Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty xây dựng CP Hà Đô.DOC

Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Công ty xây dựng CP Hà Đô.

PHẦN MỞ ĐẦU

Sản xuất cái gì ? sản xuất như thế nào ?sản xuất cho ai? đó là những câu hỏihết sức bức thiết, cần thiết, cần được các nhà doanh nghiệp Việt Nam đưa ra những lờigiải đáp hợp lý và đúng đắn trong giai đoạn hiện nay khi mà lộ trình cắt giảm thuếquan, khi gia nhập AFFTA, cơ hội mở rộng quan hệ các nhà doanh nghiệp ra thịtrường các nước trong khu vực ASEAN cũng như các nước khác trên thế giới, cũngđồng nghĩa với việc các doanh nghiệp phải đối mặt với một thị trường cạnh tranh gaygắt Mà hiện nay Việt Nam đang chuẩn bị gia nhập WTO thì các doanh nghiệp ViệtNam cần phải cạnh tranh nhiều hơn trước với các nước, khi gia nhập WTO thì đòi hỏikhắt khe về chất lượng sản phẩm cũng như những chỉ tiêu chuẩn kinh tế: trình độ quảnlý thì mới có thể tồn tại và phát triển được vậy các doanh nghiệp phải làm gì và làmnhư thế nào? Đây là một bài toán khó cần có lời giải đáp.

Ngành xây dựng cơ bản nói chung, xây dựng các công trình giao thông nóiriêng cũng đang đứng trước những cơ hội thách thức của xu thế hội nhập nền kinh tếtrong khu vực cũng như trên thế giới, với vai trò đặc biệt thuộc các lĩnh vực sản xuấtvật chất, sản phẩm của ngành đảm bảo việc mở rộng tài sản xuất sản cố định trong nềnkinh tế quốc dân, việc quản lý yếu tố chi phí sản xuất từ đó hạ giá thành sản phẩm sẽlàm cho giá trị tài sản cố định của các ngành khác hạ theo, đó là vấn đề tích cực có lợito lớn cho nền kinh tế của mỗi quốc gia.

Trong nganh xây lắp chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ thường chiếmmột tỷ trọng lớn( khoảng 70- 80%) trong giá thành sản phẩm, việc quản lý nguyên vậtliệu và công cụ dụng cụ ở các khâu ảnh hưởng rất lớn đến kết quả kinh doanh, một sựbiến đổi nhỏ của nó cũng ảnh hưởng tới doanh thu, lợi nhuận của giá thành sản phẩmđòi hỏi phải quản lý tốt nguyên vật liệu Muốn vậy tổ chức công tác kế toán của doanhnghiệp phải khoa học, hợp lý và không ngừng quản lý hoàn thiện Là một doanhnghiệp hoạt động trong ngành xây dựng cổ phần Hà Đô- Bộ Quốc Phòng cũng đứngtrước vấn đề bức xúc là làm sao quản lý nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ có hiệu quả.Để đạt được điều đó một trong các biện pháp mà các nhà quản lý quan tâm đó là hoànthiện công tác kế toán nói chung và kế toán nguyên vật liệu và công cụ nói riêng, vận

dụng lý luận vào thực tiễn một cách linh hoạt sáng tạo để đảm bảo đúng chế độ, phùhợp với đặc điểm của công ty.

Trên tinh thần đó với kiến thức tích lũy được trong thời gian, học tập ở trường,cùng với sự hướng dẫn nhiệt tình của cô giáo Nguyễn Thị Bích Vượng và sự chỉ bảocủa cán bộ trong phòng tài chính kế toán của công ty em đã nghiên cứu đề tài kế toánnguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ tại công ty xây dựng cổ phần Hà Đô_Bộ QuốcPhòng

Nội dung chuyên đề gồm có:Phần mở đầu:

Phần I: Các vấn đề chung về kế toán vật liệu và công cụ, dụng cụ.

I Khái niệm, đặc điểm và vai trò của nguyên vật liệu và công cụ, dụngcụ.

II Phân loại đánh giá nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.III Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.

IV Chứng từ kế toán và thủ tục nhập, xuất kho vật liệu và công cụ,dụng cụ.

V.Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.VI Kế toán và thủ tục nhập, xuất kho vật liệu và công cụ, dụng cụ.PHẦN II: Thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụtại công ty xây dựng cổ phần Hà Đô- Bộ Quốc Phòng.

I Đặc điểm chung của doanh nghiệp.

II Thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.PHẦN III: Nhận xét và kiến nghị.

PHẦN I: CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN VẬT LIỆU CÔNG CỤDỤNG CỤ.

I Khái Niệm, đặc điểm và vai trò của Vật Liệu và Công cụ, dụng cụ.

1 Khaí Niệm và đặc điểm

1.1 Khái niệm và đặc điểm của nguồn nguyên vật liệu.1.1.1 Khái niệm.

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có các yếu tố cơ bản,không thể thiếu đó là tư vật liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Tronghoạt động sản xuất của doanh nghiệp nguyên vật liệu là đối tượng lao động và đượccoi là yếu tố cơ bản ở khâu sản xuất của doanh nghiệp.

1.2.1 Đặc điểm của nguyên vật liệu.

“Tất cả mọi vật trong thiên nhiên ở quanh ta mà lao động có ích có thể tác độngvào để tạo ra của cải vật chất cho xã hội đều là đối tượng của lao động Đối tượng laođộng trở thành nguyên vật liệu Chính vì vậy, không phải bất kỳ đối tượng lao độngnào cũng là nguyên vật liệu Ví như sắt nằm trong quặng không phải là nguyên vật liệumà chỉ khi con người tiêu hao lao động để tìm ra nó cung cấp cho ngành công nghiệpthì khi đó sắt mới được gọi là nguyên vật liệu Nguyên vật liệu nếu xét về hình tháihiện vật thì nó được xét vào tài sản lưu động của doanh nghiệp, còn nếu xét về hìnhthái giá trị thì nó là một bộ phận trong vốn lưu động của doanh nghiệp Nguyên vậtliệu khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh không giữ nguyên hình thái vậtchất ban đầu, nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trịnguyên vật liệu chỉ được dịch chuyển toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm tạo ra hoặcvào chi phí kinh doanh trong kỳ.

1.2 Khái niệm và đặc điểm của công cụ, dụng cụ.1.2.1 Khái niệm về công cụ, dụng cụ.

Công cụ, dụng cụ là những tư liệu lao động không thoả mãn đình nghĩa và tiêuchuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Ngoài ra những tư liệu không có tính bềnvững như đồ dùng bằng sành xứ, thủy tinh, giày dép, quần áo làm việc Dù thoả mãnđịnh nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình nhưng vẫn coi là công cụ,dụng cụ.

1.2.2 Đặc điểm của công cụ, dụng cụ.

Công cụ, dụng cụ tham gia nhiều chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm và cung ứngdịch vụ Khi tham gia vào qúa trình sản xuất thì công cụ vẫn giữ nguyên được hìnhthái vật chất ban đầu Trong quá trình sản xuất giá trị hao mòn được dịch chuyển từngphần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Nhìn chung công cụ dụng cụ thường cógiá trị nhỏ hoặc thời gian sử dụng ngắn hạn được quản lý và hạch toán như tài sản lưuđộng.

2.Vai trò của nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.

Xuất phát từ vai trò và đặc điểm của nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ cònđược theo dõi và quản lý chặt chẽ về các mặt hiện vật và gía trị ở tất cả các khâu muasắm, dữ trữ, bảo quản và sử dụng.

- Ở khâu mua hàng cần phải quản lý thực hiên kế hoạch mua hàng về số lượng,khối lượng, quy cách, phẩm chất chủng loại giá mua, chi phí mua như đảm bảo đúngtiến độ thời gian đáp ứng chức tốt kho hàng, bến bãi trang bị đầy đủ các phương tiệnđo lường cần thiết, tổ chức và kiểm tra việc thực hiện chế độ bảo quản đối với từngloại nguyên vật liệu tài sản Ở khâu sử dụng đòi hỏi phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm chiphí nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ góp phần quan trọng để hạ giá thành sảnphẩm, tăng thu nhập và tích luỹ cho đơn vị.

II PHÂN LOẠI ĐÁNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ, DỤNGCỤ.

1 Phân loại nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.

Để tiến hành sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loạinguyên vật liệu và công cụ khác nhau Để có thể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chứchạch toán chi tiết từng loại từng nhóm, từng thứ thì cần phải tiến hành phân loạinguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.

Phân loại nguyên vật liệu và công cụ, dụng là căn cứ vào các tiêu thức nhất địnhđể chia nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ sử dụng trong doanh nghiệp thành từngloại từng nhóm, từng thứ.

* Căn cứ vào vai trò và chức năng của nguyên liệu trong quá trình sản xuất kinhdoanh Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh được chia thành cácloại sau:

- Nguyên vật liệu chính( bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài) là các loạinguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất của sảnphẩm được sản xuẩt ra Vd: xi măng, sắt thép, trong doanh ngiệp xây lắp.

- Vật liệu phụ: là những loại nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuấtkhông cấu thành thực thể của sản phẩm, nhưng có vai trò cần thiết và nhất định choquá trình sản xuất như: dầu nhờn, các loại thuốc nhuộm, phụ gia kết hợp với nguyênvật liệu chính để làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụcho công việc quản lý sản xuất

- Nhiên liệu là loại vật liệu phụ trong quá trình sử dụng có tác dụng cung cấpnhiệt lượng Nhiên liệu có thể tồn tại ở các thể rắn, thể lỏng hoặc thể khí.

- Phụ tùng thay thế: là những chi tiết, phụ tùng máy móc, thiết bị được dự trữ đểsử dụng cho việc sửa chưã, thay thế những bộ phận của tài sản cố định hữu hình.

-Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: là các loại vật liệu và thiết bị dùng chocông tác xây dựng cơ bản để hình thành tài sản cố định.

- Vật liệu khác bao gồm các loại chưa được phản ánh ở các loại vật liệu trên Cácloại vật liệu này do quá trình sản xuất loại ra, phế liệu thu hồi từ việc thanh lý tài sảncố định.

* Ý nghĩa: Việc phân loại nguyên liệu theo vai trò và tác dụng của chúng giúpcho các nhà quản lý nắm bắt được nội dung, công dụng của từng loại nguyên vật liệu,trên cơ sở đó thực hiện việc quản lý, sử dụng từng loại nguyên vật liệu phù hợp vớiđặc điểm của chúng Xét về phương diện kế toán, cách phân loại này giúp kế toán tổchức vận dụng phương pháp kế toán, tài khoản kế toán cho phù hợp.

Phân loại nguyên vật liệu căn cứ vào nguồn gốc của nguyên vật liệu Nội dungphân loại nguyên vật liệu căn xứ vào nguồn hình thành của nguyên vật liệu để phânchia toàn bộ nguyên vật liệu của doanh nghiệp thành:

+ Nguyên vật liệu mua ngoài + Nguyên vật liệu thuê gia công.

+Nguyên vật liệu được nhận tài trợ, biếu tặng, nhận góp vốn + Nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự sản sản xuất.

* Công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất được phân chia như sau:- Căn cứ vào nội dung kinh tế được phân chia thanh các loại chủ yếu sau:

+ Dụng cụ giá lắp, đồ nghề chuyên dùng cho sản xuất +Công cụ dụng cụ dùng cho công tác quản lý.

+Quần áo bảo hộ lao động + Khuôn mẫu đúc sẵn + Lán trại tạm thời.

+Các loại bao bì dùng để chứa đựng hàng hoá, vật liệu + Các loại công cụ dụng cụ khác.

- Trong công tác quản lý và hạch toán công cụ dụng cụ được chia thành 3 loại: + Công cụ, dụng cụ

+ Bao bì luân chuyển +Đồ dùng cho thuê.

Để phục vụ cho công tác quản lý và kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụdụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất có thể căn cứ vào đặc tính lý hoá của từngloại để chia thành từng nhóm, từng thứ nguyên liệu vật liệu, công cụ và dụng cụ.

2 Đánh giá vật liệu và công cụ, dụng cụ.

Đánh giá nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ: là dùng thước đo tiền tệ để biểuhiện giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định Về nguyên tắc kế toán hàngtồn kho( trong đó bao gồm cả nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ) phải được ghi nhậntheo nguyên tắc giá gốc.Trường hợp giá trị thuần có thể được thực hiện thấp hơn giágốc thì phải tính theo giá thuần có thể thực hiện được.

2.1 Đánh giá nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ theo nguyên tắc giá gốc.

Gía gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chíphí liên quan trưc tiếp khác phát sinh để có được tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiệntại

Nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp được hình thành từnhững nguồn khác nhau, nên nội dung các yếu tố cấu thành giá gốc của nguyên vậtliệu và công cụ, dụng cụ được xác định theo từng trường hợp nhập xuất.

2.1.1 Gía gốc của nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ nhập kho được tínhtheo công thức:

Gía gốc NVL giá mua ghi trên hoá các loại chi phí có liên quan CCDC mua = đơn sau khi trừ đi các + thuế không + trực tiếp đến việc ngoài nhập kho khoản triết, giảm giá hoàn lại mua hàng.

Các chi phí có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng bao gồm: chi phí vậnchuyển, bốc xếp bảo quản trong qúa trình mua hàng và các chi phí khác có liên quantrực tiếp đến việc mua hàng tồn kho

- Gia gốc của nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ tự chế biến nhập kho đượctính theo công thức sau:

Giá gốc vật liệu công = giá gốc vật + chi phí cụ dụng cụ nhập kho liệu xuất kho chế biến

Chi phí sản xuất hàng tồn kho bao gồm những chi phí liên quan trực tiếp đến sảnphẩm sản xuất như: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phísản xuất chung biển đổi phát sinh trong qua trình chế biến nguyên vật liệu và công cụ,dụng cụ.

Giá gốc NVL giá gốc NVL tiền công phải chi phí vậnchuyển bốc vàCCDC = xuất thuê ngoài + trảcho người + và các chi phí liên nhập kho chế biến chế biến quan trực tiếp khác

- Giá gốc của nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ nhận góp vốn liên doanh vốncổ phần hoặc thu hồi vốn góp được ghi nhận theo giá thực tế do hội đồng đánh giá vàđược chấp thuận cộng với các chi phí tiếp nhận( nếu có).

Giá gốc nguyên giá trị hợp lý ban các chi phí khác vật liệu và = đầu của những NVL + có liên quan trực CCDC nhập kho và CCDC tương đương tiếp đến việc tiếp nhận.- Giá gốc nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ được cấp:

Giá gốc NVL giághi sổ của đơn vị các chi phí vận chuyển, bốc vật CCDC = cấp trên hoặc được đánh + dỡ, chi phí có liên quan trực nhập kho giá lại theo giá trị thuần tiếp đến việc tiếp nhận

Giá gốc của phế liệu thu hồi là giá ước tính theo giá trị thuần có thể thực hiệnđược.

2.1.2 Giá gốc của nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ xuất kho.

Do gía gốc của nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ nhập kho từ các nguồn nhậpkhác nhau, nên đề tính giá gốc hàng xuất kho, kế toán có thể có sử dụng một trong cácphương pháp tính giá trị hàng tồn kho sau:

- Phương pháp tính theo giá trị đích danh: giá trị thực tế của nguyên vật liệu vàcông cụ, dụng cụ xuất kho tính theo giá trị thực của lô hàng nhập kho Áp dụng đối vớicác doanh nghiệp sử dụng ít thứ nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ có giá trị lớn vàcó thể nhận diện được.

- Phương pháp bình quân gia quyền: giá trị của loại hàng tồn kho được tính theogiá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàngtồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ < bình quân gia quyền cuối kỳ> giá trị trungbình có thể tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi lô hàng về, phụ thuộc vào tình hìnhdoanh nghiệp< bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập>

Giá trị thực tế NVL = số lượng NVL * đơn giá bình quân gia quyền và CCDC xuất kho và CCDC xuất kho

Trong đó giá đơn vị bình quân có thể tính một trong các cách sau:

Cách 1: Tính theo giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ( còn gọi là giá bìnhquân gia quyền toàn bộ luân chuyển trong kỳ).

Giá trị thực tế NVL và + Giá trị thực tế NVL và Đơn giá bình CCDC tồn kho đầu kỳ CCDC nhập kho trong kỳquân gia quyền =

cả kỳ dự trữ Số lượng NVL và CCDC tồn + Số lượng NVL và CCDC kho trước khi nhập kho nhập kho của từng lần nhập

- Phương pháp nhập trước xuất trước: Trong phương pháp này áp dụng dựa trêngiả định là hạng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước vàhàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểmcuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất gần thời điểm cuối kỳ Theophương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho tạithời điểm đầu kỳ hoặc gần cuối kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá củahàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.

- Phương pháp nhập sau, xuất trước: Trong phương pháp này áp dụng dựa trêngiả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước và hàngtồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước và hạng tồn kho còn lạicuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này thìgiá trị hàng xuất kho được tính theo giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá củahàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

2.1.3 Đánh giá nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ theo giá hạch toán.

Đối với những doanh nghiệp có quy mô lớn, sản xuất nhiều mặt hàng thường sửdụng nhiều loại, nhóm, thứ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, hoạt động nhập xuấtnguyên vật liệu và công cụ dụng cụ diễn ra thường xuyên, liên tục Nếu áp dụngnguyên tắc giá gốc thì rất phức tạp, khó đảm bảo kịp thời của kế toán Doanh nghiệpcó thể xây dựng hệ thống giá hạch toán để ghi chép hàng ngày trên phiếu nhập, phiếuxuất và ghi sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.

Giá hạch toán là giá do kế toán của doanh nghiệp xây dựng, có thể là giá kếhoạch hoặc là giá trị thuần, có thể thực hiện được trên thị trường Giá hoạch toán đượcthống nhất trong doanh nghiệp và được sử dụng tương đối ổn định và lâu dài Trườnghợp có sự biến động lớn về giá cả doanh nghiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạchtoán.

Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu và công cụ,dụng cụ phải tuân thủ nguyên tắctính theo giá trị thực tế Cuối tháng kế toán phải xác định hệ số chênh lệch giữa giá trịthực tế và giá trị hoạch toán từng thứ< nhóm hoặc loại> nguyên vật liệu và công cụ,dụng cụ để điều chỉnh giá hạch toán xuất thành giá trị thực tế.

Giá trị thực tế của NVL + Giá trị thực tế NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ CCDCnhập kho trong kỳHệ số chênh lệch=

Giá trị hoạch toán NVL + Giá trị hạch toán NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ CCDC nhập kho trong kỳ

Giá trị thực tế NVL = Giá hoạch toán NVL * hệ số chênh CCDC xuất kho CCDC xuất kho lệch giá

III NHIỆM VỤ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ, DỤNGCỤ.

Để phát huy vai trò, chức năng của kế toán trong công tác quản lý nguyên vậtliệu và công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện các nhiệm vụ sau:

- Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời số lượng chất lượng, phẩm chất,quy cách và giá trị thực tế của từng loại, từng thứ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụnhập xuất kho Hướng dẫn và kiểm tra các bộ phận, phòng ban chấp hành các nguyêntắc, thủ tục nhập xuất và thực hiện nghiên chỉnh chứng từ kế toán.

- Mở các loại số( thẻ) kế toán chi tiết theo từng thứ nguyên vật liệu và công cụ,dụng cụ theo đúng chế độ phương pháp quy định.

- Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch mua hàng, tình hình dữ trữ và sử dụng nguyênvật liệu và công cụ, dụng cụ theo dự toán, tiêu chuẩn định mức chi phí và phát hiện cáctrường hợp vật tư ứ đọng hoặc thiếu hụt, tham ô, xác định nguyên nhân và biện phápxử lý.

- Tham gia kiểm kê và đánh giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ theo chế độquy định của nhà nước.

- Cung cấp thông tin về tình hình nhập xuất, tồn kho nguyên vật liệu và công cụdụng cụ phục vụ công tác quản lý Định kỳ tiến hành phần tích, tình hình mua hàng,bao quản và sử dụng nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.

IV CHỨNG TỪ KẾ TOÁN VÀ THỦ TỤC NHẬP, XUẤT KHO VẬT LIỆUVÀ CÔNG CỤ, DỤNG CỤ.

1 Chứng từ kế toán.

Chứng từ kế toán sử dụng được quy đinh theo chế độ chứng từ kế toán ban hànhtheo quy định số 1141/TC/CĐKT ngày 01.11/1995, theo QĐ 885/1998/QĐ/BTC ngày16/07/1998 của bộ trưởng bộ tài chính và các quyết định khác có liên quan bao gồm:

- Phiếu nhập kho mẫu số 01-VT- Phiếu xuất kho mẫu số 02_VT

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ<mẫu số 03-VT>- Biên bản kiểm kê vật tư,sản phẩm,hàng hoá<mẫu số 08-VT>- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho<mẫu số 02-BH>

- Hoá đơn bán hàng- Hoá đơn GTGT.

Ngoài các chứng từ sử dụng bắt buộc thống nhất theo quy định của nhà nước cácdoanh nghiệp co thể sử dụng thêm các chứng từ hướng dẫn như: Biên bản, phiếu xuấtvật tư theo hạn mức< mẫu số 04-VT>.

2 Thủ tục nhập, xuất kho vật liệu và công cụ, dụng cụ.2.1 Thủ tục nhập nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.

Bổn phận cung cấp vật tư căn cứ vào kế hoạch mua hàng và hợp động mua hàngđã ký kết, phiếu báo giá để tiến hành mua hàng Khi hàng về đến nơi, nếu xét thấy cầnthiết có thể lập ban kiểm nghiệm để kiểm nhận và đánh giá hàng mua về các mặt sốlượng, khối lượng và quy cách, căn cứ vào kết quả kiểm nghiệm, ban kiểm nghiệm lập”biên bản kiểm nghiệm vật tư” sau đó bộ phận cung cấp hàng lập “phiếu nhập kho”trên cơ sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng và biên bản kiểm nghiệm giao cho người muahàng làm thủ tục nhập kho Thủ tục nhập kho sau khi cân đo đong đếm sẽ ghi số lượngthực nhập và tồn của từng vật tư vào thẻ kho, trường hợp phát hiện thừa thiếu sai quycách phẩm chất, thủ kho phải báo cho bộ phận cung ứng biết và cùng người giao lậpbiên bản Hàng ngày, định kỳ thủ kho chuyển giao phiếu nhập kho cho kế toán vật tưlàm căn cứ để ghi sổ kế toán.

2.2 Thủ tục xuất nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, kinh doanh các bộ phận sử dụng vật tư viết phiếuxin lĩnh vật tư Căn cứ vào phiếu xin vật tư bộ phận cung cấp viết phiếu xuất kho trìnhlên giám đốc duyệt Căn cứ vào phiếu xuất kho thủ kho xuất vật liệu và ghi số thựcxuất vào phiếu Sau đó ghi số lượng xuất và tồn kho của từng thứ vật tư vào thẻ kho.Hàng ngày hoặc định kỳ thủ kho chuyển phiếu xuất kho cho kế toán vật tư, kế toántính giá hoàn chỉnh phiếu xuất để lấy số liệu ghi sổ kế toán.

V PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ,DỤNG CỤ.

1 Phương pháp thẻ song song.

Nguyên tắc hạch toán: Ở kho thủ kho ghi chép tình hinh nhập xuất tồn trên thẻkho về số lượng Ở phòng kế toán sử dụng sổ( thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tinhhình nhập xuất tồn của từng thứ vật tư về mặt số lượng và giá trị.

Trình tự kế toán theo phương pháp thẻ song song:

(1) Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập- xuất kho vật tư hợp lệ thủ kho tiếnhành nhập, xuất vào chứng từ nhập- xuất cho phòng kế toán có kèm theo giấy giaonhận chứng từ do thủ kho lập.

(2) Hàng ngày hoặc định kỳ nhận được chứng từ nhập, xuất vật tư kế toánphải kiểm tra chứng từ kế toán, hoàn chỉnh chứng từ, ghi hoá đơn giá thành tiền phânloại chứng từ sau đó ghi vào số( thẻ) kế toán chi tiết.

(3) Định kỳ hoặc cuối tháng kế toán chi tiết vật tư và thủ kho đối chiếu sốliệu giữa thẻ kho với số( thẻ) kế toán chi tiết.

(4) Căn cứ vào số liệu tổng hợp nhập- xuất- tồn, mỗi thứ vật tư ghi một dòngsau đó tổng hợp theo từng nhóm, từng loại nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ Số liệunày dùng để đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp.

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu kiểm tra

NVL, CCDC: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ* Ưu điểm, nhược điểm và điều kiện áp dụng

- Ưu điểm: ghi chép đơn giản rõ rãng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu, phát hiện saisót trong việc ghi chép quản lý.

Thẻ kho

Bảng tôngt hợp nhập xuất tồn

chứng từ xuất

sổ chi tiết NVL,CCDC

Bảng tổng hợpchứng từ nhập

- Nhược điểm: việc ghi cháp giữa kho và phòng kế toán còn trùng lập về chỉ tiêusố lượng, khối lượng hai chép nhiều Công việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu dồn vàongày cuối tháng không đảm bảo yêu cầu kịp thời của

- Điều kiện áp dụng: thích hợp với các doanh nghiệp có ít chủng loại vật tư hànghoá, việc nhập xuất ra không thường xuyên Đặc biệt trong điều kiện doanh nghiệp đãáp dụng kế toán máu thì phương pháp này vẫn áp dụng cho những doanh nghiệp cónhiều chủng loại nguyên vật liệu, hàng hoá diễn ra thường xuyên Do đó xu hướngphương pháp này sẽ được áp dụng ngày càng rộng rãi.

2 Phương pháp đối chiếu luân chuyển

Nguyên tắc hoạch toán: Thử kho sử dụng thẻ kho để theo dõi số lượng nhập,tồn trên thẻ kho, kể toán mở số đối chiếu để theo dõi số lượng giá trị nhập, xuất tồncủa từng thứ vật liệu, công cụ, dụng cụ

SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT TƯ THEO PHƯƠNG PHÁP SỔĐỐI CHIẾU LUÂN CHUYỂN.

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu kiểm traPhiếu nhập

luân chuyển

sổ kế toán tổng hợp

Bảng kê khaiphiếu xuất

Trình tự kế toán chi tiết theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

(1.) Thủ kho tiến hành công việc quy địng nhập xuất kho và ghi số lượngnguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ được nhập , được xuất vào chứng từ ghi sau đóghi thẻ vào kho và tính số tồn kho sau mỗi lần nhập xuất Hàng ngày sau khi ghi xongvào thẻ kho, thủ kho phải chuyển những chứng từ nhập- xuất cho phòng kế toán cókèm theo giấy giao nhận chứng từ do thủ kho nhập

(2) Định kỳ kế toán mở bảng thống kê tổng hợp nhập, xuất của từng thớnguyên vật liệu và công cụ dụng cụ luân chuyển trong tháng theo chỉ tiêu trên số lượngvà giá trị.

(3) Căn cứ vào số tổng hợp trên bảng kê để ghi vào số đối chiếu luân chuyểnmỗi thứ ghi một dòng vào ngày cuối tháng, sổ đối chiếu được mở và dùng cho cả năm.

(4) Cuối tháng đối chiếu số lượng nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập xuấtcủa từng thứ vật liệu, công cụ, dụng cụ trên thẻ kho với số đối chiếu luân chuyển.

(5) Đối chiếu giá trị nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ nhập xuất tồn trên sổđối chiếu luân chuyển với sổ kế toán tổng hợp

* Ưu điểm, nhược điểm và điều kiện áp dụng

- Ưu điểm: giảm được khối lượng ghi sổ kế toán do chỉ ghi một lần vào cuốitháng.

- Nhược điểm: việc ghi sổ kế toán vẫn bị trùng lặp với thủ kho về số lượng việckiểm tra, đối chiếu chỉ tiến hành vào kỳ kế toán do đó hạn chế chức năng của kế toán.

- Điều kiện áp dụng: phương pháp này được áp dụng cho những đơn vị có ítnghiệp vụ nhập, xuất và đơn vị bố trí ít nhân viên kế toán chi tiết riêng do vậy khôngcó điều kiện ghi chép theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày.

3 Phương pháp ghi sổ số dự.

Nguyên tắc kế toán chi tiết: thủ kho dùng thẻ kho để ghi số lượng nhập- tồt và cuối kỳ phải ghi số tồt kho đã tính được trên thẻ kho vào của từng thứ nguyênvật liệu và công cụ,dụng cụ vào số liệu trên sổ dư, kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợpgiá trị nhập xuất tồn kho của từng nhóm nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ vào cộtsố tiền trên sổ dư, để có số liệu đối chiếu với bảng tổng hợp giá trị nhập- xuất- tồn khovề mặt giá trị, số sổ được độc lập và dùng cho cả năm

xuất-SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT TƯ THEO PHƯƠNG PHÁPGHI SỔ SỐ DƯ

(4) Kế toán chi tiết vật liệu căn cứ vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn để lập bảngtổng hợp nhập, xuất, tồn (nếu vật tư được bảo quản ở từng kho).

(5) Cuối tháng căn cứ vào thẻ kho thủ ghi số lượng vật liệu công cụ, dụng cụvào sổ só dư sau đó chuyển cho phòng kế toán Sổ số dư do kế toán lập cho từng khovà dùng cho cả năm giao cho thủ kho trước nhày cuối tháng.

chứng từ nhập

bảng giao nhận chứng từ nhận

bảng luỹ

kế ,nhập ,xuất ,tồn

số tổng

hợp ,nhập ,xuất ,tồn

chứng từ xuất thẻ kho

(3)(2)

(6) Khi nhận số dư, kế toán kiểm tra và ghi tiêu giá trị vào sổ số dư Sau đó đốichiếu trên bảng luỹ kế nhập, xuất tồn kho hoặc bảng tổng hợp nhập xuất, tồn với sổ sốdư.

* Ưu điểm, nhược điểm và điều kiệm áp dụng.

- Ưu điểm: giảm nhẹ khối lượng ghi chép hàng ngày do kế toán chi tiết vật liệuchỉ theo dõi giá trị của từng nhóm vật tư tránh được việc trung hợp với thủ kho, côngviệc kế toán tiến hành đều trong tháng, thực hiện việc kiểm tra thường xuyên của kếtoán

- Nhược điểm: khó phát hiện nguyên nhân khi đối chiếu, phát hiện ra sai sót vàđòi hỏi yêu cầu trình độ quản lý của thủ kho và kế toán phải cao.

- Điều kiện áp dụng: doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư hàng hoá, việcnhập xuất diễn ra thường xuyên.

VI KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ, DỤNGCỤ

- Phương pháp kiểm kê định kỳ: là phương pháp không theo dõi một cách thườngxuyên và liên tục, về tình hình biến động của các loại vật tư, hàng hoá , sản phẩm, trêncác tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho và cuốikỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế Từ đó xácđịnh lượng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác trong kỳ.

2 Kế toán tổng hợp vật liệu và công cụ, dụng cụ theo phương pháp kế khaithường xuyên.

Theo phương pháp này trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được xácđịnh:

Trị giá vốn thực tế số lượng NVL * đơn giá thực của NVL xuất = xuất kho tế xuất kho

Số lượng nguyên vật liệu xuất kho được tổng hợp từ các chứng từ xuất kho Cònđơn giá thực tế xuất kho thì tuỳ thuộc vào việc doanh nghiệp áp dụng phương pháptính giá nào.

Phương pháp kê khai thường xuyên có ưu điểm là: Độ chính xác cao, cung cấpthông tin kịp thời, cập nhật tại bất kỳ thời điểm nào nào kế toán cũng xác định đượclượng nhập, xuất tồn kho vật liệu Tuy nhiên, phương pháp này còn có nhược điểm làkhối lượng công việc doanh nghiệp áp dụng phương pháp này còn có nhược điểm làkhối lượng công việc lớn tốn kém thời gian.

- Các tài khoản chủ yếu sử dụng:

+ TK151: Hàng mua đang đi trên đường

Kế toán sử dụng TK151 để phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá mua ngoài thuộcquyền sở hữu của doanh nghiệp, còn đang trên đường vận chuyển, đang ở bến cảngbến bãi, hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm định nhập kho

TRÌNH TỰ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP KÊKHAI THƯỜNG XUYÊN

TK111,112,141,331 TK152 TK 621 mua ngoài vật liệu xuất chế tạo sản phẩm

Tk133

TK151 Thuế GTGT TK 627,641,642 hàng đi đường nhập kho xuất cho sản xuất cho bán

hàng cho quản lý doanh

TK141 nghiệp TK128,222 Nhập cấp phát tặng, thường góp vôn liên doanh

nhận góp vốn liên doanh

TK154 TK154 Vật liệu thuê ngoài xuất vật liệu tự chế

chế biến tự chế nhập kho hay thuê ngoài chế biến

TK128,222 TK632 Nhận lại vốn góp liên doanh xuất bán trả lương trả

thưởng tặng biếu

TK632,338(3381) TK632,138,334

Phát hiện thừa khi kiểm kê phát hiện thiếu khi

TK 711 kiểm kê Tk412 Vật liệu được tặng thưởng viện trợ đánh giá giảm vật liệu

đánh giá tăng vật liệu

SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP CCDC THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAITHƯỜNG XUYÊN

TK111,112,113,141,331 TK 153 TK 627,641,642Mua ngoai CCDC xuất CCDC loại phân bố một lần TK133 TK 142,242

xuất dung CCDC phân bố dần loại phân bố 1 lần vào chi phiTK 151

Hàng đi đường nhập kho

Nhận cấp phát ,góp vốn CCDC thuê ngoài ,tự chế xuất kho TK 711 TK 128,222, Nhận viện trợ ,biếu tặng Xuất CCDC góp vốn liên doanh

CCDC thuê ngoài ,tự chế nhập kho

TK 128,222 TK 1381,334

Nhận lại vốn góp liên doạnh Kiểm kê phát hiện thiếu

TK 412 Đánh giá giảm CCDC

Đánh giá tăng CCDC

a Kế toán tổng hợp tăng vật liệu và công cụ, dụng cụ.

a.1 Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ do muangoài.

* Trường hợp hàng nhập kho và hoá đơn cùng về căn cứ vào hoá đơn mua hàng,biên bản kiểm nghiệm, phiếu nhập kho và các chứng từ khác có liên quan.

-+Nếu mua hàng trong nước.

Nợ TK 152, TK 153<giá mua thực tế>Nợ TK 1331- thuế GTGT được khấu trừ <nếu có>.Có TK 111, 112, 113 <tổng giá thanh toán>-Mua hàng nhập khẩu.

+Nếu nguyên vật liệu,CCDC nhập khẩu dùng cho hoạt động SXKD hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Kế toán phản ánh giá trị vậtliệu, công cụ, dụng cu nhập khẩu phải nộp chi phí thu mua vận chuyển.

*Trường hợp hàng về nhập kho, nhưng chưa nhận được hoá đơn, kế toán khôngghi sổ ngay, lưu phiếu nhập vào hồ sơ” hàng về chưa có hoá đơn”

+Nếu trong tháng nhận được hoá đơn,căn cứ vào hoá đơn và phiếu nhập ghi sổnhư trường hợp hàng và hoá đơn cùng vê.

+Nếu đến cuối tháng vẫn chưa nhận được hoá đơn, kế toán tạm tính giá để ghi sổkế toán.

Nợ TK 152,153< giá tạm tính>.Có TK 331- phải trả cho người bán.

Sang tháng sau khi nhận được hoá đơn, kế toán tiến hành điều chỉnh lại số liệu kếtoán theo một trong hai cách sau:

cách 1: Xoá giá tạm tính đã ghi sổ tháng trước bằng bút toán đó, sau đó ghi sổ

theo giá trị thực tế bằng mực thường.

Cách 2: Điều chỉnh sổ kế toán theo số chêch lệch giũa sổ đã ghi sổ kế toán theo

giá tạm tính và giá mua ghi trên hoá đơn.

*Trường hợp trong tháng khi hoá đơn về nhưng chưa nhận được hàng, kế toánkhông ghi sổ ngay, lưu hoá đơn vào hồ sơ” hàng mua đang trên đường đi”.

+Nếu trong tháng hàng về, căn cứ vào hoá đơn và sổ ghi kế toán như trường hợphàng và hoá đơn cùng vê Nếu cuối tháng hàng vẫn chưa về, căn cứ cước vào hoá đơnghi:

Nợ TK 151: ghi theo giá hoá đơn

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào<Nếu có>Có TK 111,112,141,331 tổng giá thanh toán

Sang tháng sau khi hàng về căn cứ vào phiếu nhập kế toán ghiNợ TK 152,153: nếu hàng nhập kho

Nợ TK 621, 627, 642: chuyển cho các cán bộ phận sử dụng

*Trường hợp hàng thừa so với hoá đơn: Về nguyên tắc, khi phát hiện thừa phảilàm văn bản báo cáo cho các bên có liên quan biết để cùng xử lý.Tuỳ từng trường hợpkế toán ghi sổ sau:

+Nếu nhập kho toàn bộ số hàng.

Nợ TK 152, 153: trị giá toàn bộ số hàng Nợ TK 133 :Thuế GTGT tính stheo hoá đơnCó TK 331: Tổng giá thanh toán theo hoá đơn

Có TK 338(3381): Trị giá số hàng thừa chưa có thuế GTGT

+Nếu trả lại người bán số hàng thừa

Nợ TK 338( 3381): trị giá hàng thừa đã xử lýCó TK 152.153: trả lái số hàng thừa

+Nếu đồng ý mua lại số hàng thừa

Kế toán chỉ ghi số hàng thực nhân, số thiếu căn cứ vào biên bản kiểm nhận hàngthông báo cho bên bán biết kế toán ghi sổ như sau:

Nợ TK 152,153: trị giá số hàng thực nhân<giá chưa có thuế GTGT>Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT theo hoá đơn< Nếu có>

Nợ TK 138( 1381): trị giá thanh toán theo hoá đơnCó TK 331 : Tổng giá thanh toán theo hoá đơn.

Khi xử lý căn cứ vào từng trường hợp cụ thể kế toán ghi vào các TK có liênquan:

+Nếu người bán giao tiếp sổ thiếu

Nợ TK 152, 153: Sổ thiếu do người bán giaoCó TK 138 (1381) :số thiếu được xử lý+Nếu người bán hàng không còn hàng

Nợ TK 331: ghi giảm số tiền trả cho người bánCó TK 138( 1381): xử lý do thiếu

Có TK 133(1331): Thuế GTGT của số hàng thiếu.+Nếu có nhận làm mất phải bồi thường

Nợ TK 138(1381) ,334: cá nhân bồi thương Có TK 138 ( 1381): xử lý số thiếu

Có TK 133(1331): Thuế GTGT của số hàng thiếu.+Nếu số hàng thiếu không xác định được nguyên nhân

Nợ TK 632: Các khoản mất mát, hao hụt của vật liệu,công cụ dụng cụ saukhi trừ đi phân bồi thường của cá nhân hoặc tập thể

Có TK 138( 1381): xử lý sổ thiếu

*Trường hợp kém phẩm chất, sai quy cách, không đảm bảo hợp đồng.

Số hàng này có thể giảm giá hoặc trả lại cho người bán.Khi xuất kho giao hàngcho chủ hàng hoặc số được giảm giá.

Nợ TK 331,111,112: Tổng giá thanh toán.

Có TK 152,153: số được giảm giá hoặc trả lại.Có TK 133(1331): thuế GTGT giảm trừ.*Các trường hợp nhập khác

-Vật liệu, CCDC tự chế hoặc thuê ngoài gia công chế biến Nợ TK 152,153: theo giá thực tế.

-Tăng vật liệu, CCDC do nhân vốn góp liên doanh liên kết của đơn vị khác hoặcđược cấp phát.

Nợ TK 152,153: giá thực tế Có TK 411: giá thực tế.

-Tắng vật liệu,CCDC do được nhận trợ cấp biếu tặng: Nợ TK 152,153: giá trị hợp lý ban đậu Có TK 411: giá trị hợp lý ban đầu.-Tăng vật liệu,CCDC do thu hồi vốn góp liên doanh: Nợ TK 152,153:theo giá thực tế.b.Kế toán tổng hợp giảm vật liệu,CCDC

Nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất chủ yếu giảm là do nhu cầu sảnxuất sản phẩm, phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xưởng, các bộ phậnsản xuất phục vụ cho các bộ phận bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp và một số nhucầu khác.

- Xuất vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh Căn cứ vào giá trị thực tế vật liệuxuất kho, kế toán ghi:

Nợ TK 621, 627, 641, 642,214.

Có TK 152: giá thực tế vật liệu xuất dụng - Xuất vật liệu tự chế biến hoặc thuê ngoài chế biến:

Nợ TK 154 Có TK 152

- Xuất vật liệu góp vốn liên doanh với các đơn vị khác, căn cứ theo giá trị vốngóp do hội đồng liên doanh đánh giá và gía thành thực tế vật liệu xuất kho để xác địnhphần chênh lệch.

+ Nếu giá trị vốn góp do liên doanh đánh giá lớn hơn giá thực tế xuất kho, phầnchênh lệch ghi có TK 142:

Nợ TK 128,222: Trị giá vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá Có TK 152: Trị giá thực tế vật liệu xuất kho Có TK 421: Phần chênh lệch.

+ Nếu giá trị vốn góp do liên doanh đánh giá thấp hơn giá thực tế vật liệu xuấtkho, phần chênh lệch ghi nợ TK 412.

Nợ TK 128,222: giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá.Nợ TK 412: Phần chênh lệch

Có TK 152: giá trị thực tế vật liệu xuất kho- Xuất vật liệu cho vay tạm thời

Nợ TK 138(1388): Cá nhân, tập thể vay tạm thời.Nợ TK 136(1368): Cho vay nội bộ tạm thời.

Có TK 152: giá vật liệu cho vay thực tế.

- Xuất vật liệu bán, trả lương, thưởng, biếu tặng( theo giá thực tế): Nợ TK 162: giá vốn hàng bán.

Có TK 152: nguyên vật liệu.- Kiểm kê phát hiện thiếu:

Nợ TK 138(1388): thiếu cá nhân phải bồi thường Nợ TK 334: khấu trừ vào lương.

Nợ TK 632L: Thiếu trong định mức.

Có TK 152: trị giá vật liệu thiếu hụt.

- Đánh giá giảm nguyên vật liệu theo quyết định nhà nước:Nợ TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản.

Có TK 152: nguyên vật liệu.c Kế toán tổng hợp xuất dùng CCDC

Do đặc điểm của CCDC tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nên đểtính toán chính xác giá trị CCDC chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinh doanh, kế toánphải áp dụng phương pháp phân bổ thích hợp Việc tính toán phân bổ giá thực tếCCDC xuất dùng vào chi phí sản xuất kinh doanh có thể được thực hiện một lần hoặcnhiều lần tuỳ thuộc vào giá trị và thời gian sử dụng.

*Xuất CCDC

- Phương pháp phân bổ 1 lần: phương pháp này áp dụng đối với những CCDCxuất dùng đều dặn hàng tháng, giá trị xuất dùng tương đối nhỏ Theo phương phápnày, khi xuất dùng CCDC thì toàn bộ giá trị của CCDC được chuyển hết một lần vàochi phí sản xuất kinh doanh, căn cứ vào giá trị thực tế xuất kho kế toán ghi:

Nợ TK 627( 6273): xuất dùng ở phân xưởng.Nợ TK 641(6413): xuất dùng ở bộ phận tiêu thụ.

Nợ TK 642(6423): xuất dùng chung cho cả doanh nghiệp Có TK 153(1531): giá thực tế công cụ xuất kho.- Phương pháp phân bổ dần giá trị( từ 2 lần trở lên).

+ Phương pháp phân bổ 2 lần( phân bổ 50% giá trị)

Phương pháp này được áp dụn đối với những công cụ dụng cụ có giá trị lớn, thờigian sử dụng lâu dài Theo phương pháp này khi xuất công cụ, dụng cụ người ta phânbổ 50% giá trị vào các đối tượng sử dụng Khi nào báo hỏng, mất, hết thời gian sửdụng người ta sẽ phân bổ nốt 50% giá trị còn lại.

Số phân bổ lần đầu= 50% giá trị xuất dùng.

giá trị báo hỏng phế liệu thu số bồi thườngSố phân bổ lần 2 = - hồi <nếu có> - <nếu có>

Khi công cụ, dụng cụ báo hỏng, mất, hết thời gian sử dụng sẽ phân bổ nốt giá trịcòn lai:

Nợ TK 152: phế liệu thu hồi( nếu có).

Nợ TK 138(1388), 334: số bồi thường( nếu có) Nợ TK 627, 641, 642: số phân bổ lần thứ 2.

Có TK 142(1421), 242: giá trị còn lại của công cụ, dụng cụ.+ Phương pháp phân bổ nhiều lần( từ 3 lần trở lên).

Phương pháp này được áp dụng với những CCDC xuất dùng với qui mô lớn, giátrị cao, mục đích thay thế mới trang thiết bị hàng loạt, có tác dụng phục vụ cho nhiềukỳ hạch toán.

BT1: Khi xuất dùng, kế toán ghi:

Nợ TK 14291421,242: giá thực tế xuất dùng Có TK 153( 1531): giá thực tế xuất dùng BT2: Phản ánh giá trị phân bổ mỗi lần Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 142(1421), 242.

Các kỳ tiếp theo, kế toán phản ánh số phân bổ giống bút toán thứ 2 Khi báohỏng, mất hoặc hết thời hạn sử dụng, sau khi trừ vào phế liệu thu hồi, số bổi thườngcủa người làm mất, hỏng Giá trị còn lại sẽ được phân bổ tiếp vào chi phí sản xuất,kinh doanh tương tự như phương pháp phân bổ lần 2.

Xuất dùng bào bì luân chuyển.

Nợ TK 142( 1421), 242: giá trị thực tế của bao bì luân chuyển xuất dùng Có TK 153(1532): giá trị thực tế của bao bì luân chuyển xuất dùng.Phân bổ giá trị hao mòn của bao bì tính vào chi phí của kỳ sử dụng.

Nợ TK 152: tính vào giá trị sử dụng của vật liệu mua ngoài Nợ TK 641: tính vào chi phí bán hàng.

Có TK 142( 1421), 242: giá trị hao món của bao bì.Khi thu hổi bao bì luân chuyển nhập kho:

Nợ TK 153(1532): giá trị còn lại của bao bì Nợ TK 133(1331): thuế GTGT( nếu có).

Có TK 153( 1531): chuyển CCDC thành đồ dùng.

Có TK 111,112,331: tổng giá thanh toán.Khi xuất đồ dùng cho thuê:

Nợ TK 142 <1421>, 242 giá thực tế xuất dùng của đồ dùng cho thuêCó TK 153 <1533>

Xác định giá trị hao mòn của đồ dùng cho thuê

Nợ TK 635: nếu hoạt động cho thuê không thường xuyên Nợ TK 627: nếu hoạt động cho thuê thường xuyên.

Có TK 142(1421), 242: giá trị hao mòn của đồ dùng.Đồng thời phản ánh số thu hồi về cho thuê đồ dùng:

Nợ TK 111,112, 131: tổng sô thu về cho thuê Có TK 515: nếu là hoạt động không thường xuyên Có TK 511: nếu là hoạt động thường xuyên.

Có TK 333( 3331): thuế GTGT phải nộp.Khi thu hồi đồ dùng cho thuê.

Nợ TK 153(1533): phần giá trị còn lại Có TK 142( 1421), 242: phần giá trị còn lại.

3 Kế toán tổng hợp vật liệu, CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỷ.

Phương pháp kiêm kê định kỳ là phương pháp không theo dõi một cách thườngxuyên và liên tục về tình hình biến động của các loại vật tư, hàng hoá, sản phẩm trêncác tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳvà cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế Từđó xác định lượng xuất kho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác trong kỳ theocông thức:

Phương pháp này có đặc điểm là tiết kiệm được thời gian nhưng dộ chính xáckhông cao, thông tin không cập nhật.

*Các tài khoản sử dụng chủ yếu: TK611, TK151, TK 152, TK153,- TK611: mua hàng.

Dùng để phản ánh trị giá nguyên vật liệu, CCDC hàng hoá mua vào trong kỳ.- TK 152: nguyên vật liệu

Dùng để phản ánh số kết chuyển giá trị các loại nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳvà cuối kỳ.

- TK151: hàng mua đang đi trên đường.

Dùng để phản ánh số kết chuyển đầu kỳ và cuối kỳ giá trị của từng loại hàngđang đi trên đường.

+ Đầu kỳ kinh doanh, kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo từng loại Nợ TK 611: mua hàng.

Có TK 152, 153

Có TK 151: hàng mua đang đi trên đường.

+ Trong kỳ kinh doanh, khi mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ Căn cứ vàocác hoá đơn mua hàng, các chứng từ, phiếu nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK611: gía thực tế vật liệu, CCDC thu mua Nợ TK 133( 1331): thuế GTGT đầu vào( nếu có) Có TK111, 112, 331: tổng giá thanh toán

Các chi phí thu mua phát sinh trong kỳ căn cứ vào các chứng từ liên quan, kếtoán ghi:

Nợ TK611: chi phí mua chưa tính thuế.

Nợ TK133( 1331): thuế GTGT đầu vào( nếu có) Có TK 111,112,331 tổng giá thanh toán.

Trong trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liậu, CCDC không đúng quicách, phẩm chất thì số hàng hoá đó sẽ được giảm giá hoặc trả lại, khi đó kế toán ghi:

Nợ TK111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán Có TK611: giá mua chưa có thuế.

Có TK133( 1331): thuế GTGT( nếu có).

Số chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua hàng được ghi tăng doanh thu hoạtđộng tài chính:

Nợ TK111, TK112, TK331 và TK138(1388).

Có TK515: doanh thu hoạt động tài chính.

+ Các nghiệp vụ khác làm tăng vật liêu, CCDC trong kỳ: Nợ TK611: giá trị thực tế vật liệu, CCDC tăng Có TK411: nhận vốn góp cổ phần, vốn cấp phát Có TK311, 338, 336: tăng do đi vay.

Có TK128, 222: nhận lại vốn góp liên doanh.

+ Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào kết quả kiểm kê tính ra trị giá vật liệu, CCDC tồnkho cuối kỳ, biền bản xử lý số mất mát thiếu hụt:

Nợ TK152,153: giá trị nguyên vật liệu, CCDC tồn kho cuối kỳ Nợ TK151: hàng đang đi trên đường cuối kỳ.

Nợ TK138( 1381): số thiếu hụt chưa rõ nguyên nhân Nợ TK632: số thiếu hụt trong định mức.

Có TK611: giá trị hàng tồn kho cuối kỳ và thiếu hụt.

+ Giá trị nguyên vật liệu tính vào chi phí sản xuất được xác định bằng cách lấytổng số phát sinh bên Có TK611( bao gồm số tồn kho cuối kỳ, số mấ mát, số trả lại, sốgiảm giá hàng mua ) rồi phân bổ cho các đối tượng sử dụng.

Nợ TK627, TK641, TK642, TK621 Có TK611( 6111): mua nguyên vật liệu.

+ Đối với công cụ, dụng cụ: việc hạch toán công cụ, dụng cụ nhỏ cũng được tiếnhành tương tự như đối với vật liệu Trường hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng trong kỳcó giá trị lớn cần trừ dần vào chi phí của nhiều kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK142( 1421),242: giá thực tế xuất dùng Có TK611: giá trị thực tế xuất dùng.

Căn cứ vào số lần phân bổ xác định mức chi phí công cụ, dụng cụ thừa dần vàotừng kỳ.

Nợ TK627, TK641, TK642 Có TK142( 1421), TK242

Phần II: THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬTLIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG

CỔ PHẦN HÀ ĐÔ-BỘ QUỐC PHÒNG

I, Đặc điểm chung của công ty xây dựng cổ phần Hà Đô- Bộ quốcphòng

1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty:

Công ty xây dựng cổ phần Hà Đô thuộc Bộ quốc phòng Trước đây là công ty làmột doanh nghiệp được nhà nước thành lập theo quyết định số 148/ TC ngày04/06/1980 của Bộ quốc phòng.

Công ty xây dựng cổ phần Hà Đô đựơc thành lập của Bộ quốc phòng.

Từ năm 1980 đến năm 1986 trụ sở đóng tại xã Chiềng Sai, Huyện Mai Châu,Tỉnh Hòa Bình.

Từ năm 1998 đến nay trụ sở đóng tại 18C- Láng Hạ- quận Ba Đình- Hà Nội Từ khi thành lập đến nay, công ty đã tham gia xây dựng nhiều công trình nhưTuyến tránh K45( quốc lộ 6), tránh ngập lòng hồ sông Đà, 32 km tiêu chuẩn đườngcấp 3 miền núi, các công trình giao thông phục vụ thuỷ điện, quốc lộ 1A hợp đồng 2Vinh- Đông Hà và hợp đồng 2 Đông Hà- Quảng Ngãi Ngoài các công trình giaothông, công ty còn liên doanh, liên kết với nhiều công ty để xây dựng chung cư, khuđô thị mới với chất lượng tốt, đảm bảo được sự an toàn, tiên lợi khi đi vào sử dụng.Công ty đã tạo được lòng tin với những người sử dụng sản phẩm do công ty tạo ra Tấtcả các công trình của công ty xây dựng cổ phần Hà Đô- Bộ quốc phòng thi công đềuđảm bảo chất lượng cũng như tiến độ thi công.

Sản lượng năm 2001 đạt 37,1 tỷ đồng, mức tăng hàng năm đạt 15% Hiện nay,công ty đã đầu tư thêm những thiết bị thi công hiện đại với công nghệ thi công nền,mặt đường cấp cao, có đội ngũ cán bộ quán lý, khoa học kỹ thuật và công nhân lànhnghề đủ điều kiện tham gia thi công tác công trình có yêu cẩu kỹ thuật và chất lượngtheo tiêu chuẩn quốc tế.

Tuy còn nhiều khó khăn, phức tạp nhưng với quyết tâm phấn đấu, nỗ lực và sựchỉ đạo tập trung thống nhất của ban lãnh đạo công ty nên công ty đã thu được nhữngkết quả trong sản xuất kinh doanh.

Những chỉ tiêu kinh tế tài chính dưới đây phần nào thể hiện sự nỗ lực, cố gắngcủa công ty.

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty:

Đơn vị: Triệu đồng

2 Ngành nghề kinh doanh chủ yếu hiện nay:

Xây dựng mới, sửa chữa nâng câp các công trình giao thông.Xây dựng cầu, cống loại vừa và nhỏ.

Xây dựng các công trình thuỷ lợi, thuỷ điện.Xây dựng các công trình dân dụng.

Công ty có nhiệm vụ xây dựng các công trình đúng tiến độ thi công, tìm đựơccông trình, tạo công an việc làm cho cán bộ công nhân viên cho những năm tiếp theovà hạch toán sao cho đúng, đủ, lấy thu bù chi và có lãi Công ty hoạt động trong phạmvi cả nước.

3 Đặc điểm qui trình sản xuất thi công xây lắp của công ty xây dựng cổphần Hà Đô.

Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản nên điều kiện tổchức sản xuất cũng như sản phẩm của doanh nghiệp có những khác biệt so với cácngành khác, sản phẩm của doanh nghiệp là sản phẩm thi công xây lắp Trong thời giannày nhiệm vụ của vụ chính của doanh nghiệp là thi công công trình, giao thông đườngbộ và một số công trìnhxây lắp dân dụng mặt đường có giá trị khác nhau Xây dựngcác khu đô thị

giải phóng mặtbằng và chuẩn bị bán lạilập dự án

phòng án côngkế hoạch sản xuất

chuẩn bị nguyên vật liệu

tham gia đấu thầu và thắng thầu

4.đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Phòng tàichính kế toán

Phòng kế hoạch kỹ thuật

Phòng tổ chức CBLĐ

BCĐ dự án Tuyên Sơn

BCĐ dự án quản lý 37

BCĐ dự án đường 240ABCĐ dự án

quản lý 32 B

Phòng quản lý vật tư

Giám đốc

Đội nềnmặt đường 184

Đội công trình 188Xưởng

sửa chữa xe máy thi công

Đội công trình 199

Đội công trình 189

Đội công trình 181

Đội nền mặt đường 199CĐ dự án QL 9

Đông Hà