Học Viện Tài Chính i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các kết luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn (Ký ghi rõ họ tên) Đào Thị Thu Hằng GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính STT i Từ viết tắt Nguyên BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm tốn BGĐ Ban Giám đốc BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp CNV Công nhân viên CBCNV Cán cơng nhân viên CPTL Chi phí tiền lương 10 HĐQT Hội đồng quản trị 11 KM Khoản mục 12 KPCĐ Kinh phí cơng đồn 13 KSNB KSNB 14 KTV KTV 15 RRKS Rủi ro kiểm soát 16 RRPH Rủi ro phát 17 RRTT Rủi ro tiềm tàng 18 TNCN Thu nhập cá nhân 19 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 20 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 21 VACPA Hội KTV hành nghề Việt Nam DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, PHỤ LỤC GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính i Sơ đồ 1.1: Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch tốn chu kỳ bán hàng – thu tiền Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy PKF Việt Nam Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán chung PKF Việt Nam Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Biểu đồ 2.1: Cơ cấu khách hàng công ty PKF Việt Nam Bảng 2.1: Bảng 2.2: Bảng 2.3: Bảng 2.4: Bảng 2.5: Bảng 2.6: Bảng 2.7: Bảng 2.8: Bảng 2.9: Bảng 2.10: Phụ lục 1.1: Phụ lục 1.2: Phụ lục 2.1: Phụ lục 2.2: Phụ lục 2.3: Phụ lục 2.4: Phụ lục 2.5: Phụ lục 2.6: GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính vii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN II DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT III DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, PHỤ LỤC .III SƠ ĐỒ 1.1: TRÌNH TỰ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ BÁN HÀNG .III SƠ ĐỒ 1.2: QUY TRÌNH HẠCH TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN III MỤC LỤC III LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái niệm chu kỳ bán hàng - thu tiền 1.1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn chu kỳ bán hàng - thu tiền 1.1.3 Đặc điểm chu kỳ bán hàng – thu tiền ảnh hưởng đến công tác kiểm toán BCTC .6 1.1.4 KSNB chu kỳ bán hàng - thu tiền .7 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền .9 1.2.2 Căn kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền .10 Học Viện Tài Chính vii 1.2.3 Các sai sót thường gặp kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền 12 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.3.2 Thực kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền 16 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền .28 CHƯƠNG 30 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 30 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 30 2.2.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty TNHH PKF Việt Nam 30 2.2.2 Cơ cấu tổ chức máy công ty TNHH PKF Việt Nam 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty TNHH PKF Việt Nam 2.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 2.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán PKF Việt Nam 2.3 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán khoản mục tiền lương 10 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 10 Học Viện Tài Chính vii 2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 10 2.4.1 Những ưu điểm 10 2.4.2 Những hạn chế 13 2.4.3 Nguyên nhân hạn chế 15 CHƯƠNG 18 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 18 3.1 SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU VÀ NGUN TẮC HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN 18 2.4.2 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hang – thu tiền 18 2.4.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện chu kỳ bán hàng – thu tiền .19  Yêu cầu hoàn thiện .19  Nguyên tắc hoàn thiện 20 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG THU TIỀN 21 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 21 2.2.1 Giai đoạn thực kiểm toán 21 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 21 Học Viện Tài Chính vii 3.3.1 Về phía quan nhà nước 22 3.3.2 Về phía cơng ty TNHH PKF Việt Nam .23 3.3.3 Về phía Hội nghề nghiệp 24 KẾT LUẬN 27 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC 29 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN .30 LỜI MỞ ĐẦU 1, Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trên đường phát triển đất nước, hội nhập kinh tế quốc tế, chế kinh tế mở tạo điều kiện cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế nước có hội giao lưu, hội nhập vươn lên mạnh mẽ thị trường Bên cạnh nhiều khó khăn, thách thức đặt doanh nghiệp vào môi trường kinh doanh cạnh tranh khốc liệt Trước thực trạng kinh tế biến động với nhiều rủi ro, kiểm toán đời phát triển tất yếu khách quan Đây hoạt động dịch vụ tạo niềm tin cho người quan tâm đến thơng tin tài doanh nghiệp đưa định kinh tế, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ kế toán, nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp thơng qua q trình tư vấn hồn thiện hệ thống KSNB Ngày dịch vụ kiểm toán phát triển ngày mạnh mẽ, công ty kiểm tốn khơng ngừng mở rộng quy mơ, đa dạng hóa dịch vụ cung cấp Một dịch vụ hàng đầu mà cơng ty kiểm tốn cung cấp cho khách hàng phải kể đến dịch vụ kiểm tốn BCTC Trong q trình kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng phải thu khách hàng quan trọng mức độ phát sinh nghiệp vụ lớn, phức tạp ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động liên tục doanh nghiệp Cụ thể doanh thu bán hàng nợ phải thu ảnh hưởng trực tiếp đến tỷ suất sinh lời dòng tiền kinh doanh doanh nghiệp Hai khoản mục ln hàm chứa nhiều sai sót gian lận Do đó, kiểm tốn doanh thu bán hàng phải thu khách hàng quy trình kiểm toán quan trọng chiếm khối lượng lớn trình kiểm tốn Nhận thức tầm quan trọng trên, thời gian thực tập công ty TNHH PKF Việt Nam, bên cạnh việc tìm hiểu chung hoạt động kiểm tốn Cơng ty em sâu tìm hiểu cơng tác kiểm tốn chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực Tên sở đó, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện” làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp 2, Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài là:  Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm tốn báo cáo tài  Tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH PKF Việt Nam  Thông qua lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC Công ty TNHH PKF Việt Nam để đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao chất lượng hiệu quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH PKF Việt Nam thực 3, Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng đề tài kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm toán BCTC Phạm vi đề tài kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực 4, Phương pháp nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu phương pháp sau:  Phương pháp chung:  Phương pháp vật biện chứng;   Phương pháp vật lịch sử Phương pháp cụ thể:  Phương pháp tổng hợp;  Phương pháp phân tích;  Phương pháp so sánh, đối chiếu;  Phương pháp khảo sát thực tiễn… 5, Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục chữ viết tắt, danh mục bảng biểu, sơ đồ, phụ lục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH PKF Việt Nam Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng – thu tiền Công ty TNHH PKF Việt Nam CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 66 thiết bị điện, thiết bị chịu áp lực, kết cấu thép thiết bị công nghiệp khác; - Quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình; - Quản lý, kinh doanh đường vận tảI chuyên dùng; - Sản xuất vật liệu xây dựng; - Sản xuất, kinh doanh nước tinh khiết, nước khoáng; - Mua bán, xuất nhập vật tư, thiết bị, hàng hoá; - Kinh doanh ngành nghề khác theo quy định pháp luật Cơ cấu tổ chức: Cơng ty có Ban Giám đốc Ban kiểm sốt Cơng ty có máy tổ chức chặt chẽ, máy quản lý cơng ty gồm: Ban Giám đốc gồm có Tổng Giám đốc Phó Tổng Giám đốc Cơng ty có đầy đủ phòng ban với cấu chặt chẽ, Bộ máy kế tốn cơng ty gồm Kế toán trưởng nhân viên kế toán đảm nhiệm phần hành khác Ban Giám đốc công ty cam kết BCTC phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài cơng ty thời điểm 31/12/2014, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam tuân thủ quy định hành có liên quan Phụ lục 2.4: Tìm hiểu quy trình kế tốn cơng ty ABC TT.05 KH: Công ty ABC Người lập: Đ Dũng Date: 05/02/2015 ND: Quy định kế toán Người soát xét 1: NHQ Date: 15/02/2015 NTC: 31/12/2014 Date: 16/02/2015 Người soát xét 2: ĐTAT Chế độ kế toán: Chế độ Kế toán Doanh nghiệp ban hành theo Quyết định GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 67 số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2009 sửa đổi, bổ sung Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài Chính Cơng ty thực Chuẩn mực Kế toán Việt Nam văn hướng dẫn Chuẩn mực Nhà nước ban hành Báo cáo tài lập trình bày theo quy định chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực Chuẩn mực Chế độ kế tốn hành áp dụng Hình thức ghi sổ kế tốn: Nhật ký chung Năm tài chính: Từ ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm Cơ sở lập báo cáo tài chính: Báo cáo tài kèm theo trình bày Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với chuẩn mực kế toán, Hệ thống kế toán Việt Nam quy định hành khác kế toán Việt Nam Tiền khoản tương đương tiền Tiền khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển, tiền gửi không kỳ hạn, khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian đáo hạn khơng q 03 tháng kể từ ngày mua có tính khoản cao, có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền Dự phòng phải thu khó đòi Dự phòng phải thu khó đòi cơng ty trích lập theo quy định Thơng tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 Bộ Tài Chính việc “Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính 68 Luận văn tốt nghiệp kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ khó đòi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp” Hàng tồn kho Hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải ghi nhận theo giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hóa ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá trị hàng tồn kho xác định theo phương pháp bình quân gia quyền Dự phòng giảm giá hàng tồn kho cơng ty trích lập theo quy định kế tốn hành Theo đó, cơng ty phép trích lập Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lỗi thời, hỏng, phẩm chất trường hợp giá gốc hàng tồn kho cao giá trị thực thời điểm kết thúc niên độ kế toán Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình ghi nhận theo giá gốc Trong trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình ghi nhận theo ngun giá, hao mòn luỹ kế giá trị lại Khấu hao trích theo phương pháp đường thẳng Khung thời gian khấu hao ước tính theo quy định thơng tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ tài GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 69 Chi phí xây dựng dở dang Chi phí xây dựng dở dang bao gồm khoản chi đầu tư để hình thành tài sản cố định (chi phí mua sắm tài sản cố định, đầu tư xây dựng bản) chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định chưa hồn thành ngày kết thúc năm tài Chi phí xây dựng ghi nhận theo giá gốc Tài sản sau kết thúc q trình đầu tư trích khấu hao giống tài sản cố định khác, bàn giao đưa vào sử dụng Đầu tư ngắn hạn , dài hạn khác Khoản đầu tư vào cơng ty kế tốn theo phương pháp giá gốc Lợi nhuận chia từ công ty phát sinh sau ngày đầu tư ghi nhận vào Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh Các khoản chia khác (ngoài lợi nhuận thuần) coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi nhận khoản giảm trừ giá gốc đầu tư Các khoản đầu tư dài hạn khác phản ánh theo phương pháp giá gốc Các khoản chi phí vay Chi phí vay ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hố) có đủ điều kiện quy định Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 16 “Chi phí vay” Các khoản chi phí trả trước Các chi phí trả trước liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh năm tài ghi nhận chi phí trả trước ngắn hạn đuợc tính vào chi GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 70 phí sản xuất kinh doanh năm tài Các chi phí phát sinh năm tài liên quan đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều năm tài hạch tốn vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần vào kết hoạt động kinh doanh năm tài sau Các khoản chi phí phải trả Các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh trích trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ để đảm bảo chi phí phát sinh thực tế khơng gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Khi chi phí phát sinh, có chênh lệch với số trích, kế tốn tiến hành ghi bổ sung ghi giảm chi phí tương ứng với phần chênh lệch Các khoản dự phòng phải trả Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải trả giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm ngày kết thúc kỳ kế tốn niên độ Chỉ khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả lập ban đầu bù đắp khoản dự phòng phải trả Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu ghi nhận theo số vốn thực góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần ghi nhận theo số chênh lệch lớn hơn/ nhỏ giá thực tế phát hành mệnh giá cổ phiếu phát hành cổ phiếu lần đầu, phát hành bổ sung tái phát hành cổ phiếu quỹ Vốn khác chủ sở hữu ghi theo giá trị lại giá trị hợp lý GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính 71 Luận văn tốt nghiệp tài sản mà doanh nghiệp tổ chức, cá nhân khác tặng, biếu sau trừ (-) khoản thuế phải nộp (nếu có) liên quan đến tài sản tặng, biếu này; khoản bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh Cổ phiếu quĩ cổ phiếu Công ty phát hành sau mua lại Cổ phiếu quỹ ghi nhận theo giá trị thực tế trình bày Bảng Cân đối kế toán khoản ghi giảm vốn chủ sở hữu Cổ tức phải trả cho cổ đông ghi nhận khoản phải trả Bảng Cân đối kế tốn Cơng ty sau có thông báo chia cổ tức Hội đồng Quản trị Công ty Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối số lợi nhuận từ hoạt động doanh nghiệp sau trừ (-) khoản điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước Ghi nhận doanh thu Doanh thu ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Cơng ty có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch Doanh thu bán hàng ghi nhận giao hàng chuyển quyền sở hữu cho người mua Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận có chứng tỷ lệ dịch vụ cung cấp hoàn thành ngày kết thúc niên độ kế toán Lãi tiền gửi ghi nhận sở dồn tích, xác định số dư tài khoản tiền gửi lãi suất áp dụng Lãi từ khoản đầu tư ghi nhận công ty có quyền nhận khoản lãi Thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp thể tổng giá trị số thuế phải trả Số thuế phải trả tính dựa thu nhập chịu thuế năm Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khơng bao gồm khoản thu nhập hay chi phí tính thuế GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 72 khấu trừ năm khác (bao gồm lỗ chuyển sang, có) khơng bao gồm tiêu không chịu thuế không khấu trừ Phụ lục 2.5: Tìm hiểu hệ thống KSNB công ty ABC KH: Công ty ABC Người lập: Đ Dũng Date: 05/02/2015 ND: Đánh giá chung Người soát xét 1: NHH Date: 15/02/2015 Người soát xét 2: ĐTAT Date: 16/02/2015 HTKSNB toàn đơn vị NTC: 31/12/2014 A Mục tiêu Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định sơ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn B Nội dung Hệ thống KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do HTKSNB cấp độ DN đạt tiêu chuẩn cho cấu phần khác hệ thống KSNB Hiểu biết tố HTKSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá THKSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá hệ thống KSNB cấp độ DN vấn, quan sát hoặt kiểm tra tài liệu Việc đánh giá giới hạn 03 thành phần cấu thành hệ thống KSNB: 1) Môi trường kiểm sốt; 2) Quy trình đánh giá rủi ro; 3) Giám sát hoạt động kiểm soát GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 73 Các thành phần hệ thống KSNB Có/ khơng Mơ tả/ghi Khơng Khơng có Tham chiếu Mơi trường kiểm sốt 1.1 Truyền thơng thực thi tính trực giá trị đạo đức DN Có quy trình giá trị đạo đức giá trị thông tin đến quy định phận DN không? thành văn Có quy định để giám sát việc tn Khơng Khơng có thủ ngun tắc tính trực quy định giá trị đạo đức khơng? thành văn Các sai phạm tính trực giá Khơng Khơng có trị đạo đức có xử lý nào? quy định Cách thức xử lý có quy định rõ thành văn áp dụng đắn? 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên Các nhà quản lý có danh tiếng Khơng chứng lực họ khơng? DN thường có xu hướng th nhân Khơng Nhân viên viên có lực hay nhân viên tốn chi phí tốn chi phí nhất? DN xử lý nhân viên khơng có lực? GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng Không Đào tạo đào tạo lại SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 74 1.3 Phong cách điều hành triết lý nhà quản lý DN Thái độ nhà quản lý DN đối Có với hên thống KSNB? Quan tâm đến hệ thống KSNB Phương pháp tiếp cận họ Có rủi ro Thu thập nhà quản lý có dựa Có vào kết hoạt động hay không? Mức độ tham gia nhà quản lý Có DN vào q trình lập BCTC? Kiểm tra, rà soát 1.4 Cấu trúc tổ chức Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy Có mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? Cấu trúc DN có khác biệt với DN Khơng có quy mơ tương tự ngành không? 1.5 Phân định quyền hạn trách nhiệm DN có sách thủ tục cho việc Có ủy quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp Có giám sát kiểm tra phù hợp Có hoạt động phân quyền cho nhân viên không? Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng Có SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 75 vụ hay khơng Những người thực cơng sát có đủ Không thời gian để thực công việc giám sát khơng? Sự bất kiêm nghiệm có phù hợp Có đơn vị hay khơng? (ví dụ tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) 1.6 Chính sách nhân thực tế quản lý nhân Đơn vị có sách tiêu chuẩn Có Có quy định cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh tuyển giá, đề bạt sa thải nhân viên dụng, sử không? dụng lao động Các sách có xem xét Khơng cập nhật thường xuyên không? Các nhân viên có nhận thức Có trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? Kết công việc cảu nhân viên Có Báo cáo kết có đánh giá soát xét định kỳ sau khơng? giai đoạn cơng việc Quy trình đánh giá rủi ro 2.1 Rủi ro kinh doanh liên quan tới GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 76 BCTC Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh Có doanh liên quan đến BCTC nào? Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính? Có Đánh giá khả xảy rủi ro kinh Có doanh? Các rủi ro kinh doanh phát Có giải nào? Giám sát hoạt động kiểm soát 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ Việc giám sát thường xuyên có Có xây dựng hoạt động DN khơng? DN có sách xem xét lại hệ thống Có KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu hệ thống khơng? (Mơ tả việc đánh giá có) DN có trì phận kiểm tốn nội Khơng phù hợp khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh Không nghiệm chuyên môn đào tạo đắn khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có trì Không hồ sơ đầy đủ hệ thống KSNB GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 77 kiểm tra hệ thống KSNB đơn vị không? Bộ phận kiểm tốn nội có quyền Khơng tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không vị hạn chế 3.2 Báo cáo thiếu sót hệ thống KSNB DN có sách, thủ tục để đảm bảo Có thực kịp thời biện pháp sữa chữa thiếu sót hệ thống KSNB khơng? BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất Có liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập(hoặc KTV nội bộ) thực đề suất khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo Khơng cáo phát thiếu sót hệ thống KSNB lên HĐQT hay BGĐ Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi Khơng biện pháp sữa chữa BGĐ không? Bộ phận kiểm tốn nội có quyền Khơng tiếp cận trực tiếp HĐQT Ban Kiểm sốt khơng? GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 78 Phụ lục 2.6: Báo cáo Kiểm tốn cho Báo cáo tài ngày 31/12/2014 AFCVN Co., LTD -Công ty TNHH kiểm Tel: 04 7670657/ 7670658 toán AFC Việt Nam Fax: 04 7670555 Email: afc.hn@afc.vn Số: 78/2015/BCKT-AFCHN Hà Nội, ngày 22 tháng 03 năm 2015 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31tháng 12năm 2014 Cơng ty ABC Kính gửi : Hội đồng quản trị Ban Giám đốc Công ty ABC Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2014, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản Thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày, lập vào ngày 22/03/2015 Công ty ABC (gọi tắt "Công ty") từ trang 07 đến trang 25 kèm theo Trách nhiệm Ban Giám đốc KTV Theo qui định Chế độ kế toán Việt Nam trình bày từ trang 02 đến trang 04, Ban Giám đốc Cơng ty có trách nhiệm lập Báo cáo tài cách trung thực hợp lý Trách nhiệm KTV đưa ý kiến độc lập GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 79 Báo cáo tài dựa kết kiểm toán báo cáo ý kiến cho Ban Giám đốc Công ty Cơ sở đưa ý kiến Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến Ý kiến KTV Theo ý kiến chúng tôi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài Cơng ty cho năm tài 2014: (a) Đã phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài ngày 31/12/2014, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày (b) Phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan (c) Báo cáo kiểm toán lập thành sáu (06) tiếng Việt Công ty Cổ phần ABC Việt Nam giữ 05 bản, Công ty TNHH Kiểm tốn AFC Việt Nam giữ 01 Các có giá trị pháp lý GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp 80 Bà ĐỖ THỊ ÁNH TUYẾT TRẦN ĐÌNH DŨNG Tổng giám đốc KTV Chứng KTV số: xxxx /KTV Chứng KTV số: xxxx/KTV ĐẠI DIỆN CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFC VIỆT NAM_CHI NHÁNH HÀ NỘI GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng SV: Đào Thị Thu Hằng_Lớp CQ50/22.03 ... nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng – thu tiền Công ty TNHH PKF Việt Nam CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI... trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC Công ty TNHH PKF Việt Nam Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực. .. đề lý luận quy trình kiểm tốn chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm toán báo cáo tài  Tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH PKF Việt Nam  Thơng