CHI PHÍ ĐI VAY IPSAS 5 1 IPSAS 5 – CHI PHÍ ĐI VAY Lời nói đầu Chuẩn mực kế toán công quốc tế này được soạn thảo dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 23, “Chi phí đi vay”, do Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành. Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF) ban hành năm 2001 để thay thế IASC. Các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) do IASC ban hành vẫn còn hiệu lực cho đến khi nó được sửa đổi hoặc huỷ bỏ bởi IASB. Các đoạn trích từ IAS 23 được sao chép lại trong ấn phẩm này của Uỷ ban lĩnh vực công thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế với sự cho phép của IASB. Tài liệu về IASs được IASB xuất bản bằng tiếng Anh và các bản copy có thể nhận được trực tiếp từ bộ phận xuất bản của IASB theo địa chỉ: tầng 7, 166 Fleet Street, London EC4A2DY, Anh quốc. Địa chỉ email: publications@iasb.org Trang website: http://www.iasb.org IASs, các bản thảo và những ấn phẩm khác của IASC và IASB thuộc bản quyền của IASCF. “IAS”, “IASB”, “IASC”, “IASCF” và “Chuẩn mực kế toán quốc tế” là những thương hiệu của IASCF và không được phép sử dụng nếu không được sự nhất trí của IASCF. CHI PHÍ ĐI VAY Tháng 5 năm 2000 IPSAS 5 - CHI PHÍ ĐI VAY NỘI DUNG Đoạn Mục đích Phạm vi . 1-4 Các khái niệm……… . 5-13 Chi phí đi vay…………………………………………… .… 6 Đơn vị kinh tế………… . 7-9 Lợi ích kinh tế tương lai hoặc dịch vụ tiềm tàng . 10 Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước …… . 11 Tài sản thuần/Vốn chủ sở hữu 12 Tài sản dở dang………………………….………………… . 13 Chi phí đi vay – Phương pháp chuẩn…………… …… ……… . 14-16 Ghi nhận…………………… 14-15 Giải trình…………… . 16 Chi phí đi vay – Phương pháp thay thế được chấp nhận . 17-40 Ghi nhận ……………………… .………………………… 17- 39 Chi phí đi vay đủ tiêu chuẩn vốn hoá . 21-29 Sự vượt trội của giá trị ghi sổ của tài sản dở dang so với giá trị có thể thu hồi ……………………………………… … , 30 Bắt đầu vốn hoá……………… …… .………………………………. 31-33 Tạm ngừng vốn hoá……………………………………………………. 34-35 Dừng vốn hoá 36-39 Giải trình………………………………………………………… . 40 Điều khoản chuyển đổi . 41 Ngày hiệu lực 42-43 So sánh với IAS 23 IPSAS 5 2 CHI PHÍ ĐI VAY Những chuẩn mực viết bằng kiểu chữ in đậm, phải được đọc trong ngữ cảnh của các đoạn dẫn giải viết bằng chữ thường trong Chuẩn mực này, và trong ngữ cảnh của “Lời tựa cho chuẩn mực kế toán công quốc tế”. Các chuẩn mực kế toán công quốc tế không áp dụng cho những khoản mục không trọng yếu. Mục đích Chuẩn mực này qui định phương pháp hạch toán kế toán đối với chi phí đi vay. Nhìn chung chuẩn mực này yêu cầu tính vào chi phí ngay đối với chi phí đi vay. Tuy nhiên, theo phương pháp thay thế được chấp nhận chuẩn mực này cho phép việc vốn hoá chi phí đi vay đối với những chi phí trực tiếp liên quan đến việc mua, xây dựng hoặc sản xuất các tài sản dở dang. Phạm vi 1. Chuẩn mực này được áp dụng trong kế toán các khoản chi phí đi vay. 2. Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả các đơn vị thuộc khu vực công loại trừ các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước. 3. Các doanh nghiệp Nhà nước tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) do uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành. Trong hướng dẫn của uỷ ban khu vực công (PSC) số 1, “Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Nhà nước” đã chỉ rõ: IASs áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp không kể là doanh nghiệp tư nhân hay doanh nghiệp trong khu vực công. Do đó, hướng dẫn này gợi ý rằng: các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước phải lập và trình bày báo cáo tài chính tuân theo IASs trên mọi khía cạnh trọng yếu. 4. Chuẩn mực này không đề cập đến chi phí thực tế và các phí tổn tính vào tài sản thuần/vốn chủ sở hữu. Trong trường hợp áp dụng tính chi phí vốn cho từng doanh nghiệp riêng biệt, việc điều chỉnh cần phải được thực hiện nhằm xác định chi phí đó có thoả mãn các định nghĩa về chi phí đi vay hay không hoặc phải kế toán như một khoản chi phí thực tế hay phí tổn tính vào tài sản thuần/vốn chủ sở hữu hay không. Các khái niệm 5. Các thuật ngữ sử dụng trong chuẩn mực này được hiểu như sau: Chính sách kế toán là các nguyên tắc, cơ sở, qui định, qui luật và phương pháp kế toán cụ thể được đơn vị áp dụng trong việc lập và trình bày các báo cáo tài chính. Cơ sở dồn tích là một cơ sở kế toán theo đó các giao dịch và các sự kiện khác được ghi nhận khi chúng phát sinh (không phụ thuộc vào thực tế thu hoặc chi tiền hoặc các khoản tương đương tiền). Vì vậy, các giao dịch và sự kiện được ghi chép vào sổ kế toán và được ghi nhận trên các báo cáo tài chính của các kỳ kế toán tương ứng. Những yếu tố được ghi nhận trên cơ sở kế toán dồn tích là tài sản, nợ phải trả, tài sản thuần (vốn chủ sở hữu), doanh thu và chi phí. IPSAS 5 3 CHI PHÍ ĐI VAY Tài sản là các nguồn lực được kiểm soát bởi đơn vị như là kết quả của các sự kiện trong quá khứ và từ các lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc lợi ích tiềm tàng mà đơn vị có thể thu được. Chi phí đi vay là lãi tiền vay và các chi phí khác đơn vị phải gánh chịu phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của đơn vị . Tiền mặt bao gồm tiền tại quỹ và các khoản tiền gửi không kỳ hạn. Vốn góp của chủ sở hữu là những lợi ích kinh tế trong tương lai đơn vị nhận được từ bên ngoài nhưng không làm phát sinh nợ phải trả của đơn vị mà góp phần tạo ra tài sản thuần/vốn chủ sở hữu của đơn vị. Những khoản này có đặc điểm : (a) Có quyền phân phối các lợi ích kinh tế trong tương lai trong suốt thời gian góp vốn, việc phân phối đó được thực hiện theo quyết định của chủ sở hữu hoặc người đại diện của họ và có quyền phân phối phần chênh lệch tài sản lớn hơn nợ phải trả; và/hoặc (b) Có thể bán, trao đổi, chuyển nhượng hoặc mua lại. Kiểm soát là quyền chi phối các chính sách tài chính và chính sách hoạt động của đơn vị khác nhằm thu được lợi ích từ hoạt động các của đơn vị đó. Đơn vị bị kiểm soát là đơn vị nằm dưới quyền kiểm soát của một đơn vị khác (được gọi là đơn vị kiểm soát). Đơn vị kiểm soát là đơn vị có một hoặc nhiều đơn vị bị kiểm soát. Phân phối cho các chủ sở hữu vốn là lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc lợi ích tiềm tàng mà đơn vị phân phối cho tất cả hoặc một số chủ sở hữu như là thu nhập từ khoản đầu tư của chủ sở hữu hoặc trả lại vốn đầu tư cho chủ sở hữu Đơn vị kinh tế là một nhóm gồm đơn vị kiểm soát và một hoặc nhiều đơn vị bị kiểm soát. Chênh lệch tỷ giá hối đoái là chênh lệch phát sinh từ việc quy đổi cùng một số lượng lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo các tỷ giá hối đoái khác nhau. Tỷ giá hối đoái là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ. Chi phí là những khoản giảm sút về lợi ích kinh tế hoặc dịch vụ tiềm tàng trong suốt thời kỳ báo cáo dưới hình thức là dòng tiền ra hoặc tiêu dùng các tài sản hoặc việc gánh chịu các khoản nợ phải trả dẫn đến kết quả giảm tài sản thuần/vốn chủ sở hữu, chứ không phải là các khoản phân phối cho chủ sở hữu. Ngoại tệ là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của đơn vị. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước là một đơn vị có tất cả các đặc tính sau: (a) Là một đơn vị có quyền ký hợp đồng dưới tên của đơn vị mình; IPSAS 5 4 CHI PHÍ ĐI VAY (b) Được phép hoạt động và sử dụng nguồn tài chính để thực hiện kinh doanh; (c) Bán hàng hoá và dịch vụ trong một chu kỳ hoạt động kinh doanh thông thường cho các đơn vị khác với mức có lợi nhuận hoặc thu hồi toàn bộ chi phí bỏ ra; (d) Không dựa vào tài trợ của Chính phủ để hoạt động liên tục (Không dựa vào các giao dịch trao đổi không ngang giá); và (e) Được kiểm soát bởi đơn vị kế toán công. Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của đơn vị phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ mà việc thanh toán nghĩa vụ đó sẽ làm giảm sút các nguồn lợi ích kinh tế của đơn vị. Tài sản thuần/Vốn chủ sở hữu là phần lợi ích còn lại của giá trị các tài sản trong đơn vị sau khi trừ nợ phải trả. Tài sản dở dang là tài sản cần có một thời gian đủ dài để có thể đưa vào sử dụng theo mục đích định trước hoặc để bán. Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn vị thu được trong kỳ báo cáo làm tăng tài sản thuần/vốn chủ sở hữu chứ không phải là khoản vốn góp của chủ sở hữu. Chi phí đi vay 6. Chi phí đi vay có thể bao gồm: (a) Lãi phải trả cho những khoản thấu chi, các khoản vay ngắn và dài hạn tại ngân hàng; (b) Phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trội liên quan đến các khoản vay; (c) Phân bổ các khoản phụ phí phát sinh trong quá trình vay; (d) Các khoản phí tài chính trong hoạt động thuê tài chính; và (e) Khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh từ các khoản vay bằng ngoại tệ trong trường hợp khoản chênh lệch này được coi là khoản điều chỉnh đối với lãi vay. Đơn vị kinh tế 7 Thuật ngữ “đơn vị kinh tế” được sử dụng trong chuẩn mực này theo mục đích của báo cáo tài chính, nhằm chỉ ra một tập hợp các đơn vị bao gồm đơn vị kiểm soát và các đơn vị bị kiểm soát. 8. Các thuật ngữ khác đôi khi được sử dụng mang ý nghĩa là đơn vị kinh tế như “đơn vị hành chính”, “đơn vị báo cáo tài chính”, “đơn vị hợp nhất” và “nhóm”. 9. Một đơn vị kinh tế có thể bao gồm các đơn vị vừa hoạt động thực hiện các chính sách xã hội vừa hoạt động vì mục đích thương mại. Chẳng hạn, Cơ quan quản lý nhà đất của chính phủ có thể là một đơn vị kinh tế bao gồm các đơn vị IPSAS 5 5 CHI PHÍ ĐI VAY cung cấp nhà ở chỉ thu một mức phí danh nghĩa, và cũng bao gồm các đơn vị cung cấp nhà ở với giá thị trường. Lợi ích kinh tế tương lai và dịch vụ tiềm tàng 10. Các tài sản giúp cho đơn vị đạt được mục tiêu hoạt động của mình. Các tài sản được sử dụng để cung cấp hàng hoá và dịch vụ phù hợp với mục đích hoạt động của đơn vị nhưng không trực tiếp tạo ra dòng tiền vào thuần cho đơn vị được gọi là các “dịch vụ tiềm tàng”. Các tài sản được dùng để tạo ra dòng tiền vào thuần thường được gọi là “lợi ích kinh tế tương lai”. Để bao gồm tất cả các mục đích sử dụng tài sản trong đơn vị, chuẩn mực này cũng sử dụng thuật ngữ “lợi ích kinh tế tương lai hoặc dịch vụ tiềm tàng” để mô tả đặc tính cần thiết của các tài sản. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước 11. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước bao gồm cả đơn vị kinh doanh bằng vốn thương mại như doanh nghiệp công ích và đơn vị kinh doanh bằng vốn tài chính như các tổ chức tài chính. Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước về cơ bản không khác những đơn vị có những hoạt động tương tự trong lĩnh vực tư nhân. Nói chung, các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước cũng hoạt động vì mục đích lợi nhuận mặc dù có một số doanh nghiệp có trách nhiệm phục vụ cộng đồng theo đó chúng buộc phải cung cấp một số hàng hoá, dịch vụ cho cá nhân và các tổ chức trong công đồng miễn phí hoặc với mức phí rất thấp. Chuẩn mực số 6 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán đối với các đơn vị bị kiểm soát” sẽ hướng dẫn việc xác định liệu có tồn tại kiểm soát đối với các mục đích báo cáo tài chính hay không và cần xem xét trong việc xác định liệu một đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước có bị một đơn vị thuộc lĩnh vực công kiểm soát hay không. Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu 12. “Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu” là thuật ngữ được sử dụng để xác định phần còn lại trong báo cáo tình hình tài chính (tài sản trừ nợ phải trả). Tài sản thuần/ vốn chủ sở hữu có thể dương hoặc âm. Các thuật ngữ khác có thể được sử dụng để thay thế thuật ngữ tài sản thuần/vốn chủ sở hữu nếu ý nghĩa của các thuật ngữ đó là rõ ràng. Tài sản dở dang 13. Ví dụ về tài sản dở dang như các toà nhà văn phòng, bệnh viện, tài sản hạ tầng cơ sở như đường, cầu và các cơ sở chế tạo năng lượng và hàng tồn kho …cần phải có một khoảng thời gian đáng kể để có thể đưa chúng vào trạng thái sẵn sàng sử dụng hoặc bán. Các khoản đầu tư và các tài sản khác thường được tạo ra trong một giai đoạn ngắn không được gọi là tài sản dở dang. Các tài sản sẵn sàng cho mục đích sử dụng hoặc bán ngay khi mua vào cũng không được gọi là tài sản dở dang. IPSAS 5 6 CHI PHÍ ĐI VAY Chi phí đi vay – Phương pháp chuẩn Ghi nhận 14. Chi phí đi vay được ghi nhận như một khoản chi phí trong kỳ phát sinh. 15. Theo phương pháp chuẩn, chi phí đi vay được ghi nhận là một khoản chi phí trong kỳ chúng phát sinh, mà không tính đến khoản vay đó được sử dụng như thế nào. Giải trình 16. Các báo cáo tài chính phải trình bày chính sách kế toán áp dụng trong kế toán chi phí đi vay. Chi phí đi vay – Phương pháp thay thế được chấp nhận Ghi nhận 17. Chi phí đi vay phải được ghi nhận là một khoản chi phí trong kỳ phát sinh, ngoại trừ trường hợp chúng được vốn hoá phù hợp với đoạn 18. 18. Chi phí đi vay liên quan trực tiếp tới việc mua, xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang phải được vốn hoá như một phần giá phí của tài sản đó. Chi phí đi vay đủ điều kiện vốn hoá phải được xác định theo chuẩn mực này. 19. Theo phương pháp thay thế được chấp nhận, chi phí đi vay liên quan trực tiếp tới việc mua, xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang phải được bao gồm trong giá trị tài sản đó. Các khoản chi phí này được vốn hoá để trở thành một phần trong giá trị tài sản khi chắc chắn chúng sẽ mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc dịch vụ tiềm tàng cho đơn vị và các chi phí đó có thể đo lường được một cách đáng tin cậy. Các khoản chi phí đi vay khác được ghi nhận là một khoản chi phí trong kỳ phát sinh. 20. Nếu một đơn vị áp dụng phương pháp thay thế được chấp nhận, phương pháp này phải được áp dụng nhất quán với tất cả các khoản chi phí đi vay liên quan trực tiếp tới việc mua, xây dựng hoặc sản xuất tất cả các tài sản dở dang của đơn vị. Chi phí đi vay đủ điều kiện vốn hoá 21. Chi phí đi vay liên quan trực tiếp tới việc mua, xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang là những khoản chi phí đi vay không phát sinh nếu khoản tiền chi cho tài sản dở dang đó không thực hiện. Khi một đơn vị vay vốn dành riêng cho mục đích có được một tài sản dở dang cụ thể, chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến tài sản dở dang đó có thể xác định được. 22. Việc chỉ ra mối quan hệ trực tiếp giữa một khoản vay cụ thể với một tài sản dở dang cũng như việc xác định khoản vay nào có thể không cần thực hiện là một vấn đề khó khăn nhất là khi hoạt động tài trợ của một đơn vị được điều phối tập trung. Những khó khăn đó cũng phát sinh khi một đơn vị kinh tế sử dụng các công cụ nợ để vay tiền theo các mức lãi suất khác nhau, và lại chuyển các khoản nợ đó cho các đơn vị khác trong cùng một đơn vị kinh tế trên các cơ sở khác nhau. Tiền được vay một cách tập trung trong một đơn vị kinh tế có thể IPSAS 5 7 CHI PHÍ ĐI VAY được chuyển giao cho các đơn vị khác trong cùng một đơn vị kinh tế theo hình thức như một khoản nợ, khoản trợ cấp hay một khoản cấp vốn. Các khoản chuyển giao đó có thể không chịu lãi hoặc chỉ chịu một phần chi phí tiền lãi thực trong chi phí đi vay. Các khó khăn khác phát sinh qua việc sử dụng khoản vay bằng ngoại tệ, khi một đơn vị kinh tế hoạt động trong một nền kinh tế lạm phát cao, và có sự biến động tỷ giá hối đoái. Như vậy, việc xác định lượng chi phí đi vay liên quan trực tiếp tới việc có được một tài sản dở dang là khó khăn và cần phải có sự xét đoán. 23. Trong trường hợp tiền vay được dành riêng cho việc có được một tài sản dở dang, chi phí đi vay đủ điều kiện vốn hoá sẽ được xác định là các khoản chi phí đi vay thực tế phát sinh trong kỳ trừ các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời tiền vay đó. 24. Những thoả thuận tài chính đối với một tài sản dở dang có thể đưa một đơn vị có được khoản vay nợ và gánh chịu các khoản chi phí đi vay có liên quan trước khi một hoặc tất cả các khoản tiền vay được sử dụng để chi cho tài sản dở dang đó. Trong trường hợp như vậy, khoản tiền vay đó được đầu tư tạm thời trong khi chờ đợi để chi cho tài sản dở dang. Để xác định chi phí đi vay đủ điều kiện vốn hoá trong kỳ, bất kỳ một khoản thu nhập từ vốn vay đó được giảm trừ chi đi phí vay phát sinh. 25. Trong trường hợp khoản tiền được vay chung và được sử dụng để có được một tài sản dở dang chi phí đi vay đủ điều kiện vốn hoá sẽ được xác định bằng cách áp dụng một tỷ lệ vốn hoá đối với khoản chi cho tài sản đó. Tỷ lệ vốn hoá sẽ là tỷ lệ bình quân giữa các khoản chi phí đi vay tương ứng với các khoản vay chưa trả trong kỳ của đơn vị, loại trừ các khoản vay được thực hiện giành riêng cho mục đích có được tài sản dở dang. Chi phí đi vay được vốn hoá trong kỳ không thể lớn hơn chi phí đi vay phát sinh trong kỳ đó. 26. Chỉ các khoản chi phí đi vay tương ứng với các khoản vay của một đơn vị mới có thể được vốn hoá. Nếu một đơn vị kiểm soát vay tiền và số tiền vay đó được chuyển giao cho đơn vị bị kiểm soát mà không phải thu lãi hoặc chỉ thu một phần lãi vay thì đơn vị bị kiểm soát có thể vốn hoá chỉ phần chi phí đi vay bản thân đơn vị gánh chịu. Nếu đơn vị bị kiểm soát nhận được khoản vốn cấp không phải trả lãi hoặc vốn trợ cấp, đơn vị sẽ không phải gánh chịu bất kỳ một khoản chi phí đi vay nào và do vậy đơn vị sẽ không vốn hoá một khoản chi phí đi vay nào. 27. Nếu một đơn vị kiểm soát chuyển giao số tiền vay cho đơn vị bị kiểm soát có thu hồi một phần chi phí đi vay, đơn vị bị kiểm soát có thể vốn hoá phần chi phí đi vay bản thân đơn vị gánh chịu. Trong báo cáo tài chính của đơn vị kinh tế, tổng chi phí đi vay có thể được vốn hoá cho tài sản dở dang, với điều kiện là có sự điều chỉnh phù hợp trong quá trình hợp nhất báo cáo sẽ để loại trừ các chi phí đã được vốn hoá tại đơn vị bị kiểm soát. 28. Nếu một đơn vị kiểm soát chuyển giao khoản tiền vay cho một đơn vị bị kiểm soát mà không thu lãi, thì cả đơn vị kiểm soát và đơn vị bị kiểm soát đều không đáp ứng đủ tiêu chuẩn để thực hiện vốn hoá chi phí đi vay. Tuy vậy, nếu IPSAS 5 8 CHI PHÍ ĐI VAY đơn vị kinh tế có đủ tiêu chuẩn để vốn hoá chi phí đi vay thì có thể thực hiện vốn hoá chi phí đi vay đó cho tài sản dở dang trong các báo cáo tài chính. 29. Trong một số trường hợp, việc gộp tất cả chi phí đi vay của đơn vị kiểm soát và đơn vị bị kiểm soát khi tính toán tỷ lệ bình quân chi phí đi vay là có thể được. Trong các trường hợp khác, từng đơn vị bị kiểm soát phải sử dụng tỷ lệ bình quân chi phí đi vay tương ứng với khoản tiền vay của đơn vị đó. Sự vượt trội giữa giá trị ghi sổ tài sản dở dang so với giá trị có thể thu hồi 30. Nếu giá trị ghi sổ hoặc chi phí thanh lý ước tính cuối cùng của tài sản dở dang lớn hơn giá trị có thể thu hồi hoặc giá trị thực hiện thuần, thì giá trị ghi sổ sẽ được ghi giảm hoặc xoá sổ theo các yêu cầu của chuẩn mực kế toán quốc tế hoặc quốc gia khác. Trong những trường hợp nhất định, giá trị ghi giảm hoặc xoá sổ đó được hoàn nhập theo các chuẩn mực kế toán đó. Bắt đầu vốn hoá 31. Việc vốn hoá chi phí đi vay vào giá trị tài sản dở dang phải được thực hiện khi: (a) Khoản chi phí cho tài sản đó bắt đầu phát sinh; (b) Chi phí đi vay phát sinh; và (c) Các hoạt động cần thiết để đưa tài sản đó có thể sử dụng hoặc bán theo ý định ban đầu được triển khai. 32. Khoản chi phí cho một tài sản dở dang chỉ bao gồm những khoản chi phí phải thanh toán bằng tiền mặt, bằng sự chuyển giao các tài sản khác hoặc phát sinh các khoản nợ phải trả chịu lãi. Giá trị ghi sổ bình quân trong một kỳ của tài sản bao gồm chi phí đi vay được vốn hoá kỳ trước, thường là một giá trị ước tính hợp lý của khoản đầu tư tính theo tỷ lệ vốn hoá trong kỳ đó. 33. Các hoạt động cần thiết để đưa tài sản đó có thể sử dụng hoặc bán được theo ý định ban đầu bao gồm các hoạt động xây dựng tài sản đó và các hoạt động có liên quan khác. Đó là các hoạt động thuộc về kỹ thuật và quản lý được thực hiện trước khi thực hiện việc xây dựng, ví dụ việc xin giấy phép xây dựng. Tuy nhiên các hoạt động đó không bao gồm hoạt động nắm giữ một tài sản khi không diễn ra hoạt động sản xuất hoặc xây dựng để thay đổi trạng thái ban đầu của tài sản đó. Chẳng hạn, những chi phí đi vay phát sinh trong thời gian đất cần có hoạt động chuẩn bị mặt bằng thì các chi phí đó sẽ được vốn hoá trong kỳ thực hiện các hoạt động liên quan đến việc chuẩn bị mặt bằng đó. Tuy nhiên, chi phí đi vay phát sinh khi đất đai được mua nhằm mục đích nắm giữ mà không có bất kỳ một hoạt động triển khai nào thì không đủ điều kiện vốn hoá. Tạm ngừng vốn hoá 34. Việc vốn hoá các chi phí đi vay phải ngừng lại trong các kỳ kế tiếp khi hoạt động xây dựng bị gián đoạn. 35. Chi phí đi vay có thể vẫn phát sinh trong các kỳ kế tiếp mà các hoạt động cần thiết cho tài sản có thể được sử dụng hoặc bán theo ý định ban đầu bị gián IPSAS 5 9 CHI PHÍ ĐI VAY đoạn. Những chi phí đó là chi phí nắm giữ một phần tài sản đã hoàn thành và không đủ điều kiện vốn hoá. Tuy nhiên, việc vốn hoá chi phí đi vay thường không bị tạm ngừng trong một kỳ khi mà các công việc quản lý và kỹ thuật cần thiết được thực hiện. Việc vốn hoá chi phí đi vay cũng không bị tạm ngừng khi gián đoạn tạm thời là một phần cần thiết trong quá trình đưa tài sản sẵn sàng có thể sử dụng hoặc bán theo mục đích ban đầu. Chẳng hạn việc vốn hoá chi phí đi vay vẫn tiếp tục trong thời gian cần thiết để hoàn thiện hàng tồn kho hoặc thời gian cần thiết khi mực nước cao làm trì hoãn việc xây cầu nếu hiện tượng nước lên cao đó thường là phổ biến tại vùng tiến hành xây dựng cầu. Dừng vốn hoá 36. Việc vốn hoá các chi phí đi vay phải được dừng lại khi tất cả các hoạt động cần thiết cho việc đưa một tài sản dở dang để sử dụng hoặc bán theo mục đích ban đầu đã hoàn thành. 37. Một tài sản thường sẵn sàng cho sử dụng hoặc bán theo mục đích ban đầu khi việc xây dựng hình thái vật chất cuả tài sản đó đã hoàn thành ngay cả khi các hoạt động quản lý chung vẫn còn tiếp tục. Nếu chỉ có những sửa đổi nhỏ, như việc trang trí tài sản cho phù hợp với yêu cầu sử dụng của người mua mà các hoạt động này chưa được hoàn thành thì các hoạt động cần thiết vẫn được coi là đã hoàn thành. 38. Khi việc xây dựng một tài sản dở dang đã hoàn thành từng phần và mỗi phần có thể sử dụng trong khi việc xây dựng vẫn tiếp tục đối với các phần khác, việc vốn hoá chi phí đi vay phải dừng lại khi tất cả các hoạt động cần thiết để đưa phần đó của tài sản có thể sử dụng hoặc bán theo mục đích ban đầu được hoàn thành. 39. Một đơn vị xây dựng văn phòng gồm nhiều toà nhà, mỗi một toà nhà đều có thể sử dụng một cách riêng biệt, là một ví dụ về tài sản dở dang mà mỗi phần hoàn thành đều có thể sử dụng được trong khi vẫn tiếp tục công việc xây dựng đối với các phần khác. Các ví dụ về một tài sản dở dang chỉ có thể được sử dụng chỉ khi tất cả các phần của nó được hoàn thành như xây dựng một phòng mổ trong một bệnh viện thì khi tất cả các hoạt động xây dựng được hoàn thành phòng mổ đó mới đi vào hoạt động; một nhà máy xử lý chất thải nơi có rất nhiều công đoạn được thực hiện liên tục tại các bộ phận khác nhau của nhà máy; và một cây cầu là một phần của một con đường cao tốc. Giải trình 40. Trong báo cáo tài chính cần phải giải trình các nội dung: (a) Chính sách kế toán áp dụng trong kế toán chi phí đi vay; (b) Chi phí đi vay được vốn hoá trong kỳ; và (c) Tỷ lệ vốn hoá được sử dụng để xác định chi phí đi vay đủ điều kiện vốn hoá (Khi cần phải sử dụng tỷ lệ vốn hoá cho vốn vay chung). IPSAS 5 10 . chi phí đi vay. Tuy vậy, nếu IPSAS 5 8 CHI PHÍ ĐI VAY đơn vị kinh tế có đủ tiêu chuẩn để vốn hoá chi phí đi vay thì có thể thực hiện vốn hoá chi phí đi vay. trong kế toán chi phí đi vay. Chi phí đi vay – Phương pháp thay thế được chấp nhận Ghi nhận 17. Chi phí đi vay phải được ghi nhận là một khoản chi phí trong