Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty CP công trình Thăng Long 9.DOC

Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty CP công trình Thăng Long 9.

Lời nói đầu

Sự ra đời và phát triển của kế toán gắn liền với sự ra đời và phát triển củanền sản xuất xã hội Nền sản xuất xã hội càng phát triển kế toán càng trở nênquan trọng và trở thành công cụ không thể thiếu đợc trong quản lý kinh tế củaNhà nớc và của Doanh Nghiệp Để điều hành và quản lý đợc toàn bộ hoạt độngkinh doanh của Doanh Nghiệp một cách có hiệu quả nhất, các nhà DoanhNghiệp phải nắm bắt đợc kịp thời, chính xác, các thông tin kinh tế về các hoạtđộng đó “chi phí đầu vào” và “kết quả đầu ra” Tất cả những thông tin kinh tếliên quan đến quá trình hoạt động của doanh nghiệp đợc kế toán với chức năngphản ánh (thông tin) và kiểm tra để thu nhận xử lý, tổng kết một cách kịp thời,chính xác bằng một hệ thống các phơng pháp khoa học của mình.

Thực tế cho thấy những năm qua cùng với quá trình đổi mới đi lên của nềnkinh tế đất nớc cơ chế quản lý kinh tế cũng có sự đổi mới sâu sắc và toàn diện.Để đáp ứng với yêu cầu của nền kinh tế thị trờng và sự đổi mới phát triển củanền kinh tế đất nớc Bộ tài chính đã tiến hành xây dựng và áp dụng chế độ kếtoán mới cho tất cả các Doanh Nghiệp Đây là bớc cải cách triệt để, toàn diện hệthống kế toán của Việt Nam trong những năm qua.

Xây dựng cơ bản là nghành sản xuất vật chất, độc lập giữ vị trí quan trọngvà tạo ra tài sản cố định cho nền kinh tế quốc dân Do vậy khi chuyển sang nềnkinh tế thị trờng thực hiện cơ chế hạch toán đôc lập tự chủ, đòi hỏi các đơn vịxây lắp phải trang trải đợc chi phí bỏ ra và phải có lãi hơn nữa, hiện nay cáccông trình xây dựng cơ bản đang đợc tổ chức theo phơng thức đấu thầu đòi hỏicác Doanh Nghiệp phải hạch toán một cách chính xác chi phí bỏ ra, không lãngphí vốn đầu t Mặt khác chi phí sản xuất làm cơ sở tạo nên giá thành sản phẩm,hạch toán chính xác chi phí sản xuất sẽ đảm bảo tính đúng, tính đủ chi phí vàogiá thành, giúp cho Doanh Nghiệp tính toán đợc kết quả hoat động kinh doanh.Từ đó có các biện pháp kịp thời để đề ra nhằm tiết kiệm đợc chi phí hạ giá thànhsản phẩm Một trong những công cụ thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh đólà kế toán mà trọng tâm là kế toán tổng hơp chi phí sản xuất và tính giá thành làyêu cầu thiết thực và là vấn đề đặc biệt quan tâm trong điều kiện hiện nay.

Trong quá trình tìm hiểu về mặt lý luận và thực tập Công ty cổ phần XD

công trình Thăng Long 9 em nhận thấy việc hạch toán chi phí sản xuất và tính

giá thành sản phẩm có những bớc tiến bộ và phát triển đáng kể , tuy nhiên nó có

những bớc tồn tại cần hoàn thiện Do đó em chọn đề tài “ Kế toán tập hợp chi

phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần XD công trìnhThăng Long 9” cho chuyên đề của mình.

Bố cục chuyên đề đ ợc trình bày trình tự nh sau:

- Lời mở đầu

- Phần thứ nhất : Một số vấn đề lí luận chung về kế toán chi phí và tính

giá thành sản phẩm xây lắp trong các doanh nghiệp xây lắp.

I.1Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắptrong các doanh nghiệp xây lắp

I.1.1 Chi phí xây lắp và phân loại chi phí xây lắp

I.1.2 Giá thành sản phẩm xây lắp và phân loại giá thành sản phẩm xâylắp

I.2 Đối tợng và phơng pháp kế toán tập hợp chi phí xây lắp I.2.1 Đối tợng và nguyên tắc tập hợp chi phí xây lắp I.2.2 Phơng pháp kế toán chi phí xây lắp

I.3 Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng trong kế toán chi phí sản xuất ở doanhnghiệp xây lắp (theo các hình thức kế toán)

I.4 Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xâylắp

Phần hai : Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm xây lắp ở Công ty cổ phần XD công trình Thăng Long 9

I Đặc đIểm tổ chức kinh doanh và tổ chức công tác kế toán ở Công ty cổphần XD công trình Thăng Long 9

1 Đặc điểm chung của Công ty cổ phần XD công trình Thăng Long 92 Tổ chức công tác kế toán

II Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công tycổ phần XD công trình Thăng Long 9

1 Kế toán chi phí xây lắp

2 Hạch toán tập hợp chi phí để tính giá thành sản phẩm xây lắp tạiCông ty cổ phần XD công trình Thăng Long 9

Phần ba: Một số nhận xét và đánh giá về công tác kế toán chi phí và

tính giá thành sản phẩm và những kiến nghị nhằm hoang thiện công tác kếtoán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty cổ phần XDcông trình Thăng Long 9

I Đánh giá khái quát thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần XD công trình ThăngLong 9

II Những ý kiến đề xuất hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần XD công trình ThăngLong 9:

phần thứ nhất

một số vấn đề lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí và tínhgiá thành sản phẩm xây lắp trong các doanh nghiệp xây lắp

I.1 Khái Niệm và phân loại Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

xây lắp trong doanh nghiệp xây lắp

I.1.1 Chi phí xây lắp và phân loại chi phí xây lắp

1.Khái niệm chi phí xây lắp:

Chi phí sản xuất là tổng số các hao phí lao động sống và lao động vật hoáđợc biểu hiện bằng tiền phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh.

Chi phí của đơn vị xây lắp gồm chi phí sản xuất xây lắp và chi phí sảnxuất ngoài xây lắp Cụ thể :

 Chi phí xây lắp là toàn bộ các chi phí sản xuất phát sinh trong lĩnh vựcđộng hoạt động sản xuất xây lắp Nó là bộ phận cơ bản để hình thànhgiá thành sản phẩm xây lắp

 Chi phí sản xuât ngoài xây lắp là toàn bộ các chi phí sản xuất phát sinhtrong lĩnh vực sản xuất ngoài xây lắp nh hoạt động sản xuất côngnghiệp phụ trợ, hoạt động sản xuất nông nghiệp phụ trợ

2.Phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp:

Phân loại chi phí theo khoản mục :

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : là giá trị thực tế của các loại nguyên,vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất xây lắp.

 Chi phí nhân công trực tiếp : bao gồm chi phí về tiền lơng của côngnhân trực tiếp sản xuất Các khoản phụ cấp lơng, tiền ăn ca, tiền côngphải trả lao động thuê ngoài.

 Chi phí sử dụng máy thi công :

+ Chi phí thờng xuyên sử dụng máy thi công.+ Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công.

 Chi phí sản xuất chung : bao gồm các chi phí phát sinh ở đội, bộ phậnsản xuất ngoài các chi phí sản xuất trực tiếp nh:

- Chi phí nhân viên quản lí đội sản xuất gồm lơng chính, lơng phụ vàcác khoản tính theo lơng của nhân viên quản lí đội.

- Chi phí vật liệu gồm giá trị nguyên vật liệu dùng để sửa chữa, bảo ỡng, tài sản cố định, các chi phí công cụ, dụng cụ… ở đội xây lắp ở đội xây lắp.- Chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng tại đội xây lắp, bộ phận sản xuất.- Chi phí dịch vụ mua ngoài nh chi phí điện, nớc, điện thoại sử dụngcho sản xuất và quản lí ở đội xây lắp.

d Các chi phí bằng tiền khác.

Phân loại chi phí theo nội dung:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu: gồm toàn bộ giá trị các nguyên liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản, dụng cụ,… ở đội xây lắp mà doanh nghiệpđã thực sự sử dụng cho hoạt động sản xuất.

- Chi phí nhân công: là toàn bộ tiền lơng tiền công phảI trả, tiền trích bảohiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân, viên chứctrong doanh nghiệp.

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: là toàn bộ giá trị khấu hao phải tríchcủa các TSCĐ sử dụng trong doanh nghiệp.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là toàn bộ số tiền doanh nghiệp phải trả vềcác dịch vụ mua từ bên ngoài nh tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại… ở đội xây lắp.phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

- Chi phí bằng tiền khác : gồm toàn bộ chi phí khác dùng cho hoạt độngsản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp ngoài các yếu tố chi phí trên nh chiphí tiếp khách, hội họp, hội nghị … ở đội xây lắp.

Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với khối l ợng sản phẩm sản xuất :

- Chi phí cố định: là những chi phí mang tính tơng đối ổn định không phụthuộc vào khối lợng sản phẩm sản xuất trong một mức sản lợng nhấtđịnh Khi sản lợng tăng thì mức chi phí cố định tính trên một sản phẩmcó xu hớng giảm.

- Chi phí biến đổi là những chi phí thay đổi phụ thuộc vào số lợng sảnphẩm sản xuất Các chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp,chi phí sử dụng máy… ở đội xây lắp thuộc chi phí biến đổi Dù sản lợng sản phẩm sảnxuất thay đổi nhng chi phí biến đổi cho một sản phẩm vẫn mang tính ổnđịnh.

I.1.2 Giá thành sản phẩm xây lắp và phân loại giá thành sản phẩm xây lắp

Khái niệm giá thành:

Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ các chi phí tính bằng tiền để hoànthành khối lợng sản phẩm xây lắp theo quy định Sản phẩm xây lắp có thể là kếtcấu công việc hoặc giao lại công việc có thiết kế và dự toán riêng có thể là hạngmục công trình, công trình hoàn thành toàn bộ.

Giá thành hạng mục công trình hoặc công trình hoàn thành toàn bộ là giá thành sản phẩm cuối cùng của sản xuất xây lắp.

Giá thành sản phẩm xây lắp gồm 4 khoản mục sau:-Khoản mục chi phí vật liệu.

-Khoản mục chi phí nhân công.-Khoản mục chi phí máy thi công-Khoản mục chi phí sản xuất chung.

2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp

 Xét theo thời điểm và nguồn và nguồn số liệu :

 Giá thành dự toán: là tổng các chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây

lắp công trình Giá thành dự toán đợc xác định trên cơ sở các địnhmức quy định của Nhà nớc và khung giá quy định áp dụng theo từngvùng lãnh thổ.

Giá thành dự toán = Giá dự toán – Lợi nhuận định mức

 Giá thành kế hoạch : là giá thành đợc xác định xuất phát từ những đIũu

kiện cụ thể ở một doanh nghiệp xây lắp nhất định trên cơ sở biện pháp thicông, các định mức và đơn giá áp dụng trong doanh nghiệp

Giá thành kế hoạch công tác xây lắp đợc xác định theo công thứcsau: (tính cho từng công trình, hạng mục công trình).

Giá thành kế hoạch = Giá dự toán – Mức hạ giá thành

 Giá thành thực tế: phản ánh toàn bộ các chi phí thực tế để hoàn thành bàn

giao khối lợng xây lắp mà doanh nghiệp đã nhận thầu.

Giá thành thực tế bao gồm các chi phí theo định mức, vợt định mức và khôngđịnh mức nh các khoản thiệt hại trong sản xuất, các khoản bội chi, lãng phí vềvật t, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất và quản lí của doanh nghiệp đ-ợc phép tính vào giá thành.

Giá thành thực tế đợc xác định theo số liệu của kế toán.

3.Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp

Giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ biện chứng vớinhau trong quá trình sản xuất để tạo ra sản phẩm Chúng đều giới hạn để tập hợpchi phí cho công tác quản lý, phân tích và kiểm tra công tác giá thành.

Giá thành sản phẩm luôn chứa đựng hai mặt khác nhau bên trong nó là chiphí sản xuất và lợng giá trị sử dụng cấu thành trong khối lợng sản phẩm, côngviệc đã hoàn thành Hơn nữa chi phí biểu hiện về mặt hao phí còn giá thành biểuhiện về mặt kết quả của quá trình sản xuất Đây là hai mặt thống nhất của mộtquá trình Vì vậy chúng giống nhau về bản chất.

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp đều bao gồm các hao phí vềlao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình sảnxuất sản phẩm Tuy nhiên do bộ phận chi phí sản xuất không dều nhau nên chiphí sản xuất và giá thành sản phẩm khác nhau về lợng Điều đó thể hiện trên sơđồ sau:

CPSXDDĐK Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳA B C D

Tổng giá thành sản phẩm CPSXDDCKQua sơ đồ trên ta thấy: AC = AB + BD - CD

4 Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong đơn vị xây lắp

Để tổ chức tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, đápứng đầy đủ, trung thực, kịp thời yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm của doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ chủyếu sau:

 Xác định đúng đối tợng tập chi phí xây lắp, đối tợng tính giá thành và phơngpháp tính giá thành sao cho phù hợp với nghành xây dựng.

 Phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác toàn bộ chi phí xây lắp thực tế phát sinh.Kiểm tra tình hình thực hiện định mức về chi phí nguyên vật liệu, chi phínhân công, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung và các chiphí khác Phát hiện kịp thời các khoản chênh lệch ngoài kế hoạch, các khoảnđền bù thiệt hại, mất mát, hao phí trong sản xuất

 Tính toán kịp thời, chính xác giá thành xây lắp của doanh nghiệp.

 Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệptheo từng công trình, hạng mục công trình, vạch ra khả năng và biện pháp hạgiá thành một cách hợp lý và có hiệu quả.

 Xác định đúng đắn, thanh toán kịp thời khối lợng công tác xây lắp hoànthành Định kỳ kiểm tra và đánh giá khối lợng thi công dở dang theo đúngqui định.

 Đánh giá đúng dắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệptrong từng thời kỳ, từng công trình, hạng mục công trình, từng loại sản phẩm,lao vụ, dịch vụ của từng bộ phận thi công Kịp thời lập báo cáo về chi phí sảnxuất và tính giá thành công tác xây lắp để cung cấp kịp thời số liệu theo yêucầu quản lý để lãnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình và ra quyết định kịpthời, hợp lý.

I.2 Đối tợng và phơng pháp kế toán tập hợp chi phí xây lắp

I.2.1 Đối t ợng và nguyên tắc tập hợp chi phí xây lắp

1 Đối t ợng tập hợp chi phí xây lắp:

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là nơi phát sinh và chịu chi phí Tuỳ theoyêu cầu quản lý, yêu cầu tính giá thành mà đối tợng tập hợp chi phí có thể đợc

xác định là từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng, từng phân xởng sản xuất hay từnggiai đoạn công nghệ sản xuất sản phẩm

Đối tợng tập hợp chi phí xây lắp bao gồm:- Tài sản cố định, tài sản lu động.

2 Ph ơng pháp tập hợp và phân bổ chi phí xây lắp trong kỳ

 Các chi phí có liên quan đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt thì

hạch toán trực tiếp cho từng đối tợng đó, cuối kỳ kết chuyển trực tiếpcho các đối tợng tính giá thành.

 Các chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí thì tập hợpchung, cuối kỳ áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp cho các đối tợngliên quan theo các tiêu thức thích hợp.

Tiêu thức phân bổ có thể là định mức chi phí vật liệu, chi phí nhân côngtrực tiếp, giờ công định mức tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanhcủa từng doanh nghiệp.

Việc phân bổ đợc tiến hành theo công thức:

Chi phí phân bổ cho = Tổng chi phí Hệ số từng đối tợng cần phân bổ phân bổ

Trong đó :

Hệ số Tổng số tiêu thức cần phân bổ của từng đối tợng phân bổ Tổng các tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tợng

I.2.2 Ph ơng pháp kế toán chi phí xây lắp

1.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621- "Chiphí nguyên vật liệu trực tiếp"

1 Trong kỳ khi xuất nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ sử dụng cho

hoạt động xây lắp, căn cứ vào phiếu xuất kho, ghi: Nợ TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (cha có thuế)

Có TK 152 – nguyên liệu, vật liệu

 Trờng hợp mua nguyên vật liệu sử dụng ngay (không qua kho) cho hoạtđộng xây lắp trong kỳ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (cha có thuế)Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ(Thuế GTGT đầu vào)

Có TK 331, 111, 112, 141… ở đội xây lắp.

 Trờng hợp mua nguyên vật liệu không qua nhập kho sử dụng cho hoạtđộng sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ trong kì không chịu thuếGTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp ghi:

Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Giá mua có thuế GTGT) Có TK 331, 141, 111, 112… ở đội xây lắp.

2.Tạm ứng chi phí thu thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ ( trờng hợp đơn vịnhận khoán không tổ chức hạch toán riêng ): Khi bảng qquyết toán tạm ứng vềgiá trị khối lợng xây lắp hoàn thành dã bàn giao đợc duyệt, ghi:

Nợ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 141 - Tạm ứng (1413)

3.Trờng hợp số nguyên liệu không sử dụng hết vào hoạt động xây lắp cuối kỳnhập lai kho, ghi:

Nợ TK 152

Có TK 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:

Để tập hợp và phân bổ chi phí NCTT kế toán sử dụng TK 622- "Chi phínhân công trực tiếp".

*Kết cấu:

- Bên nợ:

+ Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm ( xâylắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp), cung cấp dịch vụ bao gồm : Tiền lơng,tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lơng theo quy định.

+ Đối với hoạt động xây, lắp không bao gồm các khoản trích trên lơng vềbảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn

- Bên có : Kết chuyển chi phí NCTT vào bên Nợ TK 154 – Chi phí sảnxuất kinh doanh dở dang.

TK 622 không có số d và đợc mở chi tiết cho các đối tợng

 Ph ơng pháp kế toán:

1.Căn cứ vào bảng tính lơng phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia vào quátrình xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp lao vụ, dịch vụ ( lơngchính, lơng phụ, phụ cấp lơng ) kể cả các khoản phải trả về tiền công cho côngnhân thuê ngoài ghi:

Nợ TK 622- chi phi nhân công trực tiếp Có TK 141-tạm ứng (1413)

3.Kế toán chi phí sản xuất chung:

Kế toán sử dụng TK 627-" Chi phí sản xuất chung" để tập hợp, phân bổ chiphí sản xuất chung cho các đối tợng tính giá thành.

Kết cấu:

- Bên nợ : chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh.- Bên có :

+) Các khoản chi phí phát sinh làm giảm chi phí sản xuất chung.

+) Chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận vào giá vốn hàngbán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình th-ờng.

+) Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng chịu chi phí

TK 627 không có số d và đợc mở chi tiết để tập hợp cho từng phân xởngsản xuất theo các yếu tố chi phí và phản ánh trên các TK :

6271 - Chi phí nhân viên phân xởng6272 - Chi phí vật liệu

6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài6278 - Chi phí bằng tiền khác

 Ph ơng pháp kế toán:

1 Khi tính tiền lơng, tiền công các khoản phụ cấp phảI trả cho nhân viên của độixây dựng , tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lí đội xây dựng, của công nhânxây lắp, ghi:

Nợ TK 627 (6271) : Chi phí sản xuất chungCó TK 334 : Phải trả công nhân viên

2.Tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ ( trờng hợp đơn vịnhận khoán không tổ chức hạch toán kế toán riêng, khi bảng quyết toán tạm ứngvề giá trị khối lợng xây lắp hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt), ghi :

Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung Có TK 141 (1413) : Tạm ứng

3 Khi trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính theo tỷ lệ ( % ) quy định hiện hànhtrên tiền lơng trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thicông và nhân viên qủan lý đội ( thuộc biên chế Doanh nghiệp ), ghi:

Nợ TK 627 (6271) : Chi phí sản xuất chung

Có TK 338 (3382, 3383, 3384 ) : Phải trả, phải nộp khác4.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu ghi :

Nợ TK 627 (6272) : Chi phí sản xuất chungCó TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu

5 Khi xuất công cụ, dụng cụ sản xuất có giá trị nhỏ cho đội xây dựng, căn cứvào phiếu xuất kho ghi:

Nợ TK 627 (6273) : Chi phí sản xuất chungCó TK 153 : Công cụ, dụng cụ

6 Khi xuất công cụ dụng cụ sản xuất một lần có giá trị lớn cho đội xây dựngphải phân bổ dần, ghi:

Nợ TK 142 (1421)Có TK 153

Khi phân bổ giá trị công cụ dụng cụ ghi: Nợ TK 627 (6273 )

Có TK 142 (1421)7 Trích khấu hao máy móc thiết bị sản xuất thuộc đội xây dựng ghi:

Nợ TK 627 (6274 )Có TK 214

Đồng thời ghi tăng nguồn vốn khấu hao TSCĐ Nợ TK 0098 Chi phí điện, nớc, điện thoại thuộc đội xây dựng :

Nợ TK 627 (6278)

Nợ TK 133 ( thuế GTGT đợc khấu trừ )Có TK 335, 112

9.Trờng hợp sử dụng phơng pháp trích trớc hoặc phân bổ dần số đã chi về sửachữa TSCĐ thuộc đội xây dựng tính vào chi hí sản xuất chung ghi:

Nợ TK 627 (6273) Có TK 335, 142

- Khi sửa chữa TSCĐ thực tế phát sinh ghi:Nợ TK 142, 335

Nợ TK 133 ( nếu đợc khấu trừ thuế GTGT )Có TK 331, 241, 111, 112

10 Nếu phát sinh các khoản giảm chi phí sản xuất chung ghi :Nợ TK 111, 112, 138

Có TK 627

4 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công kế toán sử dụng TK 623"Chi phísử dụng máy thi công" TK 623 chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng xe,máy thi công đối với trờng hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp côngtrình theo công thức thi công vừa hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thìdoanh nghiệp hạch toán các chi phí xây lắp trực tiếp vào các TK 621, 622, 627.

TK 623 không dùng để hạch toán các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ tínhtrên lơng phải trả cho công nhân sử dụng máy thi công.

TK 623 chi phí sử dụng máy thi công có 6 TK cấp hai:

- TK 6231 Chi phí nhân công : dùng để phản ánh lơng chính, phụ cấp ơng, lơng phụ phải trả cho công nhân trực tiếp đI ều khiển máy thi công, phục vụmáy thi công nh : vận chuyển, cung cấp nhiên liệu

l TK 6232 Chi phí vật liệu: dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu ( xăng dầumỡ )vật liệu khác phục vụ máy thi công.

- TK 6233 Chi phí dụng cụ sản xuất dung để phản ánh chi phí dụng cụliên quan đến hoạt động của xe, máy thi công.

-TK 6234 Chi phí khấu hao máy thi công dùng để phản ánh khấu hao máymóc thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình.

- TK 6237 Chi phí dịch vụ mua ngoàI dùng để phản ánh chi phí dịch vụmua ngoài nh thuê ngoài sữa chữa xe , máy thi công, bảo hiểm xe, máy thi công,chi phí điện nớc, tiền thuê TSCĐ

- TK 6238 Chi phí bằng tiền khác dùng để phản ánh các chi phí bằng tiềnkhác phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công

A.Nếu tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp hạch toáncho đội máy có tổ chức hạch toán kế toán riêng thì việc hạch toán đ ợc tiếnhành nh sau

 Hạch toán các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công ghi:Nợ TK 621, 622, 627

Có các TK liên quan.

 Hạch toán chi phí sử dụng máy và tính giá thành ca máy thực hiện TK 154( chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ) căn cứ vào giá thành ca máy( theogiá thành thực tế hoặc giá thành nội bộ ) cung cấp cho các đối tợng xây lắp( từng công trình, hạng mục công trình )tuỳ theo phơng thức tổ chức công táchạch toán và mối quan hệ giữa đội máy thi công với đơn vị xây lắp côngtrình để ghi:

Nợ TK 623 chi phí sử dụng máy thi công (6238 )

Có TK 154 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

+ Nếu Doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức bán lao vụ lẫn cho nhaugiữa các bộ phận trong nội bộ ghi:

Nợ TK 623 chi phí sử dụng máy thi công (6238 )Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331)

Có TK 333 thuế và các khoản phải nộp nhà nớcCó TK 512, 511

B Nếu không tổ chức đội máy thi công riêng biệt, hoặc có tổ chức đội máythi công riêng biệt nh ng không tổ chức kế toán riêng cho từng đội máy thicông thì toàn bộ chi phí sử dụng máy ( kể cả chi phí th ờng xuyên và tạmthời nh phụ cấp l ơng, phụ cấp l u động của máy thi công sẽ hạch toán nh sau

 Căn cứ vào tiền lơng, tiền công ( không gồm BHXH, BHYT, KPCĐ ) phải trảcho công nhân điều khiển máy, ghi:

Nợ TK 623 (6231)Có TK 334

 Chi phí bằng tiền phát sinh, ghiNợ TK 623 (6238 )

Nợ TK 133(nếu đợc khấu trừ GTGT )Có TK 111,112

Trờng hợp tạm ứng chi phí máy thi công để thực hiện giá trị khoán xây lắpnội bộ ( trờng hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức hạch toán kế toán riêng)Khi bản quyết toán tạm ứng về giá trị khối lợng xây lắp hoàn thành đã bàn giaođợc duyệt, ghi:

Nợ TK 623

Có TK 1413

C Nếu tổ chức đội máy thi công riêng biệt, máy thi công đ ợc sử dụng chotừng đội xây dựng công tr ơng để thực hiện các khối l ợng thi công bằng máy,việc hạch toán khoản mục chi phí máy thi công nh sau:

a Xuất, mua vật liệu phụ cho máy thi công ghi :

- Khi xuất vật liệu phụ sử dụng cho máy thi công, ghi:Nợ TK 621 (giá cha có thuế GTGT)

D Tr ờng hợp thuê ca máy thi công:

Nếu đơn vị thuê ngoài xe, máy thi công, khi trả tiền thuê máy thi công ghi:Nợ TK 623 (6237)

Có TK 111, 112, 331

5.Kế toán tổng hợp chi phí xây lắp doanh nghiệp xây lắp

Tài khoản 154 : Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

TK 154 dùng để hạch toán, tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, phục vụcho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, lao vụdoanh nghiệp xây lắp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên trong hạch toánhàng tồn kho.

Kết cấu và nội dung TK 154:

- Bên Nợ :

+ Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chiphí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kì liênquan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá thành sản phẩmxây lắp theo giá khoán nội bộ.

+ Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chiphí sử dụng máy thi công ,chi phí sản xuất chung phát sinh trong kì liênquan đến sản xuất sản phẩm công nghiệp và dịch vụ, lao vụ khác.

+ Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầuchính cha đợc xác định tiêu thụ trong kì kế toán.

- Bên Có:

+ Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao ( từng phần hoặc toànbộ) đợc coi là tiêu thụ: hoặc giao cho đơn vị nhận thầu chính xây lắp ( cấptrên hoặc nội bộ) hoặc nhập kho thành phẩm chờ tiêu thụ.

+ Giá thành thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyểnđibán.

+ Chi phí thực tế của khối lợng lao vụ , dịch vụ đã hoàn thành cung cấp chokhách hàng.

+ Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầuchính đợc xác định tiêu thụ trong kì kế toán.

+ Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không thể sửa chữa đợc.+ Trị giá nguyên liêu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập vào kho.- Số D Bên Nợ :

+ Chi phí sản xuất, kinh doanh còn sản xuất dở dang cuối kì ( sản xuất xâylắp, công nghiệp, dịch vụ).

+ Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầuchính cha đợc xác định trong kì kế toán.

Khối lợng xây lắp hoàn thành qui ớc là khối lợng xây lắp hoàn thành đếnmột giai đoạn nhất định và phải thoả mãn những điều kiện sau:

 Nằm trong thiết kế công trình và đảm bảo yêu cầu về chất lợng Đã đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý.

 Ph ơng pháp kế toán

 Căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu cho từng công trình, hạng mục côngtrình, kế toán ghi:

Nợ TK 154

Có TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Căn cứ vào bảng phân bổ chi phí nhân công( kể cả chi phí nhân côngthuê ngoài) cho từng công trình, hạng mục công trình, kế toán ghi:

Có TK 623 - Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công

 Cuối kỳ hạch toán căn cứ vào bảng phân bổ chi phí sản xuất chung, kếtchuyển hoặc phân bổ) cho các công trình, hạng mục công trình, kế toánghi:

Nợ TK 154

Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung

Hạch toán giá trị xây lắp giao cho nhà thầu phụ ( ở nhà thầu chính)

 Căn cứ vào giá trị của khối lợng xây lắp do nhà thầu phụ bàn giao cho nhàthầu chính cha đợc xác định là tiêu thụ trong kì kế toán, ghi:

Nợ TK154 Nợ TK133(1331)

Tuỳ thuộc vào mô hình kinh doanh, tổ chức kinh doanh, tổ chức quản lý mà kếtoán có thể lựa chọn một trong những hình thức ghi sổ trên Đối với doanhnghiệp xây lắp có thể sử dụng các loại sổ sau:

 Sổ kế toán tổng hợp để phản ánh và ghi chép tổng hợp cho các tài khoản tậphợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ( 621, 622, 627, 154 ) đợc sửdụng tuỳ theo hình thức kế toán:

 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán Nhật ký – sổ cái thì sửdụng các sổ kế toán sau đây:

- Nhật kí – Sổ cái : là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh tất cả các nghiệpvụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hoá theo nội dung kinhtế ( theo tài khoản kế toán )

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết:

+ Sổ, thẻ kế toán chi tiết là sổ dùng để phản ánh chi tiết cụ thể từng nghiệp vụkinh tế phát sinh theo từng đối tợng kế toán riêng biệt mà trên sổ kế toán tổnghợp cha phản ánh đợc.

+ Số liệu trên sổ, thẻ kế toán chi tiết dùng để phản ánh, phân tích tình hình tàisản vật t tiền vốn, tình hình hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp và làm căn cứ để lập Báo cáo tài chính.

 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung thì sử dụngcác sổ kế toán sau:

- Sổ Nhật kí chung: là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinhtế tài chính phát sinh theo trình tự thời gian Bên cạnh đó thực hiện việc phảnánh theo quan hệ đối ứng tài khoản (định khoản kế toán) để phục vụ việc ghiSổ Cái Sổ Nhật kí chung bao gồm các sổ nh Sổ Nhật kí thu tiền, Nhật kí chitiền, Nhật kí mua hàng, Nhật kí bán hàng.

- Sổ Cái: là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tàichính phát sinh trong niên độ kế toán theo tài khoản kế toán đợc quy địnhtrong hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Mỗi tài khoản đ-ợc mở một hay một số trang liên tiếp trên Sổ Cái đủ để ghi chép trong mộtniên độ kế toán.

 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ thì sử dụngcác sổ kế toán sau:

- Sổ Đăng kí chứng từ ghi sổ: là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian ( nhật ký) Sổ này vừa dùngđể đăng kí các nghiệp vụ kinh tế phát sinh , quản lí chứng từ ghi sổ , vừa đểkiểm tra , đối chiếu số liệu với Bảng Cân đối số phát sinh.

- Sổ Cái.

- Sổ , thẻ kế toán chi tiết.

 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ thì sử dụngcác sổ kế toán sau:

- Nhật kí chứng từ : là sổ kế toán tổng hợp, dùng để phản ánh toàn bộ cácnghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo vế Có của các tài khoản MộtNKCT có thể mở cho một tài khoản hoặc có thể mở cho một số tài khoản cónội dung kinh tế giống nhau hoặc có quan hệ đối ứng mật thiết với nhau Khimở NKCT dùng chung cho nhiều tài khoản thì trên NKCT đó số phát sinhcủa mỗi tài khoản đợc phản ánh riêng biệt ở một số dòng hoặc một số cộtdành cho mỗi tài khoản Trong mọi trờng hợp số phát sinh bên Có của mỗi tàikhoản chỉ phản ánh tập trung trên một NKCT và từ NKCT này ghi vào sổ cáimột lần vào cuối tháng Số phát sinh bên Nợ của mỗi tàI khoản đợc phản ánhtrên các NKCT khác nhau , ghi Có các tài khoản có liên quan đối ứng Nợ vớitài khoản này và cuối tháng đợc tập hợp vào sổ Cái từ các NKCT.

Trong hình thức Nhật kí chứng từ có 10 NKCT đợc đánh số từ 1NKCT số 1 đếnNKCT số 10.

- Bảng kê :

+ Trong hình thức NKCT có 10 Bảng kê đợc đánh số thứ tự từ Bảng kê số 1 đếnBảng kê số 11 ( không có Bảng kê số 7) Bảng kê đựơc sử dụng trong những tr-ờng hợp khi các chỉ tiêu hạch toán chi tiết của một số tài khoản không thể kếthợp phản ánh trực tiếp trên NKCT đợc Khi sử dụng bảng kê thì số liệu củachứng từ gốc trớc hết đợc ghi vào bảng kê Cuối tháng số liệu tổng cộng của cácbảng kê đợc chuyển vào các NKCT liên quan.

+ Bảng kê có thể mở theo vế Có hoặc vế Nợ của các tài khoản, có thể kết hợpphản ánh cả số d đầu tháng, số phát sinh Nợ, số phát sinh Có trong tháng và sốd cuối tháng… ở đội xây lắp phục vụ cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu và chuyển sổ cuốitháng Số liệu của Bảng kê không sử dụng để ghi sổ Cái

4 Đối t ợng và ph ơng pháp tính giá thành sản phẩm trong doanhnghiệp xây lắp

1 Đối t ợng tính giá thành trong các doanh nghiệp xây lắp.

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuấtcần tập hợp theo đó Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể là nơI phát sinh chiphí (đội sản xuất xây, lắp ) hoặc nơI chịu chi phí (công trình, hạng mục côngtrình xây, lắp).

Để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp phù hợp với yêu cầuquản lí chi phí và yêu cầu cung cấp số liệu để tính giá thành sản phẩm xây lắpcần phải căn cứ vào:

- Công dụng của chi phí.

- Cơ cấu tổ chức sản xuất của doanh nghiệp.

- Yêu cầu quản lí chi phí sản xuất trong từng doanh nghiệp.- Đối tợng tính giá thành trong từng doanh nghiệp.

- Trình độ của các nhà quản lí doanh nghiệp và trình độ của cán bộ kế toándoanh nghiệp.

2 Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

Doanh nghiệp xây lắp có thể đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang theo cáctrờng hợp cụ thể sau:

2.1 Trờng hợp sản phẩm xây lắp dở dang là các khối lợng hoặc giai đoạnxây lắp thuộc từng công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành

Trờng hợp này doanh nghiệp xây lắp có thể đánh giá sản phẩm làm dởtheo giá thành dự toán hoặc giá trị dự toán, chi phí sản xuất tính cho cácgiai đoạn xây lắp dở dang cuối kì (giá trị sản phẩm dở dang cuối kì) đợctính theo công thức:

Dck = D dkx Zdtdd Zdtht + Zdtdd

Trong đó:

Dck : giá trị sản phẩm dở dang cuối kì.D đk : giá trị sản phẩm dở dang đầu kì.

C : chi phí sản xuất xây lắp phát sinh trong kì.

Zdtht : giá thành dự toán các giai đoạn xây lắp hoàn thành trong kì

Zdtdd : giá thành dự toán các giai đoạn xây lắp dở dang cuối kì theo mức độhoàn thành.

2.2 Trờng hợp sản phẩm dở dang là công trình, hạng mục công trình cha

hoàn thành

Trong trờng hợp này giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kì chính là tổng chiphí sản xuất xây lắp luỹ kế từ khi khởi công công trình, hạng mục công trình chođến thời điểm cuối kì này của những công trình, hạng mục công trình cha hoànthành.

3.Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp xây lắp3.1 Phơng pháp giản đơn:

Phơng pháp này thích hợp cho trờng hợp đối tợng tính giá thành là khối lợng(hoặc giai đoạn) xây lắp thuộc từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành.

3.2 Phơng pháp tổng cộng chi phí:

áp dụng cho Doanh nghiệp xây lắp những công trình lớn, quá trình xây lắp có thể chia cho nhiều đội xây lắp khác nhau Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng đội sản xuất còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng.

Trờng hợp một đơn đặt hàng gồm một số hạng mục công trình thì sau khi tínhgiá thành cho đơn đặt hàng hoàn thành, kế toán thực hiện tính giá thành chotừng hạng mục công trình bằng cách căn cứ vào giá thành thực tế của đơn đặt

hàng hoàn thành và giá thành dự toán của các hạng mục công trình đó, côngthức tính nh sau:

Zi = Zddh X Zidt

Trong đó :

Zi : Giá thành sản xuất thực tế của hạng mục công trình.

Zddh : Giá thành sản xuất thực tế của đơn đặt hàng hoàn thành.

Zdt : Giá thành dự toán của hạng mục công trình thuộc đơn đặt hàng hoàn thành.

Zidt : Giá thành dự toán của hạng mục công trình.

3.4 Phơng pháp tính giá thành theo giá thành đinh mức:

Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện phơngpháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo định mức Nộidung chủ yếu của phơng pháp này nh sau:

- Trớc hết phải căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành và dự toán chiphí đợc duyệt để tính ra giá thành định mức của sản phẩm.

- Tổ chức hạch toán riêng biệt số chi phí sản xuất xây lắp thực tế phù hợp vớiđịnh mức và số chi phí sản xuất xây lắp chênh lệch thoát ly định mức, thờng

xuyên thực hiện phân tích những chênh lệch nàyđể kịp thời đề ra các biệnpháp khắc phục nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm xây

- Khi có sự thay đổi định mức kinh tế kỹ thuật cần kịp thời tính toán lại giáthành định mức và xác định số chênh lệch chi phí sản xuất xây lắp do thayđổi định mức của số sản phẩm đang sản xuất dở dang cuối kỳ trớc (nếu có) Trên cơ sở giá thành định mức, số chi phí sản xuất xây lắp chênh lệch thoát lyđịnh mức đã đợc tập hợp riêng và số chênh lệch do thay đổi định mức để tính giáthành thực tế sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ theo công thức :

Giá thực tế = Giá thành + Chênh lệch do + Chênh lệch do Sản phẩm định mức - thay đổi định mức - thoát ly với định mức

Phần hai

Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm xây lắp ở Công ty cổ phần XD công trình Thăng Long 9I Đặc điểm tổ chức kinh doanh và tổ chức công tác kế toán ở Công ty cổ phầnXD công trình Thăng Long 9:

1 Đặc điểm chung của Công ty cổ phần XD công trình Thăng Long 9:1.1 Qúa trình hình thành và phát triển của Công ty:

- Tên công ty : CÔNG TY Cổ PHầN XÂY DựNG CÔNG TRìNH THĂNGLONG 9.

- Tên giao dịch : 9 THANG LONG CONSTRUCTION JOINT STOCKCOMPANY.

- Tên viết tắt : T.L.C.JSC

- Trụ sở Công ty : Xóm Đền, Thôn Kim Lũ, Xã Đại Kim, Huyện Thanh Trì, HàNội.

- Loại hình doanh nghiệp : Công ty cổ phần.

- Chức năng kinh doanh : Xây dựng dân dụng, công nghiệp, giao thông thuỷ lợi,san lấp mặt bằng.

Do yêu cầu phát triển của xã hội nói chung và của ngành công nghiệp xâydựng nói riêng Cty cổ phần XD công trình Thăng Long 9 đã đợc thành lập ngày16-01-2002 theo quyết định số 636/QĐ-UB của uỷ ban nhân dân thành phố HàNội Tuy chỉ mới 3 năm đi vào hoạt động nhng ban lãnh đạo công ty đã chọn chocông ty mình hớng đi đúng đắn, ngoài việc tạo việc làm cho nhiều ngời lao động,mức sống của cán bộ công nhân viên ngày càng đợc cải thiện về vật chất lẫn tinhthần Công tác tài chính của công ty đợc thực hiện một cách triệt để, nguồn vốncủa công ty không ngừng đợc mở rộng với sự tham gia góp vốn của các cổ đôngmới Bớc đầu khi đi vào hoạt động, số vốn điều lệ của công ty là 3 tỷ đồng với 4cổ đông nhng sau 3 năm hoạt động vốn điều lệ đã tăng lên 18 tỷ với số cổ đôngtăng thêm là 2 cổ đông

Nh vậy tính đến hết năm 2004 vừa qua Công ty đã tiến hành thi công và bàn giaođúng tiến độ nhiều công trình xây dựng dân dụng và công nghiệp với chất lợngtốt, giá cả hợp lí nh : đờng Thất Khê - Lạng Sơn, Quốc lộ 32 II, liên danh DAP6( Đình Vũ- Hải Phòng)

1.2 Đặc điểm tổ chức và bộ máy quản lý:

Công ty cổ phần XD công trình Thăng Long 9 là doanh nghiệp sản xuất kinhdoanh trong lĩnh vực XDCB Do vậy, về cơ bản điều kiện tổ chức hoạt động sảnxuất kinh doanh cũng nh sản phẩm của công ty có sự khác biệt lớn so với cácngành sản xuất vật chất khác.

Sự các biệt về điều kiện tổ chức hoạt động sản xuất quy định đặc điểm tổchức sản xuất kinh doanh của công ty.Quy trình công nghệ của quá trình sảnxuất kinh doanh của công ty có thể khái quát nh sau

Đặc điểm quy trình sản xuất của công ty là quy trình sản xuất hỗn hợp vừa thicông bằng lao động thủ công vừa thi công bằng máy Đối với các công việc đơn

Sơ đồ II 1: Quy trình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

Giải phóng mặt bằng -Phá dỡ công trìng cũ

-San nền,lấp nền

Thi công nền móng

Thi công phần thô :-Làm cống.-Làm móng.-Làm mặt

Thi công bề mặt và hoàn thiện công trình

giản nh dọn dẹp giải phóng mặt bằng, đào xúc đất công ty có thể sử dụng laođộng thuê ngoài Giai đoạn thi công nền móng và phần thô thờng do máy mócđảm nhiệm Máy móc thiết bị thi công do phòng vật t thiết bị quản lý ngày trungvà đợc đa tới công trình phục vụ thi công theo các hợp đồng thuê máy đợc kýgiữa phòng và các đội xây dựng

Hình thức tổ chức SXKD đợc áp dụng tại công ty là khoán gọn công trình tớitừng đội xây dựng Theo đó các đội xât dựng phải tự đảm bảo về mặt vật t, nhânlực cho thi công công trình Khi công trình hoàn thành bàn giao đợc công tythanh toán theo giá khoán ghi trong hợp đồng giao khoán.

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lí Công ty cổ phần XD công trìnhThăng Long 9

Với cách tổ chức lao động ,tổ chức quản lí nh trên sẽ tạo điều kiện quản lí chặtchẽ về mặt kinh tế, kĩ thuật khoa học tới tình hình của Đội xây lắp công trình đảm bảo cho quá trình hoạt động kinh doanh đợc liên tục, mang lại hiệu quả cao,

tránh thất thoát vốn.

2 Tổ chức công tác kế toán:

a) Công ty tổ chức bộ máy theo mô hình kế toán hỗn hợp, toàn bộ công táckế toán từ tập hợp số liệu, chứng từ ban đầu rồi đi vào hạch toán Bộ máy kếtoán gồm có 3 bộ phận: kế toán trởng, o2 phó kế toán trởng, các nhân viên kếtoán tại công trờng va tại phòng tài vụ,đợc thể hiện qua sơ đồ sau.

phó giám đốc

Phòng TCHCPhòng

KD-BĐSPhòng

 Kế toán trởng chịu sự chỉ đạo trực tiếp của lãnh đạo Công ty, là ngời cóquyền và trách nhiệm chỉ đạo phòng thực hiện các chức năng nhiệm vụ đề ra.Kế toán trởng đợc uỷ quyền ký các văn bản, giấy tờ sau:ký séc bảo chi, phiếuthu, chứng từ về công nợ, văn bản từ chối về kế toán tài vụ; ký văn bản duyệtchi vốn lu động, tiền mặt phục vụ cho yêu cầu sản xuất kinh doanh của côngty và các đơn vị(theo lệnh duyệt chi của Giám đốc); ký văn bản quyết toánhàng tháng, quý, năm; ký văn bản về quỹ tiền lơng.

 Các phó kế toán trởng giúp viêc cho kế toán trởng theo sự phân công(mộtphó kế toán trởng phụ trách kế toán quản trị, một phó kế toán trởng phụ tráchkế toán tài chính); Giải quyết các công việc của phòng kế toán khi kế toán tr-ởng đi vắng theo uỷ quyền.

+ Kế toán quản trị: lập kế hoạch thu, chi, kế hoạch huy động vốn, kếhoạch thanh toán công nợ tuân, tháng, năm đảm bảo nền tài chính vữngmạnh trình giám đốc duyệt và tổ chức thực hiện Cùng phòng ban kháctham mu cho giám đốc về các dự án đầu t Lập các báo cáo theo yêu cầucủa giám đốc Hạch toán lãi lỗ từng công trờng, xe, máy thực hiện việccho tạm ứng và thanh toán lơng theo mức lơng giám đốc đã duyệt.

+ Kế toán tài chính: Thực hiện đúng, đủ chế độ sổ sách, chứng từ kếtoán theo quy định của Nhà nớc Cập nhật văn bản pháp luật phục vụ chocông tác nghiệp vụ Thực hiện đúng yêu cầu, thời hạn công tác thuế hàngtháng, báo cáo tài chính 6 tháng, cả năm và các báo cáo tài chính kháctheo yêu cầu của cơ quan quản lý Trình duyệt Kế toán trởng, Giám đốc vàthực hiện trích nộp, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc.

 Các nhân viên ở công trờng trực tiếp trợ giúp Chỉ huy công trờng, phòngtài vụ quản lý chỉ đạo tài chính, kế toán.

Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ, kế toán máy, hình thức này rấtphù hợp với công ty có quy mô hoạt động lớn, sử dụng nhiều tài khoản và thíchhợp cho việc áp dụng máy tính cho phơng pháp kế toán Hình thức này ghi chépvừa đơn giản lại dễ đối chiếu số liệu, kiểm tra

Các loại sổ sách:  Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Cái tài khoản

 Các sổ kế toán chi tiết

Năm tài chính của Công ty từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm, riêngnăm đầu tiên hoạt động bắt đầu từ ngày đăng ký hoạt động và kết thúc vào ngày31 tháng 12 cùng năm

Hệ thống hạch toán kế toán của Công ty đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu

Nhận xét

 Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc kế toán lập chứng từ ghi sổ để giảm bớt số lợng chứng từ ghi sổ phải lập Kế toán lập bảng tổng hợp chứng từ gốcsau đó lập chứng từ ghi sổ

 Căn cứ vao chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau đó ghi vào sổ cái tài khoản

 Căn cứ vào chứng từ sổ gốc kế toán ghi vào sổ chi tiết liên quan

 Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết sổ phát sinh từng tài khoản

 So sánh đối chiếu giữa sổ cái tài khoản và bảng tổng hợp chi tiết

 Căn cứ vào sổ cái tài khoản kế toán lập bảng cân đối tổng hợp tài khoản So sánh đối chiếu giữa sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và bảng cân đối tài khoản kế toán

 Căn cứ vào bảng cân đối tài khoản và bảng tổng hợp chi tiết và lập báo cáo kế toán định kì.

II Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần XD công trình Thăng Long 9:

1 Kế toán chi phí xây lắp:

1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

 Chứng từ sử dụng:

Báo cáo tài chínhChứng t kế toán

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán

Chứng từ ghi sổ

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ cái

Bảng cân đốisố phát sinh

Bảng tổng hợp chi

tiếtSổ đăng ký

chứng từ kế toán

- Hoá đơn GTGT do bên bán lập (mua vật liệu của cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ )

- Hoá đơn bán hàng (mua vật liệu của cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp )

- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho.

- Các chứng từ thanh toán nh phiếu chi, giấy báo nợ… ở đội xây lắp.- Biên bản kiểm kê nguyên vật liệu cuối kỳ.

 Tài khoản sử dụng : TK621 – Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Giá mua có thuế GTGT) Có TK 331, 141, 111, 112… ở đội xây lắp.

2.Tạm ứng chi phí thu thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ ( trờng hợp đơn vịnhận khoán không tổ chức hạch toán riêng ): Khi bảng qquyết toán tạm ứng vềgiá trị khối lợng xây lắp hoàn thành dã bàn giao đợc duyệt, ghi:

Nợ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 141 - Tạm ứng (1413)

3.Trờng hợp số nguyên liệu không sử dụng hết vào hoạt động xây lắp cuối kỳnhập lai kho, ghi:

Nợ TK 152

Có TK 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

4 Cuối kỳ kế toán căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu tính cho từng đối tợng sửdụng nguyên vật liệu, ghi:

Nợ TK154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1541- xây, lắp)

Có TK621 : Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.

 Sổ kế toán sử dụng :

- Sổ Cái TK621, sổ chi tiết TK621.- Bảng kê chi phí nguyên, vật liệu.- Sổ Cái TK152, 153.

Do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản và quá trình tổ chức thi công xây lắp ởcông ty nên vật t sử dụng cho thi công ở công trình thờng do các đội tự muangoài vận chuyển đến tận công trình và sử dụng ngay Khi có nhu cầu về sử dụngvật liệu các đội phải có giấy xin tạm ứng kèm theo giấy báo giá gửi về công ty,

phòng kỹ thuật sẽ căn cứ vào lợng vật t đã bóc tách trong dự toán gửi sang phòngđề nghị giám đốc duyệt cho ứng tiền mua vật liệu Các giấy tờ này đợc đa vềphòng kế toán để làm thủ tục nhận tiền đi mua vật liệu hoặc cũng có thể chuyểnthẳng vào ngân hàng ( đối với tiền vay ) để trực tiếp trả cho đơn vị bán hàng Sau đó các đội phải tập hợp chứng từ ( hoá đơn giá thanh toán, biên bản nghiệmthu khối lợng) chuyển về các phòng có liên quan để theo dõi các giấy tờ này saukhi đã đợc thủ trởng đơn vị ký kế toán trởng ký duyệt thang toán sẽ đợc chuyểnvề phòng kế toán để làm thủ tục thanh toán giảm nợ khi quyết toán các khoảntạm ứng phải có hồ sơ hoàn tạm ứng gồm :phiếu đề nghị tạm ứng, biên bảnnghiệm thu khối lợng ,hoá đơn tài chính, phiếu thu chi, phiếu nhận tiền.

Thực chất vật liệu các đội tự mua về và xuất dùng thẳng trực tiếp cho thi côngxây dựng công trình giao thông Do đó giá xuất dùng vật liệu sử dụng là giáthực tế (gồm giá mua + chi phí ) Vì vậy công ty rất chú trọng việc quản lý vậtliệu từ khâu mua,vận chuyển và cả trong quá trình sản xuất thi công ở hiện trờng.Hàng tháng căn cứ vào chứng từ gốc các hoá đơn mua vật liệu kế toán sẽ tậphợp chứng từ chi phí nguyên vật liệu theo từng công trình.

Sao khi hoàn thành các thủ tục xem xét, xác nhận của kỹ thuật, kế toán tởngvà giám đốc, kế toán tiền mặt căn cứ vào ‘giấy đề nghị tạm ứng’đã đợc duyệt đểlập phiếu chi Phiếu chi là cơ sở để thủ quĩ xuất tiền cho đội sản xuất Giấy đềnghị tạm ứng và phiếu chi là cơ sở để kế toán ghi chứng từ, ghi sổ, căn cứ vàochứng từ ghi sổ để vào sổ chi tiết TK 111, 141 và vào sổ cái TK111, 141.

Giấy đề nghị tạm ứng có mẫu nh sau : Mẫu 1

Đơn vị : Công ty cổ phần XD côngtrình Thăng Long 9

Địa chỉ :

Mẫu số 03 – TT

Ban hành theo QĐ 114 – TC/ QĐ/CDKT

Ngày 01 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tàichính.

( Số tiền viết bằng chữ :Một trăm năm mơi triệu đồng chẵn )

Lý do tạm ứng : Mua vật liệu thi công công trình Liên danh DAP6.Thời hạn thanh toán : Trừ vào sản lợng

Thủ trởng đv K T trởng Phụ trách bộ phận Ngời đề nghi tạm ứng

Sau khi nhận đợc tiền nhân viên cung ứng vật t cùng đội trờng tiến hành đi

muavật t Việc mua bán vật t đợc thực hiện trên hoá đơn (xem mẫu 2 )

Hình thức thanh toán :Tiền mặt.

STTTên ,quy cáchsản phẩmĐơn vịtínhSố lợngĐơn giáThành tiềnGhi chú

Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ kho đơn vị

Khi vật t đợc bên bán giao giao đến công trình hai bên tiến hành lập biênbản xác nhận khôí lợng

Mẫu 3 Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam

Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

Hôm nay, ngày 18 tháng 11 năm 2004, đại diện 2 bên gồm :

1 Đại diện đội XDCT số 06 – Công ty cổ phần XD công trình Thăng Long9 (bên A)

Ông : Bùi Mạnh Thắng - Đội trởng :đại diện Ông : Trần Văn Nguyên – Kế toán đội

Ông: Nguyễn Đức Giang – Nhân viên cung ứng

2 Đại diện :Công ty cung ứng vật liệu xây dựng Long Giang(bên B) Ông :Trần Mạnh Huấn - đại diện

Bà: Nguyễn Thu Hà

Hai bên thống nhất nội dung sau : Bên B đã hoàn thành cung cấp cho bên Akhối lợng nh đã ghi trong hoá đơn ngày 09 tháng 12 năm 2004 Và bên Athanh toán ngay 100% tổng giá trị Cụ thể nh sau :

STTTên quy cáchsản phẩm

Đội XD Số 06

Trích : Bảng kê chi phí nguyên vật liệu

nhiên liệu, công cụ dụng cụ

CP nhiên liệu, công cụ dụngcụ dùng cho SXC

Cộng175.896.80215.683.945 6.482.725

Bảng kê chi phí nguyên vật liệu và các chứng từ gốc đợc kế toán thống kê ngàyhợp lại và nộp lên phòng kế toán công ty vào cuối tháng Các chứng từ đó là căn cứ để kế toán lập chứng từ ghi sổ Định kỳ cứ 10 ngày kế toán lập chứng từ ghi sổ một lần

Công ty cổ phần XD công trình Thăng Long 9 sử dụng TK 621” CPNVLTT’ đểkết chuyển các chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất , dùngcho quản lý doanh nghiệp kết chuyển vào TK642 , dùng cho xây dựng cơ bảnchuyển thẳng vào TK241

TrÝch yÕuSè hiÖu tµi kho¶nNîCãNîSè tiÒnCã

Thanh to¸n tiÒn mua nguyªn vËtliÖu , nhiªn liÖu , c«ng cô dôngcô cho c«ng tr×nh DAP6

175.896.80215.683.9456.482.725

trình Quốc lộ 32 II

Chi phí NVLTT côngtrình đờng Thất Khê -LS

1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:

 Chứng từ sử dụng :

- Bảng chấm công.

- Bảng thanh toán tiền lơng.- Phiếu báo làm thêm giờ.- Hợp đồng giao khoán

- Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành.

 Tài khoản sử dụng : TK622 : Chi phí nhân công trực tiếp*Kết cấu:

- Bên nợ:

+ Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm ( xâylắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp), cung cấp dịch vụ bao gồm : Tiền lơng,tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lơng theo quy định.

+ Đối với hoạt động xây, lắp không bao gồm các khoản trích trên lơng vềbảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn

- Bên có : Kết chuyển chi phí NCTT vào bên Nợ TK 154 – Chi phí sản

xuất kinh doanh dở dang.

TK 622 không có số d và đợc mở chi tiết cho các đối tợng

 Trình tự kế toán :

1.Căn cứ vào bảng tính lơng phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia vào quátrình xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp lao vụ, dịch vụ ( lơngchính, lơng phụ, phụ cấp lơng ) kể cả các khoản phải trả về tiền công cho côngnhân thuê ngoài ghi: