BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT IPSAS 6 156 IPSAS 6 – BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT Lời nói đầu Chuẩn mực kế toán công quốc tế này được soạn thảo dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 27, “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu tư vào đơn vị bị kiểm soát”, do Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành. Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF) được thành lập năm 2001 để thay thế IASC. Các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) do IASC ban hành vẫn còn hiệu lực cho đến khi nó được sửa đổi hoặc huỷ bỏ bởi IASB. Các đoạn trích từ IAS 27 được sao chép lại trong ấn phẩm này của Uỷ ban lĩnh vực công thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế với sự cho phép của IASB. Tài liệu về IASs được IASB xuất bản bằng tiếng Anh và các bản copy có thể nhận được trực tiếp từ bộ phận xuất bản của IASB theo địa chỉ: tầng 7, 166 Fleet Street, London EC4A2DY, Anh quốc. Địa chỉ email: publications@iasb.org Trang website: http://www.iasb.org IASs, các bản thảo và những ấn phẩm khác của IASC và IASB thuộc bản quyền của IASCF. “IAS”, “IASB”, “IASC”, “IASCF” và “Chuẩn mực kế toán quốc tế” là những thương hiệu của IASCF và không được phép sử dụng nếu không được sự nhất trí của IASCF. BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT Tháng 5 năm 2000 IPSAS 6 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT NỘI DUNG Đoạn Phạm vi . 1-7 Các khái niệm …… . 8-14 Đơn vị kinh tế………… 9-11 Lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc dịch vụ tiềm tàng 12 Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước …… . 13 Tài sản thuần/ Vốn chủ sở hữu . 14 Trình bày báo cáo tài chính hợp nhất…………………… ……… . 15-20 Phạm vi của báo cáo tài chính hợp nhất……………… ……… . 21-38 Thiết lập quyền kiểm soát đối với một đơn vị khác vì mục đích báo cáo…… . 26-38 Kiểm soát vì mục đích báo cáo tài chính . 28-32 Quyền điều chỉnh và quyền mua………………………… . 33 Việc xác định có sự tồn tại quyền kiểm soát vì mục đích báo cáo…… . 34-38 Trình tự hợp nhất….… 39-52 Kế toán đối với đơn vị bị kiểm soát trong báo cáo riêng của Đơn vị kiểm soát …………………… . 53-56 Giải trình……………………………… ……… . 57 Điều khoản chuyển đổi… . 58-60 Ngày hiệu lực 61-62 So sánh với IAS 27 IPSAS 6 157 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT Những chuẩn mực viết bằng kiểu chữ in đậm, phải được đọc trong ngữ cảnh của các đoạn dẫn giải viết bằng chữ thường trong Chuẩn mực này, và trong ngữ cảnh của “Lời tựa cho chuẩn mực kế toán công quốc tế”. Các chuẩn mực kế toán công quốc tế không áp dụng cho những khoản mục không trọng yếu. Phạm vi 1. Một đơn vị lập và trình bày báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán dồn tích nên áp dụng chuẩn mực này trong lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất cho cơ sở kinh tế. 2. Chuẩn mực này cũng nên áp dụng trong kế toán các khoản đầu tư vào đơn vị bị kiểm soát trong báo cáo tài chính riêng của đơn vị kiểm soát. 3. Báo cáo tài chính hợp nhất được bao hàm bởi thuật ngữ “báo cáo tài chính” đã trình bày trong phần giới thiệu chuẩn mực kế toán công quốc tế. Vì vậy, báo cáo tài chính hợp nhất được lập phù hợp với chuẩn mực kế toán công quốc tế. 4. Chuẩn mực này áp dụng cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất, và kế toán cho các đơn vị bị kiểm soát, trong tất cả các đơn vị thuộc khu vực công ngoại trừ các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước. 5. Các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) do uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành. Trong hướng dẫn của uỷ ban khu vực công (PSC) số 1, “Báo cáo tài chính của các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước” đã chỉ rõ: IASs liên quan đến tất các doanh nghiệp không phân biệt là doanh nghiệp của khu vực công hay khu vực tư. Do đó, hướng dẫn này gợi ý rằng: các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước phải lập và trình bày báo cáo tài chính tuân theo IASs trên mọi khía cạnh trọng yếu. 6. Chuẩn mực này đưa ra các yêu cầu trong lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất và việc kế toán các khoản đầu tư vào các đơn vị bị kiểm soát trong báo cáo tài chính riêng của đơn vị kiểm soát. Mặc dù các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước không tuân thủ chuẩn mực này trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính của đơn vị, nhưng những điều khoản của chuẩn mực này sẽ được áp dụng đối với các đơn vị thuộc khu vực công (không phải là các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước) có một hoặc nhiều đơn vị bị kiểm soát là đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước. Trong trường hợp như vậy, chuẩn mực này sẽ áp dụng trong việc hợp nhất các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước trong báo cáo tài chính của đơn vị kinh tế, và trong việc kế toán các khoản đầu tư tại các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước trong báo cáo tài chính riêng của đơn vị kiểm soát. 7. Chuẩn mực này không đề cập đến các vấn đề sau: (a) Các phương pháp kế toán cho việc sáp nhập đơn vị và những ảnh hưởng của nó đến việc hợp nhất báo cáo tài chính, bao gồm cả lợi thế kinh doanh được tạo ra từ việc sáp nhập đơn vị (hướng dẫn kế toán cho việc sáp nhập đơn vị có thể xem trong chuẩn mực kế toán quốc tế IAS số 22 “Hợp nhất kinh doanh”). IPSAS 6 158 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT (b) Kế toán các khoản đầu tư trong các đơn vị liên kết (xem chuẩn mực kế toán công quốc tế IPSAS số 7 “Kế toán các khoản đầu vào trong đơn vị liên kết”). (c) Kế toán các khoản đầu tư trong liên doanh (xem chuẩn mực kế toán công quốc tế IPSAS số 8 “Báo cáo tài chính đối với các khoản lợi ích từ hoạt động liên doanh”). Các khái niệm 8. Các thuật ngữ sau được sử dụng trong chuẩn mực này với nghĩa cụ thể như sau: Chính sách kế toán là các nguyên tắc, cơ sở, qui định, qui luật và phương pháp kế toán cụ thể được đơn vị áp dụng trong việc lập và trình bày các báo cáo tài chính. Cơ sở dồn tích là một cơ sở kế toán theo đó các giao dịch và các sự kiện khác được ghi nhận khi chúng phát sinh (không phụ thuộc vào thực tế thu hoặc chi tiền hoặc các khoản tương đương tiền). Vì vậy, các giao dịch và sự kiện được ghi chép vào sổ kế toán và được ghi nhận trên các báo cáo tài chính của các kỳ kế toán tương ứng. Những yếu tố được ghi nhận trên cơ sở kế toán dồn tích là tài sản, nợ phải trả, tài sản thuần (vốn chủ sở hữu), doanh thu và chi phí. Tài sản là các nguồn lực được kiểm soát bởi đơn vị như là kết quả của các sự kiện trong quá khứ và từ các lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc lợi ích tiềm tàng mà đơn vị có thể thu được. Đơn vị liên kết là đơn vị trong đó nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể nhưng không phải là đơn vị bị kiểm soát hoặc đơn vị liên doanh của nhà đầu tư. Tiền mặt bao gồm tiền tại quỹ và các khoản tiền gửi không kỳ hạn. Báo cáo tài chính hợp nhất là các báo cáo tài chính của một đơn vị kinh tế được trình bày như những báo cáo tài chính của một đơn vị độc lập. Vốn góp của chủ sở hữu là những lợi ích kinh tế trong tương lai đơn vị nhận được từ bên ngoài nhưng không làm phát sinh nợ phải trả của đơn vị mà góp phần tạo ra tài sản thuần/vốn chủ sở hữu của đơn vị. Những khoản này có đặc điểm : (a) Có quyền phân phối các lợi ích kinh tế trong tương lai trong suốt thời gian góp vốn, việc phân phối đó được thực hiện theo quyết định của chủ sở hữu hoặc người đại diện của họ và có quyền phân phối phần chênh lệch tài sản lớn hơn nợ phải trả; và/hoặc (b) Có thể bán, trao đổi, chuyển nhượng hoặc mua lại. Kiểm soát là quyền chi phối các chính sách tài chính và chính sách hoạt động của đơn vị khác nhằm thu được lợi ích từ hoạt động các của đơn vị đó. IPSAS 6 159 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT Đơn vị bị kiểm soát là đơn vị nằm dưới quyền kiểm soát của một đơn vị khác (được gọi là đơn vị kiểm soát). Đơn vị kiểm soát là đơn vị có một hoặc nhiều đơn vị bị kiểm soát. Phân phối cho các chủ sở hữu vốn là lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc lợi ích tiềm tàng mà đơn vị phân phối cho tất cả hoặc một số chủ sở hữu như là thu nhập từ khoản đầu tư của chủ sở hữu hoặc trả lại vốn đầu tư cho chủ sở hữu Đơn vị kinh tế là một nhóm gồm đơn vị kiểm soát và một hoặc nhiều đơn vị bị kiểm soát. Ph ương pháp vốn chủ sở hữu là một phương pháp kế toán mà khoản đầu tư được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó được điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của nhà đầu tư trong tài sản thuần/vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải phản ánh phần sở hữu của nhà đầu tư trong kết quả hoạt động của bên nhận đầu tư. Chi phí là những khoản giảm sút về lợi ích kinh tế hoặc dịch vụ tiềm tàng trong suốt thời kỳ báo cáo dưới hình thức là dòng tiền ra hoặc tiêu dùng các tài sản hoặc việc gánh chịu các khoản nợ phải trả dẫn đến kết quả giảm tài sản thuần/vốn chủ sở hữu, chứ không phải là các khoản phân phối cho chủ sở hữu. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước là một đơn vị có tất cả các đặc tính sau: (a) Là một đơn vị có quyền ký hợp đồng dưới tên của đơn vị mình; (b) Được phép hoạt động và sử dụng nguồn tài chính để thực hiện kinh doanh; (c) Bán hàng hoá và dịch vụ trong một chu kỳ hoạt động kinh doanh thông thường cho các đơn vị khác với mức có lợi nhuận hoặc thu hồi toàn bộ chi phí bỏ ra; (d) Không dựa vào tài trợ của Chính phủ để hoạt động liên tục (Không dựa vào các giao dịch trao đổi không ngang giá; và (e) Được kiểm soát bởi đơn vị kế toán công. Nhà đầu tư trong liên doanh là một bên có vốn góp trong liên doanh nhưng không có quyền đồng kiểm soát liên doanh đó. Đồng kiểm soát là việc đồng ý chia sẻ quyền kiểm soát đối với một hoạt động bởi các thoả thuận có tính ràng buộc. Liên doanh là thoả thuận có tính ràng buộc của hai hoặc nhiều bên cam kết thực hiện hoạt động kinh tế, mà hoạt động này được đồng kiểm soát. Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của đơn vị phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ mà việc thanh toán nghĩa vụ đó sẽ làm giảm sút các nguồn lợi ích kinh tế của đơn vị. IPSAS 6 160 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT Lợi ích của cổ đông thiểu số là một phần của kết quả hoạt động thuần và gía trị tài sản thuần của một đơn vị bị kiểm soát liên quan đến phần lợi ích không phải do đơn vị kiểm soát sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các đơn vị bị kiểm soát. Tài sản thuần/Vốn chủ sở hữu là phần lợi ích còn lại của giá trị các tài sản trong đơn vị sau khi trừ nợ phải trả. Thặng dư/thâm hụt thuần bao gồm: (a) Thặng dư hoặc thâm hụt từ hoạt động thông thường; và (b) Các khoản mục bất thường. Ngày báo cáo là ngày cuối cùng của kỳ báo cáo mà báo cáo tài chính có liên quan Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn vị thu được trong kỳ báo cáo làm tăng tài sản thuần/vốn chủ sở hữu chứ không phải là khoản vốn góp của chủ sở hữu. Ảnh h ưởng đáng kể (chỉ trong chuẩn mực này) là quyền tham gia và việc đưa ra các quyết định về chính sách tài chính và chính sách hoạt động của bên nhận đầu tư, nhưng không kiểm soát các chính sách đó. Đơn vị kinh tế 9. Thuật ngữ “Đơn vị kinh tế” được sử dụng trong chuẩn mực này theo mục đích của báo cáo tài chính, nhằm chỉ ra một tập hợp các đơn vị bao gồm đơn vị kiểm soát và các đơn vị bị kiểm soát. 10. Các thuật ngữ khác đôi khi được sử dụng mang ý nghĩa là đơn vị kinh tế như “Đơn vị hành chính”, “Đơn vị báo cáo tài chính”, “Đơn vị hợp nhất” và “Nhóm”. 11. Một đơn vị kinh tế có thể bao gồm các đơn vị vừa hoạt động thực hiện các chính sách xã hội vừa hoạt động vì mục đích thương mại. Chẳng hạn, Cơ quan quản lý nhà đất của Chính phủ có thể là một đơn vị kinh tế bao gồm các đơn vị cung cấp nhà ở chỉ thu một mức phí danh nghĩa, và cũng bao gồm các đơn vị cung cấp nhà ở với giá thị trường. Lợi ích kinh tế tương lai và dịch vụ tiềm tàng 12. Các tài sản giúp cho đơn vị đạt được mục tiêu hoạt động của mình. Các tài sản được sử dụng để cung cấp hàng hoá và dịch vụ phù hợp với mục đích hoạt động của đơn vị nhưng không trực tiếp tạo ra doàng tiền vào thuần cho đơn vị được gọi là các “dịch vụ tiềm tàng”. Các tài sản được dùng để tạo ra dòng tiền vào thuần thường được gọi là “lợi ích kinh tế tương lai”. Để bao gồm tất cả các mục đích sử dụng tài sản trong đơn vị, chuẩn mực này cũng sử dụng thuật ngữ “lợi ích kinh tế tương lai hoặc dịch vụ tiềm tàng” để mô tả đặc tính cần thiết của các tài sản. IPSAS 6 161 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước 13. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước (GBEs) bao gồm cả các đơn vị kinh doanh bằng vốn thương mại và các đơn vị kinh doanh bằng vốn tài chính. đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước về cơ bản không khác các doanh nghiệp tư nhân hoạt động trong cùng lĩnh vực. Các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước nhìn chung cũng hoạt động nhằm tạo ra lợi nhuận, tuy nhiên một vài đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước có thể có nghĩa vụ cung cấp các hàng hoá và dịch vụ cho một số cá nhân hoặc tổ chức trong cộng đồng miễn phí hoặc với phí giảm đáng kể. Chuẩn mực này hướng dẫn việc xác định có tồn tại quyền kiểm soát cho mục đích báo cáo tài chính hay không, và sẽ đề cập việc xác định liệu một đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước có bị kiểm soát bởi một đơn vị thuộc khu vực công hay không. Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu 14. “Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu” là thuật ngữ được sử dụng trong chuẩn mực này để xác định phần còn lại trong báo cáo tình hình tài chính (tài sản trừ nợ phải trả). Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu có thể dương hoặc âm. Các thuật ngữ khác có thể được sử dụng để thay thế thuật ngữ tài sản thuần/vốn chủ sở hữu, nếu ý nghĩa của các thuật ngữ đó là rõ ràng. Trình bày báo cáo tài chính hợp nhất 15. Một đơn vị kiểm soát phải lập báo cáo tài chính hợp nhất trừ đơn vị kiểm soát trong đoạn 16. 16. Một đơn vị kiểm soát đồng thời là một đơn vị bị kiểm soát hoàn toàn hoặc gần như hoàn toàn không cần lập báo cáo tài chính hợp nhất để cung cấp các thông tin cho người sử dụng vì những thông tin đó đã được đơn vị kiểm soát cung cấp thông qua báo cáo tài chính hợp nhất; hoặc ngay cả trong trường hợp đơn vị chịu kiểm soát gần như hoàn toàn mà đơn vị kiểm soát cũng có được sự chấp nhận của những người sở hữu là cổ đông thiểu số. Đơn vị kiểm soát thuộc loại này phải giải trình lý do tại sao không lập báo cáo tài chính hợp nhất cùng với cơ sở mà đơn vị bị kiểm soát lập các báo cáo tài chính riêng của đơn vị. Tên và địa chỉ chính thức của đơn vị kiểm soát lập báo cáo tài chính hợp nhất phải được giải trình. 17. Những người sử dụng các báo cáo tài chính của đơn vị kiểm soát thường quan tâm và cần những thông tin về thực trạng tài chính của đơn vị với tư cách là một tổng thể. Nhu cầu này sẽ được đáp ứng bằng báo cáo tài chính hợp nhất, báo cáo này cung cấp các thông tin tài chính về một đơn vị kinh tế như một đơn vị riêng biệt mà không quan tâm đến ranh giới pháp lý của các đơn vị có t- ư cách pháp nhân riêng. 18. Một đơn vị kiểm soát đồng thời là đơn vị bị kiểm soát hoàn toàn của đơn vị khác thường có thể không phải lập báo cáo tài chính hợp nhất vì đơn vị kiểm soát của nó không yêu cầu lập và nhu cầu sử dụng thông tin của các đối tượng khác đã được cung cấp tốt nhất thông qua báo cáo tài chính hợp nhất do đơn vị kiểm soát của nó lập. Tuy nhiên trong khu vực công, nhiều đơn vị kiểm soát bản thân nó là đơn vị chịu kiểm soát hoàn toàn hoặc gần như hoàn toàn của IPSAS 6 162 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT đơn vị khác, thực hiện các hoạt động và lĩnh vực chủ yếu của Chính phủ và mục đích của chuẩn mực này không miễn các đơn vị như vậy lập báo cáo tài chính hợp nhất. Bởi vì trong trường hợp này, nhu cầu thông tin của những đối tượng sử dụng có thể không được cung cấp bởi báo cáo tài chính hợp nhất của riêng cấp Chính phủ. Chính phủ cũng nhận thức được điều này và quy định các yêu cầu về báo cáo tài chính của các đơn vị thuộc loại này. 19. Trong nhiều quốc gia, một đơn vị kiểm soát cũng không phải lập báo cáo tài chính hợp nhất khi nó là một đơn vị bị kiểm soát gần như hoàn toàn bởi một đơn vị khác và đơn vị kiểm soát của nó có được sự đồng ý của các cổ đông thiểu số. Đơn vị sở hữu gần như hoàn toàn cũng có nghĩa là đơn vị kiểm soát đó sở hữu ít nhất 90% quyền biểu quyết. 20. Trong nhiều trường hợp, một đơn vị kinh tế có thể bao gồm các đơn vị kiểm soát trung gian. Chẳng hạn, trong khi Bộ y tế là đơn vị kiểm soát tối cao, thì có nhiều đơn vị kiểm soát trung gian ở các địa phương hoặc các khu vực. Những yêu cầu về trách nhiệm và việc báo cáo trong mỗi trường hợp có thể chỉ ra đơn vị nào phải hay không phải lập báo cáo tài chính hợp nhất. Nếu không có các yêu cầu cụ thể về báo cáo tài chính cho đơn vị kiểm soát trung gian phải lập báo cáo tài chính hợp nhất mà người sử dụng lại cần thì các đơn vị kiểm soát trung gian phải lập và công bố báo cáo tài chính hợp nhất. Phạm vi của báo cáo tài chính hợp nhất 21. Một đơn vị kiểm soát phát hành báo cáo tài chính hợp nhất phải hợp nhất tất cả các báo cáo tài chính của các đơn vị bị kiểm soát trong và ngoài n- ước loại trừ các đơn vị bị kiểm soát qui định trong đoạn 22. 22. Một đơn vị bị kiểm soát phải loại trừ ra khỏi báo cáo tài chính hợp nhất của đơn vị kiểm soát khi: (a) Quyền kiểm soát chỉ là tạm thời vì đơn vị bị kiểm soát đó được mua và nắm giữ với mục đích bán lại trong tương lai gần; hoặc (b) Nó hoạt động theo những hạn chế khắt khe trong thời gian dài và những hạn chế này ngăn cản đơn vị kiểm soát hưởng các lợi ích từ hoạt động của đơn vị bị kiểm soát đó. 23. Các đơn vị bị kiểm soát loại này hạch toán như các khoản đầu tư. Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 39, “Công cụ tài chính: Ghi nhận và xác định” đưa ra các hướng dẫn về kế toán các khoản đầu tư. 24. Một ví dụ về quyền kiểm soát tạm thời là khi một đơn vị bị kiểm soát được mua với một kế hoạch định trước sẽ bán lại nó trong một thời gian ngắn vì các hoạt động của đơn vị được mua này không giống như các hoạt động của đơn vị mua nó. Quyền kiểm soát tạm thời cũng phát sinh khi một đơn vị kiểm soát định nhường quyền kiểm soát đối với đơn vị bị kiểm soát cho một đơn vị khác chẳng hạn Chính phủ có thể chuyển quyền kiểm soát một đơn vị cho chính quyền địa phương. Để không phải hợp nhất đơn vị bị kiểm soát này, đơn vị kiểm soát phải cam kết rõ ràng kế hoạch thanh lý đơn vị chịu kiểm soát đó hoặc không kiểm soát lâu đơn vị đó. Để không phải hợp nhất đơn vị bị kiểm soát vào báo cáo tài chính hợp nhất trong hơn một kỳ kế toán kế tiếp, đơn vị IPSAS 6 163 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT kiểm soát phải chứng minh ý định thanh lý hoặc không kiểm soát lâu dài đối với đơn vị đó. Một đơn vị cam kết sẽ thanh lý hoặc không kiểm soát lâu dài một đơn vị khác khi nó có một kế hoạch chính thức và sẽ không huỷ bỏ kế hoạch đó. 25. Một đơn vị có thể là đối tượng của một hạn chế chặt chẽ và hạn chế này ngăn cản đơn vị khác hưởng lợi ích từ các hoạt động của nó. Chẳng hạn như Chính phủ nước ngoài có thể tịch thu tạm thời các tài sản đang hoạt động của một đơn vị bị kiểm soát ở nước ngoài. Trong trường hợp đó, quyền kiểm soát không tồn tại và các thủ tục hợp nhất trong chuẩn mực này cũng không áp dụng. Thiết lập quyền kiểm soát đối với một đơn vị khác vì mục đích báo cáo tài chính 26. Một đơn vị có kiểm soát một đơn vị khác hay không là một vấn đề mang tính xét đoán trên cơ sở định nghĩa về kiểm soát trong chuẩn mực này và trong từng trường hợp cụ thể. Điều đó có nghĩa là việc xem xét phải dựa trên cơ sở mối quan hệ giữa hai đơn vị. Trong trường hợp đặc biệt, cần phải cân nhắc hai yếu tố trong định nghĩa về kiểm soát theo chuẩn mực này. Đó là yếu tố về quyền lực (quyền chi phối các chính sách tài chính và chính sách hoạt động của đơn vị khác) và yếu tố về lợi ích (khả năng có được lợi ích từ đơn vị khác của đơn vị kiểm soát). 27. Vì mục đích thiết lập quyền kiểm soát, đơn vị kiểm soát cần phải có được các lợi ích từ các hoạt động của đơn vị khác. Một đơn vị có thể có được các lợi ích từ hoạt động của đơn vị khác dưới hình thức phân phối lãi (như cổ tức) và được biết những rủi ro về các khoản thâm hụt tiềm ẩn. Trong nhiều trường hợp khác, một đơn vị có thể không có được bất kỳ một lợi ích tài chính nào từ đơn vị khác nhưng có thể đạt được lợi ích từ khả năng điều hành đơn vị khác hoạt động với mình để đạt được mục đích của mình. Một đơn vị cũng có thể nhận được cả những lợi ích tài chính và lợi ích phi tài chính từ hoạt động của đơn vị khác. Chẳng hạn một đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước có thể tạo ra cổ tức cho đơn vị kiểm soát và cũng giúp cho đơn vị kiểm soát đạt được mục tiêu trong chính sách xã hội. Kiểm soát vì mục đích báo cáo tài chính 28. Vì mục đích báo cáo tài chính, quyền kiểm soát nảy sinh từ quyền chi phối các chính sách hoạt động và chính sách tài chính của một đơn vị khác mà không nhất thiết đòi hỏi đơn vị kiểm soát đó phải nắm giữ đa số cổ phần hoặc các lợi ích vốn chủ sở hữu khác. Quyền kiểm soát phải là đang được thực hiện. Điều đó có nghĩa là đơn vị phải có được quyền kiểm soát theo qui định của pháp luật hoặc theo thoả thuận chính thức. Quyền kiểm soát không được thực hiện nếu nó không phù hợp với qui định của pháp luật hoặc cần phải có những thoả thuận lại để đảm bảo tính hiệu lực. Điều này phải được phân biệt rõ từ thực tế rằng việc tồn tại quyền kiểm soát đơn vị khác không phụ thuộc vào khả năng quyền đó có được thực hiện hay không. IPSAS 6 164 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT 29. Tương tự như vậy, sự tồn tại của quyền kiểm soát đơn vị khác không đòi hỏi đơn vị kiểm soát phải có trách nhiệm trong quản lý (hoặc liên quan đến) các hoạt động hàng ngày của đơn vị bị kiểm soát. Trong nhiều trường hợp, một đơn vị có thể chỉ thực hiện quyền kiểm soát đơn vị khác khi có một hiện tượng vi phạm hoặc huỷ bỏ thoả thuận giữa đơn vị bị kiểm soát và đơn vị kiểm soát. 30. Chẳng hạn như một cơ quan của Chính phủ có thể có quyền sở hữu tại một đơn vị hoạt động trong ngành đường sắt và đơn vị này là một đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước. Đơn vị này được phép hoạt động một cách độc lập và không dựa vào sự tài trợ của Chính phủ nhưng được Chính phủ bảo lãnh cho những khoản vay lớn. Đơn vị không phải nộp lợi tức cho Chính phủ trong nhiều năm. Chính phủ có quyền bổ nhiệm và bãi nhiệm đa số các thành viên trong ban giám đốc của đơn vị. Chính phủ chưa bao giờ thực hiện quyền bãi nhiệm các thành viên trong ban giám đốc của đơn vị và Chính phủ cũng phải làm việc này một cách miễn cưỡng do tính nhạy cảm khi đánh giá việc quản lý hoạt động mạng lưới đường sắt của chính quyền nhiệm kỳ trước trong mỗi thâm hụtn bầu cử. Trong trường hợp này quyền kiểm soát được thực hiện nhưng trên cơ sở mối quan hệ giữa đơn vị bị kiểm soát và đơn vị kiểm soát, một sự kiện chưa phát sinh để đảm bảo đơn vị kiểm soát thực hiện quyền kiểm soát đối với đơn vị bị kiểm soát. Như vậy quyền kiểm soát luôn tồn tại dù đơn vị kiểm soát có thể lựa chọn không thực hiện quyền kiểm soát đó. 31. Sự tồn tại các quyền theo luật riêng biệt của bản thân một đơn vị không ngăn cản đơn vị đó trở thành một đơn vị bị kiểm soát của đơn vị khác. Ví dụ Tổng cục thống kê được luật cho phép hoạt động độc lập với Chính phủ. Điều đó có nghĩa là Tổng cục thống kê có thể có quyền thu thập các thông tin và báo cáo mà không phải trông cậy vào Chính phủ hoặc các cơ quan khác. Sự tồn tại quyền kiểm soát không đòi hỏi một đơn vị phải có trách nhiệm đối với các hoạt động thường ngày của đơn vị khác hoặc phải có cách thức thực hiện các chức năng chuyên nghiệp của đơn vị. 32. Quyền của một đơn vị trong việc chi phối các quyết định liên quan đến chính sách tài chính và chính sách hoạt động của một đơn vị khác, bản thân nó không đủ để đảm bảo sự tồn tại của quyền kiểm soát theo định nghĩa trong chuẩn mực này. Đơn vị kiểm soát cần có khả năng chi phối việc ra các quyết định nhằm đạt được các lợi ích từ hoạt động của đơn vị chịu kiểm soát ví dụ như buộc đơn vị khác hoạt động như một bộ phận của đơn vị để đạt được mục tiêu. Điều này có tác động loại trừ mối quan hệ giữa đơn vị chịu trách nhiệm thanh toán và đơn vị bị giải thể từ định nghĩa về mối quan hệ giữa đơn vị kiểm soát và đơn vị chịu kiểm soát, và cũng không bao gồm mối quan hệ giữa người đi vay và người cho vay. Tương tự như vậy, một đơn vị nhận uỷ thác mà mối quan hệ của đơn vị này với đơn vị uỷ thác không được xem như quyền kiểm soát sự uỷ thác theo mục đích của chuẩn mực này. Quyền điều chỉnh và quyền mua 33. Chính phủ và các cơ quan quyền lực của Chính phủ có quyền điều chỉnh hành vi của nhiều đơn vị bằng việc sử dụng quyền lực tối cao hoặc luật pháp. Quyền điều chỉnh và quyền mua bán không tạo ra quyền kiểm soát cho mục đích báo IPSAS 6 165 . BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT IPSAS 6 156 IPSAS 6 – BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU. BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ BỊ KIỂM SOÁT đơn vị kiểm soát , đơn vị bị kiểm soát trong IPSAS 6. Các thuật ngữ tư ng