Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC BGĐ CĐKT CĐPS CK CSDL ĐK HTKSNB KH KSCL KSNB KTV NV PS CPBH, : : : : : : : : : : : : : : : Báo cáo tài Ban giám đốc Cân đối kế tốn Cân đối phát sinh Cuối kỳ Cơ sở dẫn liệu Đầu kỳ Hệ thống kiểm soát nội Khách hàng Kiểm soát chất lượng Kiểm soát nội Kiểm toán viên Nghiệp vụ Phát sinh Chi phí bán hàng CPQLDN TKĐƯ : : Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản đối ứng Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Hình 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Hình 2.2: Quy trình chung kiểm toán BCTC 30 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết để tài Sau 20 năm công đổi đất nước, với chuyển xã hội, kinh tế nước nhà đường phát triển hoàn thiện mạnh mẽ Sự chuyển hướng kinh tế với chế quản lý có ảnh hưởng, tác động mạnh mẽ tới việc tổ chức hoạt động kinh doanh hoạt động tài chính, kế tốn doanh nghiệp Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt mà kinh tế thị trường tạo ra, thông tin tài trở thành nhân tố quan trọng thể tình hình tài doanh nghiệp, có ảnh hưởng lớn tới định nhà đầu tư Những thông tin cần phải đảm bảo phản ánh cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Do đó, hoạt động kiểm tốn đời với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy thơng tin tài BCTC hàng năm doanh nghiệp lập nhiều đối tượng doanh nghiệp quan tâm Trong thơng tin tài BCTC, thông tin khoản mục CPBH, CPQLDN mối quan tâm người đọc BCTC CPBH, CPQLDN bị phản ánh sai lệch thay đổi lợi nhuận trước thuế, thuế lợi tức lợi nhuận sau thuế dẫn đến số liệu BCKQHDKD phản ánh không trung thực, xác kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Do đó, kiểm tốn CPBH, CPQLDN công việc cần thiết bỏ qua kiểm tốn nào.Việc nghiên cứu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN vấn đề thời sự, cấp thiết từ đưa giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung Mục đích nghiên cứu Việc nghiên cứu đề tài với mục đích hệ thống hóa vấn đề lý luận kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN, Nghiên cứu đánh giá thực trạng kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN Từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN KTBCTC công Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu lý luận đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLD KTBCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á thực Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN KTBCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á thực Ý nghĩa khoa học thực tiễn Về khoa học: Luận văn hệ thống vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLD KTBCTC công ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á thực Về thực tiễn: Luận văn nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLD KTBCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á thực hiện., mơ tả vận dụng lý luận vào thực tiễn công tác kiểm toán BCTC đưa giải pháp hoàn thiện Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận: Luận văn nghiên cứu thực dựa phép vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic Phương pháp kỹ thuật: Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp khảo sát trực tiếp thực tế đơn vị khách hàng, so sánh, đối chiếu, tổng hợp kết Kết cấu luận văn Ngoài phần Mở đầu, Kết luận, Danh mục, nội dung luận văn gồm 03 chương Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH, CPQLDN kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn ĐÔNG Á thực Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPBH, CPQLDN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN 1.1.1 Khái niệm Chi phí sản xuất kinh doanh biểu bằng tiền chi phí lao động sống, lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ trình sản xuất kinh doanh thời kì định (tháng, quý, năm) Căn vào hoạt động trình sản xuất kinh doanh, chi phí phân loại gồm: chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó:  Chi phí bán hàng: Là chi phí thực tế phát sinh q trình bán hàng hóa sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển Chi phí bán hàng có loại: - Chi phí nhân viên bán hàng: tất khoản tiền phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản hàng hóa, vận chuyển tiêu thụ sản phẩm khoản trích theo lương (BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ) khoản trích theo lương (BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ) - Chi phí vật liệu bao bì: bao gồm chi phí vật liệu liên quan đến bán hàng vật liệu bao gói, vật liệu dùng cho nhân viên bán hàng, vật liệu dùng cho sửa chữa quầy hàng… - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: loại chi phí cho dụng cụ cân, đo đong đếm, bàn ghế, máy tính cầm tay… phục vụ cho bán hàng - Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho phần bnas Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài hàng (nhà cửa, kho bãi, phương tiện vận chuyển…) - Chi phí bảo hành sản phẩm: chi phí chi cho sản phẩm thời gian bảo hành theo hợp đồng - Chi phí dịch vụ mua ngồi: chi phí dịch vụ mua ngồi cho sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho bãi, thuê bốc vác, vận chuyển hàng hóa để tiêu thụ, tiền hoa hồng cho đại lý bán hàng, hoa hồng cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu… - Chi phí bằng tiền khác: chi phí phát sinh q trình bán hàng ngồi chi phí kể chi phí tiếp khách, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, chi phí hội nghị khách hàng…  Chi phí quản lý doanh nghiệp Là khoản chi phí phát sinh liên quan chung đến toàn hoạt động đơn vị mà không tách riêng cho hoạt động Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp…) khoản trích theo lương (BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ) nhân viên quản lý doanh nghiệp, tiền th đất, thuế mơn bài, dự phòng khoản phải thu khó đòi, dịch vụ mua ngồi (chi phí điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm cháy nổ…) chi phí bằng tiền khác (hội nghị, tiếp khách…) Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm yếu tố chi phí sau: - Chi phí nhân viên quản lý: Tiền lương cho ban giám đốc, nhân viên phòng ban doanh nghiệp khoản trích theo lương (BHYT, BHTN, BHXH, KPCĐ) tiền lương nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định - Chi phí vật liệu quản lý: giá trị thực tế vật liệu xuất dùng cho hoạt động ban giám đốc, phòng ban doanh nghiệp, dùng cho hoạt động sửa chữa TSCĐ … dùng chung cho hoạt động quản lý doanh nghiệp - Chi phí đồ dùng văn phòng: chi phí đồ dùng văn phòng , dụng cụ dùng cho công tác quản lý chung đơn vị - Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao tài sản dùng cho hoạt động Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài quản lý doanh nghiệp: văn phòng, vật kiến trúc, kho tàng, phương tiện truyền dẫn… - Thuế, phí lệ phí: khoản thuế nhà đất, thuế môn khoản phí, lệ phí giao thơng cầu phà - Chi phí dự phòng: khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng nợ phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - Chi phí dịch vụ mua ngồi: khoản chi phí dịch vụ mua phục vụ chung toàn doanh nghiệp như: tiền điện, nước, vệ sinh, thuê sửa chữa TSCĐ, tiền mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, bằng phát minh sáng chế phân bổ dần (không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ), chi phí trả cho nhà thầu phụ - Chi phí bằng tiền khác: khoản chi khác bằng tiền khoản kể chi hội nghị tiếp khách, chi đào tạo cán bộ, chi công tác phí khoản chi khác 1.1.2 Vai trò, ý nghĩa khoản mục CPBH, CPQLDN Bộ phận bán hàng phận quản lý doanh nghiệp hai phận quan trọng đóng vai trò định đến tồn doanh nghiệp Nếu khơng có phận bán hàng, doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn việc tiêu thụ sản phẩm, ảnh hưởng đến doanh thu kỳ đơn vị, gây ứ đọng vốn Cũng vậy, khơng có phận quản lý doanh nghiệp không định hướng được, không xác định liệu sản phẩm có thực mà thị trường cần khơng, ngồi phận quản lý đóng vai trò việc thúc đẩy q trình sản xuất diễn cách nhanh hơn, hiệu Các khoản mục chi phí BCKQHDKD tiêu quan trọng phản ánh tổng quát trình kinh doanh doanh nghiệp kỳ CPBH, CPQLDN bị phản ánh sai lệch thay đổi lợi nhuận trước thuế, thuế lợi tức lợi nhuận sau thuế dẫn đến số liệu BCKQHDKD phản ánh không trung thực, xác kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Mọi sai sót liên quan đến việc phản ánh chi phí có ảnh hưởng trực tiếp tới việc đánh giá kết hoạt động kinh doanh 10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài tài liệu phổ biến rộng rãi tài liệu sau có đồng ý Bên B bằng văn ĐIỀU : PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN Phí dịch vụ (2) Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu Điều là: 50.000.000 VND (Năm mươi triệu đồng chẵn) Phí dịch vụ bao gồm tồn chi phí ăn, ở, lại phụ phí khác, chưa bao gồm 10% thuế GTGT Điều khoản toán (2) Lần 1: Thanh toán 50% sau ký hợp đồng; Lần 2: Thanh tốn 50% lại sau Bên B giao Báo cáo kiểm toán cho Bên A Phí kiểm tốn tốn bằng chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản Bên B bằng nguyên tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá Ngân hàng bên A thời điểm toán Bên B phát hành hoá đơn GTGT cho bên A bên A tốn tồn giá trị hợp đồng cho Bên B ĐIỀU 6: CAM KẾT THỰC HIỆN Hai Bên cam kết thực tất điều khoản ghi Hợp đồng Trong trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, hai Bên phải kịp thời thơng báo cho để tìm phương án giải Mọi thay đổi phải thông báo trực tiếp cho bên bằng văn (hoặc qua email) theo địa Thời gian hoàn thành kiểm toán dự kiến 15 ngày kể từ ngày bắt đầu thực kiểm toán Mọi tranh chấp khiếu kiện phát sinh trình thực Hợp đồng giải bằng thương thảo theo Bộ luật Dân nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam tòa án kinh tế hai Bên lựa chọn ĐIỀU 7: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ THỜI HẠN HỢP ĐỒNG Hợp đồng lập thành 04 (02 tiếng Việt 02 tiếng Anh), Bên giữ 01 tiếng Việt 01 tiếng Anh Hợp đồng có giá trị có hiệu 104 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài lực kể từ ngày có đủ chữ ký, dấu hai Bên lý hợp đồng theo quy định Đại diện Bên A Đại diện Bên B CÔNG TY hữu hạn CN ABC CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ - Giám đốc CHI NHÁNH HÀ NỘI Giám đốc Nguyễn Văn B Vũ Văn Hưng BẢNG CÂN ĐỐI PHÁT SINH CÁC TÀI KHOẢN 105 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2015 Tài khoản Tên tài khoản 111 Tiền mặt 112 Tiền gửi ngân hàng 1121 Tiền Việt Nam 11211 Vietinbank Chương Dương_Tiền Việt Nam 11212 Vietinbank Láng Hòa Lạc_Tiền Việt Nam 1122 Ngoại tệ 11221 Vietinbank Chương Dương_Ngoại tệ 131 Phải thu khách hàng 133 Thuế GTGT khấu trừ 138 Phải thu khác 141 Tạm ứng 151 Hàng mua đường 152 Nguyên liệu, vật liệu 106 Dư đầu kỳ Nợ 2,7 34, 170 24, 668 ,30 20, 342 ,83 18, 482 ,94 1,8 59, 883 4,3 25, 473 4,3 25, 473 15, 053 ,62 8,1 11 6,0 00, 000 Có Phát sinh Dư cuối Nợ C 54,020,7 28,019 53, 134,585, 679,133 133, 134,585, 544,081 133, 81,064,0 96,992 80, 53,521,4 47,089 53, 135,052 135,052 30,000,000 89,837,4 78,574 89, 1,470,63 9,173 1, 624,611, 597 380,862, 000 26, 950 ,00 98 9,3 03, 268 860,000 9,793,93 2,843 9, Luận văn tốt nghiệp 1521 Nguyên liệu 1522 Phụ liệu 1525 Thùng carton 1528 Vật liệu khác 1529 Thực phẩm cơm ca 154 Chi phí SXKD dở dang 1541 XN1_Chi phí SXKD dở dang 1542 XN2_Chi phí SXKD dở dang 155 Thành phẩm 156 Hàng hóa 157 Hàng gửi bán 211 Tài sản cố định hữu hình 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 2112 Máy móc, thiết bị 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2118 Tài sản cố định khác 107 Học viện Tài 26, 795 ,25 80 7,6 53, 924 3,2 12, 486 15 1,6 41, 603 73,142,6 95 2,311,70 9,088 2, 2,832,26 8,960 2, 2,438,02 5,610 2, 2,138,78 6,490 66,560,0 82,450 33,337,5 66,023 33,222,5 16,427 66,670,1 41,522 344,494, 179 22,726,5 48 58, 143 ,09 5,3 62 28, 452 ,85 5,8 13 15, 732 ,24 8,4 19 8,5 07, 653 ,33 5,4 50, 3,761,49 4,985 3,313,68 0,000 60,000,0 00 387,814, 985 2, 66, 33, 33, 66, Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 337 ,79 214 Hao mòn tài sản cố định 17,348,733,885 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 17,348,733,885 21411 Hao mòn nhà cửa, vật kiến trúc 5,920,929,540 21412 Hao mòn máy móc, thiết bị 6,824,819,843 21413 21418 Hao mòn phương tiện vận tải Hao mòn TSCĐ khác 2,142,731,407 2,460,253,095 1,0 00, 000 ,00 7,0 57, 624 ,93 52 1,4 05, 562 2,9 23, 433 ,22 37 2,9 80, 720 3,2 10, 879 ,99 28, 925 ,43 228 Đầu tư khác 242 Chi phí trả trước 2421 CDCC 2422 MMTB (NG