CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO IPSAS 14 - CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO Lời nói đầu Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế soạn thảo dựa theo Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) 10 (đã sửa đổi năm 1999), “Các kiện phát sinh sau báo cáo” Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF) thành lập năm 2001 để thay IASC Các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) IASC ban hành hiệu lực IASB sửa đổi hủy bỏ Với cho phép IASB, đoạn trích dẫn từ IAS 10 chép lại ấn phẩm Ủy ban lĩnh vực cơng thuộc Liên đồn kế tốn quốc tế Văn thông qua IASB IASC phát hành tiếng Anh, nhận trực tiếp từ Bộ phận xuất IASB theo địa chỉ: tầng 7, số 166 Phố Fleet, London EC4A 2DY, Anh Quốc E-mail: publications@iasb.org Internet: http://www.iasb.org IASs, dự thảo công bố ấn phẩm khác IASC IASB quyền IASCF “IAS,” “IASB,” “IASC,” “IASCF” “Chuẩn mực kế toán quốc tế” thương hiệu IASCF khơng sử dụng khơng có cho phép IASCF IPSAS 14 304 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO Tháng 12 năm 2001 IPSAS 14 – CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO NỘI DUNG Đoạn Mục đích Phạm vi Khái niệm Phê duyệt báo cáo tài cho mục đích phát hành Ghi nhận xác định Các kiện phát sinh sau ngày báo cáo cần điều chỉnh Các kiện phát sinh sau ngày báo cáo không cần điều chỉnh Cổ tức/Các khoản phải phân phối Hoạt động liên tục Tái cấu Giải trình Giải trình ngày phát hành báo cáo tài Cập nhật điều kiện ngày báo cáo Giải trình kiện phát sinh sau ngày báo cáo không cần điều chỉnh Ngày hiệu lực So sánh với IAS 10 IPSAS 14 305 1-3 5-7 8-15 9-10 11-12 13-15 16-24 24 25-30 25-26 27-28 29-30 31-32 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO Những chuẩn mực viết kiểu chữ in đậm, phải đọc ngữ cảnh đoạn dẫn giải viết chữ thường Chuẩn mực này, ngữ cảnh “Lời tựa cho chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế” Các chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế khơng áp dụng cho khoản mục khơng trọng yếu Mục đích Mục đích Chuẩn mực quy định: (a) Khi đơn vị phải điều chỉnh báo cáo tài kiện phát sinh sau ngày báo cáo; (b) Các giải trình ngày phát hành báo cáo tài kiện phát sinh sau ngày báo cáo Theo chuẩn mực này, đơn vị khơng lập báo cáo tài sở hoạt động liên tục kiện phát sinh sau ngày báo cáo cho thấy giả thiết hoạt động liên tục không phù hợp Phạm vi Chuẩn mực áp dụng cho đơn vị lập trình bày báo cáo tài sở dồn tích để kế tốn trình bày kiện phát sinh sau ngày báo cáo Chuẩn mực áp dụng cho tất đơn vị công trừ đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước Các đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước yêu cầu tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành Hướng dẫn số Uỷ ban lĩnh vực cơng “Báo cáo tài đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước” quy định IAS phù hợp với tất loại hình doanh nghiệp chúng thuộc khu vực tư nhân hay Nhà nước Theo đó, hướng dẫn số quy định đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước phải trình bày báo cáo tài tn thủ theo IAS khía cạnh trọng yếu Các khái niệm Các thuật ngữ sử dụng chuẩn mực hiểu sau: Các kiện phát sinh sau ngày báo cáo kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày báo cáo đến ngày phát hành báo cáo tài Có loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: (a) Những kiện cung cấp chứng việc tồn vào ngày báo cáo (các kiện phát sinh sau ngày báo cáo cần điều chỉnh); (b) Những kiện dấu hiệu kiện tồn phát sinh sau ngày báo cáo (các kiện phát sinh sau ngày báo cáo không cần điều chỉnh) IPSAS 14 306 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO Ngày báo cáo ngày cuối kỳ báo cáo mà báo cáo tài có liên quan Các thuật ngữ định nghĩa chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế khác sử dụng Chuẩn mực có nghĩa tương tự chuẩn mực khác đó, chép lại Bảng giải thuật ngữ phát hành tách rời Phê duyệt báo cáo tài cho mục đích phát hành Để xác định kiện kiện phát sinh sau ngày báo cáo cần phải xác định ngày kết thúc kỳ báo cáo ngày phát hành báo cáo tài Ngày báo cáo ngày cuối kỳ báo cáo mà báo cáo tài phản ánh Ngày phát hành báo cáo tài ngày báo cáo tài cá nhân hay quan có thẩm quyền phê duyệt cho phát hành bên Ý kiến kiểm toán đưa dựa báo cáo tài thơng qua Các kiện phát sinh sau ngày báo cáo tất kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ ngày báo cáo đến ngày phát hành báo cáo tài chính, chí kiện phát sinh sau công bố thặng dư/thâm hụt thuần, sau báo cáo tài đơn vị bị kiểm sốt thơng qua, sau cơng bố thông tin lựa chọn khác liên quan đến báo cáo tài Quy trình liên quan đến việc lập phát hành báo cáo tài khác đơn vị hệ thống luật pháp thể chế khác Nó phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động đơn vị, cấu tổ chức quản lý, yêu cầu luật pháp liên quan đến đơn vị thủ tục phải tuân thủ lập thơng qua báo cáo tài Trách nhiệm thơng qua báo cáo tài quan Chính phủ thuộc người đứng đầu quan tài trung ương (hoặc cán tài chính/kế tốn cấp cao người kiểm soát hay cán phụ trách kế tốn) Trách nhiệm thơng qua báo cáo tài hợp phủ thuộc người đứng đầu quan tài trung ương (hoặc cán tài chính/kế tốn cấp cao cán kiểm soát hay cán phụ trách kế tốn ) Bộ trưởng Bộ tài (hoặc cấp tương đương) Trong số trường hợp, bước cuối quy trình phát hành, đơn vị yêu cầu nộp báo cáo tài cho quan khác (ví dụ quan lập pháp Quốc hội hội đồng nhân dân địa phương) Cơ quan có thẩm quyền yêu cầu thay đổi báo cáo tài kiểm toán Trong trường hợp khác, việc nộp báo cáo cho quan khác tuý vấn đề thủ thục quan khơng có thẩm quyền yêu cầu thay đổi báo cáo Ngày phát hành báo cáo tài xác định bối cảnh luật pháp cụ thể Ghi nhận Xác định Trong thời gian từ ngày báo cáo đến ngày phát hành báo cáo tài chính, quan chức Chính phủ bổ nhiệm cơng bố dự định Chính phủ liên quan đến số vấn đề cụ thể Các dự định Chính phủ công IPSAS 14 307 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO bố có coi kiện cần điều chỉnh hay khơng cịn phụ thuộc vào việc dự định có cấu thành điều kiện tồn vào ngày báo cáo hay không coi chứng thỏa mãn Trong hầu hết trường hợp, việc công bố dự định Chính phủ khơng dẫn đến kiện cần điều chỉnh Thay vào đó, kiện nhìn chung trình bày kiện không cần điều chỉnh Các kiện phát sinh sau ngày báo cáo cần điều chỉnh Đơn vị phải điều chỉnh giá trị khoản mục ghi nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau ngày báo cáo cần điều chỉnh 10 Dưới ví dụ kiện phát sinh sau ngày báo cáo cần điều chỉnh mà đơn vị yêu cầu phải điều chỉnh giá trị ghi nhận báo cáo tài chính, phải ghi nhận khoản mà trước chưa ghi nhận: (a) Phán toàn án sau ngày báo cáo, xác nhận đơn vị có nghĩa vụ vào ngày báo cáo, yêu cầu đơn vị phải điều chỉnh giá trị khoản dự phòng ghi nhận, ghi nhận khoản dự phịng thay trình bày nghĩa vụ khoản nợ phải trả tiềm tàng Có thể tìm thấy hướng dẫn kế tốn cho khoản dự phòng nợ phải trả tiềm tàng IPSAS 19, “Các khoản dự phòng, tài sản nợ phải trả tiềm tàng”;1 (b) Khi nhận thông tin sau ngày báo cáo cho thấy tài sản bị tổn thất2 vào ngày báo cáo, giá trị khoản bị tổn thất ghi nhận trước tài sản cần điều chỉnh Ví dụ: (i) Khách hàng phá sản sau ngày báo cáo thường xác nhận khoản tổn thất khoản nợ phải thu tồn vào ngày báo cáo đòi hỏi đơn vị cần điều chỉnh giá trị lại khoản phải thu và; (ii) Bán hàng tồn kho sau ngày báo cáo chứng giá trị thực hàng tồn kho vào ngày báo cáo; (c) Việc xác định sau ngày báo cáo giá gốc tài sản mua khoản tiền thu từ việc bán tài sản trước ngày báo cáo; (d) Việc xác định sau ngày báo cáo doanh thu thu kỳ báo cáo chia sẻ với Chính phủ khác theo thoả thuận chia sẻ doanh thu kỳ báo cáo; Uỷ ban phát hành IPSAS 19, “Các khoản dự phòng, tài sản nợ phải trả tiềm tàng ” tương ứng với IAS 37, “Các khoản dự phòng, tài sản nợ phải trả tiềm tàng” khu vực công Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) 1, “Trình bày báo cáo tài chính” bao gồm yêu cầu trình bày khoản dự phịng, tài sản nợ phải trả tiềm tàng báo cáo tài thuyết minh báo cáo tài Uỷ ban khu vực công viết đề xuất xác định đánh giá tổn thất tài sản khu vực công Liên quan đến “Dự thảo công bố 23-Tổn thất tài sản” (Phát hành Tháng 2003) IPSAS 14 308 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO (e) Việc xác định sau ngày báo cáo khoản tốn tiền thưởng cho cán cơng nhân viên đơn vị có nghĩa vụ pháp lý hay ngầm định vào ngày báo cáo thực việc toán kết kiện diễn trước ngày báo cáo; (f) Phát gian lận hay sai sót cho thấy báo cáo tài khơng xác Các kiện phát sinh sau ngày báo cáo không cần điều chỉnh 11 Đơn vị không cần điều chỉnh giá trị ghi nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau ngày báo cáo không cần điều chỉnh 12 Dưới ví dụ kiện phát sinh sau ngày báo cáo không cần điều chỉnh: (a) Khi đơn vị áp dụng sách đánh giá lại bất động sản định kỳ theo giá trị hợp lý làm phát sinh khoản giảm giá trị hợp lý bất động sản ngày báo cáo ngày phát hành báo cáo tài Khoản đánh giá giảm giá trị hợp lý thường không liên quan đến điều kiện bất động sản vào ngày báo cáo, phản ánh tình xảy kỳ Do đó, có sách đánh giá lại bất động sản định kỳ, đơn vị điều chỉnh giá trị bất động sản ghi nhận báo cáo tài Tương tự, đơn vị điều chỉnh giá trị bất động sản ghi nhận vào ngày báo cáo, nhiên đơn vị phải bổ sung giải trình theo quy định đoạn 29; (b) Khi đơn vị giao nhiệm vụ thực trương trình phục vụ cộng đồng định, định chia thêm lợi ích kinh tế cách trực tiếp hay gián tiếp cho người tham gia chương trình sau ngày báo cáo trước ngày phát hành báo cáo Đơn vị khơng điều chỉnh khoản chi phí ghi nhận báo cáo tài kỳ báo cáo tại, khoản lợi ích kinh tế chia thêm thoả mãn điều kiện phải trình bày kiện khơng cần điều chỉnh theo quy định đoạn 29 Cổ tức/các khoản phải phân phối 13 Nếu đơn vị công bố cổ tức phải trả hay khoản phải phân phối tương tự cổ tức sau ngày báo cáo đơn vị ghi nhận khoản phải phân phối khoản nợ phải trả báo cáo tài ngày báo cáo 14 Cổ tức khu vực cơng xuất trường hợp, ví dụ, đơn vị thuộc lĩnh vực cơng kiểm sốt hợp báo cáo tài đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước có đối tượng bên ngồi góp vốn mà cơng ty phải trả cổ tức Ngoài ra, số đơn vị thuộc lĩnh vực công áp dụng hệ thống quản lý tài ví dụ mơ hình “người mua-người bán”, đơn vị phải phân phối thu nhập cho đơn vị kiểm sốt, ví dụ Chính phủ trung ương IPSAS 14 309 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO 15 Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) “Trình bày báo cáo tài chính”, u cầu đơn vị trình bày giá trị khoản cổ tức khoản lợi nhuận phân phối cho chủ sở hữu công bố sau ngày báo cáo trước ngày phát hành báo cáo tài Cổ tức hay lợi nhuận phải trả khơng bao gồm khoản hồn trả vốn góp IPSAS cho phép đơn vị trình bày khoản theo hình thức: (a) Trên báo cáo tình hình tài cấu phần riêng tài sản thuần/vốn chủ sở hữu; (b) Trong phần thuyết minh báo cáo tài Hoạt động liên tục 16 Mỗi đơn vị phải tự xác định giả thiết hoạt động liên tục đơn vị có cịn phù hợp hay khơng Tuy nhiên việc xác định khả hoạt động liên tục thường liên quan đến đơn vị cách riêng lẻ tồn Chính phủ Ví dụ, quan Chính phủ khơng hoạt động liên tục Chính phủ (mà quan phần) định chuyển giao tất hoạt động quan sang quan khác Chính phủ Tuy nhiên, việc cấu lại khơng có ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục Chính phủ 17 Đơn vị khơng lập báo cáo tài sở hoạt động liên tục người có trách nhiệm lập báo cáo tài quan quản lý xác nhận sau ngày báo cáo có ý định giải thể đơn vị ngừng hoạt động khơng có lựa chọn khả thi khác 18 Để xác định đơn vị hoạt động liên tục hay không, người chịu trách nhiệm lập báo cáo tài hay quan quản lý cần xem xét nhiều yếu tố Các yếu tố cần xem xét bao gồm tình hình hoạt động tương lai đơn vị, kế hoạch tái cấu cơng bố hay cịn hoạch định phận tổ chức, khả tiếp tục nhận ngân sách từ Chính phủ, nguồn tài trợ thay có 19 Trong trường hợp đơn vị hoạt động chủ yếu dựa vào tài trợ từ ngân sách, vấn đề hoạt động liên tục xem xét Chính phủ thông báo ý định chấm dứt tài trợ cho đơn vị 20 Một số quan, đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước phải tự tài trợ cho hoạt động tự thu hồi chi phí hàng hố, dịch vụ từ người sử dụng Đối với đơn vị giảm sút kết hoạt động hay tình hình tài sau ngày báo cáo dấu hiệu cho thấy cần phải xem xét ngun tắc hoạt động liên tục có cịn thích hợp hay không 21 Nếu nguyên tắc hoạt động liên tục khơng cịn thích hợp theo chuẩn mực này, đơn vị phải trình bày rõ điều báo cáo tài Ảnh hưởng thay đổi phụ thuộc vào tình cụ thể đơn vị ví dụ hoạt động chuyển giao cho quan Nhà nước khác, bán hay bị giải thể Cần đánh giá xem liệu có phải thay đổi giá trị lại tài sản nợ phải trả hay không IPSAS 14 310 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO 22 Khi ngun tắt hoạt động liên tục khơng cịn phù hợp, cần xem xét thay đổi trường hợp có tạo khoản nợ phải trả không đáp ứng điều khoản hợp đồng vay dẫn đến việc phải phân loại lại số khoản vay thành nợ phải trả ngắn hạn hay không 23 IPSAS u cầu phải có số giải trình định nếu: (a) Báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên lục IPSAS u cầu báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên tục, đơn vị phải giải trình sở lập báo tài thay lý đơn vị không coi có khả hoạt động liên tục; (b) Những người chịu trách nhiệm lập báo cáo tài nhận thấy có vấn đề khơng chắn trọng yếu liên quan đến kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị Những kiện điều kiện u cầu phải giải trình phát sinh sau ngày báo cáo IPSAS yêu cầu phải trình bày vấn đề khơng chắn Tái cấu 24 Khi việc tái cấu công bố sau ngày báo cáo phù hợp với định nghĩa kiện không cần điều chỉnh, cần phải thực trình bày phù hợp theo quy định chuẩn mực Hướng dẫn ghi nhận khoản dự phòng phát sinh từ việc tái cấu nằm chuẩn mực kế tốn “Các khoản dự phịng, tài sản nợ phải trả tiềm tàng” Đơn giản việc tái cấu liên quan đến việc lý phận đơn vị mà thân việc không ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục đơn vị Tuy nhiên, việc tái cấu công bố sau ngày báo cáo cho thấy đơn vị khơng cịn khả hoạt động liên tục, chất giá trị tài sản nợ phải trả ghi nhận phải thay đổi Giải trình Giải trình ngày phát hành báo cáo tài 25 Đơn vị phải trình bày ngày phát hành báo cáo tài người định phát hành Nếu quan khác có thẩm quyền yêu cầu sửa đổi báo cáo tài sau phát hành, đơn vị phải trình bày việc 26 Việc biết báo cáo tài phát hành quan trọng người sử dụng báo cáo tài báo cáo tài khơng phản ánh kiện phát sinh sau ngày phát hành Việc biết số trường hợp hãn hữu cá nhân hay quan có thẩm quyền thay đổi báo cáo tài sau phát hành người sử dụng báo cáo tài quan trọng Các Bộ trưởng, Chính phủ mà đơn vị trực thuộc, Quốc hội người đại diện quan dân cử số ví dụ cá nhân hay quan có thẩm quyền thay đổi báo cáo tài sau phát hành Báo cáo tài sửa đổi báo cáo tài IPSAS 14 311 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO Cập nhật giải trình kiện tồn vào ngày báo cáo 27 Nếu đơn vị nhận thông tin sau ngày báo cáo trước ngày phát hành kiện tồn vào ngày báo cáo, đơn vị phải bổ sung trình bày liên quan đến điều kiện dạng thông tin 28 Trong số trường hợp, đơn vị phải bổ sung trình bày báo cáo tài để phản ánh thông tin nhận sau ngày báo cáo trước ngày phát hành thông tin không ảnh hưởng đến giá trị ghi nhận báo cáo tài Việc có chứng sau ngày báo cáo cho thấy khoản nợ phải trả tiềm tàng tồn vào ngày báo cáo ví dụ cho thấy cần thiết phải bổ sung trình bày Ngồi việc xem xét có nên ghi nhận khoản dự phịng hay khơng, đơn vị cịn phải bổ sung trình bày khoản nợ phải trả tiềm tàng theo chứng có Giải trình kiện phát sinh sau ngày báo cáo không cần điều chỉnh 29 30 Nếu kiện phát sinh sau ngày báo cáo không cần điều chỉnh trọng yếu, việc khơng trình bày kiện ảnh hưởng đến q trình đánh giá hay đưa định hợp lý người sử dụng báo cáo đơn vị phải trình bày thông tin sau kiện trọng yếu không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày báo cáo: a) Bản chất kiện; b) Ước tính ảnh hưởng tài chính, lý khơng thể ước tính ảnh hưởng Sau số ví dụ kiện trọng yếu phát sinh sau ngày báo cáo không cần điều chỉnh mà việc khơng trình bày kiện ảnh hưởng đến trình đánh giá hay định hợp lý người sử dụng báo cáo tài chính: a) Sự giảm giá đáng kể bất động sản ghi nhận theo giá trị hợp lý giảm giá không liên quan đến điều kiện bất động sản vào ngày báo cáo mà hoàn cảnh phát sinh kể từ ngày báo cáo trở đi; (b) Đơn vị định sau ngày báo cáo phân phối thêm lợi ích kinh tế tương lai cách trực tiếp hay gián tiếp cho người tham gia vào chương trình phục vụ cộng đồng đơn vị thực hiện, lợi ích kinh tế phân phối thêm có ảnh hưởng lớn đến đơn vị; (c) Việc mua hay lý đơn vị bị kiểm soát chủ yếu việc thuê đối tượng bên thực toàn hay phần lớn hoạt động mà đơn vị chịu trách nhiệm thực sau ngày báo cáo; (d) Việc công bố kế hoạch ngừng lĩnh vực hoạt động hay chương trình chính, việc lý tài sản hay toán khoản nợ IPSAS 14 312 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO phải trả liên quan đến việc ngừng lĩnh vực hoạt động hay chương trình chính, tham gia vào thỏa thuận phải tuân thủ việc bán tài sản toán nợ phải trả Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) 35 “Ngừng hoạt động” cung cấp hướng dẫn xử lý trình bày kiện ngừng hoạt động; (e) Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn; (f) Tịa nhà bị hỏa hoạn phá hủy sau ngày báo cáo; (g) Công bố bắt đầu thực tái cấu chủ yếu (hướng dẫn kế tốn khoản dự phịng gắn liền với việc tái cấu tìm thấy chuẩn mực kế tốn khoản dự phịng, tài sản nợ phải trả tiềm tàng); (h) Việc giới thiệu chế xóa nợ cho đơn vị cá nhân phần chương trình; (i) Có thay đổi lớn giá tài sản hay tỷ giá hối đoái sau ngày báo cáo; (j) Trong trường hợp đơn vị phải trả thuế thu nhập doanh nghiệp hay tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp, thay đổi thuế suất luật thuế ban hành công bố sau ngày báo cáo có ảnh hưởng đáng kể đến thuế thu nhập doanh nghiệp hành, tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả IAS 12 “Thuế thu nhập” hướng dẫn kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp; (k) Tham gia vào cam kết quan trọng phát sinh nợ phải trả tiềm tàng, ví dụ, cam kết bảo đảm quan trọng sau ngày báo cáo; (l) Bắt đầu vụ kiện lớn bắt nguồn từ kiện phát sinh sau ngày báo cáo Ngày hiệu lực 31 Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế có hiệu lực báo cáo tài năm cho kỳ bắt đầu sau ngày 01/01/2003 Việc áp dụng sớm khuyến khích Ủy ban lĩnh vực cơng chưa đề cập đến vấn đề liên quan đến ngừng hoạt động, vấn đề quy định trước IAS (đã sửa đổi năm 1993) “Lãi /lỗ kỳ, sai sót thay đổi sách kế tốn” đề cập đến chuẩn mực riêng IAS 35 (1998) “Ngừng hoạt động” Để quán với định nghĩa IAS 35, thuật ngữ ngừng hoạt động sử dụng chuẩn mực đề cập đến phận đơn vị: (a) Mà đơn vị này, theo đuổi kế hoạch nhất, đang: (i) Bán phần lớn đơn vị, ví dụ bán phần đơn vị giao dịch đơn lẻ; (ii) Bán phần một, bán hết tài sản phận toán khoản nợ phải trả; (iii) Chấm dứt thông qua việc từ bỏ lĩnh vực hoạt động; (b) Đại diện lĩnh vực hoạt động hoạt động vùng địa lý hoạt động riêng biệt; (c) Có thể phân biệt theo hoạt động cho mục đích báo cáo tài IPSAS 14 313 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO 32 Khi đơn vị áp dụng sở kế tốn dồn tích, định nghĩa chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, cho mục đích báo cáo tài chính, sau ngày có hiệu lực, chuẩn mực áp dụng cho báo cáo tài đơn vị cho kỳ bắt đầu hay sau ngày thông qua IPSAS 14 314 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO So sánh với IAS 10 Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) 14, “Các kiện phát sinh sau ngày báo cáo” rút chủ yếu từ Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) 10 (sửa đổi năm 1999), “Những kiện phát sinh sau kết thúc kỳ toán.” Những khác biệt IPSAS 14 IAS 10 sau:  IPSAS 14 lưu ý ngun tắc hoạt động liên tục khơng cịn thích hợp, cần đánh giá để định ảnh hưởng thay đổi lên việc đưa giá trị tài sản khoản nợ phải trả ghi nhận vào báo cáo tài (đoạn 21)  IPSAS 14 có thêm nhận xét việc định ngày phát hành báo cáo tài (đoạn 5, 7)  Nhận xét bổ sung cho IAS 10 đưa vào IPSAS 14 để làm rõ khả áp dụng tiêu chuẩn cho kế toán đơn vị công  IPSAS sử dụng thuật ngữ khác so với IAS 10 trường hợp định Ví dụ quan trọng sử dụng thuật ngữ “đơn vị,” “doanh thu,” “báo cáo tình trạng tài chính,” “tài sản thuần/vốn chủ sở hữu” “ngày báo cáo” IPSAS 14 Những thuật ngữ tương đương IAS 10 “doanh nghiệp,” “thu nhập,” “báo cáo toán,” “vốn chủ sở hữu” “kỳ toán.”  IPSAS 14 có định nghĩa “ngày báo cáo,” IAS 10 khơng có định nghĩa “kỳ tốn.” IPSAS 14 315 ... (các kiện phát sinh sau ngày báo cáo cần điều chỉnh); (b) Những kiện dấu hiệu kiện tồn phát sinh sau ngày báo cáo (các kiện phát sinh sau ngày báo cáo không cần điều chỉnh) IPSAS 14 306 CÁC SỰ... 14 311 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY BÁO CÁO Cập nhật giải trình kiện tồn vào ngày báo cáo 27 Nếu đơn vị nhận thông tin sau ngày báo cáo trước ngày phát hành kiện cịn tồn vào ngày báo cáo, đơn... ngữ phát hành tách rời Phê duyệt báo cáo tài cho mục đích phát hành Để xác định kiện kiện phát sinh sau ngày báo cáo cần phải xác định ngày kết thúc kỳ báo cáo ngày phát hành báo cáo tài Ngày báo