Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà.DOC

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà

Lời nói đầu

Trong nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần có sựcạnh tranh gay gắt của các doanh nghiệp, muốn tồn tại và cóchỗ đứng trong thị trờng đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phảikhông ngừng vơn lên nhằm nâng cao chất lợng sản phẩm, hạgiá bán.

Muốn vậy doanh nghiệp phải xác định đợc chính xác ợng chi phí đã bỏ ra để sản xuất sản phẩm và giá thành củasản phẩm sản xuất hoàn thành Công tác kế toán nói chungvề kế toán chi tiết về tập hợp chi phí và tính giá thành nóiriêng là công cụ quản lý đắc lực và quan trọng giúp cho cácnhà quản lý phát huy các nhân tố tích cực, hạn chế đợc cácnhân tố tiêu cực để doanh nghiệp quản lý và sử dụng chiphí đạt hiệu quả cao nhất theo yêu cầu kinh doanh, hạ giáthành sản phẩm, trên cơ sở đó tăng lợi nhuận và tăng sứccạnh tranh trên thị trờng

l-Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà cũng nh các doanhnghiệp khác nhận thức đợc vai trò quan trọng của chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm đối với kết quả hoạt độngsản xuất kinh doanh và công ty đã xác định đây là vấn đềmang tính chất quyết định trong sản xuất Do vậy công tyđã tìm hiểu và áp dụng nhiều phơng pháp để tiết kiệm chiphí và hạ giá thành sản phẩm.

Với mong muốn đợc tìm hiểu về phơng thức tổ chứccông tác, hạch toán kế toán nói chung và kế toán tập hợp chiphí và tính giá thành sản phẩm nói riêng của công ty Vật liệuXây dựng Cầu Ngà, em xin đợc thực tập ở công ty Và saumột thời gian thực tập tại công ty với những kiến thức đã đợctrang bị ở trờng, với sự hớng dẫn của cô Phạm Bích Chi cộngthêm sự chỉ bảo giúp đỡ tận tình của các cô chú, anh chịtrong phòng kế toán của công ty và sự nỗ lực cố gắng của

bản thân em đã đi sâu tìm hiểu đề tài: “Kế toán chi

phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Vậtliệu Xây dựng Cầu Ngà”.

Ngoài phần Lời nói đầu và phần Kết luận, đề tài gồmba phần chính sau:

Chơng I: Những vấn đề lý luận chung về kế toán tậphợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Chơng II: Tình hình thực tế về tổ chức công tác kếtoán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ởCông ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà.

Chơng III: Một số ý kiến trao đổi nhằm hoàn thiệncông tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm ở Công ty Vật liệu Xây dựng Cầu Ngà.

Mặc dù em đã rất cố gắng để hoàn thành đề tài này,nhng do trình độ còn nhiều hạn chế, thời gian thực tập thựctế tại Công ty có hạn nên đề tài của em chắc chắn sẽ cònnhiều khiếm khuyết Em rất trân trọng và mong muốn nhậnđợc sự chỉ bảo góp ý của thầy cô và các bạn.

Em xin chân thành cảm ơn.

Hà nội, ngày 10 tháng 02 năm2003

Sinh viên

Nguyễn Thị Ngọc ánh

Chơng I

Những vấn đề lý luận chung về kế toán tập hợp chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

I Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm

1 Khái niệm, phân loại chi phí sản xuất

1.1 Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh

Trong quá trình hoạt động, doanh nghiệp phải huyđộng các nguồn tài lực, vật lực (lao động, vật t, tiền vốn )để thực hiện việc sản xuất chế tạo sản phẩm, thực hiện cáccông việc lao vụ, thu mua dự trữ hàng hoá, luân chuyển luthông sản phẩm, hàng hoá, thực hiện hoạt động đầu t kểcả chi cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp Điều đócó nghĩa là doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản hao phí vềlao động sống và lao động vật hoá cho quá trình hoạt độngcủa mình.

Nh vậy, chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệplà toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá màdoanh nghiệp đã chi ra trong một thời kỳ nhất định, biểuhiện bằng tiền.

1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất bao gồm nhiều khoản chi có nội dung,công dụng và mục đích sử dụng khác nhau Vì vậy để quảnlý chi phí đợc chặt chẽ, theo dõi và hạch toán chi phí mộtcách có hệ thống, nâng cao chất lợng công tác kiểm tra vàphân tích kinh tế trong các doanh nghiệp, cần phải phânloại chi phí theo các tiêu thức thích hợp Tuỳ theo việc xemxét chi phí ở các góc độ khác nhau và mục đích quản lý chiphí mà chi phí sản xuất đợc phân loại theo các tiêu thứckhác nhau Sau đây xin đề cập đến hai cách phân loại chủyếu đối với chi phí của doanh nghiệp:

* Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chấtkinh tế:

Theo cách phân loại này những khoản chi phí có chungtính chất, nội dung kinh tế đợc xếp chung vào một yếu tố,không phân biệt chi phí đó phát sinh ở đâu và sử dụng vàomục đích gì Theo tiêu thức này thì toàn bộ chi phí củadoanh nghiệp đợc phân biệt thành năm loại:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu:

Bao gồm các chi phí nguyên liệu chính, vật liệu phụ,nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu và thiết bị cơ bản

- Chi phí nhân công: là chi phí về tiền lơng, tiền côngphải trả cho ngời lao động và các khoản trích bảo hiểm xãhội, bảo hiểm y tế, kinh phí Công đoàn trên tiền lơng, tiềncông

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là toàn bộ chi phíkhấu hao của tất cả các tài sản cố định trong doanh nghiệp.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền phải trả cho cácdịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho các hoạt độngcủa doanh nghiệp (nh dịch vụ cung cấp điện, nớc, sửa chữacác tài sản cố định )

- Chi phí khác bằng tiền: Là các chi phí khác bằng tiềnphát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh ngoài 4 chiphí nói trên.

Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung tính chất kinhtế có tác dụng quan trọng đối với việc quản lý chi phí củalĩnh vực sản xuất: cho phép hiểu rõ cơ cấu, tỷ trọng từngyếu tố chi phí, là cơ sở để phân tích, đánh giá tình hìnhthực hiện dự toán chi phí sản xuất, làm cơ sở cho việc dự trùhay xây dựng kế hoạch cung ứng vật t, tiền vốn, huy độngsử dụng lao động

* Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụngcủa chi phí

Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích và côngdụng của chi phí trong sản xuất để chia ra các khoản mụcchi phí khác nhau Mỗi khoản mục chi phí chỉ bao gồm

những chi phí có cùng mục đích và công dụng, không phânbiệt chi phí đó có nội dung kinh tế nh thế nào Theo tiêuthức này chi phí sản xuất đợc chi thành các loại:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Bao gồm chiphí về các nguyên vật liệu chính (kể cả nửa thành phẩmmua ngoài) vật liệu phụ, nhiêu liệu sử dụng trực tiếp vàoviệc sản xuất tạo ra những sản phẩm hay thực hiện côngviệc, lao vụ Không tính vào khoản mục này những chi phínguyên vật liệu dùng vào mục đích sản xuất chung hay chonhững hoạt động ngoài lĩnh vực sản xuất.

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí về tiềnlơng, phụ cấp phải trả các khoản trích BHXH, BHYT và KPCĐtrên tiền lơng của công nhân (lao động) trực tiếp sản xuấttheo qui định Không tính vào khoản mục này khoản tiền l-ơng, phụ cấp và các khoản trích trên tiền lơng của nhânviên phân xởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lýdoanh nghiệp hay nhân viên khác.

- Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng vào việc quảnlý và phục vụ sản xuất chung tại bộ phận sản xuất (phân x-ởng, đội, trại ) bao gồm các khoản sau:

+ Chi phí nhân viên phân xởng+ Chi phí vật liệu

+ Chi phí dụng cụ sản xuất

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định+ Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ Chi phí bằng tiền khác

Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụngkinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí theođịnh mức; là cơ sỏ cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm theo khoản mục, là căn cứ để phântích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và định mứcchi phí cho kỳ sau.

Ngoài 2 cách phân loại trên đây để phục vụ cho côngtác quản lý và công tác kế toán chi phí sản xuất có thể đợcphân loại theo nhiều cách khác nhau nh:

Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chiphí với khối lợng sản phẩm, lao vụ thành chi phí khả biến vàchi phí bất biến; phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháptập hợp chi phí giá thành chi phí trực tiếp và chi phí giántiếp; hoặc có thể phân loại chi phí theo mối quan hệ củachi phí với qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm thành chiphí cơ bản và chi phí chung

2 Giá thành sản phẩm và các loại giá thành sản phẩm

2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm (công việc, lao vụ) là chi phí sảnxuất tính cho một khối lợng hoặc một đơn vị sản phẩm(công việc, lao vụ) do doanh nghiệp sản xuất đã hoàn thành.

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp,phản ánh kết quả sử dụng tài sản, vật t lao động và tiền vốntrong quá trình sản xuất, cũng nh tính đúng đắn của cácgiải pháp tổ chức, kinh tế, kỹ thuật và công nghệ mà doanhnghiệp đã sử dụng nhằm nâng cao hiệu quả, năng suất laođộng, chất lợng sản xuất, hạ thấp chi phí và tăng lợi nhuậncho doanh nghiệp Giá thành còn là một căn cứ quan trọngđể định giá bán và xác định hiệu quả kinh tế của hoạtđộng sản xuất.

Mức hạ giá thành và tỷ lệ hạ giá thành phản ánh trìnhđộ sử dụng hợp lý và tiết kiệm lao động, vật t, khả năng tậndụng công suất máy móc, trình độ quản lý kinh tế và hạchtoán kinh tế nội bộ.

- Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm đợc tínhtrên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch.Việc tính giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanhnghiệp thực hiện và đợc tính trớc khi bắt đầu quá trình sảnxuất, chế tạo sản phẩm Giá thành kế hoạch là mục tiêu phấnđấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích,đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành củadoanh nghiệp.

- Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm đợc tínhtrên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính chođơn vị sản phẩm Giá thành định mức đợc xem nh thớc đochính xác để xác định kết quả sử dụng các loại tài sản, vậtt, tiền vốn trong doanh nghiệp, giúp cho việc đánh giá đúngđắn các giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đãthực hiện trong quá trình hoạt động sản xuất nhằm nângcao hiệu quả kinh doanh Cũng giống nh giá thành kế hoạchviệc tính giá thành định mức cũng đợc tiến hành trớc khisản xuất chế tạo sản phẩm.

- Giá thành thực tế: Là giá thành đợc tính trên cơ sở sốliệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp đợctrong kỳ và sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất ra trongkỳ Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán đợc sau khi kếtthúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và đợc tính toáncho cả chi tiêu tổng giá thành và giá thành đơn vị Giá thànhthực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấnđấu của doanh nghiệp trong quá trình tổ chức và sử dụngcác giải pháp kinh tế, kỹ thuật để thực hiện quá trình sảnxuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt độngsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và nghĩa vụ củadoanh nghiệp đối với nhà nớc cũng nh các đối tác liên doanh,liên kết.

* Phân loại giá thành theo phạm vi các yếu tố cấu thành:

Theo phạm vi tính toán giá thành sản phẩm đợc chiathành hai loại:

- Giá thành sản xuất: Giá thành sản xuất của sản phẩmbao gồm các chi phí sản xuất, chế tạo sản phẩm (chi phínguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chiphí sản xuất chung ) tính cho những sản phẩm, công việchoặc lao vụ đã hoàn thành Giá thành sản xuất của sản phẩmđợc sử dụng để ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành nhậpkho hoặc giao thẳng cho khách hàng, đồng thời là căn cứđể tính giá vốn hàng bán và lãi gộp trong kỳ ở các doanhnghiệp.

- Giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ: Bao gồm giáthành sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanhnghiệp tính cho sản phẩm tiêu thụ Giá thành toàn bộ củasản phẩm tiêu thụ chỉ xác định và tính toán khi sản phẩm,công việc hoặc lao vụ đã đợc xác định là tiêu thụ Giá thànhtoàn bộ là căn cứ để tính toán, xác định mức lợi nhuận trớcthuế của doanh nghiệp.

3 Phân biệt chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểuhiện của quá trình sản xuất có quan hệ chặt chẽ với nhautrong qúa trình sản xuất tạo ra sản phẩm Về bản chất chiphí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai khái niệm giốngnhau: Chúng đều là các hao phí về lao động sống, laođộng vật hoá và các chỉ tiêu khác mà doanh nghiệp đã bỏ ratrong quá trình chế tạo sản phẩm Tuy nhiên, giữa chi phísản xuất và giá thành sản phẩm cũng có những sự khác nhautrên các phơng diện sau:

+ Chi phí sản xuất gắn với từng thời kỳ đã phát sinh chiphí còn giá thành sản phẩm phải gắn với khối lợng sản phẩm,công việc, lao vụ đã sản xuất hoặc hoàn thành.

+ Về mặt lợng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩmcó thể khác nhau khi có sản phẩm sản xuất dở dang đầu kỳhoặc cuối kỳ Sự khác nhau về mặt lợng và mối quan hệgiữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thể hiện ở côngthức tính giá thành sản phẩm tổng quát sau đây:

Z = Ddk + C - DckTrong đó:

Z: Tổng giá thành sản phẩm

Ddk: Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ

C: Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳDck: Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

4 Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm

Trong quản trị doanh nghiệp, chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng luônđợc các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm vì chi phí sảnxuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu phản ánh chấtlợng hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tínhđúng, tính đủ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm làtiền đề để hoạch toán kinh tế, xác định kết quả hoạt độngsản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp Tài liệu về chi phísản xuất và giá thành sản phẩm còn là căn cứ quan trọng đểphân tích, đánh giá tình hình thực hiện các mức chi phívà dự toán chi phí, tình hình sử dụng các nguồn lực trongdoanh nghiệp, từ đó giúp cho nhà quản lý đề ra các quyếtđịnh phù hợp.

Để tổ chức tốt kế toán chi phí sản xuất và giá thành sảnphẩm, đáp ứng tốt yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí và đối tợngtính giá thành phù hợp với đặc thù của doanh nghiệp và yêucầu quản lý.

- Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toánchi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phù hợp với phơngpháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đã lựa chọn.

- Tổ chức tập hợp, kết chuyển hoặc phân bổ chi phísản xuất theo đúng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuấtđã xác định, theo yếu tố chi phí và khoản mục giá thành.

- Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố, định kỳ tổchức phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ởdoanh nghiệp

- Tổ chức kiểm kê đánh giá khối lợng sản phẩm dở dangmột cách khoa học, hợp lý, xác định giá thành và hạch toángiá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ một cách đầy đủ,chính xác.

II Nội dung công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong cácdoanh nghiệp sản xuất

1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giớihạn để tập hợp chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu tập hợp chiphí và tính giá thành sản phẩm.

Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loạivới nội dụng kinh tế, công dụng khác nhau phát sinh ở nhữngđịa đIểm khác nhau Mục đích của việc bỏ ra chi phí là tạora các sản phẩm lao vụ của doanh nghiệp đợc sản xuất chếtạo bởi các phân xởng, bộ phận khác nhau theo quy trìnhcông nghệ sản xuất của doanh nghiệp đó Các chi phí phátsinh cần đợc tập hợp theo phạm vi giới hạn cần đợc tập hợp cóthể là:

- Nơi phát sinh chi phí: Phân xởng, đội, bộ phận sảnxuất, giai đoạn công nghệ, các phòng chức năng

- Nơi gánh chịu chi phí: Sản phẩm, công việc hoặc laovụ do doanh nghiệp đang sản xuất, công trình, hạng mụccông trình, đơn đặt hàng

Nh vậy thực chất của việc xác định đối tợng của việctập hợp chi phí sản xuất là xác định nơi các chi phí đã phátsinh và các đối tợng gánh chịu chi phí đó Xác định đối t-ợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên rất

quan trọng trong toàn bộ khâu tổ chức công tác kế toán tậphợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Có xácđịnh đợc đối tợng đúng đắn khoa học và hợp lý mới có tácdụng phục vụ tốt cho công việc tăng cờng công tác quản lýsản xuất, thực hiện hạch toán kinh tế nội bộ và hạch toán kinhtế toàn doanh nghiệp, phát huy vai trò, chức năng của kếtoán.

Việc lựa chọn đối tợng kế toán tập hợp chi phí ở cácdoanh nghiệp là không giống nhau, căn cứ vào:

- Đặc điểm tổ chức sản xuất của doanhnghiệp

- Tình hình sản xuất và quy trình công nghệkỹ thuật sản xuất sản phẩm

- Địa điểm phát sinh, mục đích, công dụngcủa chi phí

- Yêu cầu và trình độ quản lý của doanhnghiệp

2 Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất

Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất là hệ thống các ơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân bổ các chi phítrong giới hạn của đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đã xácđịnh Tuỳ thuộc vào khả năng qui nạp chi phí vào các đối t-ợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, kế toán sẽ áp dụng ph-ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất một cách phù hợp.

ph-* Phơng pháp tập hợp trực tiếp

Phơng pháp tập hợp trực tiếp áp dụng đối với các chi phícó liên quan trực tiếp đến đối tợng kế toán tập hợp chi phíđã xác định và công tác hạch toán ghi chép ban đầu chophép qui nạp trực tiếp các chi phí này vào từng đối tợng kếtoán tập hợp chi phí có liên quan.

* Phơng pháp phân bổ gián tiếp:

Phơng pháp phân bổ gián tiếp đợc áp dụng khi một loạichi phí có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chiphí sản xuất, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tợngđợc Trờng hợp này phải lựa chọn đối tợng phân bổ hợp lý,để tiến hành phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quantheo công thức:

Ci = (C/n

i=1Ti) * TiTrong đó:

Ci: Là chi phí sản xuất phân bổ cho đối tợng thứ iC: Là tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổ

3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Tập hợp chi phí sản xuất là việc tập hợp lại hệ thống hoácác chi phí sản xuất phát sinh trong quá trình sản xuất ởdoanh nghiệp tại từng thời điểm vị trí nhất định vào các tàikhoản kế toán và phân chia chi phí theo từng đối tợng hạchtoán chi phí Việc tập hợp chi phí sản xuất phải đợc tiếnhành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tínhgiá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời.

Việc tập hợp chi phí sản xuất có thể khái quát theo 4 bớcsau:

- Bớc 1: Tập hợp chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp chotừng đối tợng sử dụng.

- Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngànhSXKD có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng trên cơsở khối lợng lao vụ và giá thành đơn vị lao vụ.

- Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung chocác loại sản phẩm có liên quan

- Bớc 4: Xác định chi phí sản xuất sản phẩm dở dangcuối kỳ tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụngtrong doanh nghiệp mà nội dung, cách thức hạch toán chi phísnả xuất có những điểm khác nhau

3.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các doanhnghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơngpháp kê khai thờng xuyên.

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi,phản ánh thờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất hàng tồnkho trên các tài khoản phản ánh hàng tồn kho Theo phơngpháp này để tập hợp và phân bổ các chi phí sản xuất phátsinh trong kỳ kế toán sử dụng các tài khoản sau:

- Tài khoản 621 (TK621): Chi phí nguyên, vật liệutrực tiếp

- Tài khoản 622 (TK622): Chi phí nhân công trựctiếp

- Tài khoản 627 (TK627): Chi phí sản xuất chung- Tài khoản 154 (TK154): Chi phí sản xuất kinhdoanh dở dang

a) Tài khoản 621 ( TK 621): Chi phí nguyên vật liệu trựctiếp

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí nguyên, vậtliệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm,thực hiện các lao vụ, dịch vụ phát sinh trong kỳ, cuối kỳchuyển sang TK tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm.

b) Tài khoản 622 (TK 622): Chi phí nhân công trực tiếp

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí lao động trựctiếp tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh, chế tạo sảnphẩm , cuối kỳ kết chuyển vào TK tập hợp chi phí sản xuất

và tính giá thành (Bao gồm các khoản: Tiền lơng, tiền công,tiền thởng các khoản phụ cấp, các khoản phải trả khác củacông nhân sản xuất), cuối kỳ chuyển sang TK tập hợp chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm.

c) Tài khoản 627 (TK627): Chi phí sản xuất chung

Tài khoản này dùng để phản ánh những chi phí có liênquan đến việc phục vụ, quản lý sản xuất, chế tạo sản phẩmtrong các phân xởng, đội sản xuất cuối kỳ kết chuyểnvào TK tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành

Tài khoản 627 đợc mở thành 6 TK cấp 2 để theo dõiphản ánh riêng từng nội dung chi phí:

TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởngTK 6272: Chi phí nguyên vật liệu

TK 6273: Chi phí công cụ dụng cụ

TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố địnhTK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài

3.1.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các chi phí vềnguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệuphụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạosản phẩm hoặc thực hiện các lao vụ, dịch vụ của doanhnghiệp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thờng chiếm tỷ trọnglớn trong giá thành sản phẩm nhất là đối với các ngành sảnxuất công nghiệp, nông nghiệp, xây dựng cơ bản Sau khixác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí, kế toán tiến hànhxác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ cho từngđối tợng tập hợp chi phí, tổng hợp theo từng tài khoản sửdụng, lập Bảng phân bố chi phí vật liệu làm căn cứ hạch toántổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Việc tập hợp chiphí nguyên vật liệu trực tiếp vào các đối tợng có thể tiếnhành theo phơng pháp tập hợp trực tiếp hoặc phơng phápphân bổ gián tiếp.

- Phơng pháp tập hợp trực tiếp: Đợc áp dụng cho các chi

phí nguyên vật liệu trực tiếp chỉ liên quan đến một đối tợngkế toán tập hợp chi phí sản xuất.

- Phơng pháp phân bổ gián tiếp: Đợc áp dụng cho các chi

phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan đến nhiều đối ợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất khác nhau, do đó kếtoán cần phải phân bổ cho các đối tợng theo phơng thứcphân bổ hợp lý Tiêu thức phân bổ có thể là định mức chiphí nguyên vật liệu trực tiếp, có thể là toàn bộ chi phí trựctiếp, cũng có thể là trọng lợng, khối lợng hoạt động Tiêu thứcnày phải đảm bảo mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa phân bổvới tiêu thức phân bổ của các đối tợng

phân bổ

từng đối tợng đối tợng

Để tính toán, tập hợp chính xác nguyên vật liệu trựctiếp, kế toán phải chú ý kiểm tra chính xác số nguyên vậtliệu trực tiếp sử dụng vào sản xuất, những nguyên vật liệucha sử dụng hết và giá trị của phế liệu thu hồi nếu có phảiloại ra khỏi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ Chi phínguyên vật liệu trực tiếp đợc tính nh sau:

CF NVLTrị giá NVL Trị giá NVLTrị giá NVLTrị giáphế

trực tiếp = xuất sử dụng + còn lại đầu kỳ - còn lại cuốikỳ - liệu thu

trong kỳtrong kỳ ở địa điểm SXcha sử dụnghồi

Để tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kếtoán sử dụng tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

* Phơng pháp hạch toán:

Sơ đồ số 01: Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật

3.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phảitrả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trựctiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ gồm: Tiền lơng chính,lơng phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảohiểm y tế, kinh phí công đoàn theo số tiền lơng của côngnhân sản xuất.

Về nguyên tắc, chi phí nhân công trực tiếp cũng đợctập hợp giống nh đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tr-ờng hợp cần phân bổ gián tiếp thì tiêu chuẩn phân bổ chiphí nhân công trực tiếp có thể là chi phí tiền công địnhmức (hoặc kế hoạch), giờ công định mức hoặc giờ công

thùc tÕ §Ó tËp hîp vµ ph©n bæ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕpkÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 622.

* Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n:

công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ

Cuối kỳ kết chuyển hoặcphân bổ

Trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất

TK 338

Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐtheo quy định

3.1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là chi phí liên quan đến phụcvụ quản lý sản xuất phát sinh trong phạm vi các phân xởng,bộ phận, tổ, đội sản xuất nh: chi phí về tiền công cáckhoản phải trả cho nhân viên quản lý phân xởng, chi phí vậtliệu, dụng cụ dùng cho quản lý ở các phân xởng, chi phí khấuhao.

Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo từng địađiểm phát sinh chi phí sau đó mới tiến hành phân bổ chocác đối tợng chịu chi phí liên quan Trờng hợp mỗi đơn vị, bộphận sản xuất chỉ tiến hành sản xuất một loại sản phẩm,một loại công việc hay lao vụ nhất định thì chi phí sản xuấtchung của bộ phận đơn vị đó chính là chi phí trực tiếp vàđợc kết chuyển trực tiếp cho loại sản phẩm, công việc hay

lao vụ đó Nếu có nhiều loại sản phẩm, công việc hay lao vụthì chi phí sản xuất chung của từng bộ phận, đơn vị đợcphân bổ cho các đối tợng liên quan theo tiêu chuẩn phân bổnhất định Để tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung kếtoán sử dụng TK627: Chi phí sản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung gồm có chi phí sản xuất chungcố định và chi phí sản xuất chung biến đổi

Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sảnxuất gián tiếp, thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩmsản xuất, nh chi phí khấu hao, chi phí bảo dỡng máy mócthiết bị, nhà xởng và chi phí quản lý hành chính ở cácphân xởng sản xuất.

Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí sảnxuất gián tiếp, thờng thay đổi trực tiếp hoặc gần nh trựctiếp theo số lợng sản phẩm sản xuất, nh chi phí nguyên liệu,vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp.

Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phíchế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm đợc dựa trên công suấtbình thờng của máy móc sản xuất Công suất bình thờng làsố lợng sản phẩm đạt đợc ở mức trung bình trong các điềukiện sản xuất bình thờng Cuối kỳ phân bổ và kết chuyểnchi phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế biến chomỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng, kếtoán ghi:

Nợ TK154: Chi phí SXKD dở dang

Có TK 627: Chi phí SXC cố định

- Trờng hợp mức sản xuất thực tế sản xuất ra cao hơncông suất bình thờng thì chi phí sản xuất chung cố định

đợc phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thựctế phát sinh.

- Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơncông suất bình thờng thì chi phí sản xuất chung cố địnhchỉ đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sảnphẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sảnxuất chung không phân bổ (không tính vào giá thành sảnphẩm số chênh lệch giữa tổng chi phí sản xuất chung cốđịnh thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cốđịnh đợc tính vào giá thành sản phẩm) đợc ghi nhận vào giávốn hàng bán trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK632: giá vốn hàng bán (chi tiết chi phí SXC cốđịnh không phân bổ)

Có TK627: Chi phí SXC

Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết vàochi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phíthực tế phát sinh.

Khi phát sinh các khoản giảm

Chi phí vật liệu

Chi phí dụng cụTK142

TK214Kết chuyển hoặc phânbổ chi

Chi phí khấu hao tài sản cố địnhphí sản xuất chung

Trích trớc hoặc tính dần số đã chi vềChi phí sửa chữa TSCĐ

3.1.4 Tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp

Chi phí sản xuất sau khi tập hợp riêng từng khoản mục:Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phísản xuất chung cần đợc kết chuyển để tập hợp chi phí sảnxuất của toàn doanh nghiệp và chi tiết theo từng đối tợng kếtoán tập hợp chi phí sản xuất Trình tự kế toán tập hợp chiphí sản xuất và tính giá thành theo phơng pháp kê khai th-ờng xuyên đợc biểu hiện qua sơ đồ sau:

Thờng, phế liệu thu hồi do sảnKết chuyển chi phí nguyênphẩm hỏng

Hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê địnhkỳ là không theo dõi một cách thờng xuyên liên tục về tìnhhình biến động của hàng tồn kho trên các tài khoản hàngtồn kho mà chỉ theo dõi, phản ánh giá trị hàng tồn kho đầukỳ và cuối kỳ trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồnkho thực tế Từ đó xác định lợng xuất dùng cho sản xuất kinhdoanh và các mục đích khác bằng công thức:

Trị giá vật t Giá trị vật tGiá trị vật tGiá trị vật t

Xuất dùng = tồn kho đầu kỳ +nhập kho trong kỳtồn kho cuối kỳ

-Cũng tơng tự phơng pháp kê khai thờng xuyên, chi phísản xuất trong kỳ đợc tập hợp trên các tài khoản:

- TK 621: Chi phí NVL trực tiếp

- TK622: Chi phí nhân công trực tiếp- TK 627: Chi phí sản xuất chung

Tuy nhiên do đặc điểm của kế toán hàng tồn kho theophơng pháp kiểm kê định kỳ, giá trị nguyên vật liệu, côngcụ dụng cụ mua trong kỳ đợc hạch toán vào tài khoản 611:mua hàng; còn tài khoản 154: chi phí sản xuất kinh doanh dởdang chỉ sử dụng để phản ánh chi phí dở dang đầu kỳ vàcuối kỳ, việc tập hợp chi phí vàtính giá thành sản phẩm theophơng pháp kiểm kê định kỳ đợc thực hiện trên tài khoản631: giá thành sản xuất Trình tự kế toán tập hợp chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kiểm kêđịnh kỳ đợc khái quát ở sơ đồ sau:

* Phơng pháp hạch toán:

Sơ đồ số 05: Trình tự kế toán chi phí sản xuất và tính giá

Giá thành thực tế sản

xuất trong kỳKết chuyển chi phí

Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán xác định phầnchi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu.

Việc đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý là một nhân tố quyếtđịnh đến tính trung thực, hợp lý của giá thành sản xuất củasản phẩm hoàn thành trong kỳ Tuy nhiên việc đánh giá sảnphẩm dở dang cuối kỳ là một công việc phức tạp, khó có thểthực hiện đợc một cách chính xác tuyệt đối Kế toán phảituỳ thuộc vào tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất, về quytrình công nghệ, về tính chất cấu thành của chi phí sảnxuất và yêu cầu về trình độ quản lý của từng doanh nghiệpmà vận dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuốikỳ một cách thích hợp.

Việc đánh giá sản phẩm dở dang có thể thực hiện đợcbằng một trong các cách sau:

1 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí vật liệuchính trực tiếp (hoặc chi phí nguyên vật liệu trựctiếp)

Theo phơng pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉbao gồm chi phí vật liệu chính trực tiếp (hoặc chi phínguyên vật liệu trực tiếp) còn các chi phí gia công chế biến(chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung …)tính cả cho giá thành sản phẩm hoàn thành chịu.

Chi phí về sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc tính theocông thức sau:

Dck = x Sd (*)Stp + Sd

Trong đó:

Dck, Ddk: chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳCvl: Chi phí NVL chính (hoặc chi phí NVL trực tiếp) phátsinh trong kỳ

Stp: Khối lợng sản phẩm hoàn thànhSd: Khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ

2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lợng sảnphẩm hoàn thành tơng đơng.

Theo phơng pháp này, trớc hết căn cứ vào khối lợng sản phẩm và mức độ chế biến của chúng để tính đổi khối lợngsản phẩm dở dang ra khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đ-ơng Sau đó tính htoán xác định từng khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang theo nguyên tắc:

- Đối với chi phí sản xuất bỏ vào một lần ngay từ đầu dây chuyền công nghệ (nh chi phí vật liệu chính trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp …) thì tính cho sản phẩm dở dang theo công thức (*).

- Đối với chi phí bỏ dần trong quá trình sản xuất, chế biến (nh chi phí nhân công trựctiếp, chi phí sản xuất chung…) thì tính cho sản phẩm dở dang theo công thức.

Dđk + C

Dck = x SdStp + Sd’

3 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuấtđịnh mức

Theo phơng pháp này, kế toán căn cứ vào khối lợng sản phẩm dở dang đã kiểm kê, xác định ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạnsản xuất tơng ứng cho từng đơn vị sản phẩm để tính ra chi phí định mức của khối lợng sản phẩm dở dang ở từng công đoạn.

Sau đó tập hợp cho từng loại sản phẩm Theo phơng thức này, các khoản mục chi phí đợc tính cho sản phẩm dở dang đợc tính theo mức độ hoàn thành của sản phẩm làm dở.

IV Kế toán tính giá thành sản phẩm

1 Đối tợng tính giá thành

Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việchay lao vụ doanh nghiệp sản xuất, chế tạo và thực hiện cầntính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị.

Để xác định đợc đối tợng tính giá thành ở từng doanhnghiệp cụ thể cần phải dựa vào rất nhiều nhân tố cụ thểnh: đặc điểm tổ chức sản xuất và cơ cấu sản xuất, quytrình công nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm, đặc điểm sửdụng sản phẩm, các yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thôngtin cho việc ra các quyết định trong doanh nghiệp, khả năngvà trình độ hạch toán…

Trên cơ sở đối tợng tính giá thành đã xác định đợc phảicăn cứ vào chu kỳ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chứcsản xuất, tính chất sản phẩm mà xác định kỳ tính giá thànhphù hợp để cung cấp số liệu về giá thành một cách kịp thờiphục vụ cho công tác quản lý của doanh nghiệp.

* Mối quan hệ giữa đối tợng kế toán tập hợp chi phí vàđối tợng tính giá thành.

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí và đối tợng tính giáthành là hai khái niệm khác nhau nhng có mối quan hệ rấtmật thiết Việc xác định hợp lý đối tợng kế toán tập hợp chiphí sản xuất là tiền đề, điều kiện để tính giá thành trongdoanh nghiệp Trong thực tế một đối tợng kế toán tập hợp chiphí sản xuất có thể trùng với một đối tợng tính giá thành.Trong nhiều trờng hợp khác, mỗi đối tợng kế toán tập hợp chiphí sản xuất lại bao gồm nhiều đối tợng tính giá thành Ngợclại một đối tợng tính giá thành có thể bao gồm nhiều đối tợngkế toán tập hợp chi phí sản xuất.

Mối quan hệ giữa đối tợng kế toán tập hợp chi phí vàđối tợng tính giá thành ở một doanh nghiệp cụ thể sẽ quyếtđịnh việc lựa chọn phơng pháp tính giá thành và kỹ thuậttính giá thành tại doanh nghiệp đó

- Đối tợng tập hợp chi phí thờng tơng ứng với đối tợngtính giá thành

- Nội dung: căn cứ vào số liệu chi phí sản xuất đã tậphợp trong kỳ và chi phí của sản phẩm dở dang đã xác định,giá thành sản phẩm hoàn thành tính cho từng khoản mục chiphí theo công thức:

Z = Dđk + C - DckTrong đó:

Z: Tổng giá thành sản phẩm sản xuất đã hoànthành

C: Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Dđk, Dck: Chi phí sản xuất sản phẩm dở dang đầu kỳvà cuối kỳ

Tổng giá thành sản phẩmGiá thành sản phẩm =

Khối lợng sản phẩm hoàn thành

2.2 Phơng pháp tính giá thành phân bớc

- ĐIều kiện áp dụng: phơng pháp này áp dụng thích hợpvới các doanh nghiệp có quy trình sản xuất sản phẩm phứctạp kiểu liên tục, quá trình sản xuất sản phẩm phải quanhiều công đoạn chế biến liên tiếp theo một quy trình nhấtđịnh, tổ chức sản xuất nhiều và ổn định, chu kỳ sản xuấtngắn và xen kẽ liên tục, đối tợng tập hợp chi phí là quy trìnhcông nghệ sản xuất của từng giai đoạn, đối tợng tính giá

thành là thành phẩm ở giai đoạn công nghệ sản xuất cuốicùng hoặc cũng có thể là nửa thành phẩm hoàn thành ở từnggiai đoạn công nghệ và thành phẩm ở từng giai đoạn côngnghệ cuối Do có sự khác nhau về đối tợng tính giá thành nênphơng pháp tính giá thành phân bớc chia thành hai phơngpháp tơng ứng sau:

2.2.1 Phơng pháp tính giá thành phân bớc có tính giáthành nửa thành phẩm

- Điều kiện áp dụng: áp dụng cho các doanh nghiệp cóquy trình sản xuất phức tạp, sản xuất phải qua nhiều giaiđoạn chế biến liên tiếp, sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn tr-ớc là đối tợng sản xuất của giai đoạn tiếp theo.

- Đối tợng tập hợp chi phí: là từng giai đoạn, từng phân ởng.

x Đối tợng tính giá thành: là nửa thành phẩm ở từng giaiđoạn và thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng.

- Nội dung: căn cứ vào chi phí sản xuất đã đợc tập hợptheo từng giai đoạn sản xuất, lần lợt tính ra tổng giá thànhvà giá thành đơn vị nửa thành phẩm của giai đoạn sản xuấttrớc và kết chuyển sang giai đoạn sau một cách tuần tự đểtính tiếp tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thànhphẩm của giai đoạn kế tiếp, cứ thế liên tục cho đến khi tínhđợc tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm ở giaiđoạn công nghệ sản xuất cuối cùng Việc kết chuyển chi phítuần tự từ giai đoạn trớc sang giai đoạn sau theo từng khoảnmục đợc mô tả theo sơ đồ sau:

Chi phíchế biến

Giá thành nửathành phẩm

GĐI chuyển

Chi phí sảnxuất khác ở

Giá thành nửathành phẩmGĐII chuyển

Chi phí sảnxuất khác ở

2.2.2 Phơng pháp tính giá thành phân bớc không tínhgiá thành nửa thành phẩm

- Điều kiện áp dụng: áp dụng cho các doanh nghiệp cóquy trình công nghệ kiểu lắp ráp song song.

- Đối tợng tập hợp chi phí: ở từng giai đoạn, từng phân ởng

x Nội dung: Theo phơng pháp này kế toán chỉ cần tínhtổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm ở giaiđoạn cuối cùng, do đó cần tính toán xác định phần chi phísản xuất của từng giai đoạn nằm trong thành phẩm theo từngkhoản mục Sau đó tổng cộng chi phí sản xuất nằm trongthành phẩm của các giai đoạn để lại đợc giá thành của thànhphẩm Công thức tính nh sau:

Chi phí sản xuất DĐKGĐI + CGĐi

nằm trong thành = x QTPphẩm của GĐi QHGĐi + QDGĐi

ZTP = n

i=1 CPSXGĐii Trong đó:

DĐKGĐi: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ của giai đoạn iCGĐI: Chi phí sản xuất trong kỳ ở giai đoạn i

QHGĐi: Sản lợng sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn iQDGĐi: Sản lợng sản phẩm dở ở giai đoạn i

QTP: Sản phẩm thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuốiZTP: Tổng giá thành của thành phẩm ở giai đoạn cuối

Sơ đồ 07: Sơ đồ phơng pháp tính giá thành phân bớc

không tính giá thành nửa thành phẩm

Giai đoạn IGiai đoạn II …… Giai đoạn n

2.3 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

- Điều kiện áp dụng: Phơng pháp này áp dụng thích hợpcho các doanh nghiệp tiến hành sản xuất theo đơn đặthàng Một đơn đặt hàng có thể có nhiều công việc khácnhau hoặc cũng có thể có một công việc, một sản phẩmhoặc một loại sản phẩm Ngời ta có thể tính toán cho đơnđặt hàng khi đã hoàn thành toàn bộ các công việc ghi trênđơn đặt hàng.

- Đối tợng tập hợp chi phí: là từng đơn đặt hàng hoặc hàng loạt hàng đợc sản xuất ở từng phân xởng.

- Đối tợng tính giá thành: là từng đơn đặt hàng đã hoàn thành hoặc hàng loạt hàng

- Nội dụng của phơng pháp: để tính đợc giá thành thựctế của từng đơn đặt hàng hoặc hàng loạt hàng thì khi nàosản xuất cho đơn hàng nào phải mở bảng tính giá thànhriêng cho đơn đặt hàng hoặc hàng loạt hàng đó.

Hàng tháng chi phí sản xuất phát sinh liên quan đếnđơn đặt hàng nào thì đợc tập hợp cho đơn đặt hàng đó.Những đơn đặt hàng cha hoàn thành thì toàn bộ chi phítập hợp đợc từ lúc bắt đầu sản xuất đến thời đIểm cuối kỳhạch toán là toàn bộ chi phí sản xuất dở dang Còn nhữngđơn đặt hàng nào đã hoàn thành thì tổng cộng chi phí từ

CPSX ở GĐI theo khoản

mụcCPSX ở GĐI

nằm trong thành phẩm (theo khoản

CPSX ở GĐII theo khoản

mụcCPSX ở GĐII

nằm trong thành phẩm (theo khoản

CPSX ở GĐn theo khoản

mụcCPSX ở GĐn

nằm trong thành phẩm (theo khoản

mục)Giá thành thành phẩm (theo từng khoản mục)

khi sản xuất đến khi hoàn thành là giá thành thực tế củađơn đặt hàng đó.

2.4 Phơng pháp tính giá thành loại trừ chi phí sảnxuất sản phẩm phụ

- Điều kiện áp dụng: phơng pháp này áp dụng thích hợpvới các doanh nghiệp trong cùng một quy trình công nghệsản xuất chế tạo sản phẩm đồng thời với việc thu đợc sảnphẩm chính còn thu đợc sản phẩm phụ.

- Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất: là toàn bộ quy trình công nghệ

- Đối tợng tính giá thành: là từng loại sản phẩm chính hoàn thành

- Nội dụng: phơng pháp tính giá thành loại trừ chi phísản xuất sản phẩm phụ là phơng pháp tính giá thành sảnphẩm chính bằng cách loại trừ phần chi phí tính cho sảnphẩm phụ Để tính đợc giá thành sản phẩm chính thì phảiloại trừ chi phí sản xuất tính cho sản phẩm phụ, chi phí sảnxuất tính cho sản phẩm phụ đợc xác định bằng cách tínhtheo giá kế hoạch hoặc lấy theo giá bán sản phẩm phụ trừ đilợi nhuận định mức Tổng giá thành của sản phẩm chính đợctính theo công thức sau:

ZC = Dđk + C - Dck - CpTrong đó:

ZC: Tổng giá thành sản phẩm chính

Dđk, Dck: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳC: Tổng chi phí sản xuất tính cho sản phẩm phụCp: Chi phí sản xuất tính cho sản phẩm phụ

2.5 Phơng pháp tính giá thành theo hệ số

- Điều kiện áp dụng: áp dụng trong các doanh nghiệp cócùng một quy trình công nghệ sản xuất, sử dụng cùng mộtloại nguyên vật liệu, kết quả sản xuất đồng thời cùng một lúcthu đợc nhiều loại sản phẩm chính khác nhau.

- Đối tợng tập hợp chi phí: là toàn bộ quy trình công nghệ

- Đối tợng tính giá thành: là từng loại sản phẩm chính hoàn thành.

- Nội dung: Muốn tính giá thành cho từng loại sản phẩmdoanh nghiệp căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật và cáctiêu chuẩn hợp lý để xác định cho mỗi loại sản phẩm một hệsố quy đổi ra sản phẩm tiêu chuẩn trong đó lấy loại có hệ sốlàm sản phẩm tiêu chuẩn Căn cứ vào sản lợng sản phẩm thựctế hoàn thành của từng loại sản phẩm và hệ số quy đổi củatừng loại sản phẩm để tính ra sản lợng tiêu chuẩn (sản lợngquy đổi).

Sản lợng quy Sản lợng sản phẩmHệ số quy đổi ra sản

đổi của sản phẩm= thực tế hoàn thànhxphẩm tiêu thụ của

Giá thànhTổng giá thành SX của các loại sản phẩmSản ợng

loại sản phẩmTổng sản lợng quy đổi của các loại sản phẩmtừng loại SP

2.6 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm theo tỷ lệ

- Điều kiện áp dụng: phơng pháp này áp dụng thích hợpvới những doanh nghiệp sản xuất mà trong cùng một quytrình công nghệ sản xuất nhóm sản phẩm cùng loại với nhữngquy cách, kích cỡ, phẩm cấp khác nhau.

- Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là: toàn bộ quy trìnhcông nghệ sản xuất của nhóm sản phẩm.

- Đối tợng tính giá thành: là từng quy cách sản phẩmtrong nhóm sản phẩm đó.

- Nội dung: Để tính đợc giá thành của từng quy cách trớchết căn cứ vào giá thành kế hoạch (hoặc giá thành địnhmức) để tính tiêu chuẩn phân bổ giá thành theo sản lợngthực tế, sau đó tính tỷ lệ giá thành của nhóm sản phẩm,trên cơ sở tỷ lệ giá thành và tiêu chuẩn phân bổ của từngquy cách để tính giá thành thực tế của từng quy cách.

Tiêu chuẩn phân bổ giáGiá thành kế Sản lợng thực

thành của từng quy cách= hoạch đơn vị của xtế của từng

(theo khoản mục)từng quy cáchquy cách

Tỷ lệ giá thành củaGiá thành thực tế của cả nhóm sản phẩm

nhiệm của các bộ phận quản lý và các bộ phận sản xuất tơngđối cao.

- Nội dung của phơng pháp: phơng pháp này dựa trênđịnh mức tiêu hao của các yếu tố cho quá trình sản xuất vàdự toán chi phí sản xuất, những thay đổi định mức hay dựtoán chi phí và thoát ly định mức (chênh lệch giữa thực tếvà định mức) để xác định giá thành thực tế của đối tợngtính giá thành cụ thể theo công thức sau:

Giá thànhGiá thànhchênh lệch dochênh lệch do

thực tế của =định mức +thay đổi +thoát ly

Trong đó:

+ Giá thành định mức sản phẩm đợc căn cứ vào cácđịnh mức kinh tế kỹ thuật hiện hành để tính, tuỳ thuộcvào từng tình hình cụ thể mà giá thành định mức bao gồmgiá thành định mức của các bộ phận cấu thành nên sảnphẩm hoặc giá thành định mức của nửa thành phẩm ở từnggiai đoạn công nghệ, từng phân xởng tổng cộng lại hoặccũng có thể tính luôn cho sản phẩm.

+ Xác định số thay đổi do chênh lệch định mức: vìgiá thành định mức tính theo các định mức hiện hành vìvậy khi thay đổi định mức cần phải tính toán lại Việc thayđổi định mức thờng đợc tiến hành vào đầu tháng nên việctính toán số chênh lệch do thay đổi định mức chỉ cần thựchiện đối với sản phẩm làm dở đầu kỳ vì chi phí tính chosản phẩm làm dở đầu kỳ (cuối kỳ trớc) là theo định mức cũ.Và số chênh lệch có thể đợc tính nh sau:

Chênh lệch do thay đổi định mức = Định mức cũ - Định mức mới

+ Xác định số chênh loch do thoát ly định mức: chênhloch do thoát ly định mức là số chênh loch do tiết kiệm

hoặc vợt chi Việc xác định số chênh lệch này đợc xác địnhtheo các phơng pháp khác nhau tuỳ thuộc vào từng khoảnmục chi phí Thông số chênh loch do thoát ly định mức đềuđợc xác định nh sau:

Số chênh lệch do = Chi phí thực tế - Chi phí định mức

thoát ly định mức(theo từng khoản mục) (theo từng khoản mục)

V Sổ sách hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm

Tuỳ vào đặc đIểm, cơ cấu tổ chức và quy mô sảnxuất, yêu cầu của quản lý mà mỗi công ty áp dụng hình thứcsổ kế toán khác nhau nh hình thức Nhật kí sổ cái, hìnhthức hạch toán Nhật ký chung, hình thức Chứng từ ghi sổ, vàhình thức hạch toán Nhật ký chứng từ Tuy nhiên để tổ chứchạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cầnsử dụng các loại chứng từ và sổ sách sau:

- Giấy báo Nợ, Hoá đơn bán hàng hay Hoá đơnGTGT…

* Tổ chức sổ chi tiết

Để xác định đợc đối tợng hạch toán chi phí trong doanhnghiệp trên cơ sở đó mở tài khoản chi tiết cho các TK621,TK622, TK627, TK 154 (hoặc TK631), kế toán mở sổ chi tiếtChi phí SXKD cho các TK621, TK622, TK627, TK142, TK154 …

* Tổ chức sổ tổng hợp

Kế toán ghi sổ cái các TK621, TK622, TK627, TK623,TK154 (hoặc TK631) tuỳ theo hình thức hạch toán mà doanhnghiệp vận dụng.

Cụ thể doanh nghiệp có thể tổ chức hạch toán chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm theo các hình thức ghisổ sau:

1 Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung

- Đặc điểm cơ bản: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phátsinh đều phải đợc ghi chép vào sổ Nhật ký chung hay Nhậtký chung đặc biệt theo trình tự thời gian phát sinh Hìnhthức hạch toán Nhật ký chung tách rời việc ghi sổ theo thờigian và theo hệ thống và tách rời hạch toán tổng hợp với hạchtoán chi tiết trên hai hệ thống sổ khác nhau Kế toán phải lậpBảng cân đối số phát sinh để kiểm tra số liệu trớc khi lậpbáo cáo kế toán vì Sổ Cái (tài khoản) đợc phản ánh ở nhữngtrang sổ khác nhau.

- Trình tự ghi sổ:

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc nh hoá đơn,phiếu thu, phiếu chi, bảng thanh toán,… ghi chép tất cả cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ cái Nhật ký chung theotrình tự thời gian phát sinh, sau đó căn cứ vào sổ Nhật kýchung để ghi vào sổ Cái các tài khoản phù hợp Nếu đơn vịcó mở sổ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhậtký chung, các nghiệp vụ phát sinh đợc ghi vào các sổ kế toánliên quan nh: Sổ chi tiết vật liệu, hàng hoá, Sổ chi phí SXKDcác TK621, TK622, TK627, TK154…, Thẻ tính giá thành sảnphẩm

Trờng hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký chung đặc biệtnh Nhật ký chi tiền, Nhật ký mua hàng… thì hàng ngày, căncứ vào các chứng từ đợc dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệpvụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung đặc biệt liênquan Định kỳ, tuỳ theo khối lợng nghiệp vụ phát sinh, tổng

hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt lấy số liệu để ghi vào các tàikhoản phù hợp trên sổ Cái.

Cuối tháng, căn cứ vào sổ Nhật ký chung hay Nhật kýchung đặc biệt kế toán ghi vào các sổ Cái các tài khoản liênquan và dựa trên số liệu trong sổ Cái, kế toán lập Bảng Cânđối số phát sinh.

2 Hình thức sổ kế toán Nhật ký - sổ Cái

- Đặc điểm cơ bản: các nghiệp vụ kinh tế phát sinhđều đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nộidung kinh tế trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duynhất là sổ Nhật ký - sổ Cái Hình thức hạch toán Nhật ký -sổ Cái tách rời hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết, kếtoán không cần lập bảng cân đối số phát sinh để kiểm trasố liệu trớc khi lập báo cáo kế toán vì có thể căn cứ vào dòngcộng cuối kì trên Nhật ký - sổ Cái.

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc hoặc Bảngtổng hợp chứng từ gốc kế toán ghi tất cả các nghiệp vụ kinhtế phát sinh theo trình tự thời gian và kết hợp với ghi theo hệthống của từng tài khoản liên quan vào cùng một quyển sổkế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - sổ Cái, sau đó ghivào sổ, thẻ kế toán chi tiết

Cuối tháng, phải khoá sổ và tiến hành đối chiếu khớpđúng số liệu giữa sổ Nhật ký - sổ Cái và Bảng tổng hợp chitiết (đợc lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết)

3 Hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ

Đặc điểm cơ bản của hình thức chứng từ ghi sổ: Căncứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là Chứng từ ghi sổ.Việc ghi sổ kế toán tổng hợp gồm có:

- Ghi theo trình tự thời gian trên sổ Đăng ký chứng từghi sổ.

- Ghi theo nội dung kế toán trên sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán tổng hợp lập trên cơ sở từngchứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp các chứng từ gốc cùng loại,cùng nội dung kinh tế.

Chứng từ ghi sổ đợc đánh số hiệu liên tục trong từngtháng hoặc cả năm (theo thứ tự trong sổ Đăng ký chứng từghi sổ) và có chứng từ gốc đính kèm, phải đợc kế toán trởngduyệt trớc khi ghi sổ kế toán.

Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các lại sổ:Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ; sổ Cái; các sổ, thẻ kế toán chitiết.

4 Hình thức sổ kế toán Nhật ký chứng từ

Đặc điểm cơ bản: Hình thức hạch toán nhật ký chứngtừ kết hợp việc ghi sổ theo thời gian và theo hệ thống trêncùng một loại sổ là Nhật ký chứng từ Phần lớn kết hợp hạchtoán tổng hợp và hạch toán chi tiết trên Nhật ký chứng từ.Không cần lập bảng cân đối số phát sinh để kiểm tra tínhchính xác của việc ghi chép ở dòng “Cộng cuối kỳ” của Nhậtký chứng từ

Nguyên tắc cơ bản của hình thức kế toán Nhật kýchứng từ:

- Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kế toán phátsinh theo bên Có của các TK kết hợp với việc phân tích cácnghiệp vụ kinh tế theo các tài khoản đối ứng bên Nợ.

- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tếphát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá cácnghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản).

- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toánchi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một trình tựghi chép.