Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm soát nội bộ chu trình mua hàng và thanh toán công ty dệt Hòa Thọ
1 Khái quát chung hệ thống kiểm soát nội 1.1 Định nghĩa hệ thống kiểm soát nội Kiểm sốt ln khâu quan trọng quy trình quản trị, nhà quản lý thường tâm đến việc hình thành trì hoạt động kiểm soát để đạt mục tiêu tổ chức Có nhiều định nghĩa khác kiểm soát nội (KSNB), số định nghĩa là: Theo COSO Ủy ban tổ chức tài trợ (Committee of Sponsoring Organization): “KSNB trình người quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp bảo đảm hợp lý nhằm thực ba mục tiêu: - Báo cáo tài đáng tin cậy - Các luật lệ quy định tuân thủ - Hoạt động hữu hiệu hiệu quả.” Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Hệ thống KSNB quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị.” Theo định nghĩa Liên đồn Kế tốn Quốc tế (The International Federation of Accountants - IFAC): Hệ thống KSNB hệ thống sách thủ tục nhằm bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý, bảo đảm hiệu hoạt động Như hệ thống KSNB thực chất tích hợp loạt hoạt động, biện pháp, kế hoạch, quan điểm, nội quy sách nỗ lực thành viên tổ chức để đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, đạt mục tiêu đặt cách hợp lý 1.2 Phân loại hệ thống kiểm soát nội 1.2.1 Kiểm soát nội kế toán KSNB kế tốn sách q trình thực nhằm thực hai mục tiêu sau: - Bảo vệ tài sản đơn vị: Tài sản đơn vị bao gồm tài sản hữu hình tài sản vơ hình, chúng bị đánh cắp, lạm dụng vào mục đích khác bị hư hại không bảo vệ hệ thống kiểm sốt thích hợp Điều tương tự xảy tài sản phi vật chất khác sổ sách kế toán, tài liệu quan trọng - Bảo đảm độ tin cậy thơng tin kế tốn: Thơng tin kinh tế tài máy kế toán xử lý tổng hợp quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Như vậy, thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời thời gian, tính xác tin cậy thực trạng hoạt động phản ánh đầy đủ, khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế tài 1.2.2 Kiểm sốt nội quản lý KSNB quản lý để thúc đẩy hiệu hoạt động kinh doanh khuyến khích tham gia cơng nhân viên sách quản lý, thực tốt hai mục tiêu chính: - Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý: Hệ thống KSNB thiết kế doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tuân thủ mức Cụ thể, hệ thống KSNB cần: Trang + Duy trì kiểm tra việc tn thủ sách có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp + Ngăn chặn phát kịp thời xử lý sai phạm gian lận hoạt động doanh nghiệp + Đảm bảo việc ghi chép kế toán đầy đủ, xác việc lập báo cáo tài trung thực khách quan - Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý: Các q trình kiểm sốt đơn vị thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp, gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Bên cạnh đó, định kỳ nhà quản lý thường đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp thực với chế giám sát hệ thống KSNB doanh nghiệp nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành máy quản lý doanh nghiệp 1.3 Sự cần thiết hệ thống kiểm sốt nội Vấn đề KSNB có ý nghĩa quan trọng hầu hết đơn vị Ở đơn vị nhỏ tổ chức quản lý theo kiểu gia đình; đơn vị có quy mơ lớn, quyền hạn phân chia cho nhiều cấp, quan hệ phận chức nhân viên trở nên phức tạp, trình truyền đạt thu thập thông tin phản hồi trở nên khó khăn, tài sản lại phân tán nhiều địa điểm nhiều hoạt động khác nhau… địi hỏi phải có hệ thống KSNB hữu hiệu Trong tổ chức bất kỳ, thống xung đột quyền lợi chung - quyền lợi riêng người sử dụng lao động với người lao động ln tồn song hành Nếu khơng có hệ thống KSNB, làm để người lao động không quyền lợi riêng mà làm điều thiệt hại đến lợi ích chung tồn tổ chức, người sử dụng lao động? Làm quản lý rủi ro? Làm phân quyền, ủy nhiệm, giao việc cho cấp cách xác, khoa học khơng phải dựa tin tưởng cảm tính? Một hệ thống KSNB vững mạnh đem lại cho tổ chức lợi ích như: Giảm bớt nguy rủi ro tiềm ẩn sản xuất kinh doanh, chẳng hạn sai sót vơ tình gây thiệt hại, rủi ro làm chậm kế hoạch, tăng giá thành, giảm chất lượng sản phẩm Bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mát hao hụt, gian lận, lừa gạt, trộm cắp Đảm bảo tính xác số liệu kế tốn báo cáo tài Đảm bảo thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động tổ chức chức quy định luật pháp Đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu nguồn lực đạt mục tiêu đặt Bảo vệ quyền lợi nhà đầu tư, cổ đơng gây dựng lịng tin họ Công ty Cổ phần 1.4 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội Mặc dù có khác biệt đáng kể tổ chức hệ thống KSNB đơn vị phụ thuộc vào nhiều yếu tố quy mơ, tính chất hoạt động, mục tiêu…của nơi, hệ thống KSNB phải bao gồm phận sau: - Mơi trường kiểm sốt: bao gồm toàn nhân tố bên bên đơn vị có tính mơi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm sốt nội - Xác định rủi ro: xác định rủi ro bên bên ngồi ảnh hưởng khơng tốt đến mục tiêu hoạt động đơn vị - Các thủ tục kiểm soát: thủ tục đảm bảo cho thị nhà quản lý thực giúp kiểm soát rủi ro đơn vị hay gặp phải Trang - Hệ thống thông tin truyền thông: cung cấp thông tin cho cấp tổ chức để đạt mục tiêu kiểm sốt khác nhau, hệ thống thơng tin kế tốn phân hệ quan trọng - Hệ thống giám sát: trình mà người quản lý đánh giá chất lượng hệ thống kiểm sốt 1.4.1 Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt phản ánh sắc thái chung đơn vị, chi phối ý thức kiểm soát thành viên đơn vị tảng phận khác KSNB Các nhân tố thuộc mơi trường kiểm sốt : - Tính trung thực giá trị đạo đức: tính trực việc tôn trọng giá trị đạo đức người liên quan đến q trình kiểm sốt Để đáp ứng nhu cầu này, nhà quản lý cao cấp phải xây dựng chuẩn mực đạo đức đơn vị cư xử đắn để ngăn cản khơng cho thành viên có hành vi thiếu đạo đức phạm pháp - Đảm bảo lực: đảm bảo cho nhân viên có kỹ hiểu biết cần thiết để thực nhiệm vụ mình, khơng chắn họ thực nhiệm vụ giao khơng hữu hiệu hiệu Do đó, nhà quản lý nên tuyển dụng nhân viên có trình độ đào tạo kinh nghiệm phù hợp với nhiệm vụ giao, phải giám sát huấn luyện họ đầy đủ thường xuyên - Triết lý quản lý phong cách điều hành: Triết lý quản lý thể qua quan điểm nhận thức người quản lý; phong cách điều hành lại thể qua cá tính, tư cách thái độ họ điều hành đơn vị Một số nhà quản lý quan tâm đến việc lập báo cáo tài trọng việc hoàn thành vượt mức kế hoạch, sẵn sàng chấp nhận rủi ro Một số nhà quản lý khác lại bảo thủ thận trọng với rủi ro Sự khác biệt triết lý quản lý phong cách điều hành ảnh hưởng lớn đến mơi trường kiểm sốt tác động đến việc thực mục tiêu đơn vị - Cơ cấu tổ chức: phân chia trách nhiệm quyền hạn phận đơn vị, cấu phù hợp sở cho việc lập kế hoạch, điều hành, kiểm soát, giám sát hoạt động, góp phần lớn việc đạt mục tiêu - Cách thức phân định quyền hạn trách nhiệm: phần mở rộng cấu tổ chức, cụ thể hóa quyền hạn trách nhiệm thành viên hoạt động đơn vị, giúp cho thành viên phải hiểu họ có nhiệm vụ cụ thể hoạt động họ ảnh hưởng đến người khác việc hoàn thành mục tiêu - Ủy ban kiểm soát: Ủy ban gồm số thành viên ngồi Hội đồng quản trị, khơng tham gia vào việc điều hành đơn vị, có đóng góp quan trọng cho việc thực mục tiêu đơn vị, thông qua việc giám sát tuân thủ pháp luật, giám sát việc lập báo cáo tài chính, giữ độc lập KSNB - Chính sách nhân sự: sách tuân thủ nhà quản lý việc tuyển dụng, huấn luyện, đánh giá, sa thải, đề bạt, khen thưởng kỷ luật nhân viên Chính sách nhân có ảnh hưởng đáng kể đến hữu hiệu mơi trường kiểm sốt thông qua tác động đến nhân tố khác mơi trường kiểm sốt đảm bảo lực, tính trực giá trị đạo đức - Công tác kế hoạch: hệ thống kế hoạch dự toán, bao gồm kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, thu chi quỹ, kế hoạch hay dự toán đầu tư, sữa chữa tài sản cố định, đặc biệt kế hoạch tài gồm ước tính cân đối tình hình tài chính, kết hoạt động, ln chuyển tiền tương lai nhân tố quan trọng q trình kiểm sốt Trang Nếu việc lập thực kế hoạch tiến hành khoa học nghiêm túc hệ thống kế hoạch dự tốn trở thành cơng cụ kiểm sốt hữu hiệu 1.4.2 Xác định rủi ro Đây phận thứ hai KSNB Tất hoạt động diễn đơn vị phát sinh rủi ro khó kiểm sốt tất Khơng lệ thuộc vào quy mơ, cấu trúc, loại hình hay vị trí địa lý, tổ chức hoạt động bị rủi ro xuất từ yếu tố bên bên tác động - Các yếu tố bên trong: Sự quản lý thiếu minh bạch, không coi trọng đạo đức nghề nghiệp Chất lượng cán thấp, cố hỏng hóc hệ thống máy tính, trang thiết bị, hạ tầng sở Tổ chức cở sở hạ tầng không thay đổi kịp với thay đổi, mở rộng sản xuất Chi phí cho quản lý trả lương cao, thiếu kiểm tra, kiểm soát thích hợp xa Cơng ty mẹ thiếu quan tâm - Các yếu tố bên ngoài: Thay đổi cơng nghệ làm thay đổi quy trình vận hành Thay đổi thói quen người tiêu dùng làm sản phẩm dịch vụ hành bị lỗi thời Xuất yếu tố cạnh tranh không mong muốn tác động đến giá thị phần Sự ban hành đạo luật hay sách mới, ảnh hưởng đến hoạt động tổ chức Vì vậy, nhà quản lý phải thận trọng xác định phân tích nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro làm cho mục tiêu – kể mục tiêu chung mục tiêu cụ thể cho hoạt động – đơn vị khơng thực hiện, phải cố gắng kiểm soát rủi ro Để nhận dạng rủi ro, người quản lý sử dụng phương tiện dự báo, phân tích liệu q khứ, rà sốt thường xuyên hoạt động Trong doanh nghiệp nhỏ, công việc tiến hành dạng tiếp xúc với khách hàng, ngân hàng buổi họp giao ban nội bộ… Vì rủi ro khó định lượng nên cơng việc phức tạp có nhiều phương pháp khác Tuy nhiên, quy trình phân tích đánh giá rủi ro thường bao gồm bước sau đây: Ước lượng tầm cỡ rủi ro qua ảnh hưởng có đến mục tiêu đơn vị, xem xét khả xảy rủi ro biện pháp sử dụng để đối phó với rủi ro 1.4.3 Các thủ tục kiểm sốt Các thủ tục kiểm soát nhằm thực ba chức kiểm sốt kiểm sốt quản lý, kiểm sốt vật chất, kiểm soát kế toán 1.4.3.1 Kiểm soát quản lý Kiểm soát quản lý thủ tục kiểm soát nhà quản lý xây dựng dựa ba nguyên tắc bản: nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn - Nguyên tắc phân công phân nhiệm Theo nguyên tắc trách nhiệm công việc cần phân chia cụ thể cho nhiều phận cho nhiều người phận Việc phân công phân nhiệm rõ ràng tạo chun mơn hóa cơng việc, sai sót xảy xảy thường dễ phát - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nguyên tắc bất kiêm nhiệm không cho phép thành viên giải mặt nghiệp vụ từ hình thành kết thúc Mục đích để nhân viên kiểm sốt lẫn nhau, có sai sót xảy phát nhanh chóng, đồng thời giảm hội cho thành viên trình thực nhiệm vụ gây giấu diếm sai phạm Bất kiêm nhiệm địi hỏi phải tách biệt chức sau đây: Trang - Chức bảo quản tài sản với chức kế toán: Lý để ngăn chặn hành vi tham ô tài sản Nếu không nhân viên tự tiện sử dụng tài sản để phục vụ cho lợi ích cá nhân điều chỉnh sổ sách để che giấu sai phạm - Chức phê chuẩn nghiệp vụ với chức bảo quản tài sản: Nghĩa người giao nhiệm vụ phê chuẩn nghiệp vụ không kiêm bảo quản tài sản tạo khả thâm lạm tài sản - Chức thực nghiệp vụ với chức kế toán: Nếu phận vừa thực nghiệp vụ vừa ghi chép báo cáo họ có xu hướng thổi phồng kết để tăng thành tích phận khu vực Muốn khơng cho thơng tin bị thiên lệch trên, trình ghi sổ nên giao cho phận riêng biệt thực – thường phận kế toán - Nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn Theo ủy quyền nhà quản lý, cấp giao cho định giải số công việc phạm vi định Quá trình ủy quyền tiếp tục mở rộng xuống cấp thấp tạo nên hệ thống phân chia trách nhiệm quyền hạn mà không làm tính tập trung doanh nghiệp Bên cạnh đó, để tn thủ tốt q trình kiểm sốt, nghiệp vụ kinh tế phải phê chuẩn đắn Sự phê chuẩn thực qua hai loại: phê chuẩn chung phê chuẩn cụ thể - Phê chuẩn chung: trường hợp người quản lý ban hành sách để áp dụng cho tồn đơn vị Sau đó, nhân viên cấp sách để xét duyệt nghiệp vụ giới hạn mà sách cho phép - Phê chuẩn cụ thể: trường hợp người quản lý xét duyệt nghiệp vụ riêng biệt khơng đưa sách chung Phê chuẩn cụ thể áp dụng cho nghiệp vụ không thường xuyên phát sinh Phê chuẩn cụ thể áp dụng nghiệp vụ thường xuyên có số tiền vượt khỏi giới hạn cho phép sách chung, thí dụ nghiệp vụ bán chịu có số tiền lớn mức ấn định Các cá nhân phận ủy quyền để thực phê chuẩn phải có chức vụ tương xứng với tính chất tầm quan trọng nghiệp vụ Thí dụ định mua sắm tài sản có giá trị lớn từ xxx đồng trở lên phải hội đồng quản trị phê chuẩn 1.4.3.2 Kiểm soát vật chất Hoạt động thực cho loại sổ sách tài sản, kể ấn đánh số trước chưa sử dụng, cần hạn chế tiếp cận với chương trình tin học hồ sơ liệu Thí dụ: tài sản kiểm sốt cách sử dụng tủ sắt, khóa, tường rào, lực lượng bảo vệ…và người ủy quyền phép tiếp cận tài sản đơn vị Việc so sánh, đối chiếu sổ sách kế tốn tài sản có thực tế bắt buộc phải thực định kỳ Khi có chênh lệch cần phải điều tra xem xét nguyên nhân, nhờ phát yếu thủ tục bảo vệ tài sản sổ sách có liên quan Nếu khơng thực cơng việc tài sản bị bỏ phế, mát khơng phát hành vi đánh cắp Ngồi đơn vị cần kiểm sốt vật chất thơng tin máy tính nhằm bảo đảm cho thiết bị máy tính phần mềm tránh rủi ro môi trường, nguồn cung cấp điện, hỏa hoạn, hay việc sử dụng sai mục đích… Các hoạt động kiểm soát cần thiết cho việc bảo vệ thiết bị máy tính hạn chế tối đa thiệt hại môi trường tự nhiên hay phá hoại người Trang Bên cạnh đó, tổ chức lưu trữ, bảo quản tài liệu kế toán khoa học, an toàn, quy định để dễ dàng truy cập cần thiết Cũng nhằm đề phòng rủi ro xảy ra, tập tin chương trình cần chép, lưu trữ cập nhật thường xuyên đĩa mềm, đĩa CD hay phương tiện lưu trữ khác Các cần phải lưu trữ tách biệt với nơi lưu trữ gốc 1.4.3.3 Kiểm sốt kế tốn Để thơng tin đáng tin cậy cần phải thực nhiều hoạt động kiểm sốt nhằm kiểm tra tính xác thực, đầy đủ nghiệp vụ, kiểm sốt kế tốn thành phần quan trọng, việc kiểm tra chặt chẽ chứng từ sổ sách kế toán từ việc tính tốn số, số liệu, xem xét chữ ký liên quan đầy đủ xác chưa, đến kiểm tra việc luân chuyển chứng từ sổ sách…Kiểm soát kế toán cần đảm bảo nguyên tắc sau: - Các chứng từ phải đánh số liên tục trước sử dụng để dễ kiểm soát, tránh thất lạc dễ truy cập cần thiết - Chứng từ cần lập nghiệp vụ vừa xảy ra, sớm tốt Chứng từ kế toán phải lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, xác theo nội dung quy định mẫu, đủ số liên quy định - Chứng từ kế toán phải có đầy đủ chữ ký, người có thẩm quyền người uỷ quyền ký, người ký tên chứng từ phải chịu trách nhiệm nội dung chứng từ - Cần thiết kế chứng từ sổ sách đơn giản, rõ ràng dễ hiểu sử dụng cho nhiều công dụng khác - Phải tổ chức luân chuyển chứng từ khoa học kịp thời, nghĩa chứng từ qua phận có liên quan đến nghiệp vụ, phải xử lý nhanh chóng để chuyển cho phận - Sổ sách cần phải đóng chắn, đánh số trang, quy định nguyên tắc ghi chép, có chữ ký xét duyệt người kiểm soát… 1.4.3.4 Kiểm sốt mơi trường áp dụng máy vi tính Hiện nay, mơi trường áp dụng máy vi tính không tránh khỏi rủi ro nhập liệu liệu sai, khơng xác, khơng đầy đủ hợp lệ; liệu bị xử lý khơng xác phần mềm bị lỗi… Do để đảm bảo ba chức kiểm sốt kiểm sốt mơi trường máy vi tính cần quan tâm Các thủ tục kiểm soát gồm kiểm soát chung kiểm soát ứng dụng (a) Kiểm soát chung hệ thống kế tốn máy vi tính Kiểm sốt chung hoạt động kiểm sốt liên quan tới tồn hệ thống xử lý, ảnh hưởng tới tất hệ thống ứng dụng xử lý nghiệp vụ Thơng thường có nhóm thủ tục kiểm sốt chung sau: - Kiểm soát hoạt động tổ chức - Kiểm soát chứng từ - Kiếm soát việc giải trình tài sản - Kiểm sốt q trình quản lý - Kiểm soát hoạt động liệu trung tâm - Kiểm soát ủy quyền - Kiểm soát việc đăng nhập liệu (b) Kiểm soát ứng dụng hệ thống kế tốn máy vi tính Kiểm sốt ứng dụng kiểm soát liên quan tới hoạt động xử lý thông tin ứng dụng xử lý kế toán định Kiểm soát ứng dụng gồm ba thủ tục kiểm soát sau: Trang - Kiểm soát nhập liệu: Được thực từ có nguồn liệu hoàn tất việc nhập liệu vào hệ thống Do đó, cần phải kiểm sốt nguồn liệu kiểm sốt q trình nhập liệu + Kiểm soát nguồn liệu: nhằm đảm bảo liệu nhập vào hợp lệ Các thủ tục kiểm soát: Dữ liệu trước nhập vào hệ thống cần chuẩn y phê duyệt cách đầy đủ hợp lý; đánh dấu sử dụng chứng từ sau nhập liệu nhằm hạn chế việc sử dụng lại chứng từ; sử dụng thiết bị kiểm tra chứng từ trước nhập liệu; nghiệp vụ sau thực cần nhập vào hệ thống để dễ dàng kiểm tra đối chiếu với hoạt động liên quan để tránh bỏ sót quên nhập nghiệp vụ; tạo số kiểm tra… + Kiểm sốt q trình nhập liệu: kiểm tra tính nhập liệu; kiểm tra vùng liệu; kiểm tra dấu; kiểm tra tính có thật nghiệp vụ; kiểm tra tính hợp lý; kiểm tra giới hạn; kiểm tra tính đầy đủ; định dạng trước nhập liệu; sử dụng giá trị mặc định tạo số tự động; thông báo lỗi đầy đủ hướng dẫn sửa lỗi,… - Kiểm soát trình xử lý liệu: nhằm kiểm tra xác thơng tin kế tốn q trình xử lý số liệu Có thủ tục: kiểm tra ràng buộc toàn vẹn liệu; kiểm tra liệu hành; kiểm sốt trình tự xử lý liệu; nhận biết tập tin cách hữu hình; kiểm tra liệu phù hợp; đối chiếu với liệu hệ thống; đối chiếu số liệu tổng hợp chi tiết… - Kiểm sốt thơng tin đầu ra: xem xét kết xuất nhằm đảm bảo nội dung thông tin cung cấp hình thức phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin; đối chiếu kết xuất liệu nhập thông qua thông số tổng kiểm sốt nhằm đảm bảo tính xác thơng tin; chuyển giao xác thơng tin đến người sử dụng; quy định hủy thơng tin bí mật sau tạo kết xuất giấy than, in thử, nháp… 1.4.4 Hệ thống thông tin truyền thơng Thơng tin truyền thơng điều kiện khơng thể thiếu cho việc thiết lập, trì nâng cao lực kiểm soát đơn vị thơng qua việc hình thành báo cáo để cung cấp thơng tin hoạt động, tài tuân thủ, bao gồm cho nội bên ngồi Trong hệ thống thơng tin, hệ thống thơng tin kế toán phân hệ quan trọng Đầu vào hệ thống kiện kinh tế biểu dạng nghiệp vụ kế toán, đầu hệ thống báo cáo kế toán Quá trình vận hành hệ thống trình ghi nhận, phân loại, tính tốn, xử lý tổng hợp Hệ thống thơng tin kế tốn thường bao gồm hai phần có quan hệ chặt chẽ với hệ thống thơng tin kế tốn tài hệ thống thơng tin kế tốn quản trị Hai phận thường sử dụng chung phần lớn liệu đầu vào, trình xử lý sản phẩm đầu lại có nhiều khác biệt hình thành cung cấp thông tin nhằm đáp ứng nhu cầu khác Ngồi u cầu thơng thường hệ thống thơng tin (tính kịp thời, hiệu quả…), mục tiêu chủ yếu mà hệ thống thơng tin kế tốn tài phải đạt sau: - Tính có thật (Validity): nghĩa phép ghi nghiệp vụ kinh tế có thật, khơng cho ghi chép nghiệp vụ giả tạo vào sổ sách đơn vị - Sự phê chuẩn (Authorization): trước thực nghiệp vụ, phải bảo đảm chúng phê chuẩn hợp lệ Trang - Tính đầy đủ (Completeness): nghĩa khơng loại bỏ, giấu bớt, để sổ sách nghiệp vụ phát sinh - Sự đánh giá (Valuation): không để xảy sai phạm tính tốn, việc áp dụng sách kế tốn - Sự phân loại (Classification): bảo đảm số liệu phân loại theo sơ đồ tài khoản đơn vị ghi nhận đắn loại sổ sách kế toán có liên quan - Đúng hạn (Timming): việc ghi nhận doanh thu chi phí phải kỳ - Chuyển sổ tổng hợp xác (Porting and summarization): số liệu kế toán phải ghi vào sổ sách đắn tổng hợp xác, để giúp phản ánh trung thực tình hình tài kết kinh doanh đơn vị 1.4.5 Hệ thống giám sát Đây phận cuối KSNB Giám sát trình mà người quản lý đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát Điều quan trọng giám sát phải xác định KSNB có vận hành thiết kế hay khơng có cần thiết phải sửa đổi chúng cho phù hợp với giai đoạn phát triển đơn vị hay không? Để đạt kết tốt, nhà quản lý cần thực hoạt động giám sát thường xuyên định kỳ Giám sát thường xuyên: thông qua việc tiếp nhận ý kiến góp ý khách hàng, nhà cung cấp… xem xét báo cáo hoạt động phát biến động bất thường Giám sát định kỳ: thông qua kiểm toán định kỳ kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên độc lập thực 1.5 Những hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội Ở đơn vị nào, dù đầu tư nhiều thiết kế vận hành hệ thống, hệ thống KSNB khơng thể hồn tồn hữu hiệu Bởi lẻ xây dựng hệ thống hồn hảo cấu trúc, hiệu thực tùy thuộc vào nhân tố chủ yếu người, tức phụ thuộc vào lực làm việc tính đáng tin cậy lực lượng nhân Nói cách khác hệ thống KSNB giúp hạn chế tối đa nguyên nhân sau đây: - Những hạn chế xuất phát từ thân người vơ ý, bất cẩn, đãng trí, đánh giá hay ước lượng sai, hiểu sai dẫn cấp báo cáo cấp dưới… - Khả đánh lừa lẩn tránh nhân viên thông qua thông đồng với hay phận bên ngồi đơn vị - Hoạt động kiểm sốt thường nhằm vào nghiệp vụ thường xuyên phát sinh mà ý đến nghiệp vụ khơng thường xuyên, sai phạm nghiệp vụ thường hay bị bỏ qua - Yêu cầu thường xuyên hết người quản lý chi phí bỏ cho hoạt động kiểm soát phải nhỏ giá trị thiệt hại ước tính sai sót hay gian lận gây - Ln có khả cá nhân có trách nhiệm kiểm sốt lạm dụng quyền hạn nhằm phục vụ cho mưu đồ riêng - Điều kiện hoạt động đơn vị thay đổi nên dẫn tới thủ tục kiểm soát khơng cịn phù hợp… Kiểm sốt nội chu trình mua hàng tốn 2.1 Khái qt chung chu trình mua hàng tốn 2.1.1 Định nghĩa chu trình mua hàng tốn Chu trình mua hàng tốn chu trình bao gồm định trình cần thiết để có hàng hóa dịch vụ cho q trình hoạt động doanh nghiệp, thường Trang bắt đầu khởi xướng đơn đặt mua người có trách nhiệm cần hàng hóa hay dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ nhận Q trình mua vào hàng hóa dich vụ bao gồm khoản mục nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ, máy móc thiết bị, điện nước, sữa chữa, kiểm tra, tư vấn,… Chu trình khơng bao gồm q trình mua toán dịch vụ lao động, chuyển nhượng phân bổ chi phí bên tổ chức 2.1.2 Mối quan hệ chu trình với chu trình kế tốn khác Chu trình mua hàng toán phận hợp thành để tạo thành chu trình kế tốn thống nhất, q trình lặp lặp lại, chu trình quan hệ mật thiết với nhau, đảm bảo hoàn thành mục tiêu đơn vị (1): Chu trình mua hàng tốn (2): Chu trình chuyển đổi (3): Chu trình bán hàng thu tiền (4): Chu trình tài T H H’ T’ Mặc dù đầu vào đầu chu trình khác đầu chu trình trước lại đầu vào chu trình Nếu có chu trình bị gián đoạn tạo hiệu ứng dây chuyền gây ảnh hưởng đến toàn hệ thống doanh nghiệp Chẳng hạn, đầu vào chu trình doanh thu sản phẩm tạo từ chu trình chuyển đổi, chu trình bán sản phẩm thu tiền.Tiền thu đầu vào chu trình tài để mua máy móc thiết bị, đầu tư dự án,… nói chung dùng lượng tiền để đầu tư tiếp tạo lượng tiền lớn đảm bảo cho nhu cầu mua nguyên liệu vật liệu, hàng hóa, dịch vụ cho doanh nghiệp, hay nói cách khác để đáp ứng cho đầu vào chu trình mua hàng tốn Sau thực cơng việc thu mua toán với nhà cung cấp đầu chu trình nguyên liệu vật liệu, hàng hóa dịch vụ Cùng với yếu tố khác nhân cơng, nhà xưởng, máy móc thiết bị,…chu trình chuyển đổi thực trình sản xuất để tạo sản phẩm Sản phẩm lại đầu vào chu trình doanh thu Q trình tiếp tục tuần hồn Nếu chu trình mua hàng tốn khơng đáp ứng đủ lượng hàng cho sản xuất, chất lượng hàng không đảm bảo hay hàng đến chậm trễ so với kế hoạch, điều làm cho hệ thống sản xuất bị gián đoạn, sản phẩm tạo không kịp thời đáp ứng nhu cầu khách hàng, uy tín doanh nghiệp dần, chất lượng sản phẩm khơng đảm bảo, khơng bán được, doanh thu thấp,…Nếu khơng có sách biện pháp kịp thời doanh nghiệp rơi vào tình trạng thua lỗ hay nặng phá sản Do trình kiểm sốt hoạt động doanh nghiệp nói chung, chu trình nói riêng cách chặt chẽ, nhanh chóng phát có biện pháp xử lý sai phạm hay rủi ro quan trọng Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, hầu hết nguồn nguyên liệu vật liệu mua cho hoạt động sản xuất để tạo sản phẩm, chúng chiếm tỷ trọng lớn chi phí doanh nghiệp, mua lại liên quan trực tiếp đến hiệu sản xuất, khối lượng mua liên quan đến mức hàng kho,… doanh nghiệp sản xuất cần quan tâm nhiều đến việc kiểm sốt chu trình mua hàng Trang tốn, để hạn chế sai sót liên quan đến chu trình chu trình khác đến mức thấp 2.1.3 Chức chu trình mua hàng tốn 2.1.3.1 Chuẩn bị đơn đặt hàng Khi có yêu cầu mua hàng, phận có liên quan (Phịng kinh doanh, kho cửa hàng) nhu cầu để lập Phiếu đề nghị mua hàng Phiếu đề nghị mua hàng lập tay máy nhiên phải phê duyệt thích hợp Sau nhận Phiếu đề nghị mua hàng phê duyệt, phận mua hàng tiến hành thủ tục lựa chọn nhà cung cấp Khi xác định nhà cung cấp, phận mua hàng lập Đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp Một Đơn đặt hàng chuyển cho phận nhận hàng để làm sở kiểm tra nhận hàng 2.1.3.2 Nhận hàng hóa dịch vụ Việc nhận hàng hóa dịch vụ công ty từ người bán điểm định chu trình điểm mà hầu hết cơng ty thừa nhận lần đầu khoản nợ liên quan sổ sách họ Khi hàng hóa nhận được, q trình kiểm sốt thích hợp đòi hỏi kiểm tra mẫu mã, số lượng, thời gian đến… Hầu hết cơng ty có phịng tiếp nhận để đưa Biên nhận hàng chứng nhận hàng kiểm tra hàng hóa Một thường gửi cho kho khác gửi cho phịng kế tốn để thông báo thông tin cần thiết Để ngăn ngừa ăn cắp lạm dụng điều quan trọng hàng hóa phải kiểm sốt cách chặt chẽ từ lúc nhận chúng lúc chúng chuyển Nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với nhân viên kho phịng kế tốn Cuối cùng, sổ sách kế toán chuyển trách nhiệm hàng hóa hàng hóa chuyển từ phòng tiếp nhận qua kho từ kho vào trình sản xuất 2.1.3.3 Ghi sổ nghiệp vụ mua hàng Sự ghi nhận đắn khoản nợ hàng hóa dịch vụ nhận địi hỏi việc ghi sổ xác nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài chính, đến khoản chi thực tế, đó, phải cẩn thận để ghi vào lần mua có sở hợp lý theo số tiền Phịng kế toán (kế toán vật tư kế toán tốn) thường có trách nhiệm kiểm tra tính mực lần mua vào ghi chúng vào sổ sách có liên quan Khi nhận hóa đơn người bán phải so sánh mẫu mã, giá, số lượng, phương thức chi phí vận chuyển ghi hóa đơn với thơng tin đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng Thường phép nhân phép tổng cộng kiểm tra định khoản nghiệp vụ vào hóa đơn Hóa đơn Phiếu nhập kho sở để ghi vào TK Hàng tồn kho, Hóa đơn cịn dùng để ghi vào TK Phải trả người bán chưa toán tiền 2.1.3.4 Thanh toán cho người cung cấp Tùy theo phương thức toán chứng từ chi lập như: Ủy nhiệm chi, Phiếu chi… Người ký duyệt chứng từ chi phải kiểm tra chứng từ như: Hóa đơn, Biên nhận hàng Đơn đặt hàng Các chứng từ sau sử dụng để tốn cần đóng dấu “đã tốn” Giấy báo nợ hay Phiếu chi chứng từ dùng để ghi sổ nghiệp vụ toán 2.1.4 Các gian lận sai sót thường gặp chu trình Gian lận sai sót Tình trạng Đặt mặt hàng khơng cần thiết Thừa hàng tăng chi phí lưu kho Trang 10 riêng, sau số nhóm biện pháp kiểm sốt nhằm mục đích hạn chế sai sót gian lận 2.1 Hồn thiện kiểm sốt quản lý 2.1.1 Nâng cao vai trị ban kiểm soát Với chức quy định Luật Doanh nghiệp điều lệ Tổng Công ty, Ban kiểm soát thực việc giám sát Hội đồng quản trị, Ban giám đốc (giám đốc tổng giám đốc) việc quản lý điều hành công ty, kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, tính trung thực mức độ cẩn trọng quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, tổ chức công tác kế tốn, thống kê lập báo cáo tài thẩm định báo cáo tình hình kinh doanh, báo cáo tài hàng năm sáu tháng công ty, báo cáo đánh giá công tác quản lý Hội đồng quản trị Tuy nhiên, thực tế cho thấy Ban kiểm sốt khơng thể đầy đủ vai trị nhiệm vụ Các báo cáo Ban kiểm sốt kỳ đại hội cổ đơng thường có cảm giác báo cáo báo cáo Hội đồng quản trị Ban giám đốc, báo cáo tài liệu bắt buộc phải nộp cho quan quản lý công bố thông tin theo quy định Do vậy, hoạt động Ban kiểm soát cần điều chỉnh khung pháp lý rõ ràng hơn, đồng thời, cổ đơng tin tưởng trao quyền, Ban kiểm sốt phải có đủ khả thực thi nhiệm vụ, nhận thức nâng cao vai trị mình, báo cáo Ban kiểm soát phải thể tính độc lập xác Điều khơng đảm bảo quyền lợi cho nhà đầu tư, cổ đông mà cịn nâng cao uy tín phát triển Tổng Cơng ty Ban kiểm sốt cần hoạt động cách có khoa học hơn, tuân thủ theo quy định Luật doanh nghiệp điều lệ công ty, không giám sát việc tuân thủ tình hình hoạt động chung mà cần phải giám sát hoạt động phòng ban, nhà máy cách tích cực thường xuyên Định kỳ theo quý phịng ban thơng báo tình hình đề xuất cách hoạt động, làm việc đến cho Ban kiểm sốt, từ có sách biện pháp kiểm soát tốt Ban kiểm soát hàng quý họp lần, đưa báo cáo kiểm soát quý, báo cáo phải thực có ý nghĩa để góp phần nâng cao hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty, quyền lợi khác ban quản lý, nhà đầu tư, Cổ đông… 2.1.2 Thành lập ban kiểm tốn nội Ban kiểm sốt Tổng Cơng ty có, phận độc lập, thực chức giám sát việc quản lý điều hành Hội đồng quản trị ban giám đốc cách chung chung, nhận thức nâng cao vai trị vị cịn bất cập lợi ích cổ đơng lợi ích Ban kiểm sốt cấp ban giám đốc Mặt khác, ban kiểm sốt có giới hạn từ đến thành viên theo quy định luật Doanh nghiệp, khơng thể kiểm sốt hết tất vấn đề tổ chức có quy mơ lớn, đặc biệt thông tin từ hệ thống thông tin kế tốn cơng ty quan trọng Khi hệ thống phức tạp, công việc vi tính hóa, người quản lý cần biết họ quản lý đắn rủi ro điều quan trọng họ để hội Do vậy, với quy mơ Tổng Cơng ty Hịa Thọ nay, nhu cầu tổ chức phận kiểm toán nội nhu cầu thực khách quan cần thiết đặc biệt điệu kiện hội nhập kinh tế Cơng ty thành lập Ban kiểm tốn nội có mơ sau: Trang 51 Trưởng ban kiểm toán nội Kiểm toán viên Kiểm toán viên Kiểm toán viên Trưởng ban kiểm toán nội nên trì thường xuyên họp với giám đốc điều hành, giám đốc tài trưởng ban kiểm sốt Đồng thời phải thường xun có báo cáo tóm tắt gửi cho trưởng phịng cá nhân có quan tâm khác khơng lâu quý Kiểm toán viên kiểm tra, kiểm toán điều tra vấn đề liên quan đến hoạt động Tổng Công ty, đặc biệt thông tin liên quan đến kế toán Kiểm toán viên phải cung cấp thẻ xác nhận để họ tiếp cận tự với tất sổ sách tổ chức Hoạt động Ban kiểm toán nội tổng quát sau: - Kiểm tra đánh giá tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Ban giám đốc phải có trách nhiệm thiết lập thường xuyên xem xét phù hợp, tính hiệu lực hiệu hệ thống Kiểm tốn nội có chức kiểm tra, đánh giá thường xuyên đưa kiến nghị nhằm hồn thiện hệ thống thơng tin kế tốn hệ thống KSNB - Kiểm tra, đánh giá xác nhận chất lượng, độ tin cậy thông tin kinh tế, tài chính, báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị hoạt động đơn vị Việc kiểm tra, đánh giá bao gồm việc xem xét phương pháp xác định, đo lường, phân loại, lập báo cáo kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, khoản mục, số dư TK thủ tục kiểm sốt thơng tin kinh tế, tài - Kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động kinh tế, tài kể hoạt động phi tài đơn vị Phát sơ hở, yếu đề xuất giải pháp cải tiến hoàn thiện 2.1.3 Ứng dụng ERP trình quản lý doanh nghiệp Hiện phòng ban Tổng Công ty sử dụng phần mềm khác để phục vụ cho cơng việc phịng ban mình, có điều phần mềm lại có sở liệu (CSDL) riêng khơng thể tích hợp với Chẳng hạn phòng kế hoạch - thị trường hàng nhập kho lập Phiếu nhập kho, sang phịng kế tốn nhập lại số liệu lập lại Phiếu nhập kho lại lần nữa, tất nhiên khơng tránh khỏi sai sót nhập sai số liệu, bỏ sót chứng từ…; hay chứng từ từ phịng ban muốn có phịng ban khác nhân viên phải chạy lấy chứng từ, điều tốn nhiều thời gian, công việc trở nên không hiệu tối ưu, khó có khả kiểm sốt, đơi chứng từ dễ bị thất lạc…Mặt khác mục tiêu KSNB nhấn mạnh ba mục tiêu Báo cáo tài đáng tin cậy, luật lệ quy định tuân thủ cuối hoạt động hữu hiệu hiệu quả, doanh nghiệp ngày cố gắng hoàn thiện hướng đến đạt mục tiêu hữu hiệu hiệu cách tốt Tình hình Tổng Cơng ty cho thấy, với khối lượng công việc ngày nhiều, doanh nghiệp không ngừng nâng cao sản xuất mở rộng hợp tác kinh doanh với nhiều đối tác nước, cố gắng doanh nghiệp đầu lĩnh vực dệt may, tạo đứng vững thị trường cạnh tranh khốc liệt nay…, địi hỏi cơng việc cần xử lý nhanh chóng, kịp thời, xác hiệu vô cần thiết Nhu cầu cho CSDL tích hợp, thơng tin xác kịp thời, tăng cường Trang 52 q trình kiểm sốt nhân viên ban quản lý, đồng thời giảm cơng việc mang tính thủ cơng lặp lại… Tổng Công ty nên hướng đến chiến lược quản lý tốt Một ý kiến đưa tích hợp tất liệu chức có liên quan cách ứng dụng mơ hình ERP để quản lý doanh nghiệp Theo định nghĩa thư viện Bách khoa tồn thư Wikipedia ERP (Enterprise Resource Planning – Hoạch định tài nguyên doanh nghiệp) nguyên thủy ám hệ thống dùng để hoạch định tài nguyên tổ chức, doanh nghiệp Một hệ thống ERP điển hình bao gồm tất chức tổ chức Tổ chức doanh nghiệp, tổ chức phi lợi nhuận, tổ chức phi phủ Một phần mềm ERP, tích hợp chức chung tổ chức vào hệ thống Thay phải sử dụng phần mềm kế tốn, phần mềm nhân - tiền lương, quản trị sản xuất… song song độc lập lẫn ERP bao gồm tất vào chung gói phần mềm mà chức có liên thơng với ERP doanh nghiệp nước vận dụng phổ biến đem lại hiệu cao từ năm 1990, nhiên việc vận dụng ERP nước ta mờ nhạt, số doanh nghiệp triển khai đem lại kết cao Vina Acecook, Tôn Đông Á, Bipharco, Vinappro… Với xu hướng phát triển giới, hòa nhập kinh tế Việt Nam thành viên WTO, ứng dụng nhanh phát triển công nghệ thông tin, với cạnh tranh không ngừng với doanh nghiệp, bên cạnh phải cung cấp thơng tin minh bạch cho đối tác cách xác kịp thời… việc triển khai ERP xu hướng tất yếu doanh nghiệp muốn phát triển bền vững dài hạn ERP thể tất chu trình kinh doanh, tích hợp cách xun suốt từ bỏ giải pháp lập, dẫn đến hệ thống trung tâm hóa trở lại, mà qua tài nguyên quản lý toàn doanh nghiệp Các chức tiêu biểu phần mềm hoạch định tài nguyên doanh nghiệp bao gồm sau: Mua hàng KS NCC KS NLVL, Kho, TSCĐ Sản xuất Lập kế hoạch dự tốn Tài – Kế tốn ERP Ngun cứu phát triển Quản lý nhân Bán hàng QL khách hàng KS chất lượng Sơ đồ sau mô tả việc ứng dụng hệ thống ERP q trình lập kế hoạch mua hàng phối hợp liên quan với chức khác sau: Trang 53 Chiến lược, thị trường, phát triển, đa dạng hóa Kế hoạch tổng thể ĐĐH, Ngân sách, Dự báo, mức dự trữ tồn kho Kế hoạch chung Nguồn lực đáp ứng Yes Số lượng SP sản xuất, Ngày giao hàng theo ĐĐH Kế hoạch sản xuất Định mức vật tư, tồn kho, NLVL, SPDD Nhu cầu NLVL Kế hoạch nhân lực, máy móc, cơng suất, hiệu No Nhu cầu lao động, máy móc thiết bị Nguồn lực đáp ứng Đáp ứng nhu cầu NLVL, đáp ứng số lượng TP Yes Phát hành lệnh sản xuất đơn đặt mua hàng Điều chỉnh thời gian số lượng cần thiết Kiểm soát việc thực kế hoạch sản xuất, mua Phát sinh nhu cầu nội bộ, bên ngoài, chỉnh sửa kế hoạch Kiểm sốt điều chỉnh kế hoạch có cấp thiết No Kiểm soát đánh giá hệ Đo lường kết thực thống Để ERP tích hợp chức năng, CSDL thống vấn đề quan trọng xây dựng mã cho đối tượng có liên quan cách thống Chẳng hạn chu trình mua hàng tốn, mã nguyên liệu vật liệu, mã nhà cung cấp, mã kho hàng… cần phải thống sử dụng tất phận có liên quan Phòng kinh doanh dùng mã NLVL để đặt hàng với nhà cung cấp mã phận kho phải sử dụng để theo dõi nhập xuất NLVL kho, phận kế toán dùng mã NLVL để theo dõi ghi sổ nghiệp vụ, tránh tình trạng nhầm lẫn thiếu sót Do doanh nghiệp phải xây dựng mã cách thống thuận tiện cho việc sử dụng, phận kho chưa tiếp cận sử dụng mã Tích hợp liệu ERP cho phép tất liệu liên quan cung cấp cách trực tuyến, kịp thời; thơng tin cần cho phận có mặt phận đó, nhiên cơng việc phận thực quyền hạn nhiệm vụ phận mình, khơng có liệu phải nhập vào hai lần, giám sát công việc cách tốt hơn, lẽ việc thực bước quy trình lập trình sẵn, quan sát Trang 54 tất thành viên có liên quan, công việc bước trước chưa thực khơng thể thực cơng việc bước tiếp theo, sai sót gian lận dễ phát Có thể hình dung tích hợp liệu chu trình mua hàng tốn Tổng Cơng ty theo lưu đồ sau: Giám đốc Phịng kinh doanh Cân đối NPL File Đơn đặt hàng Phòng kế hoạch Kho Dữ liệu File khách hàng File Đơn hàng Phịng kế tốn File NCC File báo giá File Hợp đồng File nhập hàng File HTK File Hóa đơn File xuất hàng Dữ liệu File ghi nhận NV File Phiếu nhập kho File Phải trả NCC File toán - Phòng kinh doanh lập bảng cân đối NPL cần thơng tin hàng tồn kho: mã hàng, loại hàng, số lượng tồn kho bao nhiêu, định mức tồn kho cho phép… khơng cần phải thơng báo cho phịng kế tốn để lấy thơng tin, mà cần đặt lệnh cho chương trình ứng dụng ERP thấy thông tin cần thiết từ phịng kế tốn, để đáp ứng cho cơng việc mình, tiến trình thực nhanh nhiều tránh sai sót - Phịng kế hoạch lập Phiếu nhập kho khơng cần phải đợi Bảng nhập hàng từ kho chuyển lên, kho lập Bảng nhập hàng mới, có có thơng báo lúc lên phịng kế hoạch, dựa vào File nhập hàng đối chiếu với với File Đơn đặt hàng, Hợp đồng phòng kinh doanh để lập Phiếu nhập kho Trang 55 - Kế tốn khơng cần lập Phiếu nhập kho mà cần định khoản nghiệp vụ theo dõi tốn… Như vậy, tất phịng ban giám sát công việc theo chuỗi logic, theo trình tự thực cơng việc cách xác nhanh chóng hơn, tránh trường hợp nhập lại số liệu dẫn đến sai sót gian lận, ví dụ chưa có Đơn đặt hàng từ phịng kinh doanh kho khơng thể có Bảng nhập hàng, chưa có Bảng nhập hàng khơng thể có Phiếu nhập kho phịng kế hoạch Phịng kinh doanh giám sát đơn hàng thực đến mức độ nào, nhận hàng theo đợt nào…Bên cạnh đó, phịng ban khác kế tốn, hay Giám đốc muốn biết thơng tin liên quan có cách nhanh chóng Những lợi ích ERP mang lại là: - Loại bỏ sai sót xảy nhiều người nhập liệu Ví dụ nhân viên kho điền tay Bảng nhập hàng viết số “115” nhập kho, chứng từ đến phòng kế hoạch chữ viết tháu lại nhìn thành “116” lập Phiếu nhập kho 116, kế toán Phiếu nhập kho để phản ánh nghiệp vụ, nhập số liệu lần nữa, dẫn đến sai sót theo dõi sai số lượng hàng kho, tốn số tiền sai… - Tăng tốc độ dịng công việc Rõ ràng tốc độ nhân viên cầm chứng từ giấy chạy từ phòng sang phòng khác sánh với tốc độ chứng từ điện tử chạy mạng máy tính - Tập trung liệu Thay trì nhiều CSDL cục với liệu nhiều không trùng khớp nhau, doanh nghiệp có CSDL thống tập trung Một ví dụ dễ thấy CSDL tập trung cho phép thường xuyên đưa báo cáo xác kịp thời cho lãnh đạo, khắc phục tình trạng chung doanh nghiệp, doanh nghiệp lớn phức tạp Tổng Công ty, báo cáo tài vài lần năm số liệu thường chậm so với thực tế nhiều tuần chí nhiều tháng Dữ liệu tập trung tiền đề cho việc phân tích liệu theo nhiều góc nhìn khác nhau, nhằm đưa báo cáo mang tính trợ giúp định kinh doanh - Dễ dàng kiểm sốt Một CSDL quy trình nghiệp vụ tập trung giúp ban lãnh đạo dễ dàng áp dụng chế kiểm sốt nội Chức “tìm vết” (audit track) hệ thống ERP cho phép nhanh chóng tìm nguồn gốc bút tốn cần kiểm tra, nhân viên liên quan đến đường bút tốn đó… Như vậy, ERP giúp cho doanh nghiệp có khả kiểm sốt tồn diện, hiệu chặt chẽ toàn hệ thống thơng tin mình, nâng cao tốc độ chất lượng truyền đạt thông tin phận doanh nghiệp doanh nghiệp với môi trường bên ERP tạo nên mối liên kết gắn bó hoạt động doanh nghiệp Các phận, phịng ban tham chiếu hỗ trợ lẫn cách dễ dàng ERP giúp cho vấn đề tổ chức nhân sự, bố trí sản xuất, đặt cơng việc doanh nghiệp thực cách hợp lý, xác đạt hiệu cao Và cuối cùng, vấn đề quan trọng, ERP có khả phân tích tình hình tài chính, thiết lập phát triển mối quan hệ khách hàng, hỗ trợ việc giới thiệu phát triển sản phẩm Năng suất lao động tăng liệu đầu vào phải nhập lần cho giao dịch có liên quan, đồng thời báo cáo thực với tốc độ nhanh hơn, xác Doanh nghiệp có khả kiểm sốt tốt hạn mức tồn kho, cơng nợ, chi phí, doanh thu, lợi nhuận… đồng thời có khả tối ưu hóa nguồn lực NLVL, nhân cơng, máy móc thi cơng… vừa đủ để sản xuất, kinh doanh Trang 56 Các thông tin doanh nghiệp tập trung, đầy đủ, kịp thời có khả chia sẻ cho đối tượng cần sử dụng thông tin khách hàng, đối tác, cổ đông Khách hàng hài lòng việc giao hàng thực xác hạn Ứng dụng ERP đồng nghĩa với việc tổ chức lại hoạt động doanh nghiệp theo quy trình chuyên nghiệp, phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế, nâng cao chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, tăng lợi nhuận, tăng lực cạnh tranh phát triển thương hiệu doanh nghiệp Một doanh nghiệp ứng dụng từ quy mơ cịn nhỏ có thuận lợi dễ triển khai doanh nghiệp sớm vào nề nếp Doanh nghiệp chậm trễ ứng dụng ERP, doanh nghiệp tự gây khó khăn cho tạo lợi cho đối thủ cạnh tranh Tuy nhiên, ứng dụng ERP dễ, trở ngại lớn doanh nghiệp nước ta vấn đề người Con người cần hội tụ nhiều điều kiện ứng dụng thành công như: nhận thức tâm ban lãnh đạo doanh nghiệp, cần xác định lựa chọn đắn mục tiêu, phạm vi bước triển khai, lựa chọn giải pháp phù hợp, lựa chọn đối tác triển khai đúng, phối hợp với đối tác triển khai trình thực dự án, sẵn sàng thay đổi quy trình bất hợp lý hữu doanh nghiệp, trọng công tác đào tạo cán theo quy trình mới, trọng đào tạo khai thác hệ thống cho cán cấp, có cán chuyên trách tiếp thu quản trị hệ thống… 2.1.4 Tăng cường kiểm soát phân quyền Việc tin tưởng giao quyền cho nhân viên cấp phát huy vai trị họ, khơng tránh khỏi gian lận sai sót Do vậy, Tổng Công ty nên hạn chế việc giao quyền lớn hay kiêm nhiệm nhiều công việc cho nhân viên để hạn chế số rủi ro Rủi ro liên quan đến việc đặt sai mã hàng, tính tốn thời gian hàng đến khơng hợp lý, tính tốn số lượng hàng khơng xác…đó khối lượng công việc nhân viên phụ trách đơn hàng nhiều, lúc làm việc nhiều đơn hàng, mà vừa lập bảng cân đối NPL lại vừa lập ĐĐH Do vậy, cần tách biệt nhân viên cân đối NPL nhân viên lập ĐĐH cho hợp đồng lớn nhỏ Bởi lẽ hợp đồng dù lớn hay nhỏ xảy sai sót, khơng trọng đến hợp đồng lớn Cán mặt hàng lập ĐĐH kiểm tra công việc nhân viên cân đối NPL, sai sót phát Các ĐĐH lập xong có kiểm tra giám sát theo dõi trưởng phòng Giám đốc, đơn vị ứng dụng mơ hình liệu tích hợp Tuy nhiên, đơn hàng có số tiền lớn 100 triệu chẳng hạn nên thơng qua xét duyệt kế tốn trưởng Rủi ro liên quan đến việc kế toán viên tạo giả mã nhà cung cấp, tạo Hóa đơn giả chuyển tiền vào nhà cung cấp này, nhân viên phịng kế tốn có quyền khai báo mã vật tư, hay mã nhà cung cấp Do đó, việc khai báo thơng tin liên quan đến nhà cung cấp mới, hay tạo mã vật tư nên kế toán trưởng thực Và thông tin liên quan với cung cấp cách trực tuyến, có nghi ngờ phận dễ dàng phát gian lận Nhân viên phòng kinh doanh liên hệ với nhà cung cấp để nhận bảng báo giá, điều nhân viên thơng đồng với nhà cung cấp để nhận bảng báo giá có đơn giá cao, việc liên hệ nhận Bảng báo giá công khai trực tuyến, khơng trưởng phịng kinh doanh, mà phịng kế tốn giám đốc theo dõi Tổng Công ty giao dịch chủ yếu tiền gửi ngân hàng, số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều, giao dịch với nhiều ngân hàng, mà có kế toán TGNH theo dõi Trang 57 ghi sổ nghiệp vụ, người vừa làm công việc lập Ủy nhiệm chi/Lệnh chi, nhập liệu nghiệp vụ chi tiền đối chiếu kỳ với sổ phụ ngân hàng, điều dẫn đến nhiều sai sót Vì nên tách bạch người kiểm tra chứng từ lập Ủy nhiệm chi/ Lệnh chi thực giao dịch với ngân hàng, người khác kiểm tra lại Ủy nhiệm chi/ Lệnh chi hợp lệ, có dấu xác nhận đối chiếu với nghiệp vụ nhập liệu, đồng thời kỳ đối chiếu với sổ phụ ngân hàng Các giấy đề nghị toán tiền mua hàng cho nhà cung cấp, nghiệp vụ toán với số tiền lớn, xin xét duyệt kế toán trưởng, cần phải xin thêm xét duyệt giám đốc nghiệp vụ toán mua hàng 100 triệu chẳng hạn để đảm bảo tính phê chuẩn đắn, đầy đủ đảm bảo tính tin cậy Lưu đồ kiểm soát phân quyền toán hồn thiện sau: Hóa đơn GTGT Giấy đề nghị tốn Giám đốc Phịng kế tốn Phịng kinh doanh KT vật tư KT NPT NB KT trưở ng TK TGN H1 TK TGN H2 Ktr a Ktra Ktra Ký Giấy đề nghị toán Ký Ngân hàng K Ủy nhiệm chi/ Lệnh chi Thanh toán cho nhà cung cấp Đó ng Ủy nhiệm chi/ Lệnh chi Ktra, đối chiếu Sổ phụ ngân hàng Sổ phụ ngân hàng 2.2 Hồn thiện kiểm sốt vật chất Các thiết bị hệ thống máy tính cần bảo quản nơi an toàn, đầy đủ điều kiện bảo đảm cho hệ thống tránh thiệt hại nguồn điện môi trường xung quanh Việc lưu trữ liệu máy khơng phải lúc an tồn tuyệt đối, xảy trường hợp kẻ gian lợi dụng sơ hở cài chương trình virut vào máy để phá hủy Trang 58 liệu mà họ thực gian lận nhằm xóa dấu vết, cơng ty thực lưu liệu vào đĩa, USB, thẻ,… Tuy nhiên, việc lưu trữ vào ổ cứng tuyệt đối an tồn đơi lúc hỏng hóc hay bị lỗi, công ty nên thực hiện: - Định kỳ, nên tiến hành in ấn, lưu ghi tập tin quan trọng; nên lưu thành nhiều lưu nhiều nơi khác Các báo cáo in ra, chứng từ cần đóng tập và lưu trữ tủ có khóa số tài liệu phịng kế tốn khơng khóa cẩn thận, điều dẫn đến người không ủy quyền cho phép lấy cắp thông tin - Các thiết bị đĩa, USB, văn bản… nên lưu trữ chỗ an tồn, người biết đến để đảm bảo an tồn phải giao cho người có trách nhiệm quản lý - Ngoài ra, hệ thống lực lượng bảo vệ công ty chưa chặt chẽ, công ty sản xuất nên số lượng công nhân vào nhiều, khó mà kiểm sốt hết được, tình trạng cắp nguyên liệu vật liệu, thành phẩm Tổng Công ty không tránh khỏi Do cần trang bị thêm hệ thống thẻ trình vào cổng Cơng ty trang bị số lượng nhân viên bảo vệ cổng nhiều vào thời điểm cao lúc vào làm việc lúc tan ca…Bên cạnh đó, Tổng Cơng ty cần ý đến hệ thống tường rào, kho hàng để khơng xảy tình trạng cắp… 2.3 Hồn thiện kiểm sốt Đơn đặt hàng Các ĐĐH gửi nhà cung cấp có số lượng nhiều, đa số đơn hàng nhà cung cấp chấp thuận, số đơn hàng lại không chấp thuận, để quản lý tốt ĐĐH chúng cần đánh số thứ tự (hiện chưa có số thứ tự), quản lý theo số thứ tự Định kỳ theo tháng lập báo cáo ĐĐH để thuận tiện trình kiểm tra theo dõi Báo cáo ĐĐH lập theo mẫu sau: Tổng Cơng ty CP Dệt May Hịa Thọ 36 Ơng Ích Đường, Đà Nẵng BÁO CÁO ĐƠN ĐẶT HÀNG Tháng….năm … Đơn đặt hàngNhà cung cấpTình trạng chấp nhậnNgày giao hàngS c S SốNgày Đà Nẵng, ngày … tháng … năm… Phòng KD Người lập 2.4 Hồn thiện kiểm sốt q trình nhận hàng Trường hợp Công ty nhận hàng từ công ty dịch vụ vận chuyển chở đến mà chưa có chứng từ chứng minh trách nhiệm liên quan đến lô hàng chuyển từ công ty vận chuyển sang cho Tổng Cơng ty Bên cạnh hàng đến Tổng Cơng ty nhập kho Bảng nhập hàng hình thànhdo thủ kho lập mà khơng có chữ ký bên liên quan Bảng nhập hàng đối chiếu số lượng thực tế với Packing List để Trang 59 báo cáo số lượng thừa thiếu lên Phịng kinh doanh, có sai sót hàng thiếu hay hư hỏng phịng kinh doanh làm việc lại với nhà cung cấp, vấn đề lơ hàng bị thiếu hay hư hỏng sai sót Cơng ty vận chuyển, hay điều kiện khách quan thời tiết mưa bão… trước thương thảo lại với nhà cung cấp cần xác định nguyên nhân dẫn đến mát hay hư hỏng hàng liên quan đến trách nhiệm quan hay phận Do vậy, trước hàng nhập kho cần có phận khác tham gia nhận hàng chuyển giao trách nhiệm hàng hóa từ cơng ty vận chuyển bảo hiểm sang trách nhiệm cho Tổng Công ty nhập kho bảo quản, “Báo cáo nhận hàng” nên lập có chữ ký đại diện bên giao hàng Báo cáo nhận hàng nhân viên phòng kế hoạch thị trường nhận hàng lập, trường hợp Tổng Công ty nhận hàng địa điểm khác, Tổng Công ty Báo cáo nhận hàng cần lập để chuyển giao trách nhiệm từ công ty vận chuyển lại cho Tổng Công ty Sau nhận xong, hàng chuyển đến nhập kho, q trình cần có tham gia phòng kế hoạch – thị trường để thực giám sát công việc nhân viên chuyển hàng tránh tình trạng cắp, khơng trách nhiệm mát lỗi phòng kế hoạch – thị trường cụ thể nhân viên nhận hàng Báo cáo nhận hàng đánh số thứ tự, có mẫu sau: Tổng Cơng ty Dệt May Hịa Thọ 36 Ơng Ích Đường, Đà Nẵng Số:……… BÁO CÁO NHẬN HÀNG Nhận hàng của:………………………Địa chỉ:……………………………… Nhận hàng tại:………………………………………………………………………… Theo ĐĐH số: ………………………………………………………………………… Phương thức vận chuyển:……………………………………………………………… Mã hàng Tên, thuộc tính ĐVT Số lượng Đà Nẵng, ngày … tháng … năm… Người giao hàng Người lập Khi hàng nhập kho, bên cạnh tham gia thủ kho, cần có thêm tham gia phịng kiểm tra chất lượng, người đại diện nhà cung cấp (nếu có) nhân viên nhận hàng phịng kế hoạch Khi tiến hành kiểm đếm số lượng bên kiện hàng kiểm tra chất lượng Các chứng từ lập thời điểm Bảng nhập hàng, Phiếu kiểm tra phụ liệu (nếu kho Phụ liệu), Biên kiểm vải (nếu kho May) (như trình bày phần 2) Tuy nhiên Bảng nhập hàng thủ kho lập nên đánh số thứ tự, có chữ ký xác nhận kho, nhân viên nhận hàng phòng kế hoạch – thị trường, đại diện nhà cung cấp, phịng quản Trang 60 lý chất lượng Khi hạn chế số rủi ro tình trạng hàng có chất lượng kém, số lượng khơng đủ bên kiện hàng hàng hóa có hư hỏng hay mát trách nhiệm thuộc tổ chức hay cá nhân xác định Bảng nhập hàng cần đính kèm theo sau Báo cáo nhận hàng, Phiếu kiểm tra phụ liệu Biên kiểm vải tương ứng Một bảng nhập hàng hồn thiện sau: Tổng Cơng ty CP Dệt May Hịa Thọ 36 Ơng Ích Đường Bộ phận: Kho … Số:… BẢNG NHẬP HÀNG Fty Ref #: Contract: MATERIAL RECEIPT RECORD Style #: PO #: Invoice: B/L: STTTên vật tưĐVTSố lượng InvoiceSố lượng thực tếThừaThiếuGhi c T c chúTỔNGĐính kèm: Đà Nẵng, ngày tháng Phòng KHTT Thủ kho Đại diện NCC PQLCL Sơ đồ kiểm sốt q trình nhận hàng hồn thiện thêm sau: Trang 61 năm Phòng kinh doanh Nhà cung cấp P.kế hoạch thị trường P quản lý chất lượng P kế toán Kho … Hàng Báo cáo nhận hàng Bảng nhập hàng Packing List Bảng nhập hàng Kiểm tra chất Phiếu nhập kho (liên 3) Phiếu nhập kho Phiếu nhập kho (liên 1) Phiếu nhập kho (liên 2) Bên cạnh đó, kho, hàng tháng nên lập báo cáo nhập kho, số thứ tự Bảng nhập hàng tương ứng với số ĐĐH, số Hóa đơn nhà cung cấp để thuận tiện q trình rà sốt, đối chiếu kiểm tra Báo cáo nhập kho sau: Tổng Cơng ty CP Dệt May Hịa Thọ 36 Ơng Ích Đường, Đà Nẵng BÁO CÁO NHẬP KHO Bảng nhập hàng Số Ngày Tháng … năm … Số Đơn đặt hàng Số invoice Mã nhà cung cấp Đà Nẵng, ngày … tháng … năm… Người lập 2.5 Hồn thiện kiểm sốt việc theo dõi toán Trang 62 Định kỳ, nên kiểm tra số dư TK 331 để phát nhà cung cấp có quan hệ giao dịch, mua hàng thường xuyên có số dư lớn, từ có kế hoạch cụ thể việc trả nợ Nếu có nghi ngờ số dư TK 331 nên gửi đơn xác nhận khoản tiền với nhà cung cấp để xác nhận khoản nợ hay chưa Đối với hợp đồng với nhà vận chuyển, bảo hiểm… khoảng thời gian cụ thể liên quan đến nhiều hợp đồng vận chuyển hay bảo hiểm khác thường toán lần sau khoảng thời gian định Để theo dõi q trình tốn thuận lợi hơn, dễ dàng công tác đối chiếu kiểm tra kế tốn Nợ phải trả hàng tháng nên lập Phiếu theo dõi toán liên quan đến nhà cung cấp để tránh rủi ro bỏ quên sót Hóa đơn đến hạn tốn Phiếu theo dõi tốn sau: Tổng Cơng ty CP Dệt May Hịa Thọ 36 Ơng Ích Đường, Đà Nẵng PHIẾU THEO DÕI THANH TOÁN Tháng … năm … Nhà cung cấp:………………… Mã NCC:………………… Hóa đơn Số Ngày Số tiền ĐĐH Chiết khấu Phải trả Số Ngày Đã toán Tổng cộng Đà Nẵng, ngày … tháng … năm… Người lập 2.6 Hoàn thiện kiểm sốt mơi trường áp dụng máy vi tính Một rủi ro hệ thống xử lý thơng tin kế tốn thường gặp phải khơng giám sát cách đầy đủ kiểm soát an ninh Xác lập cập nhật thường xuyên kế hoạch an ninh thủ tục quan trọng mà doanh nghiệp dệt may thực để đảm bảo tính an tồn trung thực cho hệ thống xử lý thơng tin kế tốn tránh mát thơng tin liệu Do đó, cần thiết phải tăng cường kiểm soát truy cập hệ thống xử lý thơng tin kế tốn: - Đối với kiểm soát truy cập - sử dụng hệ thống: Khi đặt mật khẩu, không nên dùng mật trùng với tên người dùng, không nên sử dụng ngày sinh thân, người thân, số chứng minh nhân dân,… không nên viết mật giấy, sổ tay,….cần khỏi hệ thống khơng sử dụng Trang 63 - Đối với kiểm soát truy cập liệu: Ngoài mật hệ thống, người sử dụng cần đặt mật mã cho tập tin lưu trữ hệ thống có người có trách nhiệm liên quan đến tập tin phép thâm nhập vào liệu tập tin Bên cạnh cần ý thực thủ tục kiểm tra kiểm sốt q trình sử dụng phần mềm sau nhằm mục đích phát lỗi sai, thiếu sót có biện pháp điều chỉnh kịp thời: (a) Kiểm sốt q trình nhập liệu Hệ thống Thủ tục kiểm soát Kiểm tra đầy đủ - Kiểm tra tồn liệu tập tin liên quan: “Số Đơn đặt hàng”; “Mã hàng”; “Số lượng”; Ngày giao hàng” Mua hàng - Kiểm tra liệu nhập có đầy đủ hay không: “Mã người bán”; “Tên người mua”; “Mã hàng”; “Đơn giá” Kiểm tra hợp lệ: Tính số kiểm tra vùng “Mã người bán” Nhận hàng Thanh toán Kiểm tra đầy đủ: Kiểm tra tồn liệu của: “Số Đơn đặt hàng”; “Mã hàng”; “Số lượng”; “Tên người bán” - Kiểm tra đầy đủ: Kiểm tra tồn liệu: “Số Đơn đặt hàng”; “Số hóa đơn”; “Ngày hóa đơn”; “Tổng tiền toán”; “Ngày chiết khấu”; “Số tiền sau trừ chiết khấu”; “Ngày toán”; “Số hiệu TK”; “Số tiền”… - Kiểm tra hợp lệ: Kiểm tra ngày thể theo hình thức nội dung hợp lệ (b) Kiểm sốt q trình xử lý Hệ thống Chương trình Mua hàng Tạo Đơn đặt hàng Nhận hàng Sắp xếp theo thứ tự Theo dõi toán Đối chiếu, tạo chứng từ toán in Thủ tục kiểm soát Đếm mẫu tin: Số mẫu tin tập tin Đơn đặt hàng = Số mẫu tin tập tin đơn hàng khách hàng chấp thuận Đếm mẫu tin: Số nghiệp vụ tập tin đầu vào trước xếp = Số nghiệp vụ tập tin kết sau xếp - Đếm mẫu tin: Số mẫu tin giảm tập tin đặt hàng mua chưa hoàn thành = Số mẫu tin tăng tập tin hóa đơn chưa xử lý - Đếm mẫu tin: Số mẫu tin giảm tập tin nhận hàng = Số mẫu tin tăng tập tin hóa đơn chưa xử lý - Đếm mẫu tin: Số mẫu tin tập tin hóa đơn chưa xử lý cũ = Số mẫu tin tâp tin hóa đơn chưa xử lý + Số mẫu tin chứng từ toán Trang 64 Chi tiền Lựa chọn chứng từ toán để toán Đếm mẫu tin: Số mẫu tin tập tin chứng từ toán cũ = Số mẫu tin tập tin chứng từ toán + Số mẫu tin nghiệp vụ chi tiền (c) Kiểm soát kết xử lý Hệ thống Chương trình Thủ tục kiểm sốt - In Đơn đặt hàng - Đếm mẫu tin: Số mẫu tin tập tin mua chi tiết đặt hàng mua = Số dòng ghi mặt hàng - Tạo đặt hàng In đặt tập tin đặt hàng hàng In báo cáo ghi - Kiểm soát theo bước xử lý: kiểm soát Mua hàng chép áp dụng xử lý theo nhóm Nhóm kiểm sốt so sánh tổng Hash (tổng mã số Đơn đặt hàng) báo cáo kiểm soát với tổng Hash báo cáo ghi chép Nhận hàng In báo cáo ghi chép Sắp xếp In báo cáo ghi chép Đếm mẫu tin: Số dòng báo cáo ghi chép = Số mẫu tin nhận hàng tập tin nghiệp vụ Kiểm soát theo bước xử lý: Nhóm kiểm sốt so sánh tổng Hash báo cáo kiểm soát với tổng Hash báo cáo ghi chép Đối chiếu, tạo chứng từ toán, in chứng từ toán Chi tiền Kiểm tra hợp lệ Sắp xếp, kết hợp in chứng từ tốn Kiểm sốt theo bước xử lý: Nhóm kiểm soát so sánh tổng Hash liệt kê sai sót, báo cáo kiểm sốt với tổng Hash báo cáo hóa đơn chưa xử lý In báo cáo ghi chép Thanh tốn Đếm mẫu tin: Số dịng nhật ký mua hàng = Số mẫu tin thêm vào tập tin chứng từ toán - Đếm mẫu tin: Số dòng bảng kê ngân hàng = Số mẫu tin nghiệp vụ chi tiền - Kiểm tra giới hạn: Đánh dấu nghiệp vụ chi tiền có giá trị lớn để tạo ý cho nhóm kiểm sốt liệu - Lựa chọn hình thức lập chứng từ chi Ủy nhiêm chi hay Lệnh chi, chọn ngân hàng, tài khoản… - Kiểm soát theo bước xử lý: Tổng tiền Giấy đề nghị toán = Tổng tiền Ủy nhiệm chi/ Lệnh chi Lựa chọn chứng từ toán In chứng từ Trang 65 ... khơng cịn phù hợp… Kiểm sốt nội chu trình mua hàng tốn 2.1 Khái qt chung chu trình mua hàng tốn 2.1.1 Định nghĩa chu trình mua hàng tốn Chu trình mua hàng tốn chu trình bao gồm định q trình cần... Tổng Công ty, từ ngày 1/9/2009 tách riêng thành Công ty Cổ phần kinh doanh thời trang, Hịa Thọ nắm giữ 51% vốn Ngồi ra, Tổng Cơng ty cịn có số Công ty liên kết: Công ty CP Thêu Thiên Tín, Cơng ty. .. Thọ Cty may Hoà Thọ Điện Bàn Cty may Hoà Thọ Hội An Cty may Hoà Thọ Quảng Nam Cty may Hoà Thọ Duy Xun Cty may Hồ Thọ Đơng Hà CƠNG TY LIÊN KẾT Cty cổ phần thêu Thiên Tín Cty TNHH may Tuấn Đạt Cty
