Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tại Xí nghiệp Carton sóng thuộc Công ty sản xuất và XNK bao bì.DOC

Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tại Xí nghiệp Carton sóng thuộc Công ty sản xuất và XNK bao bì

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 4

CHƯƠNG 1 : LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM,TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 5

1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác công tác kế toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả trong doanh nghiệp sản xuất 5

1.1.1 Vai trò, vị trí của thành phẩm, tiêu thị thành phẩm trong doanh nghiệp sản xuất 5

1.1.2 Sự cần thiết quản lý và yêu cầu quản lý thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm61.1.2.1Sự cần thiết quản lý và yêu cầu quản lý thành phẩm 6

1.1.2.2Sự cần thiết quản lý và yêu cầu quản lý quá trình tiêu thụ thành phẩm 6

1.1.3 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán trong công tác quản lý thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả trong doanh nghiệp sản xuất 7

1.1.3.1Vai trò của kế toán trong công tác quản lý thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả trong doanh nghiệp sản xuất 7

1.1.3.2Nhiệm vụ của kế toán trong công tác quản lý thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả trong doanh nghiệp sản xuất 7

1.2Nội dung công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả trong doanh nghiệp sản xuất 8

1.2.2.3 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng 14

1.2.2.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 19

1.2.2.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 23

1.3 Các hình thức áp dụng sổ kế toán 23

1.3.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung 23

1.3.1.1 Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung 23

1.3.1.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung 23

1.3.2 Hình thức kế toán Nhật ký sổ cái 24

1.3.2.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật ký- Sổ Cái 24

1.3.2.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký- Sổ cái 25

1.3.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 26

1.3.3.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 26

1.3.3.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 27

1.3.4 Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ 28

1.3.4.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ 28

1.3.4.2 Trình từ ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ 29

1.3.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính 30

1.3.5.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán trên máy vi tính 30

1.3.5.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính 30

CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM,TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI XÍ NGHIỆP CARTON_SÓNG THUỘC CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ XUẤT NHẬP KHẨU BAO BÌ HÀ 32

2.1 Đặc điểm, tình hình chung của công ty cổ phần sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì Hà Nội 32

2.1.1 Qúa trình hình thành và phát triển 32

2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý sản xuất kinh doanh ở công ty .34

2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh 34

2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh 34

2.1.2.3 Tổ chức công tác kế toán của Công ty 36

2.2 Đặc điểm chung của xí nghiệp Carton_sóng thuộc công ty cổ phần sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì Hà Nội 37

2.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm ở xí nghiệp Carton sóng 37

2.2.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của xí nghiệp 38

2.2.3 Tổ chức công tác kế toán của xí nghiệp Carton sóng 39

2.2.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán của xí nghiệp 39

2.2.3.2 Hình thức kế toán áp dụng 40

2.2.3.3 Chính sách kế toán 41

2.3 Thực trang vè tổ chức công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tại xí nghiệp Carton sóng thuộc công ty cổ phần sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì Hà Nội 42

2.3.1 Thực trạng về tổ chức công tác kế toán thành phẩm tại xí nghiệp Carton sóng 422.3.1.1 Đặc điểm thành phẩm 42

2.3.1.2 Tình hình công tác quản lý chung về thành phẩm 42

2.3.1.3 Đánh giá thành phẩm 42

2.3.1.4 Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ 44

2.3.1.5 Kế toán chi tiết thành phẩm 46

2.3.1.6 Kế toán tổng hợp thành phẩm 48

2.3.2 Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả tại xí nghiệp Carton

2.3.2.1 Các phương thức bán hàng 51

2.3.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng và thuế GTGT đầu ra 51

2.3.2.3 Kế toán thanh toán với khách hàng 55

2.3.2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng 62

2.3.2.5 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản ký doanh nghiệp 63

2.3.2.6 Kế toán giá vốn hàng bán 66

2.3.2.7 Kế toán xác đinhk kết quả 67

CHƯƠNG 3 : MỘT SỐ GIẢI PHÁP, Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI XÍ NGHIỆP CARTON_SÓNG THUỘC CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ XUẤT NHẬP KHẨU BAO BÌ HÀ NỘI 70

3.1 Nhận xét, đánh giá thực trạng kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tại xí nghiệp Carton sóng 70

3.1.1 Ưu điểm chủ yếu 71

3.1.2 Nhược điểm 73

3.2 Một số giải pháp,ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tại xí nghiệp Carton sóng 74

KẾT LUẬN 82

LỜI MỞ ĐẦU

Sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở tồn tại và phát triển của con người và xã hội loài người và là hoạt động cơ bản nhất trong tất cả các hoạt động của con người.Do vậy, tất cả các doanh nghiệp phải sản xuất và không ngừng sản xuất với quy mô ngày càng mở rộng nhằm thỏa mãn nhu cầu thị trường ngày một cao về chất lượng, số lượng, chủng loại và thẩm mỹ sản phẩm, hàng hóa.

Trước những thách thức đang đặt ra, cạnh tranh gay gắt trong cơ chế thị trường, nhất à từ năm 2006 khi nước ta phải thực hiên đầy đủ cam kết về AFTA, lộ trình cắt giảm thuế…Bên cạnh đó, quy luật giá trị buộc người sản xuất tự chịu trách nhiệm về hàng hóa do mình làm ra.Mỗi người sản xuất đều chịu sức ép buộc phải quan tâm tới sự tiêu thụ và đẩy mạnh tiêu thụ trên thị trường sao cho sản phẩm của mình được xã hội thừa nhận và cũng từ đó họ mới có được thu nhập; đồng thời tiêu thụ sản phẩm tác động mạnh mẽ, thúc đẩy sản xuất và tiêu dùng phát triển Các doanh nghiệp sản xuất muốn đứng vững trên thị trường và tăng khả năng cạnh tranh phải sản xuất sản phẩm đạt chất lượng, cải tiến mẩu mã và giá cả phù hợp, được thị trường chấp nhận; đồng thời với các biện pháp về tổ chức, kỹ thuật và quản lý kinh tế thì kế toán là một công cụ quản lý hữu hiệu nhất Trong nền kinh tế thị trường, kế toán với chức năng của mình có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc phản ánh và cung cấp thông tin kinh tế tài chính Trong đó, kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả là bộ phận quan trọng Nó phản ánh và giám đốc tình hình hiện có và sự biến đọng của thành phẩm, quá trình tiêu thụ và xác định kết quả cuối cùng Từ đó, các nhà quản trị doanh nghiệp có thể tổ chức quản lý có chất lượng và đưa ra các quyết định kinhdoanh đúng đắn nhằm tạo lợi nhuận tối đa là mục tiêu phát triển.

Xuất phát từ các vấn đề lý luận trên, cùng với thời gian tìm hiểu thực tế tại xí nghiệp Carton sóng thuộc công ty cổ phẩn sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì với mong muốn được đúc kết kinh nghiệm thực tế, hoàn thiện kiến thức học tập tại trường, em xin

chọn đề tài nghiên cứu : “Kế toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết

quả tại Xí nghiệp Carton sóng thuộc Công ty sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì”.

Kết cấu của luận văn ngoài phần mở đầu, kết luận và tài liệu tham khảo gồm ba chương :

Chương 1: Lý luận chung về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả trong doanh nghiệp sản xuất.

Chương 2: Thực trạng về tổ chức công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tại xí nghiệp Carton sóng thuộc công ty cổ phần sản xuất và xuất nhập khẩu ba bì Hà Nội.

Chương 3: Một số giải pháp, ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tại Xí nghiệp Carton sóng thuộc Công ty cổ phần sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì Hà Nội.

Do lượng kiến thức tích lũy và thời gian thực tập còn hạn chế, mặc dù đã rất cố gắng nhưng quyển chuyên đề cuối khóa này không thể tránh khỏi những thiếu sót.

Em mong nhận được sự góp ý, giúp đỡ của các thầy cô giáo, các cô chú phòng tài chính kế toán của xí nghiệp nhằm hoàn thiện hơn quyển chuyên đề này.Em xin chân thành cảm ơn tới cô giáo ThS.Trương Thanh Hằng đã tận tình chỉ bảo hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề.Em cũng xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo cùng các cán bộ phòng kế toán Xí nghiệp Carton sóng đã tận tình và tạo điều kiện giúp đỡ em trong thời gian thực tập.

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN

THÀNH PHẨM,TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNHKẾT QUẢ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUÂT

1.1.1 Vai trò, vị trí của thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

Kết quả của quá trínhản xuất cho ta những sản phẩm có các thuộc tính lý học, hóa học và các thuộc tính có ích khác, làm cho sản phẩm có những công dụng nhất định và có khả năng thỏa mãn những nhu cầu của con người Sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm thành phẩm, nửa thành phẩm và lao vụ dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất ra cung cấp cho nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội trong đó thành phẩmchiếm tỷ trọng lớn.

Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình công nghệ sản phẩm sản xuất sản phẩm, do các bộ phận sản xuất chính, sản xuất phụ của đơn vị tiến hành, được kiểm nghiệm đáp ứng mọi tiêu chuẩn ký thuật quy định và được nhập kho hoặc giao trực tiếp khách hàng Ngoài ra, được coi là thành phẩm còn bao gồm cả những sản phẩm thuê ngoài gia công chế biến hoàn thành.

Bán thành phẩm (Nửa thành phẩm) là những sản phẩm mới kết thúc một hay một số công đoạn trong quy trình công nghệ sản xuất (trừ công đoạn cuối cùng) được nhập kho hay chuyển giao để tiếp tục chế biến hoặc có thể bán trên thị trường.

Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn cuối cùng của quá trình tuần hoàn và luân chuyển vốn, chuyển hóa vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật(hàng) sang hình thái giá trị (tiền tệ) Như vậy, tiêu thụ thành phẩm hay bán hàng là việc chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ cho khách hàng đồng thời thu được tiền của khách hàng Tiêu thụ co vai trỏất lớn đối với bản thân mỗi doanh nghiệp, người tiêu dùng và toàn bộ nền kinh tế quốc dân.

Thực hiện tốt khâu tiêu thụ là cơ sở cho sự cân đối giữa sản xuất và tiêu dùng; đồng thời cũng đảm bảo sự cân đối trong từng ngành hoặc giữa các ngành với nhau, đáp ứng nhu cầu của thị trường ngày một tăng Hơn nữa trong điều kiện hội nhập kinhtế hiện nay việc tự do hóa thương mại và cạnh tranh tự do thì việc tăng nhanh quá trình tiêu thụ thành phẩm của mỗi doanh nghiệp có thể tạo nên uy tín sức mạnh của đất nước trên trường quốc tế, góp phần tạo nên sự cân bằng của cán cân thanhtoán quốc tế.

Tiêu tụ thành phẩm là vấn đề sống còn quyết định đến sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp, bởi vì có tiêu thụ được thành phẩm doanh nghiệp mới có khả năng bù đắptoàn bộ chi phí sản xuất và chi phí thời kỳ để tiếp tục thực hiện chu kỳ sản xuất mới.Việc tăng nhanh quá trình tiêu thụ la` tăng nhanh vòng quaycủa vốn lưu động, tiết kiệm vốn cho doanh nghiệp, đảm bảo thu hồi vốn nhanh chóng để thực hiện tái sản xuất mở rộng Đồng thời đây cũng là tiền đề vật chất để tăng thêm thu nhập cho doanh nghiệp, nâng cao đời sống cho cán bộ công nhân viên, đem lai một nguồn thu cho ngân sách Nhà nước thông qua nghĩa vụ nộp thuế; hơn nữa việc cungcấp sản phẩm kịp thời,

đúng số lượng quy cách phẩm chất, đúng hạn, đúng theo đơn đặt hàng sẽ giúp cho doanh nghiệp tăng uy tín và hoàn thành tốt các kế hoạch đã đặt ra.

1.1.2 Sự cần thiếu quản lý và yêu cầu quản lý thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm

1.1.2.1 Sự cần thiết quản lý và yêu cầu quản lý thành phẩm

Thành phẩm được biểu hiện trên 2 mặt: hiện vật và giá trị.

- Về mặt hiền vật: thể hiện cụ thể bởi số lượng và chất lượng Số lượng của thành phẩm được xác định bằng đơn vị đo lường như: kg, chiếc, lít, mét,…Còn chất lượng của thành phẩm phản ánh giá trị sử dụng của thành phẩm và được xác định bằng tỷ lệ % tôt hay xấu hay mức phẩm cấp: lại I, loại II, loại III…của thành phẩm.

- Về mặt giá trị: chính là giá thành của thành phẩm nhập kho hoặc giá vốn của thành phẩm đem tiêu thụ

Trong quá trình sản xuất, các doanh nghiệp vừa phải chú ý tăng nhanh số lượng sản phẩm sản xuất ra, đa dạng hóa chủng loại sản phẩm đồng thời ngày càng nâng cao chất lượng sản phẩm, có như vậy mới thúc đẩy nhanh quá trình tiêu thụ sản phẩm tăng khả năng cạnh tranh, phát triển bền vững và tăng vị thế của doanh nghiệp trên thị trường Thật vậy, khối lượng sản phẩm tiêu thụ từng thời kỳ là cơ sở để đánh giá quy mô của doanh nghiệp, tỷ trọng cung ứng của doanh nghiệp về sản phẩm trong nền kinh tế, đồng thời cũng qua đó mà phân tích được tình hình tài chính, xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp, nó quyết định đến các mối quan hệ kinh tế trong nội bộ doanh nghiệp cũngnhư với các đối tượng có liên quan Hơn nữa, số lượng sản phẩm tiêu thụ hoàn thành sẽ là căn cứ để nhà nước tính thuế, tăng nguồn thu cho ngân sách Chính vì vậy, cần quản lý chặt chẽ thành phẩm Cụ thể là:

- Về mặt hiện vật: phải thường xuyên theo dõi, giám đốc tình hình thực hiện khối lượng sản xuất, tình hình nhập- xuất- tồn kho thành phẩm, phát hiện kịp thời thừa thiếu, từ đó có biện pháp xử lý thích hợp, phân biệt giữa lượng tồn kho cần thiết với trường hợp hàng hóa tồn đọng nằm trong kho không tiêu thụ được để có biện pháp giải quyết kịp thời tránh tình trạng ứ đọng vốn Bên cạnh đó doanh nghiệp phải làm tốt công tác kiểm tra phân cấp sản phẩm và cơ chế bảo quản riêng đối với từng loại, kịp thời phát hiện các mặt hàng kém phẩm chất và phải thường xuyên cải tiến mẫu mã sản phẩm, không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm, xây dụng thương hiệu sản phẩm để kích thích nhu cầu tiêu dùng của xã hội tránh tình trạng sản phẩm lỗi thời, lạc mốt.

- Về mặt giá trị: xác định, tính toán và đánh giá đúng giá trị của thành phẩm khi nhập kho và xuất kho.

1.1.2.2 Sự cần thiết quản lý và yêu cầu quản lý quá trình tiêu thụ thành phẩm

Xuất phát từ vị trí và vai trò của tiêu thụ thành phẩm đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức quản lý quá trình tiêu thụ thành phẩm theo đúng kế hoạch Để làm tốt yêu cầu quản lýcông tác tiêu thụthành phẩm, mỗi doanh nghiệp cần sắp xếp bố trí tổ chức lao động, tổ chức tốt sản xuất các dây chuyền sản xuất cũng nhue\ư cân đối các lực lượng lao động trực tiếp sản xuất trên toàn đơn vị một cách khoa học.

Quản lý tiêu thụ thành phẩm là quản lý kế hoạch tiêu thụ, tình hình và mức độhoàn thành kế hoạch về khối lượng thành phẩm tiêu thụ, về chất lượng, mẫu mã, kích thước thành phẩm, về việc tiêu thụ đúng theo đơn đặt hàng; theo dõi số lượng của từng loại

thành phẩm tồn kho đầu kỳ, nhập xuất trong kỳ và lượng dự trữ cần thiết để có kế hoạch sản xuất và tiêu thụ hợp lý.

Quản lý về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cần xây dựng định mức chi phí cho từng đơn vị sản phẩm, lập dự toán cho từng loại; tính toán và phân bổ chính xácchi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng đã tiêu thụ.

Tính chính xác và hợp lý giá vốn thành phẩm xuất bán là coe sở để xác định giá bán và tính hiệu quả sản xuất kinh doanh.

Quản lý tốt giá bán sản phẩm, doanh nghiệp phải phân tích và có thông tin kịp thời về giá bán sao cho phù hợp đảm bảo đủ bù đắp chi phí và có lãi, nâng cao sức cạnh tranh trên thị trường; đồng thời có phương thức bán hàng và các chính sách sau bán hàng “hậu mãi” một cách hợp lý, làm tốt công tác thăm dò thị trường, tìm hiểu, khai thác và mở rộng thị trường nhằm không ngừng tăng doanh thu, giảm chi phí của các hoạt động.

Theo dõi chặt chẽ từng phương thức bán hàng, hình thức thanh toán vàthời hạn thanh toán: thanh toán bằng tiền mặt, sec, thanh toán qua ngânhàng…Bộ phận quản lý công tác bán hàng phải nắm rõ được khách hàng như: thường xuyên hay không thường xuyên, thanh toán trả chậm…

Như vậy, quản lý chặt chẽ và khoa học quá trình tiêu thụ saocho doanh nghiệp đạt kết quả kinh doanh cao nhất.

1.1.3 Vai trò nhiệm vụ của kế toán trong công tác quản lý thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả trong doanh nghiệp sản xuất

1.1.3.1Vai trò của kế toán trong công tác quản lý thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả trong doanh nghiệp sản xuất

Việc tổ chức công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm sẽ tạo điều kiện cho sản xuất có kế hoạch và đạt hiệu quả Trong nền kinh tế thị trường, kế toán không chỉ là công cụ của những người quản lý và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh mà còn là phương tiện để kiểm tra, giám sát của những người có quan hệ kinh tế và lợi íchvới doanh nghiệp như các nhà đầu tư, tổ chức cho vay, Nhà nước…

Thông qua số liệu của kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh, nhà quản lý doanh nghiệp nắm bắt được sự biến động của thành phẩm, có thể đánh giá được mức độ hoàn thành kế hoạch sản xuất, giá thành, giá bán và lợi nhuận Từ đó, họ tìm ra biện pháp tối ưu đảm bảo duy trì cân đối thường xuyên giữa các yếu tố đầu vào_sản xuất_đầu ra, lựa chọn phương án tiêu thụ có hiệu quả; đồng thời định hướng hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp.

1.1.3.2Nhiệm vụ của kế toán trong công tác quản lý thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác địnhkết quả trong doanh nghiệp sản xuất

Để phát huy được vai trò của kế toán và để đáp ứng các yêu cầu quản lý thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh thì kế toán phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau đây:

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự biến động về số lượng, chất lượng và chủng loại, tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm trên các mặt hiện vật và giá trị.

- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch tiêu thụ, ghi chép đầy đủ, kịp tời và chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu; tính toán đúng đắn giá trị vốn của hàng bán, chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp Đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng.

- Phản ánh và tính toán chính xác kết quả kinhdoanh dựa trên cơ sở so sánh giữa doanh thu và chi phí các hoạt động, giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước - Lập và gửi báo cáo kết quả kinh doanh đúng chế độ và kịp thời; cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc quyết toán và định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình tiêu thụ, xác định kết quả.

1.2 NỘI DUNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT1.2.1 Kế toán thành phẩm

1.2.1.1Đánh giá thành phẩm

Thực chất đánh giá thành phẩm là việc vận dụng các phương pháp tính giá để xác định giá trị thành phẩm tại thời điểm nhất định theo những nguyên tắc chung.• Đối với thành phẩm nhập kho:

- Thành phẩm do DNSX hoàn thành nhập kho được phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

- Thành phẩm do thuê ngoài gia cônghoàn thành nhập kho: được tính theo gá thực tế gia công bao gồm trị giá vốn thực tế của vật liệu đem đi gia công, chi phí thuê ngoài gia công chế biến và các chi phí khác có liên quan ( chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong gia công… )

- Thành phẩm nhập kho do mua ngoài: trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xêp’, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua mua thành phẩm trừ các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do không đúng quy cách, phẩm chất.

Nhập thành phẩm do nhận vốn góp liên doanh: trị giá vốn thực tế của thành phẩm nhập kho là giá do hội đồng liên doanh thỏa thuận cộng các chi phí khác phát sinh khi tiếp nhận thành phẩm.

Nhập thành phẩm do được cấp: trị giá vốn thực tế của thành phẩm nhập kho là giá ghi trên biên bản giao nhận cộng tác chi phí khác phát sinh khi nhận.

Nhập thành phẩm do được biếu tặng, được tài trợ: trị giá vốn thực tế nhập kho là giá trị ợp lý cộng các chi phí khác phát sinh.

• Đối với thành phẩm xuất kho

Thành phẩm xuất kho cũng được phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế xuất kho Trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất kho được tính trên cơ sở giá vốn thực tế thành phẩm nhập kho theo những phương pháp nhất định.

Theo chuẩn mực hàng tồn kho, việc tính giá trị hàng tồn kho (hoặc xuất kho) được áp dụng theo 1 trong 4 phương pháp sau:

- Phương pháp tính theo giá đích danh.- Phương pháp bình quân gia quyền.- Phương pháp nhập trước, xuất trước.- Phương pháp nhập sau, xuất trước.

(a) Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng ổn định và nhận diện được Gía thực tế của thành phẩm xuất kho được căn cứ vào hóa đơn giá thực tế nhập kho theo từng lần nhập với số lượng xuất kho từng lần.

Ưu điểm: tính chính xác cao.

Nhược điểm: khối lượng tính toán nhiều đòi hỏi việc quản lý thành phẩm phải khoa học, hợp lý.

(b) Phương pháp bình quân gia truyền chỉ áp dụng phù hợp cho những đơn vị có ít nghiệp vụ xuất, thông tin kế toán không cần thường xuyên và doanh nghiệp làm kế toán bằng phương tiện thủ công.

Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm xuất kho được tính dựa vào só lượng thành phẩm xuất kho và giá thành sản xuất thực tế đơn vi bình quân.

Gía thành thành phẩm xuất kho = Số lượng thành phẩm xuất kho x Gía thành sản xuất thực tế đơn vị bình quân

Gía thành sản xuất thực tế Gía thành sản xuất thực thành phẩm tồn kho đầu kỳ + tế của thành phẩm nhậpGía thành sản kho trong kỳ

Nhược điểm: thông tin kế toán cung cấp không kịp thời.

(c) Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng phù hợp với các doanh nghiệp theo dõi giá thực tế từng lần nhập.

Phương pháp dựa trên giả định hàng nào nhập trước sẽ xuất trước và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá hàng tồn cuối kỳ tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng.

Ưu điểm: kết quả tính toán tương đối hợp lý phù hợp trong điều kiện giá cả ổn định và có xu hướng giảm và phương pháp này cho phép xác định trị giá vốn thực tế từng hàng theo từng lần xuất Trị giá vốn thực tế hàng tồn cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng nên chỉ tiêu tồn kho cuối kỳ phản ánh sát thưc tế Tuy nhiên, hàng xuất khỏtong kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập trước trong kỳ.

Nhược điểm: chỉ tính riêng cho từng doanh nghiệp, khối lượng tính toán nhiều và trong điều kiện giá có xu hướng tăng thì tính theo phương pháp này không đảm bảo thu hồi vốn.

(d) Phương pháp nhập sau, xuất trước phù hợp các doanh nghiệp theo dõi đơn giá từng lần nhập, phù hợp trong điều kiện có lạm phát.

Phương pháp này dựa trên giả định hàng nhập sau được xuất trước, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá thực tế hàng tồn cuối kỳ tính theo đơn giá những lần nhập đầu tiên trong kỳ.

Do trị giá vốn tực tế hàng tồn kho xuất dùng luôn phản ánh giá thực tế vào thời điểm xuất và trị giá vốn thực tế từng lần xuất phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra trong kỳ nên phương pháp này thể hiện đầy đủ nhất nguyên tắc phù hợp

Tuy nhiên hai phương pháp nhập trước xuất trước và nhập sau, xuất trước ít được sử dụng đối với thành phẩm mà thường dùng với hàng hóa Vì giá thành phẩm ở đây là giá thành sản xuất được áp dụng cho mọi lần nhập.

Mỗi phương pháp nêu trên có điều kiện áp dụng, ưu điểm và nhược điểm riêng, việc lựa chọn một phương pháp nào đều ảnh hưởng trực tiếp đến các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính nên doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, yêu cầu quản lý cũng như điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính toán, xử lý và cung cấp thông tin để có thể lựa chọn một phương pháp thích hợp nhất.

1.2.1.2 Kế toán chi tiết thành phẩm * Chứng từ kế toán:

Chứng từ kế toán là những giấy tờ chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh và thực sự hoàn thành Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất thành phẩm đều phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, đúng chế độ quy định về mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập; người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ.

Để phản ánh sự biến động và số hiện có của thành phẩm, kế toán cần sử dụng các chứng từ sau:

- Phiếu nhập kho ( Mẫu 01- VT )- Phiếu xuất kho ( Mẫu 02 - VT )

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( Mẫu 03- VT- 3LL )- Thẻ kho ( Mẫu 06- VT )

- Biên bản kiểm kê vật tư sản phẩm hàng hóa ( Mẫu 08- VT )- Hóa đơn bán hàng ( Mẫu 02-GTKT )

- Hóa đơn GTGT (Mẫu 01 GTKT- 3LL)- Hóa đơn cước vận chuyển (Mẫu 03- BH)

* Kế toán chi tiết thành phẩm

Trong doanh nghiệp, việc quản lý tình tình, nhập xuất tồn kho thành phẩm chủ yếu do bộ phận kho và phòng kế toán của doanh nghiệp thực hiện Việc hạch toán, theo dõi chi tiết thành phẩm được thực hiện đồng thời ở phòng kế toán với kho của doanh nghiệp trên cùng cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho; nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số hiện có và tình hình biến động từng loại, nhóm, thứ thành phẩm về số lượng và giá trị Các doanh nghiệp phải mở các sổ kế toán chi tiết và vận dụng phương pháp kế toán chi tiết thành phẩm phư hợp để góp phần tăng cường quản lý thành phẩm.

Thông thường kế toán chi tiết thành phẩm có thể dược thực hiện theo các phương pháp sau:

- Phương pháp ghi thẻ song song

- Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển- Phương pháp ghi sổ số dư

1.2.1.3 Kế toán tổng hợp thành phẩm

* Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên:

Tài khoản sử dụng:

TK 155- Thành phẩm (trong kho) phản ánh giá vốn thực tế của thành phẩm tồn đầu kỳ và tồn cuối kỳ; phản ánh giá vốn thực tế của thành phẩm tăng giảm trong kỳ TK 157- Hàng gửi đi bán: phản ánh số hiện có và tình hình biến động của trị giá vốn hay giá thành của thành phẩm gửi bán, số hàng này chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán.

TK 632- Gía vốn hàng bán: phản ánh giá vốn thực tế của thành phẩm xuất kho được tính theo công thức sau:

Gía thực tế của

thành phẩm xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá thực tế xuất kho Sơ đồ kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên: TK 154 TK 155 TK157 TK632 Kết chuyển giá vốn thực tế Gía vốn thực tế Gía vốn thực tế Của TP tồn đầu kỳ của TP xuất kho của TP gửi bán TK 157 Gửi bán đã bán

TP hoàn thành không Nhập kho bán cho Đại lý, ký gửi

TK 632 Gía vốn thực tế của thánh phẩm TP hoàn thành xuất Kho bán trực tiếp Không nhập kho

Bán trực tiếp

TK 3381 TK 3381 Kiểm kê bộ phát hiện Kiểm kê bộ phát hiện

Thừa chờ xử lý thiếu chờ xử lý

TK 411 Đem góp vốn liên doanh TK 222 Giá vốn thực tế của TP

TK 412 Nhận góp vốn liên doanh Chênh lệch Chênh lệch Được cấp

Giảm tăng

* Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ:

Theo phương pháp này, thì giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm xuất kho chỉ có thể xác định được vào mỗi kỳ trên cơ sở kết quả kiểm kê về mặt hiện vật của thành phẩm tồn kho theo công thức:

Trị giá vốn thực tế Trị giá vốn Trị giá vốn thực tế Trị giá vốn thựcTế của TP xuất = thực tế TP + TP nhập trong kỳ - tế TP tồn kho Kho trong kỳ tồn đầu kỳ cuối kỳ TK sử dụng:

TK 155, 157 – phản ánh trị giá vốn thực tế của thành phẩm, hàng gửi bán tồn đầu kỳ, cuối kỳ.

TK 632- phản ánh trị giá vốn thực tế của thành phẩm tăng, giảm trong kỳ.Sơ đồ kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

TK 155, 157 TK 632 TK 155, 157 Kết chuyển giá vốn thực tế Kết chuyển giá vốn thực tế

Của TP tồn đầu kỳ của TP tồn cuối kỳ

TK 631 TK 911 Gía thành sản xuất thực tế của Gía vốn thực tế của TP đã

Sản phẩm hoàn thành trong kỳ tiêu thụ trong kỳ

TK liên quan TK liên quan Gía vốn thực tế của TP tăng Gía vốn thực tế của TP giảm

Trong các trường hợp khác trong các trường hợp khác

1.2.2 Kế toán bán hàng, giá vốn hàng bán và xác định kết quả kinh doanh

1.2.2.1 Các phương thức bán hàng

Phương thức bán hàng có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định thời điểm bán hàng, hình thành doanh thu bán hàng và tiết kiệm chi phí bán hàng để tối đa hóa lợi nhuận.

Căn cứ vào đặc điểm vận động của thành phẩm, hàng hóa thì bao gồm các phương thức bán hàng sau:

- Phương thức gửi hàng đi bán- Phương thức tiêu thụ trực tiếp

* Phương thức gửi hàng đi bán

Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng trên cơ sở thỏa thuận trong hợp đồng mua bán hàng giữa hai bên và giao hàng tại địa điểm cụ thể đã quy ước trong hợp đồng Khi xuất kho gửi đi, hàng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán lúc đó mới được coi là tiêu thụ và được ghi nhận doanh thu bán hàng.

* Phương thức tiêu thụ trực tiếp

Phương thức này được sử dụng trong trường hợp doanh nghiệp xuất hàng ngay tại kho doanh nghiệp, được người mua trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền Trường hợp này sản phẩm xuất kho được coi là tiêu thụ ngay và được ghi nhận doanh thu bán hàng Nếu khách hàng chấp nhận thanh toán nhưng chưa trả tiền ngay, kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi tình hình thanh toán với khách hàng.

Căn cứ vào đối tượng mua hàng, ta có phương thức bán hàng ra bên ngoài và bán hàng nội bộ.

Bán hàng ra bên ngoài là việc doanh nghiệp bán hàng cho các đối tượng ở bên ngoài doanh nghiệp trong trường hợp doanh nghiệp có tổ chức quản lý nmhiều cấp thì

chỉ khi sản phẩm, hàng hóa được bán ra khỏi hệ thống thì mới gọi là bán hàng ra bên ngoài.

Bán hàng nội bộ là việc doanh nghiệp bán hàng cho các đối tượng là đơn vị thành viên trong cùng một hệ thống tổng công ty hoặc trong một doanh nghiệp độc ập có mô hình quản lý cấp trên, cấp dưới và công ty mẹ, công ty con.

1.2.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán

* Phương pháp xác định giá vốn hàng bán:

Trị giá vốn hàng bán là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng, gồm có trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ Việc xác định chính xác trị giá vốn hàng bán là cơ sở để tính kết quả hoạt động kinh doanh.

a) Xác định trị giá vốn của hàng xuất kho để bán: được xác định bằng một trong bốn phương pháp: tính trị giá vốn của hàng tồn kho trong chuẩn mực hàng tồn kho Đối với doanh nghiệp sản xuất, trị giá vốn của hàng xuất kho để bán hoặc thành phẩm hoàn thành không nhập kho đem bán ngay chính là giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm xuất kho hoặc giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm hoàn thành.

b) Xác định trị giá vốn của hàng bán

Sau khi xác định được trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, sau khi tập hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ta phân bổ cho số hàng hóa được tiêu thụ trong kỳ Từ đó ta xác định được trị giá vốn của hàng bán.

* Kế toán giá vốn hàng bán của từng phương thức bán hàng:

a) Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức gửi hàng: Tài khoản kế toán sử dụng:

Để phản ánh sự biến động và số hiện có về giá vốn của hàng gửi bán, kế toán sử dụng TK 157- Hàng gửi đi bán.

Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu được thể hiện qua sơ đồ sau: Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:

TK 155, 1561 TK 157 TK 632 Trị giá vốn thực tế của TP, HH Trị giá vốn của TP, HH Xuất kho gửi cho các đại lý đã tiêu thụ trong kỳ

TK 154 TK 155,1561 Gía thành sản xuát thực tế của TP, HH hoặc lao vụ đã thực

TP, hoàn thành không nhập kho hiện bị khách hàng trả lại Chuyển thẳng cho các đơn vị

Đại lý ký gửi

Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Trị giá

Trị giá vốn Trị giá vốn thựcTrị giá vốn Trị giá thực tế của Trị giá vốn tế củaThực tế vốn thực TP, HH gửi vốn thực thực tế TP,HHCủa = tế của + bán chưa + tế của - của - chưa đựơcHàng bán TP, HH xác định TP, HH TP, HH xác địnhTrong kỳ tồn đầu kỳ tiêu thụ nhập kho tồn kho tiêu thụ Đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ trong kỳTK 155, 157 TK 632 TK 155, 157 Kết chuyển trị giá vốn,TP,HH Gía trị TP,HH và hàng gửi bán

Tồn kho đầu kỳ và hàng gửi bán còn lại cuối kỳ Chưa được chập nhận đầu kỳ

TK 631 TK 911 Gía thành sản xuất thực tế của Kết chuyển giá vốn hàng bán TP nhậnp kho xác định kết quả b) Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức tiêu thụ trực tiếp: Tài khoản kế toán sử dụng:

Để phản ánh trị giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632- Gía vốn hàng bán TK này phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã bán, các khoản chi phí nguyên vật liệu, nhân công giá trị khấu hao hụt vốn được tính vào giá vốn hàng bán cũng như trích lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

a) Khái niệm doanh thu, doanh thu bán hàng

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đựơc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu mà không bao gồm các khoản góp vốn từ chủ sở hữu.( Theo chuẩn mực kế toán số 14)

Doanh thu bán hàng là số tiền thu được của người mua theo giá bán tại thời điểm bán hàng.

b) Chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu bán hàng bao gồm:- Hóa dơn GTGT (Mẫu 01-GTKT)

- Hóa đơn bán hàng (Mẫu 02-GTKT)

- Bản thanh toán hàng đại lý,ký gửi (Mẫu 14-BH)- Thẻ quầy hàng (Mẫu 15-BH)

- Các chứng từ thanh toán như: Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm chi, giấy báo có Ngân hàng, bản sao kê của Ngân hàng…

- Tờ khai thuế GTGT (Mẫu 07A/GTKT)Sơ đồ 1:

TK 155,156,154 TK 632 TK 155,156 Trị giá vốn của TP,HH,lao vụ TP,HH bị khách hàng trả lại DV được giao bán hàng

Trực tiếp

TK155,156,1381 TK 911 Hao hụt, mất mát của HTK Kết chuyển giá vốn của TP Sau khi trừ phần bồi thường HH,lao vụ, DV đã bán TK 627

Mức SP sản xuất thực tế lớn hơn

Công suất bình thường, CPSX Chung không phân bổ ghi nhận Vào giá vốn hàng bán trong kỳ TK 154, 241

CP tự xây dựng, tự chế TSCĐ Vượt qua mức bình thường

TK 159 TK 159 Trích lập dự phòng giảm giá Trích lập dự phòng giảm HTK năm sau lớn hơn số giá HTK năm sau nhỏ hơn Đã trích lập năm trước số đã trích lập năm trước

c) Tài khoản kế toán: để kế toán doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ hoạch toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch, nghiệp vụ về bán hàng và cung cấp dịch vụ.

TK 3331- Thuế GTGT

TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện bao gồm: số tiền nhận trước của nhiều năm về cho thuê tài sản (cho thuê hoạt động); khoản chênh lệch giữa bán hàng trả chậm, trả hóp theo cam kết với giá bán trả ngay; khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ như: trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu…

Và các khoản kế toán khác: TK 111, 112, 131…

d) Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu được thể hiện qua sơ đồ sau:

TK 511 TK 111, 112, 113, 131 TK 3331 (1)

TK 111, 112

TK 111, 112 (2) TK 641 (3a) (3b)

TK 3331

TK 3387 (4a) TK 515 TK 131

(4c) (4b)

(1) Phản ánh doanh thu bán hàng va cung cấp dịch vụ đối với sản phẩm, hànghóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.(2) Trường hợp bán hàng qua các đại lý, ký gửi hàng Tại bên giao hàng: nếu các

đại ký thanh toán tiền cho doanh nghiệp sau khi trừ tiền hoa hồng được hưởng.(3a) Nếu các đại lý, bên nhận bán hàng ký gửi thanh toán toàn bộ số tiền của số hàng đã bán theo quy định cho bên chủ hàng.

(3b) Bên chủ hàng thanh toán và xác định hoa hồng trả cho các đại lý, bên nhận bán hàng ký gửi.

(4a) Trường hợp bán hàng trả góp, trả chậm: phản ánh ghi nhận doanh thu, số tiền đã thu được (111, 112) và số chưa thu được lãi do bán trả góp(131).

(4b) Khi thu tiền các kỳ tiếp theo, căn cứ vào chứng từ thanh toán để ghi sổ.

(4c) Từng kỳ, tính toán và xác định doanh thu hoạt động tài chính do bán hàng trả góp, trả chậm.

* Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng

Các khoản giảm trừ doanh thu gồm có: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp và thúê xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, được tính vào doanh thu ghi nhận ban đầu, để xác định doanh thu thuần, làm cơ sở để tính kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán Các khoản giảm trừ nêu trên yêu cầu phải được phản ánh, theo dõi chi tiết riêng biệt trên những tài khoản kế toán phù hợp, nhằm cung cấp các thông tin kế toán để lập Báo Cáo tài chính.

Các chứng từ có liên quan đến giảm trừ doanh thu: biên bản quyết định hàng bán bị trả lại, Phiếu nhập kho, Phiếu thu, séc chuyển khoản, uye nhiệm thu, bản sao kê khai ngân hàng, giấy báo có…

a) Kế toán chiết khấu thương mại

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do người mua đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đối với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng.

Để phản ánh chiết khấu thương mại kế toán sử dụng TK 521- Chiết khấu thương mại.

Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 521- Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331- Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112…

b) Kế toán giảm giá hàng bán

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp ( bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trên hóa đơn hay hợp đồng cung cấ dịch vụ do các nguyên nhân như: hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời hạn, địa điểm trong hợp đồng.

TK kế toán sử dụng:

TK 532- Giảm giá hàng bán phản ánh các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hóa đơn bán hàng Không pảhn ánh vào TK 532 số giảm đã được ghi trên hóa đơn bán hàng và đã được trừ vào tổng giá bán trên hóa đơn.

Tài khoản kế toán sử dụng:

TK 531- Hàng bán bị trả lại phản ánh doanh thu số thành phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp.

Trình tự kế toán:

1) Phản ánh doanh thu hàn bị trả lại, kế toán ghi: Nợ TK 531 (Theo giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 (Theo thuế GTGT của hàng bị trả lại) Có TK 111,112,131 (Tổng gía thanh toán)

2) Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hàng bị trả lại (nếu có) chẳng hạn chi phí nhận hàng về, được hạch toán vào chi phí bán hàng, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng Có TK 111- Tiền mặt

Có TK 112- Tiền gửi ngân hàng Có TK 141- Tạm ứng

3) Phản ánh trị giá hàng bị trả lại nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 155 (Theo giá thực tế đã xuất kho)

Có TK 632 (Theo giá thực tế đã xuát kho)

4) Cuối lỳ, kết chuyển toàn bộ doanh thu hàng bán trả lại để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi:

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 531- Hàng bán bị trả lại

5) Trường hợp hàng bán bị trả lại vào cuối kỳ kế toán (niên độ kế toán) sau; tức là trước đây đã ghi nhận doanh thu và xác định kết quả kinh doanh, kế toán phản ánh doanh thu, tuế GTGT của hàng trả lại ghi nhận vào chi phí của kỳ này, trị giá vốn của hàng trả lại nhập kho ghi nhận doanh thu kỳ này.

d) Kế toán thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp

Thuế GTGT là loại thuế gián thu đựoc tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ chịu thuế.

Thuế GTGT phải nộp có thể được xác định theo một trong hai phương pháp: khấu trừ thuế hoặc tính trực tiêp trên giá trị gia tăng.

Phưong pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

1) Cuối kỳ, kế toán căn cứ số thuế GTGT phải nộp để ghi:Nợ TK 51- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331- Thuế GTGT

2) Khi nộp thuế GTGT vào NSNN, kế toán ghi:Nợ TK 3331- Thuế GTGT

Có TK 111, 112

e) Kế toán thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)

Thuế xuất khẩu là một loại thuế đánh trên giá trị và chủng loại của hàng hóa trao đồi giữa hai quốc gia.

Thuế TTĐB được đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuất một số mặt hàng đặc biệt mà nhà nước không khuyến khích sản xuất, càn hạn chế mức tiêu thụ vì không phục vụ thiết thực cho nhu cầu đời sống nhân dân như: thuốc lá điếu, xì gà; rượu bia, bài lá, vàng mã, hàng mã…

Kế toán sử dụng TK 3332- Thuế TTĐB và TK 3333 Thuế xuất, nhập khẩu để phản ánh các khoản thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp và tình hình nộp thuế.Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

1) Khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế TTĐB , thuế xuất khẩu, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ2) Phản ánh số thuế TTĐB, hoặc thuế xuất khẩu phải nộpNợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3332- Thuế TTĐB

Có TK 3333 Thuế xuất, nhập khẩu

3) Khi nộp thuế, căn cứ vào chứng từ thanh toán, kế toán ghi:Nợ TK 3332- Thuế TTĐB

Nợ TK 3333 Thuế xuất, nhập khẩu Có TK 111, 112

1.2.2.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp* Kế toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng (CPBH) là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ , bao gồm:

1) Chi phí nhân viên bán hàng2) Chi phí vật kiệu , bao bì3) Chi phí dụng cụ đồ dùng4) Chi phí khấu hao TSCĐ5) Chi phí bảo hành sản phẩm6) Chi phí dịch vụ mua ngoài7) Chi phí bằng tiền khác

Việc hạch toán CPBH phải được tiến hành theo từng nộidung chi phí nêu trên Cuối kỳ, CPBH cần được phân bổ và kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh.

Theo trị giá vốn hàng còn lại, thông thường phân bổ theo các giá vốn: CPBH CPBH

CPBH tính cho còn lại đầu kỳ + phát sinh trong kỳ Gía cốn hàng = x còn lại cuối kỳHàng còn lại Gía vốn hàng Gía vốn hàng

Xuất kho còn lại cuối kỳ

Giá vốn hàng còn lại cuối kỳ được xác định là số dư TK 15, 157 đối với doanh nghhiệp sản xuất.

Để phản ánh CPBH phát sinh trong kỳ và kết chuyển CPBH để xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng TK 641- Chi phí bán hàng.

* Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN)

CPQLDN là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp.

Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, CPQLDN chia ra các khoản chi phí sau:

1) Chi phí nhân viên quản lý2) Chi phí vật liệu quản lý3) Chi phí đồ dùng văn phòng

4) Chi phí khấu hao TSCĐ5) Thuế phí, lệ phí

6) Chi phí dự phòng: khoản trích dự phòng phải thu khó đòi.7) Chi phí dịch vụ mua ngoài

8) Chi phí bằng tiền khác

CPQLDN là loại chi phí gián tiếp sản xuất kinh doanh, cần được sự tính (lập dự toán) và quản lý chi tiêu tiết kiệm, hợp lý Hoạt động quản lý doanh nghiệp liên quan đến các hoạt động của doanh nghiệp, do vậy, cuối kỳ cần được tình toán phân bổ và kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh Công thưc phân bổ giống CPBH.

Chứng từ kế toán sử dụng để kế toán CPBH và kế toán CPQLDN là tất cả các chứng từ phản ánh yếu tố chi phí phát sinh như: Bảng thanh toán lương (Mẫu 02- LĐTL); Bảng thanh toán BHXH (Mẫu 02- LĐTL); Phiếu xuất kho (Mẫu 01- VT); Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; Bảng tính và phân bổ khấu hao; Hóa đơn GTGT; phiếu chi (Mẫu 02- TT); giây báo nợ ngân hàng; tài liệu tính thuế phải nộp…

Để phản ánh tình hình tập hợp và phân bổ chi phí QLDN, kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh kế toán sử dụng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp.• Trình tự kế toán các nghiệp vụ chủ yếu phản ánh CPBH và CPQLDN:

TK 34,338 TK 641 TK 111,112,152,138 TL,các khoản phụ cấp Các khoản ghi giảm CPBH

Các khoản trích theo lương thực tế phát sinh trong kỳ TK 152 TK 1442 Trị giá vốn thực tế của vật Phân bổ CPBH cho hàng Liệu xuất dùng còn tồn cuối kỳ

TK 153 Nếu hàng tồn cuối kỳ Loại phân bổ một lần

Đã tiêu thụ TK 142,242 TK 911 Phân bổ dần số phân bổ vào

Khi xuất dùng chi phí kỳ này

TK 214 Kết chuyển, phân bổ CPBH Khấu hao TSCĐ để xác định kết quả KD ( ghi đơn Nợ TK 009)

TK 153

CP dịch vụ mua ngoài+CP khác TK 133 VAT đầu vào TK 331,241(3) TK 135

CP sửa chữa Trích trước CP TSCĐ phát sinh sửa chữa TSCĐ TK 142, 242

Phân bổ dần CP số phân bổ vào

Sửa chữa TSCĐ CP kỳ này

TK334,338 TK 642 TK 111,112,152,138 TL,các khoản phụ cấp Các khoản ghi giảm QLDN

Các khoản trích theo lương thực tế phát sinh trong kỳ TK 152 TK 1442 Trị giá vốn thực tế của vật Phân bổ CPQLDN cho

Liệu xuất dùng hàng còn tồn cuối kỳ

TK 153 Nếu hàng tồn cuối kỳ Loại phân bổ một lần

Đã tiêu thụ TK 142,242 TK 911 Phân bổ dần số phân bổ vào

Khi xuất dùng chi phí kỳ này

TK 214 Kết chuyển, phân bổ CPQL Khấu hao TSCĐ DN để xác định kết quả KD ( ghi đơn Nợ TK 009)

TK 111,112,333(7,8)

Thuế nhà đát,môn bài,…phí lệ phí Giao thông, cầu phà

TK 139 TK 139 Trích lập dự phòng nợ phải thu khó Mức thích lập năm sau nhỏ Đòi hay số trích lập năm sau lớn hơn hơn số đã trích năm trước Năm trước

TK 153

CP dịch vụ mua ngoài+CP khác TK 133 VAT đầu vào TK 331,241(3) TK 135

CP sửa chữa Trích trước CP TSCĐ phát sinh sửa chữa TSCĐ TK 142, 242

Phân bổ dần CP số phân bổ vào

Sửa chữa TSCĐ CP kỳ này

1.2.2.5 Kế toán xác đinhk ết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh là biểu hiện số tiền lãi hay lỗ từ các hoạt động của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định Đây là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp.

Kế toán xác định kết quả kinh doanh sử dụng các tài khoản sau:

TK 911- Xác định két quả kinh doanh dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp.

TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tinh hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu:

TK 632 TK 911 TK 511,512 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển DT bán hàng thuần

TK 635 TK 515 Kết chuyển CP hoạt động TC Kết chuyển DT hoạt động TC TK 641,642,1422 TK 711 Kết chuyển VPBH,CPQLDN Kết chuyển thu nhập khác

1.3 CÁC HÌNH THỨC KẾ TOÁN1.3.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung

1.3.1.1 Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật Ký Chung

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật Ký Chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký, mà trọng tâm là sổ nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế ( định khoản kế toán ) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.

Hình thức kế toán Nhật Ký Chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:- Sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt:

- Sổ Cái:

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

1.3.1.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung ( biểu số 01 )

(1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi

trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ ( 3,5,10… ngày ) hoặc cuối tháng, tùy khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lập do một nghiệp vu được ghi đồng thời vàonhiều sổ Nhật ký đặc biệt ( nếu có )

(2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Số Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh.

Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết ( được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiêt) được dùng để lập báo cáo tài chính Về nguyên tắc, tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lập trên các sổ Nhật ký đặc biệt).

Hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

1.3.2 Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái

1.3.2.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế ( theo tài khoản kế toán ) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ Cái Căn cứ để ghi vaò Nhật ký – Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau:- Nhật ký – Sổ Cái

Chứng từ kế toán

SỔ NHẬT KÝ CHUNGSổ Nhật ký đặc

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết.

1.3.2.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái ( biểu số 02 )

(1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ Cái Số liệu của mỗi chứng từ ( hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại ) được ghi trên một dòng ở cả hai phần Nhật ký và phần Sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại ( phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập,… ) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ một đến ba ngày.

Chứng từ kế toán và bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi sổ Nhật ky – Sổ Cái, được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan

(2) Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào sổ Nhật ký – Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh lũy kế từ đầu quý đến cuối tháng này Căn cứ vào số dư đầu tháng ( đầu quý ) và số phát sinh trong tháng kế toán tính ra số dư cuối tháng ( cuối quý ) của từng tài khoản trên Nhật ký – Sổ Cái

(3) khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng ( cuối quý ) trong sổ Nhật ký – Sổ Cái phải đảm bảo các yêu cầu sau:

Tổng số tiền của cột Tổng số phát sinh Tổng số phát“Phát sinh” ở phần = Nợ của tất cả các = sinh Có của tấtNhật ký Tài khoản cả các tài KhoảnTổng số dư Nợ các Tài khoản = Tổng số dư Có các Tài khoản

(4) Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khóa sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng Căn cứ vào số lượng khóa sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết” cho từng tài khoản Số liệu trên “Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và số dư cuối tháng của từng tài khoản trên Sổ Nhật Ký – Sổ Cái.

Số liệu trên Nhật ký – Sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẻ được sử dụng để lập báo cáo tài chính.

1.3.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

1.3.3.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiêpd để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

+ Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ.+ Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái.

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng Hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán.

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau:-Chứng từ ghi sổ;

-Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ;-Sổ Cái;

-Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết.

Chứng từ kế toán

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiếtBảng tổng hợp

chứng từ kế toán cùng loạiSổ quỹ

NHẬT KÝ – SỔ CÁI

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.3.3.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ (Biểu số 03)

(1)- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ,kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan.

(2)- Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh.

(3)- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính.

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng cân dối số phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khỏan trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết.

1.3.4 Hình thức sổ kế toán Nhật Ký – Chứng từ

1.3.4.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ (NKCT)

- Tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế theo các tài khoản đối ứng Nợ.

- Kết hợp cặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế ( theo tài khoản ).

Chứng từ kế toán

Sổ quỹ

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán

cùng loại

Số,thẻ kế toán chi

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Sổ đăng ký chứng từ ghi

Sổ Cái

Bảng tổng hợp

chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép.

- sử dụng các mẫu số in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính.

Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ gồm có các loại sổ kế toán sau:- Nhật ký chứng từ;

- Bảng kê;- Sổ Cái;

- Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết.

1.3.4.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ ( biểu số 04 )

(1) Hàng ngày căn cứ vào cá chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký – Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan.

Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các Bảng kê và Nhật ký – Chứng từ có liên quan.

Đối với các Nhật ký – Chứng từ được ghi căn cứ vào các Bảng kê, sổ chi tiết thì căn cứ vào số liệu tổng công của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký – Chứng từ.

(2) Cuối tháng khóa sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các Nhật ký – Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký – Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái.

Đối vói các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái.

Số liệu tổng cộng ở Sổ Cái và một số chi tiêu chi tiết trong Nhật ký – Chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính.

1.3.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính

1.3.5.1 Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính

Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy địng trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định Các loại sổ của Hình thưc kế toán trên máy vi tính:

Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay.

1.3.5.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính (biểu số 05)

(1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đựoc kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán.

Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký- Sổ Cái… ) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.

(2) Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế tóan thực hiện các thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập báo cáo taì chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy.

Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định.

Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay.

PHẦN MỀM KẾ

MÁY VI TÍNHCHỨNG TỪ

KẾ TOÁN

BẢNG TỔNG HỢP CHÚNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG

-Sổ tổng hợp-Sổ chi tiếtSỔ KẾ TOÁN

-Báo cáo tài chính-Báo cáo kế toán quản trị

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI

XÍ NGHIỆP CARTON SÓNG THUỘC CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ XUẤT NHẬP KHẨU BAO BÌ HÀ NỘI.

2.1 ĐẶC ĐIỂM, TÌNH HÌNH CHUNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ XUẤT NHẬP KHẨU BAO BÌ HÀ NỘI.

2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển

• Tên đơn vị: Công ty cổ phần sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì Hà Nội(Hanoi Packing Prôductin and Export-Import joint stock Company).• Tên giao dịch: PACKEXIM.

Trụ sở: Số 49, ngõ 15 đường An Dương Vương, phường Phú Thượng, quận Tây Hồ, Thành phố Hà Nội.

• Văn phòng đại diện: 130B Lò Đúc-Hai Bà Trưng-Hà Nội.

Công ty cổ phần sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì Hà Nội là một doanh nghiệp trực thuộc Bộ Ngoại Thương làm nhiệm vụ sản xuất và cung cấp bao bì trên phạm vi toàn miền bắc cho nên có thể nói đây là tiền thân của ngành bao bì Việt Nam.

Bộ Ngoại Thương đã ra quyết định số 34/BNGT-TCCP Ngày 16/01/1970 thành lập xí nghiệp sản xuất bao bì xuất khẩu, trực thuộc Bộ do đồng chí Lê Hồng Sinh làm giám đốc Ngày 24/12/1973 Bộ Ngoại Thương đã ra quyết định số 1343/ BNGT-TCCB, tách xí nghiệp sản xuất bao bì xuất khẩu Hà Nội thành hai xí nghiệp trực thuộc Bộ,đó là:

-Xí nghiệp bao bì xuất khẩu I- Hà Nội (sản xuất túi PE hộp Carton, giấy chống ẩm) Địa điểm đặt tại Bưởi, Nghĩa Đô, Từ Liêm.

-Xí nghiệp bao bì xuất khẩu II- Hà Nội (sản xuất gỗ, cốt ép, cơ điện) Địa điểm đặt tại Pháp Vân, Thanh Trì.

Xí nghiệp bao bì xuất khẩu I- Hà Nội là tiền thân của Công ty cổ phần sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì hiện nay.

Yêu cầu của kinh tế và quốc phòng về sản lượng, chủng loại sản phẩm bao bì ngày càng tăng nhưng xí nghiệp không đủ khả năng do mặt bằng khu vực Nghiã Đô quá chật hẹp Vì vậy, để có điều kiện mở rộng sản xuất, Bộ ngoại thượng quyết định để Xí nghiệp bao bì xuất khẩu I được tiếp quản cơ sở xí nghiệp tre xuất khẩu (công trường 14 thuộc công ty mây tre tại xã Phú Thượng-Từ Liêm) Và cũng để có điều kiện đầu tư, mở rộng sản xuất, Bộ Ngoại Thương có quyết định số 1345/BNg- TCCB ngày 21/08/1976 thành lập Xí nghiệp in nhãn hiệu trên túy nylon và trên giấy (gọi tắt là phân xưởng in) trực thuộc Xí nghiệp bao bì xuất khẩu I- Hà Nội.

Trong những năm của thập niên 80, hoạt động sản xuất kinh - doanh bao bì có nhiều chuyển biến Trước yêu cầu của phát triển kinh tế, ngày 13/07/1982, Bộ Ngoại Thương đã ra quyết định số 652 BNg- TCCB thành lập công ty bao bì xuất khẩu Các Xí nghiệp bao bì xuất khẩu I, bao bì xuất khẩu II, bao bì xuất khẩu Hải Hưng ( Phố Nối ) Trực thuộc sự quản lý của Công ty.

Trong những năm của thập niên 80, hoạt động sản xuất-kinh doanh bao bì có nhiều chuyển biến.Trước yêu cầu của phát triển kinh tế, ngày 13/07/1982, Bộ Ngoại Thương đã ra quyết định số 652/BNg-TCCB thành lập Công ty bao bì xuất khẩu Các Xí nghiệp bao bì xuất khẩu I, bao bì xuất khẩu II, bao bì xuất khẩu Hải Hưng (phố Nối) trực thuộc quản lý của công ty.

Trong giai đoạn cuối của những năm 80 đầu năm 1900 là giao thời giữa hai phương thức, cơ chế quản lý: tập trung bao cấp và cơ chế thị trường Do đó, cũng đã xuất hiện những khókhăn do không thích ứng, hạn chế tính tự chủ trong hoạt động sản xuất kinh doanh của các Xí nghiệp trực thuộc.

Trong những năm đầu thập kỷ 90, đất nước ta có nhiều thay đổi về đường lối chính sách, về cơ chế, cơ cấu tổ chức cũng như hoạt động củanhững xí nghiệp quốc doanh và ngoài quốc doanh Ngay sau khi tách ra khỏi công ty bao bì xuất khẩu trực thuộc Bộ kinh tế đối ngoại, nhằm tạo điều kiện phát triển sản xuất và để phù hợp với cơ chế mới, Bộ đã đưa ra quyết định số 81/KTĐN- TCCB, ngày 19/02/1990 chuyển đổi xí nghiệp bao bì xuất khẩu I Hà Nội thành xí nghiệp liên hợp sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì.

Ngày 12/03/1993- số 221/TM-TCCP: Đổi tên xí nghiệp liên hợp sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì thành công ty sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì (PAKEXIM).

Trong chặng đường phấn đấu đầy thử thách và gian khó, thuận lợi có nhiều nhưng khó khăn cũng rất lớn, có lúc tưởng chừng như không thể trụ nổi trong cơ chế thị trường.

Trong những lúc khó khăn nhất bao giờ công ty cũng được sự chỉ đạo, giúp đỡ và quan tâm của Bộ thương mại; cấp ủy Đảng, chính quyền và doàn thể địa phương cùng với sự đùm bọc của nhân dân phường Phú Thượng.

Cán bộ, công nhân viên công ty sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì đã luôn luôn thể hiện nét đặc trưng nổi bật trongquá trình xây dựng và trưởng thành: là càng khó khăn càng xiết chặt hàng ngũ vượt qua khó khăn, thử thách để phấn đấu đi lên.

Công ty tuy là một đơn vị nằm trong ngành Ngoại Thương nhưng chỉ sau khi chuyển thành công ty thì mới thành lập bộ phận xuất nhập khẩu Đối với công ty hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu còn mới mẻ, cán bộ chưa được đào tạo chuyên sau nên cũng không tránh khỏi thiếu sót và hạn chế Trong điều kiện vay vốn Ngân hàng 100%, cơ chế thị trường cạnh tranh gay gắt nhưng lĩnh vực xuất nhập khảu đã được củng cố Hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu có hiệu quả đã hỗ trợ tích cức cho sản xuất bao bì phát triển và đóng góp đáng kể cho thành tích công ty.

Ngày 19/11/2004 công ty đã chuyển đổi thành công ty cổ phần-đánh dấu một giai đoạn chuyển đổi mới cả về chất và lượng.

Từ đó đến nay, công ty đã không ngừng mở rộng quan hệ kinh tế với bên ngoài, tận dụng năng lực sản xuất hiện có, khai thác ưu thế thị trường trong và ngoài nước, một mặt đáp ứng nhu cầu thị trường, mặt khác nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên, đem lại nguồn thu nhập cho công ty.

Kết quả sản xuất kinh doanh 2000-2006: (Một số chỉ tiêu chủ yếu)

(1000đ) Doanh thu(1000đ) Nộp ngânSách(1000đ)

Thu nhậpBình quân(đ/tháng)

Lợi nhuận(1000đ)2000 5.841.737 163.932.137 5.489.373 700.651 167.3502001 1.801.000 157.606.238 6.366.239 790.026 155.4462002 2.451.000 210.021.310 5.480.982 901.400 220.1192003 2.666.000 300.000.000 6.550.000 1.050.000 386.0092004 3.271.112 454.379.213 5.739.447 1.389.911 411.0372006

4.555.097 540.170.103 6.742.008 1.525.036 507.600 (Nguồn:phòng tài chính-kế toán công ty)

2.1.2.Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh va quản lý sản xuất kinh doanh ở Công ty.

2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh

Ban đầu công ty nằm trong một diện tich rộng khoảng 2000 m² nhà xưởng với tổng số cán bộ công nhân viên là 195 người, bao gồm 4 phòng ban và 4 phân xưởng với số vốn đầu tư ban đầu là 420.161.113 VNĐ.

Ngày nay quy mô của công ty đã được nâng lên với diện tích mặt bằng là 12.054 m², hơn 600 cán bộ công nhân viên, 3 phân xưởng thành viên hạch toán độc lập, 2 phòng giao dịch giới thiệu sản phẩm, 2 phòng kinh doanh xuất nhập khẩu, 5 phòng nghiệp vụ.

Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty rất đặc biệt, kế hoạch sản xuất hoàn toàn phụ thuộc vào tình hình hoạt dộng của các doanh nghiệp khác, sản phẩm làm ra của công ty không thể mang bán trên thị trườngmà sản xuất phải theo hợp đồng, theo đơn đậthngf của khách hàng.

Là một công ty sản xuất bao bì lớn, công ty còn thực hiện hoạt động xuất nhập khâủ trực tiếp nên côngty luôn chủ động trong việc nhập vật tư, nguyên liệu có chất lượng cao phục vụ cho sản xuất từ các nước có truyền thống như: Nhật Bản, Trung Quốc, Đài Loan…vì vậy nếu như các doanh nghiệp nhập khẩu ủy thác gặp phải trở ngại về thời gian và giá cả, chất lượng thì công ty luôn đảm bảo nguồn vật tư dồi dào, đạt chất lượng theo yêu cầu, đúng thời hạn và giá cả thấp hơn thị trường.

Bao bì và nhãn có chức năng không chỉ bảo vệ giá trị sử dụng mà còn là hình thức quảng cáo có hiệu quả Nhận thức được rõ ràng vấn đề đó, công ty đã sản xuất ra các sản phẩm vừa đảm bảo về chức năng, vừa đảm bảo về mặt thẩm mỹ Chính vì thếmà thị trường tiêu thụ sản phẩm của công ty ngày càng được mở rộng.

Sản xuất phải thỏa mãn nhu cầu của người mua, có như vậy mới mong bán được sản phẩm và thu được lợi nhuận Trên thực tế thì nhu cầu người mua ngày càng tăng về số lượng và chất lượng, đặc biệt là vềmặt chất lượng, nhất là Việt Nam vừa được gia nhập tổ chức WTO Sự bảo hộ bằng hàng rào thuế quan không còn nữa, công ty sẽ phải cạnh tranh với các công ty sản xuất bao bì lớn trong khu vực và trên thế giới.Tất cả những điều đó buộc PACKEXIM phải luôn đổi mới mình trong đó việc đầu tư đổi mới trang thiết bị máy móc hiện đại về cả bề rộng lẫn chiều sâu được coi là nhân tố quyết định đến sự tồn tại và phát triển của công ty.

Công ty có 3 xí nghiệp thành viên trong đó xí nghiệp Carton sóng là thành viên chính.- Xí nghiệp Carton sóng.

- Xí nghiệp in hộp phẳng.- Xí nghiệp bao bì nhựa

Từ chỗ chỉ có 1 máy in Trung Quốc, đến nay công ty đang vận hành :+ 1 dàn máy Carton sóng của Nhật được trang bị từ năm 1985.

+ Máy in offet của Đài Loan.+ Máy in roland của Đức.

+ Máy in 8 màu trên ống đồng và máy ghép phức hợp để sản xuất các sản phẩm đồ nhựa và túi polytilen.

Bên cạnh việc chú trọng đầu tư về dây chuyền sản xuất, công ty còn quan tâm đến việc không ngừng nâng cao trình độ tay nghề của đội ngũ quản lý, kỹ sư, côngnhân để thích ứng với tình hình sản xuất mới Với mứclương bình quân hiện nay là 1.400.000 đông/ người/tháng Chế độ lao động được thực hiện đầy đủ Ngoài ra hàng năm công ty còn tham gia công tác xã hội quan tâm chăm lo đến đơì sống cán bộ công nhân viên Vì thế cán bộ công nhân viên thực sự an tâm phấn đấu và gắn bó với công ty.

2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh

Như phần trên đã trình bày về quá trình hình thành côngty ta thấy PACKEXIM đã phải thay đổi đặc điểm quy mô của mình để thích ứng với nhu cầu thị trượng, chính vì thế cơ cấu tổ

chức bộ máy quản lý của công ty cũng phải từng bước tổ chức lại cho phù hợp với quy mô đặc điểm đó.

Bộ máy quản lý của công ty được bố trí theo kiểu trực tuyến chức năng.Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

- Chủ tịch hội đồng quản trị kiêm Tổng giám đốc: chịu trách nhiệm chỉ đạo chung toàn bộ của

công ty.

- Phó tổng giám đốc: chịu trách nhiệm phụ trách quản lý sản xuất ở các xí nghiệp nội bộ.

- Phó chủ tịch hội đồng quản trị: chịu trách nhiệm chỉ đạo công việc kinh doanh, hoạt đông xuất nhập khẩu của công ty.

- Ban bảo vệ: theo dõi, kiểm tra tình hình ra vào và làm việc của cán bộ công nhân viên, giữ gin trật tự.

- Phòng tổ chức hành chính: có nhiệm vụ thực hiện chế độ chính sach của Nhà nước, đảm bảo điều kiện kỹ thuật, vật chất cho các xí nghiệp.

- Phòng vật tư-hàng hóa: chịu trách nhiệm quản lý các nguồn cung ưng vật tư, nguyên vật liệu phục vụ sản xuất của các đơn vi nội bộ, quản lý các hợp đoong kinh tế, các định mức kỹ thuật, chất lượng, đồng thời tổ chức bồi dưỡng nâng cao tay nghề cho công nhân.

- Phòng quản lý sản xuất: quản lý mọi hoạt động sản xuất ở các xí nghiệp về công nghệ, chất lượng sản phẩm, trang thiết bị, tổ chức sản xuất, tạo điều kiện phát triển đúng hướng đạt hiệu quả.

- Phòng quản lý sản xuất: quản lý mọi hoạt động sản xuất ở các xí nghiệp về công nghệ, chất lượng sản phẩm, trang thiết bị, tổ chức sản xuất, tạo điều kiện phát triển đúng hướng, đạt hiệu quả.

- Phòng tài chính-kế toán: có nhiệm vụ phản ánh mọi hoạt động kinh tế phát sinh Tổng hợp, quan sát, quản lý chặt chẽ, phân tích hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh qua giám đốc bằng tiền.Phòng kế toan Công ty tập hợp số liệu do các Xí nghiệp nội bộ báo cáo.

- Các xí nghiệp trực thuộc: được Phó tổng giám đốc ủy quyền có tư cách pháp nhân, hạch toán nội bộ, được sử dụng con dấu vuông để giao dịch và mở tài khoản chuyên dùng, chịu trách

Chủ tịch HĐQTTổng giám đốc

PhóChủ tịch HĐQTPhó

Tổng giám đốc

BanBảo vệ

Hành chính Vật tư-HHPhòng PhòngQLSX TC-KTPhòng

XưởngCarton song

Xưởng inHộp phẳng

XưởngBao bì nhựa

Trung tâmXNKPhòng

Kinh doanh

nhiệm thực hiện sản xuất, quản lý tài sản, đảm bảo an toàn lao động cho công nhân và hoàn thành các chỉ tiêu Công ty giao.

- Phòng kinh doanh và phòng xuất nhập khẩu: chịu trách nhiệm trước Phó chủ tịch hội đồng quản trị về các chỉ tiêu kế hoạch như: doanh thu, quỹ lương, kim ngạch xuất nhập khẩu, lợi nhuận, trích nộp công ty.

2.1.2.3 Tổ chức công tác kế toán của Công ty

Công ty cổ phần sản xuất và xuất nhập khẩu bao bì là một doanh nghiệp tiến hành theo quy mô lớn Xuất phát từ đặc điểm này Công ty đã tổ chức công tác kế toán theo hình thức nửa tập trung, nửa phân tán Hàng tháng, đơn vị nội bộ phải lập và gửi báo cáo về công ty.

Mô hình bộ máy kế toán của công ty

- Trưởng phòng kế toán: có chức năng kiểm tra công tác kế toán ở Công ty, là người giúp việc cho giám đốc kiểm tra, chỉ đạo, giám sát chặt chẽ toàn bộ hoạt động tài chính kế toán ở Công ty.

- Kế toán vốn bằng tiền và thanh toán nội bộ: có nhiệm vụ lập và theo dõi phiếu chi, mở sổ theo dõi tình hình thanh toán với Ngân hàng, thanh toán với Nhà nước, theo dõi các khoản thu, chi.

- Kế toán tiền lương, BHXH, BHYT: có nhiệm vụ tính lương, BHXH, BHYT cho cán bộ công nhân viên hàng tháng, có nhiệm vụ tạm ứng thanh toán cho công nhân viên.

- Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: có nhiệm vụ theo dõi chi tiết và tổng hợp tình hình nhập-xuất-tồn vật liệu, công cụ dụng cụ.

- Kế toán TSCĐ và nguồn vốn: theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ, trích khấu hao TSCĐ; đồng thời theo dõi, quản lý các nguồn huy động vốn từ Ngân hàng,…

- Kế toán chi phí lưu thông và tiêu thụ: có nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, theo dõi tình hình nhập-xuất kho thành phẩm.

- Kế toán xuất nhập khẩu: theo dõi tình hình xuất nhập khẩu hàng hóa, nguyên vật liệu, nhập khẩu máy móc, thiết bị.

- kế toán các phân xưởng nội bộ: phản ánh, ghi chép, xử lý và cung cấp các thông tin kinh tài chính kiên quan đến các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở phân xưởng; định kỳ, phòng kế toán ở

tế-Trưởng phòng kế toán

Kế toán vốn bằng tiền và thanh toán

Kế toán lương, bảo

Kế toán nguyên vật liệu,CCDC

Kế toán TSCĐ và nguồn vốn

Kế toán chi phí lưu thông

và tiêu thụ

Kế toán xuất nhập

Kế toán phân xưởng sóng

Kế toán phân xưởng in hộp

Kế toán phân xưởng nhựa

Kế toán các phòng xuất nhập khẩu

các phân xưởng gửi các báo cáo lên Công ty và cung cấp số liệu về doanh thu cho phòng kinh doanh để từ đó có chiến lược và biện pháp thích hợp tối đa hóa lợi nhuận ở mỗi phân xưởng.

2.2 ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA XÍ NGHIỆP CARTON SÓNG THUỘC CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ XUẤT NHẬP KHẨU BAO BÌ HÀ NỘI

2.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và quy trình công nghểan xuất sản phẩm ở xí nghiệp Carton sóng

Xí nghiệp Carton sóng là một xí nghiệp trực thuộc Công ty Hiện nay nhiệm vụ chủ yếu của xí nghiệp là sản xuất các hòm Carton sóng, các loại giấy gói, giấy chống ẩm…để phục vụ các mặt hàng tiêu dùng trong nước cũng như cho xuất khẩu.

Xí nghiệp Carton sóng tổ chức sản xuất theo một dây chuyền khép kín, được trang bị các loại máy móc, thiết bị hiện đại phục vụ cho sản xuất được liên tục Xí nghiệp phân chia thành nhiều tổ sản xuất: tổ máy giấy; tổ máy dọc, máy ngang, 2 tổ in lưới, 1 tổ in máy, tổ thành phẩm.Tất cả phục vụ cho 1 dây chuyền sản xuất liên tục và chủ yếu qua 2 giai đoạn chính:

- Giai đoạn 1: giai đoạn tạo tấm Carton sóng.

- Giai đoạn 2: giai đoạn gia công tấm Carton sóng thành thành phẩm.

Việc sản xuất sản phẩm ở xí nghiệp dựa trên cơ sở việc ký kết hợp đồng và dựa trên hợp đồng để chế bản mẫu in.Các tổ căn cứ vào Phiếu giao việc sản xuất theo 1 dây chuyền do Phó giám đốc phụ trách sản xuất lập.Bắt đầu từ tổ máy giấy, căn cứ vào phiếu giao việc tổ này tiến hành chạy dàn máy Carton sóng để tạo ra tấm Carton sóng (phôi) Sau đó chuyển sang tổ máy dọc, máy ngang tạo kích cỡ, in bìa Cuối cùng là tổ dập ghim tạo hộp, kiểm tra đóng gói trước khi nhập kho thành phẩm.Căn cứ vào thực tế số sản phẩm đã xuất ra và hợp đồng đã ký kết với khách hàng, xí nghiệp thực hiện giao hàng cho khách hàng đầy đủ về số lượng, chất lượng, đảm bảo đúng thời gian như trong hợp đồng.

Quy trình công nghệ sản xuất hòm Carton sóng

Băng chuyền nhiệt độ

Khi khách hàng gửi fax đặt hàng đến Xí nghiệp, Xí nghiệp đồng ý và Giám đốc Xí nghiệp tiến hành ký kết hợp đồng với khách hàng Dựa trên đơn đặt hàng, phó giám đốc sản xuất lập Phiếu giao cho từng tổ sản xuất Sau đó, mỗi tổ sản xuất sẽ có chức năng và nhiệm vụ riêng tiến hành công việc được giao để hoàn thành việc sản xuất sản phẩm cuối cùng Từ các nguyên vật liệu như: giấy, keo cùng với nhiệt độ từ lò thông hơi qua băng chuyền của tổ máy giấy là giàn máy Carton sóng sẽ tạo ra tấm Carton sóng Tấm Carton sóng nếu không phải in thì được đưa thẳng tới tổ máy dọc, máy ngang để tạo kích cỡ cho tấm bìa; còn nếu phải in thì tấm Carton sóng sẽ được chuyển sang tổ in, trong tổ in đã bao gồm cả chế bản, tấm Carton sóng có thể được in bằng máy hoặc in lười tùy thuộc yêu cầu về mẫu mã sản phẩm của khách hàng Sau khi in xong, nó sẽ chuyển đến tổ máy dọc, máy ngang Tổ này có nhiệm vụ cắt rãnh, cắt góc và tạo hằn cho tấm bìa Cuối cùng, tấm bìa sẽ được dập ghim hoặc dán để tạo thành thành phẩm Mỗi người trong tổ đều có trách nhiệm kiểm tra, giám sát quá trình sản xuất của mình sao cho có hiệu quả nhất Toàn bộ thành phẩm hoàn thành phải qua bộ phận KCS kiểm tra chất lượng đúng theo tiêu chuẩn đã quy định mới được nhập kho và giao cho khách hàng đúng như hợp đồng dã ký kết.

2.2.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của xí nghiệp

Để đảm bảo cho sản xuất có hiệu quả và quản lý sản xuất tốt, xí nghiệp tổ chức bộ máy quản lý gọn nhẹ, theo quy mô hình thức trực tuyến chức năng.

Giấy+keo+nhiệt độ từ lò hơiSóng đơn 1(1sóng+1phẳng)

Sóng đơn2(1sóng+1phẳng)

Giấy+keo+nhiệt độ từ nồi hơi

Giấy+keo Máy dán keo kép

Cắt góc+tạo hằn

Thành phẩmGiặp ghim hoặc dán

Sơ đồ bộ máy quản lý của xí nghiệp

Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận:

Giám đốc là người có quyền lực cao nhất, giúp việc cho giám đốc là hai phó giám đốc, tiếp theo là các phòng ban và các tổ sản xuất.

- Giám đốc xí nghiệp chịu trách nhiệm chung và chịu sự chỉ đạo của giám đốc công ty.- Hai phó giám đốc vừa tham mưu cho giám đốc vừa quản lý các phòng ban thuộc trách

nhiệm của mình, thu nhập và cung cấp đầy đủ các thông tin về sản xuất kinh doanh giúp giám đốc lãnh đạo xí nghiệp.

+ Phó giám đốc phụ trách sản xuất có nhiệm vụ thiết kế các công việc cần làm cho các tổ sản xuất bằng việc lập Phiếu giao việc gửi cho các tổ

+ Phó giám đốc điều độ chịu trách nhiệm theo dõi quá trình sản xuất, kiểm tra tiến độ thực hiện kế hoạch sản xuất; đồng thời quản lý bộ phận KCS đảm bảo sản phẩm hoàn thành cho khách hàng đúng thời hạn và đúng quy cách, mẫu mã… như trong hợp đồng đã ký kết.

- Phòng kỹ thuật KCS theo dõi kiểm tra chất lượng sản phẩm.

- Các tổ sản xuất, mỗi tổ là một giai đoạn của quá trình sản xuất tạo ra các bán thành phẩm, có nhiệm vụ trực tiếp sản xuất theo lệnh của Phó giám đốc sản xuất trên cơ sở các hợp đồng đã ký kết.

2.2.3 Tổ chức công tác kế toán của xí nghiệp Carton sóng

2.2.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán của xí nghiệp

Biên chế phòng kế toán: gồm 7 người: kế toán tổng hợp; kế toán bán hàng và thanh toán công nợ; kế toán tiền lương, BHXH, BHYT; thủ kho nguyên vật liệu; kế toán vật tư; kế toán thành phẩm kiêm thủ quỹ; thủ kho thành phẩm.

Xí nghiệp phải tổ chức chứng từ, sổ sách và hạch toán theo đúng chế độ kế toán hiện hành.

Hàng tháng, xí nghiệp phải có trách nhiệm lập và gửi báo cáo về Công ty theo các biểu sau:

- Giá thành khoản mục.- Chi phí sản xuất theo yếu tố.

Phó giám đốc Sản xuất

Tổ thành phẩm

Sơ đồ bộ máy kế toán ở xí nghiệp bao bì Carton sóng:

Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận kế toán:

- Kế toán tổng hợp: là người thay mặt kế toán trưởng Công ty thực hiện chức năng và nhiệm vụ kế toán tại Xí nghiệp theo quy chế phân cấp quản lý của giám đốc Công ty.- Kế toán vật tư: theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn vật tư: nguyên, nhiên, vật liệu, phụ

- Kế toán bán hàng và thanh toán công nợ: theo dõi chặt chẽ tình hình tiêu thụ và thanh toán các khoản công nợ.

- Kế toán tiền lương, BHXH, BHYT: theo dõi, tính toán tiền lương và các khoản bảo hiểm cho cán bộ công nhân viên ở xí nghiệp.

- Thủ kho: theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn kho nguyên vật liệu, thành phẩm, đối chiếu thường xuyên với kế toán vật tư và kế toán thành phẩm.

2.2.3.2 Hình thức kế toán áp dụng

Hình thức kế toán là hệ thống sổ kế toán được sử dụng để ghi chép và hệ thống hóa và tổng hợp số liệu từ các chứng từ kế toán theo một trình tự và phương pháp ghi chép nhất định Vận dụng hình thức kế toán phù hợp sẽ tạo điều kiện thuận lợi trong việc kiểm tra, quản lý và đảm bảo thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ của từng phần hành kế toán.

Căn cứ vào đặc điểm cụ thể của xí nghiệp và cơ cấu tổ chức bộ máy cũng như trình độ của công nhân viên kế toán, từ ngày 01/01/1994 phòng kế toán xí nghiệp áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ để tổ chức hạch toán.

- Sổ cái các tài khoản: 155,131, 152, 156, 511, 641, 642, 632, 911…

- Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết thanh toán với người bán, sổ chi tiết nguyên vật liệu, và các sổ chi tiết liên quan.