “Tổn thất tài sản” đối với các tài sản này. Các đơn vị công nắm giữ các tài sản không tạo tiền phải áp dụng các quy định của Chuẩn mực này đối với các tài sản không tạo tiền. 5. Chuẩn mực này không bao gồm phạm vi về tổn thất tài sản quy định trong IPSAS khác. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước áp dụng IAS 36 do vậy không phải là đối tượng của các điều khoản trong Chuẩn mực này. Các đơn vị công khác không phải là đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước cũng phải áp dụng IAS 36 đối với tài sản tạo tiền và áp dụng Chuẩn mực này đối với tài sản không tạo tiền. Đoạn 6 đến 13 sẽ giải thích chi tiết hơn phạm vi của Chuẩn mực này. 6. Chuẩn mực này bao gồm tài sản vô hình không tạo tiền trong phạm vi của nó. Các đơn vị áp dụng các quy định của Chuẩn mực này để ghi nhận và đánh giá IPSAS 21 13 TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN KHÔNG TẠO TIỀN lỗ tổn thất, hoàn nhập lỗ tổn thất đối với các tài sản vô hình không tạo tiền. 7. Chuẩn mực này không áp dụng đối với hàng tồn kho và tài sản hình thành từ các hợp đồng xây dựng vì các IPSAS hiện hành áp dụng đối với những tài sản này đã bao gồm cả các quy định về ghi nhận và đánh giá các tài sản này. 8. Chuẩn mực này không áp dụng đối với tài sản tài chính được quy định trong IPSAS 15, “Công cụ tài chính: Thuyết minh và trình bày.” Tổn thất của các tài sản tài chính sẽ được quy định trong các IPSAS khác mà IPSASB xây dựng dựa trên cơ sở của IAS 39, “Công cụ tài chính: Ghi nhận và Đánh giá” để hướng dẫn việc ghi nhận và đánh giá các công cụ tài chính. 9. Chuẩn mực này không yêu cầu áp dụng thử nghiệm về tổn thất đối với bất động sản đầu tư được kế toán theo mô hình giá trị hợp lý phù hợp với IPSAS 16, “Bất động sản đầu tư”. Lý do là theo mô hình giá trị hợp lý của IPSAS 16, bất động sản đầu tư được kế toán theo giá trị hợp lý tại ngày kết thúc niên độ kế toán và do đó các khoản tổn thất đã được bao gồm trong giá trị của bất động sản đầu tư. 10. Chuẩn mực này không yêu cầu áp dụng thử nghiệm về tổn thất đối với tài sản không tạo tiền được đánh giá lại theo phương pháp thay thế được chấp nhận trong IPSAS 17, “Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị”. Lý do là theo phương pháp thay thế được chấp nhận trong IPSAS 17, tài sản sẽ được đánh giá lại đều đặn và đầy đủ nhằm bảo đảm rằng các tài sản này có giá trị không khác trọng yếu so với giá trị hợp lý tại ngày lập báo cáo và bất cứ khoản lỗ tổn thất nào cũng sẽ được tính đến khi đánh giá tài sản. Hơn nữa, phương pháp áp dụng trong Chuẩn mực này để đánh giá giá trị dịch vụ có thể thu hồi của tài sản có nghĩa là giá trị dịch vụ có thể thu hồi từ tài sản sẽ nhỏ hơn đáng kể so với giá trị đánh giá lại của tài sản và bất kỳ sự chênh lệch nào như vậy cũng đều liên quan đến chi phí thanh lý tài sản. 11. Phù hợp với các yêu cầu của đoạn 4 nêu trên, các khoản mục của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được phân loại là tài sản tạo tiền bao gồm các tài sản được kế toán theo giá trị đánh giá lại theo phương pháp thay thế được chấp nhận trong IPSAS 17, được đề cập đến trong IAS 36. 12. Các khoản đầu tư trong: (a) Các đơn vị bị kiểm soát được định nghĩa trong IPSAS 6, “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu tư vào đơn vị bị kiểm soát”; (b) Các đơn vị liên kết được định nghĩa trong IPSAS 7, “Kế toán các khoản đầu tư vào đơn vị liên kết”; và (c) Các bên liên doanh được định nghĩa trong IPSAS 8, “Báo cáo tài chính đối với các khoản lợi ích từ hoạt động liên doanh”. là tài sản tài chính không thuộc phạm vi của IPSAS 15. Nếu các khoản đầu tư này được phân loại là các tài sản tạo tiền, chúng được tuân thủ theo IAS 36. Nếu các tài sản này là tài sản không tạo tiền, chúng sẽ tuân thủ Chuẩn mực này. 13. Lời mở đầu của Các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế do IASB ban hành IPSAS 21 14 TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN KHÔNG TẠO TIỀN giải thích rằng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRSs) được xây dựng để áp dụng cho các báo cáo tài chính với mục đích chung của các đơn vị hoạt động vì lợi nhuận. Các DNNN được định nghĩa trong đoạn 14 dưới đây. Họ là các đơn vị có lãi. Theo đó, họ phải tuân thủ với IFRSs. Các khái niệm 14. Các thuật ngữ sử dụng trong Chuẩn mực này được hiểu như sau: Một thị trường hoạt động là thị trường mà tất cả các điều kiện sau cùng tồn tại: (a) Hàng hóa được trao đổi trên thị trường là đồng đều; (b) Những người mua và người bán có thể tìm thấy nhau bất kỳ lúc nào; và (c) Giá cả được công bố công khai. Giá trị còn lại là giá trị mà tài sản được ghi nhận trên báo cáo tình hình tài chính sau khi trừ hao mòn và lỗ tổn thất luỹ kế. Tài sản tạo tiền là tài sản nắm giữ để tạo ra khoản thu nhập mang tính thương mại. Chi phí thanh lý là các chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến việc thanh lý tài sản, không bao gồm chi phí tài chính và chi phí thuế thu nhập. Khấu hao là sự phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao của tài sản trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của nó. Giá trị hợp lý trừ chi phí bán là giá trị có thể thu được từ việc bán tài sản trong giao dịch trao đổi ngang giá giữa các bên sẵn sàng và có đầy đủ hiểu biết, trừ chi phí thanh lý. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước là đơn vị có các đặc điểm sau đây: (a) Là đơn vị có quyền ký hợp đồng dưới tên của mình; (b) Được giao quyền hạn về tài chính và điều hành để thực hiện hoạt động kinh doanh; (c) Bán hàng hóa và dịch vụ cho các đơn vị khác với mức có lãi hoặc thu hồi được toàn bộ chi phí bỏ ra trong một chu kỳ kinh doanh thông thường;. (d) Không dựa vào nguồn tài trợ của cChính phủ để hoạt động liên tục (không phải là những giao dịch mua trên cơ sở trao đổi ngang giá); và (e) Bị kiểm soát bởi một đơn vị công. Tổn thất là sự mất mát về các lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc các dịch vụ tiềm tàng của một tài sản phát sinh từ việc ghi nhận sự mất mát về lợi ích kinh tế trong tương lai của tài sản hoặc dịch vụ tiềm tàng một cách có hệ thống thông qua khấu hao. Lỗ tổn thất của tài sản không tạo tiền là giá trị còn lại của một tài sản IPSAS 21 15 TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN KHÔNG TẠO TIỀN vượt quá giá trị dịch vụ có thể thu hồi. Tài sản không tạo tiền là các tài sản không phải là các tài sản tạo tiền. Giá trị dịch vụ có thể thu hồi là phần lớn hơn của giá trị hợp lý của các tài sản không tạo tiền so với chi phí để bán và giá trị sử dụng của nó. Thời gian sử dụng hữu ích là: (a) Khoảng thời gian mà một tài sản được ước tính sử dụng trong đơn vị; hoặc (b) Số lượng sản phẩm hoặc các đơn vị tương đương được ước tính thu được từ tài sản của đơn vị. Giá trị sử dụng của tài sản không tạo tiền là giá trị hiện tại của khả năng phục vụ còn lại của tài sản. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước 15. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước (GBEs) bao gồm các doanh nghiệp kinh doanh như các ngành phục vụ và các doanh nghiệp tài chính như các tổ chức tài chính. Về thực chất, GBEs không khác biệt so với các đơn vị có các hoạt động tương tự trong khu vực tư nhân. Thông thường, GBEs hoạt động để tạo ra lợi nhuận mặc dù một số doanh nghiệp lại có nghĩa vụ cộng đồng nhất định, theo đó các doanh nghiệp này phải cung cấp hàng hóa và dịch vụ cho một số cá nhân hoặc các tổ chức trong cộng đồng hoặc với một mức phí rất thấp hoặc miễn phí . Tài sản tạo tiền 16. Tài sản tạo tiền là các tài sản tạo ra thu nhập mang tính thương mại. Tài sản tạo ra thu nhập mang tính thương mại khi nó được sử dụng theo cách thức phù hợp với cách thức mà đơn vị có xu hướng hoạt động vì lợi nhuận áp dụng. Việc nắm giữ tài sản tạo ra thu nhập mang tính thương mại cho thấy một đơn vị có dự định tạo ra luồng tiền dương từ tài sản (hoặc từ một đơn vị tạo tiền mà trong đó tài sản là một bộ phận) và thu được lợi ích từ việc nắm giữ tài sản đó. 17. Tài sản do GBEs nắm giữ là tài sản tạo tiền. Các đơn vị thuộc lĩnh vực công, ngoại trừ các GBEs, có thể nắm giữ các tài sản để tạo ra thu nhập mang tính thương mại. Đối với mục đích của Chuẩn mực này, một tài sản do đơn vị công không phải là GBEs nắm giữ được phân loại là tài sản tạo tiền nếu tài sản này (hoặc đơn vị tạo tiền mà trong đó tài sản là một bộ phận) được sử dụng với mục đích để tạo ra thu nhập mang tính thương mại thông qua việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ ra bên ngoài. Khấu hao 18. Khấu hao và phân bổ dần là sự phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao của một tài sản trong suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính của nó. Đối với tài sản vô hình, thuật ngữ “phân bổ dần” sẽ được sử dụng thay thế thuật ngữ “khấu hao” nhưng cả hai thuật ngữ này được hiểu với cùng một nghĩa. IPSAS 21 16 TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN KHÔNG TẠO TIỀN Tổn thất 19. Chuẩn mực này quy định rằng “tổn thất” là sự mất mát về lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc dịch vụ tiềm tàng của một tài sản phát sinh từ việc ghi nhận sự mất mát về lợi ích kinh tế trong tương lai của tài sản hoặc dịch vụ tiềm tàng một cách có hệ thống thông qua khấu hao (phân bổ dần). Bởi vậy, tổn thất phản ánh sự giảm giá trị sử dụng của tài sản của đơn vị. Ví dụ, một đơn vị có thể có kho chứa đồ quân dụng nhưng kho này không còn được sử dụng nữa. Ngoài ra, do tính chất đặc biệt của kho và địa điểm của nó, tài sản này không thể được sử dụng để cho thuê hoặc bán và vì thế đơn vị này không thể tạo ra luồng tiền từ việc cho thuê hoặc thanh lý tài sản. Tài sản này được coi là có tốn thất vì nó không có khả năng phục vụ đơn vị – nó gần như không hoặc không được sử dụng để giúp đơn vị đạt được các mục tiêu của mình. Xác định một tài sản có thể bị tổn thất 20. Các đoạn 22 đến 30 chỉ rõ khi nào thì giá trị dịch vụ có thể thu hồi được xác định. 21. Tài sản không tạo tiền bị tổn thất khi giá trị còn lại của tài sản vượt quá giá trị dịch vụ có thể thu hồi. Đoạn 23 đưa ra các dấu hiệu về khoản lỗ tổn thất có thể phát sinh. Nếu có bất cứ một trong số các dấu hiệu này xuất hiện, đơn vị cần phải ước tính cụ thể giá trị dịch vụ có thể thu hồi. Nếu không có dấu hiệu về khoản lỗ tổn thất tiềm tàng, chuẩn mực này không yêu cầu đơn vị phải thực hiện ước tính giá dịch vụ có thể thu hồi. 22. Đơn vị cần đánh giá liệu có dấu hiệu về tài sản bị tổn thất tại ngày lập báo cáo hay không. Nếu có các dấu hiệu này tồn tại, đơn vị cần ước tính giá trị dịch vụ có thể thu hồi của tài sản. 23. Để đánh giá xem liệu có các dấu hiệu về sự tổn thất của tài sản hay không, ít nhất đơn vị cần xem xét các yếu tố sau đây: Nguồn thông tin bên ngoài (a) Sự chấm dứt hoặc gần chấm dứt nhu cầu đối với các dịch vụ mà tài sản cung cấp. (b) Những thay đổi dài hạn đáng kể có tác động bất lợi đến đơn vị hoặc xảy ra trong kỳ hoặc trong tương lai gần gắn liền với môi trường chính sách, pháp lý của Nhà nước và trong môi trường kỹ thuật mà đơn vị hoạt động. Nguồn thông tin nội bộ (c) Bằng chứng có sẵn về thiệt hại vật chất của tài sản. (d) Những thay đổi dài hạn đáng kể có tác động bất lợi đến đơn vị xảy ra trong kỳ, hoặc dự kiến xảy ra trong tương lai gần, trong phạm vi hoặc cách thức mà tài sản được sử dụng hoặc được dự tính sử dụng. Những thay đổi này bao gồm những tài sản trở nên nhàn rỗi (không còn hiệu quả nữa), có kế hoạch ngừng hoạt động, tái cơ cấu hoạt động hoặc thanh lý tài sản trước ngày dự tính trước đó. IPSAS 21 17 TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN KHÔNG TẠO TIỀN (e) Quyết định tạm thời dừng việc xây dựng tài sản trước khi nó được hoàn thành hoặc trong điều kiện sử dụng được. (f) Bằng chứng có sẵn từ báo cáo nội bộ cho thấy việc thực hiện dịch vụ của tài sản bị hoặc sẽ bị xấu đi nghiêm trọng hơn dự tính. 24. Nhu cầu hoặc sự cần thiết về các dịch vụ có thể thay đổi qua thời gian nên nó sẽ ảnh hưởng đến những gì mà tài sản không tạo tiền được sử dụng để cung cấp các dịch vụ này, nhưng những sự thay đổi bất lợi về nhu cầu sử dụng dịch vụ không phải là các dấu hiệu cần thiết của tổn thất. Nếu nhu cầu về dịch vụ ngừng, hoặc gần như ngừng, tài sản dùng để cung cấp dịch vụ có thể bị tổn thất. Nhu cầu có thể được coi là “gần” dừng khi nó chậm lại đơn vị sẽ không cố gắng đáp ứng nhu cầu đó hoặc đáp ứng nhu cầu bằng cách không mua tài sản được sử dụng cho mục đích thử nghiệm tổn thất. 25. Các yếu tố được đề cập trong đoạn 23 là chưa đầy đủ. Có thể có các dấu hiệu khác cũng cho thấy tài sản có thể bị tổn thất. Sự tồn tại của các dấu hiệu khác có thể giúp đơn vị ước tính được giá trị dịch vụ có thể thu hồi của tài sản. Ví dụ, một trong các trường hợp sau đây có thể là dấu hiệu của sự tổn thất: (a) Trong kỳ, vì lí do thời gian hoặc lí do sử dụng thông thường, giá trị thị trường của tài sản bị giảm đáng kể so với dự tính; hoặc (b) Sự giảm sút dài hạn đáng kể (nhưng không chấm dứt hoặc gần như chấm dứt) về nhu cầu hoặc sự cần thiết đối với dịch vụ của tài sản. 26. Các sự kiện hoặc trường hợp có thể cho thấy sự tổn thất của tài sản sẽ là các sự kiện hoặc trường hợp có ý nghĩa và sẽ thường thúc đẩy các cuộc tranh lụân bởi Hội đồng quản trị, ban quản lý hoặc phương tiện thông tin. Sự thay đổi các thông số như nhu cầu dịch vụ, phạm vi hoặc cách thức sử dụng, môi trường pháp lý hoặc chính sách của Chính phủ sẽ cung cấp dấu hiệu về sự tổn thất chỉ khi sự thay đổi này là đáng kể và báo trước về những ảnh hưởng bất lợi lâu dài. Sự thay đổi trong môi trường công nghệ sẽ có thể báo hiệu tài sản bị hỏng hóc và cần phải kiểm tra về sự tổn thất. Sự thay đổi trong việc sử dụng tài sản trong kỳ có thể là dấu hiệu của sự tổn thất. Điều này có thể xảy ra khi, ví dụ, một toà nhà được sử dụng làm trường học bị thay đổi trong khi sử dụng và được sử dụng làm kho. Khi đánh giá liệu tổn thất có xảy ra hay không, đơn vị cần đánh giá các thay đổi đối với khả năng phục vụ của tài sản qua một thời gian dài. Điều này cho thấy thực tế là các thay đổi được phát hiện trong tình huống việc tài sản lâu dài được biết trước. Tuy nhiên, sự kỳ vọng về quá trình sử dụng lâu dài có thể thay đổi và đánh giá của đơn vị tại ngày lập báo cáo sẽ phản ánh điều đó. Phụ lục A đưa ra các ví dụ các dấu hiệu về tổn thất đã nêu trong đoạn 23. 27. Khi đánh giá liệu sự tạm dừng việc xây dựng có cần một cuộc thử nghiệm xem có tổn thất hay không, đơn vị cần xem xét liệu công trình xây dựng có bị hoãn hoặc ngừng hay không, liệu có khả năng tiếp tục khởi động lại việc xây dựng trong tương lai gần hay không hoặc liệu việc xây dựng có thể sẽ không được hoàn thành trong tương lai hay không. Nếu việc xây dựng bị hoãn hay ngừng tại một thời điểm cụ thể trong tương lai, dự án có thể được coi là dở dang và IPSAS 21 18 TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN KHÔNG TẠO TIỀN không được coi là tạm dừng. 28. Bằng chứng từ báo cáo nội bộ cho thấy một tài sản có thể bị tổn thất, được nêu tại đoạn 23 (f), là do liên quan đến khả năng của tài sản để cung cấp hàng hóa và dịch vụ hơn là sự giảm bớt nhu cầu về hàng hóa và dịch vụ do tài sản cung cấp. Vấn đề này thể hiện bởi các dấu hiệu sau: (a) Chi phí hoạt động hoặc bảo dưỡng tài sản cao hơn đáng kể so với ngân sách ban đầu; và (b) Mức độ sản lượng hoặc dịch vụ từ tài sản thấp hơn đáng kể so với dự kiến ban đầu do hoạt động kém. Sự tăng đáng kể chi phí hoạt động của một tài sản có thể cho thấy tài sản không hiệu quả hoặc hữu ích như dự đoán ban đầu theo các tiêu chuẩn về sản lượng do nhà sản xuất quy định, phù hợp với những gì mà ngân sách hoạt động quy định. Tương tự, sự tăng đáng kể trong chi phí bảo dưỡng có thể cho thấy chi phí sẽ phát sinh cao hơn để duy trì quá trình thực hiện của tài sản theo tiêu chuẩn thực hiện đã được đánh giá gần nhất. Ngoài ra, bằng chứng về khối lượng tổn thất trực tiếp có thể cho thấy sự suy giảm dài hạn đáng kể đối với các dịch vụ hoặc sản phẩm do tài sản cung cấp. 29. Khái niệm về tính trọng yếu được sử dụng trong việc xác định liệu giá trị dịch vụ có thể thu hồi của tài sản có cần được ước tính hay không. Ví dụ, nếu những đánh giá trước đây cho thấy giá trị dịch vụ có thể thu hồi lớn hơn đáng kể so với giá trị còn lại của nó, đơn vị không cần dự tính lại giá trị dịch vụ có thể thu hồi của tài sản nếu không có sự kiện nào phát sinh, điều này sẽ loại trừ được phần chênh lệch. Tương tự, phân tích trước đây có thể cho thấy rằng giá trị có thể thu hồi của tài sản không dễ bị ảnh hưởng bởi một (hoặc nhiều) dấu hiệu đã được liệt kê trong đoạn 23. 30. Nếu có dấu hiệu tài sản có thể bị tổn thất, cần phải xem xét và điều chỉnh thời gian sử dụng còn lại, phương pháp khấu hao (phân bổ dần) hoặc giá trị thanh lý của tài sản theo Chuẩn mực kế toán công quốc tế áp dụng đối với tài sản, thậm chí cả khi lỗ tổn thất không được ghi nhận đối với tài sản. Đánh giá giá trị dịch vụ có thể thu hồi 31. Chuẩn mực này quy định giá trị dịch vụ có thể thu hồi là phần lớn hơn giữa giá trị hợp lý của tài sản trừ chi phí để bán và giá trị sử dụng của nó. Đoạn 32 đến 46 sẽ đề cập những vấn đề cơ bản cho việc xác định giá trị dịch vụ có thể thu hồi. 32. Không nhất thiết phải xác định cả giá trị hợp lý của tài sản trừ chi phí để bán và giá trị sử dụng của nó. Nếu ít nhất một trong hai giá trị này vượt quá giá trị còn lại của tài sản, tài sản sẽ không bị tổn thất và sẽ không cần thiết phải ước tính giá trị khác. 33. Có thể xác định giá trị hợp lý trừ chi phí bán, thậm chí nếu tài sản không được trao đổi trong một thị trường hoạt động. Đoạn 38 đề cập đến một số căn cứ có thể thay thế đối với việc ước tính giá trị hợp lý trừ chi phí bán khi thị trường hoạt động đối với tài sản này không tồn tại. Tuy nhiên, đôi khi sẽ không thể IPSAS 21 19 TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN KHÔNG TẠO TIỀN xác định được giá trị hợp lý trừ chi phí bán vì không có cơ sở cho việc đưa ra ước tính đáng tin cậy về giá trị có thể thu hồi từ việc bán tài sản trong một giao dịch trao đổi ngang giá giữa các bên tự nguyện có đầy đủ hiểu biết. Trong trường hợp này, đơn vị có thể sử dụng giá trị sử dụng của tài sản như là giá trị dịch vụ có thể thu hồi. 34. Nếu không có lý do nào để tin rằng giá trị sử dụng của tài sản vượt quá giá trị hợp lý trừ chi phí bán của nó, giá trị hợp lý trừ chi phí bán của tài sản có thể được sử dụng như là giá trị dịch vụ có thể thu hồi. Trường hợp này thường xảy ra đối với một tài sản được nắm giữa chờ thanh lý. Điều này là do giá trị sử dụng của một sản nắm giữ chờ thanh lý sẽ bao gồm chủ yếu khoản thu hồi thuần từ việc thanh lý. Tuy nhiên, đối với rất nhiều tài sản không tạo tiền trong khu vực công được nắm giữ trên cơ sở hoạt động liên tục để cung cấp các dịch vụ đặc biệt hoặc hàng hóa công ích cho cộng đồng, giá trị sử dụng của tài sản thực sự sẽ lớn hơn giá trị hợp lý trừ chi phí bán của nó. 35. Trong một số trường hợp, các ước tính, số liệu trung bình và việc sử dụng máy điện toán nhằm tiết kiệm thời gian có thể cung cấp số liệu xấp xỉ hợp lý về các ước tính chi tiết mô tả trong Chuẩn mực này để xác định giá trị hợp lý trừ chi phí bán hoặc giá trị sử dụng. Giá trị hợp lý trừ chi phí bán 36. Căn cứ tốt nhất của giá trị hợp lý trừ chi phí bán của tài sản là mức giá trong thỏa thuận bán ngang giá, điều chỉnh cho các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc thanh lý tài sản. 37. Nếu không có thỏa thuận bán nhưng tài sản vẫn được trao đổi trên thị trường hoạt động, giá trị hợp lý trừ chi phí bán là giá trị thị trường của tài sản trừ chi phí thanh lý. Giá trị thị trường hợp lý thông thường là giá bỏ thầu hiện tại. Khi giá bỏ thầu hiện tại không có sẵn, giá của giao dịch gần nhất có thể được coi là cơ sở để từ đó ước tính ra giá trị hợp lý trừ chi phí bán, miễn là không có biến động đáng kể trong các giao dịch kinh tế giữa ngày giao dịch và ngày thực hiện ước tính. 38. Nếu không có thỏa thuận bán hoặc không có thị trường hoạt động, giá trị hợp lý trừ chi phí bán sẽ dựa trên thông tin tốt nhất có sẵn để phản ánh giá trị mà đơn vị có thể thu được tại ngày lập báo cáo, từ việc thanh lý tài sản trong giao dịch ngang giá giữa các bên sẵn sàng có đầy đủ hiểu biết sau khi trừ chi phí thanh lý. Để xác định giá trị này, đơn vị cần xem xét kết quả của các giao dịch gần nhất đối với các tài sản tương tự trong cùng ngành. Giá trị hợp lý trừ chi phí bán không phản ánh việc bắt buộc bán trừ khi cơ quản quản lý hoặc cơ quan điều hành bắt buộc phải bán ngay lập tức. 39. Chi phí thanh lý ngoại trừ các chi phí đã được ghi nhận là nợ phải trả, được trừ đi để xác định giá trị hợp lý trừ chi phí bán. Ví dụ các chi phí như chi phí pháp lý, lệ phí công chứng và các khoản thuế tương tự, chi phí vận chuyển tài sản và chi phí trực tiếp khác để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sáng để bán. Tuy nhiên, lợi ích từ việc chấm dứt hợp đồng lao động (nêu tại IAS 19, “Phúc lợi cho IPSAS 21 20 . định lại tài sản 67. Việc xác định lại tài sản từ tài sản tạo tiền đến tài sản không tạo tiền hoặc từ tài sản không tạo tiền đến tài sản tạo tiền sẽ chỉ. 15 TỔN THẤT CỦA TÀI SẢN KHÔNG TẠO TIỀN vượt quá giá trị dịch vụ có thể thu hồi. Tài sản không tạo tiền là các tài sản không phải là các tài sản tạo tiền.