Tồ chức công tác kế toán TSCĐ và tình hình trang bị sử dụng TSCĐ trong xí nghiệp giầy Kiêu Kỵ.DOC

Tồ chức công tác kế toán TSCĐ và tình hình trang bị sử dụng TSCĐ trong xí nghiệp giầy Kiêu Kỵ

Lời mở đầu

Trong những năm gần đây, theo đờng lối lãnh đạo của Đảng, đất nớc ta đã và đang thực hiện bớc vào sự nghiệp đổi mới toàn diện Quá trình công nghiệp hoá- hiện đại hoá đất nớc cùng với sự đổi mới sâu sắc của cơ chế quản lý kinh tế đã tạo ra cho các doanh nghiệp nhiều cơ hội mới Để có đợc chỗ đứng vững chắc trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, một vấn đề đặt ra có tính chât sống còn đối với sự tồn tại và phát triển của mỗi doanh nghiệp là uy tín, chất lợng sản phẩm Để tạo ra sản phẩm có chất lợng cao, ngoài đội ngũ lao động lành nghề, giàu kinh nghiệm, cần có máy móc, thiết bị hiện đại, quy trình sản xuất tiên tiến đáp ứng cho yêu cầu SXKD.

Tài sản cố định(TSCĐ) là t liệu sản xuất tạo nên vật chất kỹ thuật của nền kinh tế quốc dân TSCĐ giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm Việc mở rộng quy mô TSCĐ, nâng cao hiệu quả trong quá trình sử dụng TSCĐ góp phần tăng cờng hiệu quả trong quá trình SXKD là mối quan tâm chung của các doanh nghiệp trong nền kinh tế quốc dân Điều đó đặt ra yêu cầu đối với công tác quản lý TSCĐ ngày càng cao và nhất thiết phải tổ chức tốt công tác hạch toán TSCĐ trong các doanh nghiệp.

Cũng nh các doanh nghiệp khác, hiện nay xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ thuộc công ty xuất nhập khẩu mây tre Việt Nam (BAROTEX) cũng đang tìm tòi các giải pháp tốt nhất để quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ Đây cũng là giải pháp tối u cho các doanh nghiệp để có thể tạo ra chỗ đứng vững chắc trên thị trờng.

Trong thời gian thực tập tạ xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ thuộc công ty xuất nhập khẩu Mây- Tre- Đan Việt Nam, cùng với sự giúp đỡ của thầy giáo hớng dẫn và các cô trong phòng tài chính- kế toán, em đã chọn đề tài:"Tổ chức công tác kế toán TSCĐ và tình hình trang bị sử dụng TSCĐ trong xí nghiệp giầy Kiêu Kỵ".

Nội dung

1.1 Vị trí, vai trò của TSCĐ trong sản xuất kinh doanh(SXKD):

1.1.1 Đặc điểm chung của TSCĐ:

1.1.1.1 Khái niệm:

TSCĐ là những tài sản có hình thái vật chất(TSCĐHH) hoặc không có hình thái vật chất(TSCĐVH) do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.

1.1.1.2 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ:

Một tài sản đợc ghi nhận là TSCĐ thì phải thoả mãn định nghĩa về TSCĐ và 04 tiêu chuẩn sau:

- Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai do tài sản đó mang lại;- Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy;

- Thời gian sử dụng ớc tính trên 1 năm;

- Có đủ tiêu chuẩn gía trị theo quy định hiện hành.1.1.1.3 Đặc điểm chung của TSCĐ:

- TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD và giữ nguyên hình thái hiện vật ban đầu(đối với TSCĐHH) trong quá trình sử dụng.

- Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần về mặt giá trị.

1.1.2 Vị trí, vai trò của TSCĐ:

TSCĐ là t liệu sản xuất tạo nên vật chất kỹ thuật của nền kinh tế quốc dân TSCĐ giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm Đối với doanh nghiệp TSCĐ là điều kiện cần thiết để giảm nhẹ sức lao

động và nâng cao năng suất lao động, nó thể hiện cơ sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ, năng lực của đơn vị Việc mở rộng quy mô TSCĐ, nâng cao hiệu quả trong quá trình sử dụng TSCĐ góp phần tăng cờng hiệu quả trong quá trình SXKD là mối quan tâm chung của các doanh nghiệp trong nền kinh tế quốc dân Điều đó đặt ra yêu cầu đối với công tác quản lý TSCĐ ngày càng cao và nhất thiết phải tổ chức tốt công tác hạch toán TSCĐ trong các doanh nghiệp.

1.1.3 Yêu cầu quản lý TSCĐ:

- Phải tính, toán cân nhắc lỹ lỡng hiệu quả của TSCĐ trong quá trình chuẩn bị đầu t.

- Phải xác định đúng đối tợng ghi TSCĐ: đối tợng ghi TSCĐ phải là là từng TSCĐ có kết cấu độc lập và chỉ có một công dụng nhất định Việc xác định đối tợng ghi TSCĐ phải tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ.

- Phải sử dụng tối đa công suất sử dụng của TSCĐ, kịp thời xử lý các TSCĐ không sử dụng đợc nữa hoặc không có hiệu quả.

- Phải thực hiện đúng quy trình kỹ thuật về bảo quản, bảo dỡng, sửa chữa TSCĐ.

- Phân định rõ ràng quyền hạn, trách nhiệm của các bộ phận, cá nhân trong việc bảo quản, sử dụng TSCĐ.

TSCĐHH đợc phân loại thành:

+ Nhà cửa, vật kiến trúc; + Máy móc, thiết bị;

+ Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; + Thiết bị , dụng cụ quản lý;

+ Vờn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm;

+ TSCĐHH khác.

-TSCĐ vô hình: là tài sản không có hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH.

TSCĐVH đợc phân loại thành:

+ Quyền sử dụng đất; + quyền phát minh;

+ bản quyền, bằng sáng chế; + nhãn hiệu hàng hoá;

Theo cách phân loại này bao gồm:

*TSCĐ của doanh nghiệp:là những tài sản mà doanh nghiệp có đầy đủ cả 3 quyền: định đoạt, quản lý và khai thác sử dụng.

* TSCĐ đi thuê: là những tài sản mà doanh nghiệp không có quyền định đoạt Theo tính chất của hợp đồng đi thuê, TSCĐ thuê ngoài đợc chia thành:

- TSCĐ thuê tài chính: là những TSCĐ mà doanh nghiệp thuê theo tính chất thuê mua, thuê vốn hoặc thuê dài hạn Thông thờng những tài sản này đợc sử dụng lâu dài trong doanh nghiệp, nên doanh nghiệp phải quản lý chúng t-ơng tự nh tài sản của doanh nghiệp mình.

- TSCĐ TSCĐ thuê hoạt động: thờng là nhừng TSCĐ mà doanh nghiệp chỉ thuê và sử dụng trong thời giam ngắn, sau đó hoàn trả lại cho chủ tài sản

* ý nghĩa:

- Là cơ sở để tổ chức quản lý TSCĐ.- Xác định chính xác giá trị của TSCĐ.- Xác định chính xác chi phí sử dụng TSCĐ.

1.2.1.3 Phân loại theo phơng thức hình thành TSCĐ:TSCĐ đợc hình thành theo nhiều phơng thức khác nhau:

* TSCĐ do doanh nghiệp tự mua sắm: là những tài sản mà doanh nghiệp tự mua sắm bằng nguồn vốn chủ sử hữu hoặc bằng nguồn vốn vay.

* TSCĐ là sản phẩm XDCB hoàn thành: là những tài sản hình thành từ những hoạt động đầu t DXCB.

* TSCĐ đợc hình thành do trao đổi: là những TSCĐ đợc hình thành là do doanh nghiệp trao đổi với các đối tợng khác bằng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoặc bằng các tài sản khác không phải là tiền.

* TSCĐ nhận của đơi vị khác góp liên doanh.

* TSCĐ nhận của đơn vị liên doanh dới hình thức nhận lại vốn hoặc nhận thu nhập.

* TSCĐ tiếp nhận từ đơn vị sát nhập.* TSCĐ đợc biếu, tặng không hoàn lại

* TSCĐ đợc nhà nớc cấp (đối với doanh nghiệp nhà nớc).* TSCĐ đi thuê.

* TSCĐ phát hiện thừa khi kiểm kê

- ý nghĩa: là cơ sở để xác định đúng nguyên giá của TSCĐ.1.2.1.4 Phân loại theo công dụng của TSCĐ:

Theo cách phân loại này TSCĐ của doanh nghiệp đợc phân thành:

*TSCĐ đang dùng: là những tài sản đang đợc sử dụng cho hoạt động nhất định trong doanh nghiệp, bao gồm:

- TSCĐ đang sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh: là những tài sản đợc sử dụng trong các khâu của quá trình sản xuất sản phẩm, kinh doanh hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ Đây là bộ phận TSCĐ có liên quan trực tiềp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

- TSCĐ đang sử dụng cho hoạt động XDCB, bộ phận tài sản này không ảnh hởng đến kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.

- TSCĐ sử dụng cho hoạt động sự nghiệp hoặc dự án khác- TSCĐ sử dụng cho hoạt động phúc lợi.

* TSCĐ không cần dùng: là những tài sản đã h hỏng hoặc không còn phù hợp với chức năng hoạt động của doanh nghiệp đang chờ làm thủ tục thanh lý, nhợng bán, hoặc chuyển cho đơn vị khác.

* TSCĐ giữ hộ: là những tài sản mà doanh nghiệp làm nhiệm vụ giữ hộ cho đơi vị khác.

* ý nghĩa:

- Là cơ sở để xác định chính xác vốn kinh doanh của doanh nghiệp.- Tạo điều kiện để phân tích tình hình và hiệu quả sử dụng TSCĐ.- Là cơ sở để tính và xử lý hao mòn TSCĐ.

1.2.1.5.Phân loại theo nguồn vốn để hình thành TSCĐ:

* TSCĐ đợc hình thành bằng nguồn vốn chủ sở hữu: là những tài sản do doanh nghiệp mua sắm, nhận vốn góp liên doanh, XDCB hoàn thành, đợc biếu tăng, viện trợ không hoàn lại, , loại này đợc chi tiết nh sau:

- TSCĐ hình thành từ nguồn vốn kinh doanh: đây là những tài sản đợc mua sắm bằng tiền lấy từ nguồn vốn kinh doanh, trong trờng hợp này TSCĐ của doanh nghiệp tăng lên đồng thời với sự giảm đi của TSLĐ, còn nguồn vốn kinh doanh thì không thay đổi.

- TSCĐ hình thành từ nguồn vốn khấu hao: thực chất của nguồn vốn khấu hao là một bộ phận của nguồn vốn kinh doanh, tuy nhiên trong trờng hợp này, TSCĐ tăng lên đồng thời với sự giảm xuống của nguồn vốn khấu hao.

- TSCĐ hình thành từ nguồn vốn chuyên dùng: trong trờng hợp này TSCĐ tăng lên là do TSLĐ giảm và đồng thời nguồn vốn chuyên dùng giảm, nguồn vốn kinh doanh hoặc vốn, quỹ chuyên dùng đã hình thành TSCĐ tăng.

- TSCĐ tiếp nhận từ đơi vị khác góp liên doanh: trong trờng hợp này đối tác liên doanh trở thành chủ sở hữu của doanh nghiệp.

- TSCĐ nhận lại từ đơn vị tổ chức liên doanh.

- TSCĐ đợc nhà nớc cấp: đây là trờng hợp nhà nớc cấp vốn cho DNNN trực tiếp bằng TSCĐ, TSCĐ tăng đồng thời với nguồn vốn chủ sở hữu tăng.

- TSCĐ đợc biếu tặng, viện trợ không hoàn lại: TSCĐ tăng đồng thời với nguồn vốn chủ sở hữu tăng.

* TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay, nợ dài hạn

* ý nghĩa: là cơ sở để phân tích tình hình đảm bảo vốn cố định của doanh nghiệp.

1.2.2 Đánh giá TSCĐ: Xuất phát từ đặc điểm và yêu cầu quản lý

TSCĐ trong quá trình sử dụng, TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại.

1.2.2.1 Nguyên giá TSCĐ.

* Nguyên giá là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có đợc TSCĐ tính đến thời điểm đa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng theo dự tính.

* Nguyên giá TSCĐ đợc xác định theo từng truờng hợp cụ thể, nh sau: - TSCĐ mua sắm: Nguyên giá TSCĐ mua sắm bao gồm giá mua( trừ các khoản đợc chiết khấu thơng mại, giảm giá), các khoản thuế( không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng theo dự tính.

- TSCĐ mua trả chậm, trả góp: Trờng hợp TSCĐ mua với hình thức trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ đó đợc xác định theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua Khoản chênh giữa giá mua trả chậm và giá mua trả ngay đợc hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó đợc tính vào nguyên giá của TSCĐ theo quy định của chuẩn mực " chi phí đi vay".

- TSCĐ mua dới hình thức trao đổi:

+ TSCĐ mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ tơng tự, hoặc có thể hình thành do đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tơng tự Nguyên giá của TSCĐ nhận về đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem đi trao đổi + TSCĐ mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ không tơng tự hoặc tài sản khác đợc xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về, hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền trả thêm hoặc thu về.

- TSCĐ đựoc nhà nớc cấp hoặc đợc tặng, biếu: nguyên giá đợc xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng theo dự tính.

- Đối với TSCĐHH đợc hình thành do đầu t DXCB theo phơng thức giao thầu: nguyên giá là giá quyết toán công trình đầu t xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trớc bạ (nếu có).

- TSCĐHH tự xây dựng hoặc tự chế: Nguyên giá là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt hoặc chạy thử Tr-ờng hợp doanh nghiệp sử dụng sản phẩm do mình tạo ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất ra sản phẩm đó cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong các trờng hợp trên các khoản lãi nội bộ không đợc tính vào nguyên giá của TSCĐ, các chi phí không hợp lý không đợc tính vào nguyên giá của TSCĐHH.

- TSCĐVH là quyền sử dụng đất có thời hạn: là giá trị quyền sử dụng đất khi đợc giao đất hoặc số tiền phải trả khi nhận chuyển nhợng quyền sử dụng đất hợp pháp từ ngời khác, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh.

1.2.2.2 Giá trị còn lại của TSCĐ:

* Giá trị còn lại của TSCĐ là nguyên giá của TSCĐ sau khi đã trừ (-) số khấu hao luỹ kế của tài sản đó.

Giá trị còn lại = Nguyên giá - giá trị hao mòn luỹ kế

Trờng hợp nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá lại thì giá trị còn lại của TSCĐ cũng đợc xác định lại.

Thông thờng giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá lại đợc điều chỉnh theo công thức:

Giá trị còn lại của Giá trị còn lại Giá trị đánh giá lại củaTSCĐ TSCĐ sau khi = của TSCĐ x

đánh giá lại đánh giá lại Nguyên giá của TSCĐ

Ngoài phơng pháp chuẩn nói trên, ở chuẩn mực 16(IAS 16) còn quy định phơng pháp thay thế đợc chấp nhận:

Giá trị còn lại = Giá trị đánh giá lại - hao mòn luỹ kế

1.3 Hao mòn TSCĐ và khấu hao TSCĐ:

1.3.1 Khái niệm:

- Hao mòn TSCĐ là sự giảm dần giá trị của TSCĐ trong quá trình sử dụng do tham gia vào quá trình kinh doanh bị cọ xát, bị ăn mòn hoặc do tiến bộ kỹ thuật

- Khấu hao TSCĐ là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.

1.3.2 Xác định giá trị khấu hao của từng TSCĐ:

- Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá của TSCĐ ghi trên báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị thanh lý ớc tính của tài sản đó.

- Giá trị thanh lý: Là giá trị ớc tính thu đợc khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, sau khi trừ (-) chi phí thanh lý ớc tính.

1.3.3 Xác định thời gian khấu hao cho từng TSCĐ:

Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích của từng TSCĐ phải xem xét các yếu tố sau:

- Mức độ sử dụng ớc tính của doanh nghiệp đối với tài sản đó Mức độ sử dụng đợc đánh giá thông qua công suất hoặc sản lợng dự tính;

- Mức độ hao mòn phụ thuộc vào các nhân tố liên quan trong quá trình sử dụng tài sản, nh: số ca làm việc, việc bảo dỡng và sửa chữa của doanh nghiệp đối với tài sản cũng nh việc bảo quản chúng trong những thời kỳ không hoạt động;

- Hao mòn vô hình phát sinh do việc thay đổi hay cải tiến giây chuyền công nghệ hay do sự thay đổi nhu cầu của thị trờng về sản phẩm hay dịch vụ do tài sản đó sản xuất ra;

- Giới hạn pháp lý trong việc sử dụng tài sản, thời gian kiểm soát tài sản;

1.3.4 Các phơng pháp tính khấu hao:

Có 3 phơng pháp khấu hao TSCĐ, gồm:* Phơng pháp khấu hao đờng thẳng:

Theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng số khấu hao hằng năm không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản.

Mức Giấ trị phải khấu hao Giá trị Tỷ lệ khấu hao = = phải x khấu hao năm Thời gian khấu hao( năm) khấu hao năm

* Phơng pháp khấu hao số d giảm dần:

Theo phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản.

Mức khấu hao năm = Giá trị còn lại x Tỷ lệ khấu hao.

Tỷ lệ khấu hao theo phơng pháp này đợc xác định bằng cách lấy tỷ lệ khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng nhân (x) với 1 hệ số thích hợp Chẳng hạn, nếu tỷ lệ khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng <5 năm thì hệ số có thể

xác định bằng 1 ; từ 5 năm đến dới 10 năm thì hệ số là 2; trên 10 năm thì hệ số bằng 2,5

*Phơng pháp khấu hao theo số lợng sản phẩm:

Phơng pháp khấu hao theo số lợng ssản phẩm dựa trên tổng số đơi vị sản phẩm ớc tính tài sản có thể tạo ra.

Mức Số lợng sản phẩm ớc tính Số lợng

khấu hao = x sản phẩm thực tế năm Thời gian khấu hao (năm) trong năm

1.3.5 Một số điểm cần lu ý khi tính khấu hao TSCĐ:

* Trong trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng và mức khấu hao TSCĐ đợc xác định hàng tháng thì tổng mức khấu hao đợc xác định theo công thức sau:

Tổng mức K.hao = Tổng mức k.hao + Mức K.hao tăng - Mức k.hao giảm tháng này tháng trớc trong tháng này trong tháng này

* TSCĐ giảm hoặc tăng trong tháng thì tháng sau bắt đầu tính hoặc thôi tính khấu hao.

* Đối với những TSCĐ cha khấu hao hết nhng đã h hỏng phải thanh lý thì giá trị còn lại phải đợc thu hồi một lần và không tính khấu hao ở các kỳ tiếp theo.

* Đối với những TSCĐ đợc sửa chữa nâng cấp hoàn thành thì phải xác định lại giá trị phải khấu hao và thời gian khấu hao:

Giá trị phải k.hao = Giá trị còn lại trớc khi nâng cấp + chi phí nâng cấp

Thời gian k.hao = Thời gian k.hao còn lại + Thời gian tăng thêm còn lại trớc khi nâng cấp

* Phân bổ mức khấu hao của TSCĐ:

- Đối với TSCĐ sử dụng cho SXKD thì mức khấu hao của chúng đợc tính vào chi phí SXKD.

- Đối với những TSCĐ sử dụng cho hoạt động XDCB, sửa chữa TSCĐ thì khấu hao của chúng đợc tính vào chi phí của các hoạt động này.

-Đối với TSCĐ sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, phúc lợi thì mức khấu hao của chúng đợc ghi giảm nguồn vốn chuyên dùng đã hình thành TSCĐ.

* Các doanh nghiệp có thể xác định lại thời gian khấu hao nhng phải tuân thủ các quy định của chế độ tài chính và chuẩn mực kế toán.

* Phơng pháp khấu hao do doanh nghiệp xác định để áp dụng cho từng TSCĐ phải sử dụng nhất quán, trừ khi có sự thay đổi trong cách thức sử dụng tài sản đó.

1.4 Nội dung kế toán TSCĐ.

1.4.1 Yêu cầu, nhiệm vụ của kế toán TSCĐ:

Cùng với sự phát triển của nền sản xuất xã hội và sự tiến bộ nhanh chóng của khoa học kỹ thuật, TSCĐ trong nền kinh tế quốc dân và trong các doanh nghiệp không ngừng đợc đổi mới , hiện đại hoá và không ngừng tăng nhanh chóng về mặt số lợng, góp phần quan trọng vào việc nâng cao năng suất lao động và chất lợng sản phẩm, điều đó đặt ra cho công tác quản lý TSCĐ những yêu cầu ngày càng cao.

Vì vậy cần phải quản lý chặt chẽ TSCĐ cả về hiện vật và giá trị Về hiện vật, cần phải kiểm tra chặt chẽ việc bảo quản, sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp Về mặt giá trị, phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn, về thu hồi vốn đầu t ban đầu để tái sản xuất TSCĐ trong các doanh nghiệp.

Để đáp ứng các yêu cầu quản lý TSCĐ, kế toán TSCĐ phải thực hiện tốt các yêu cầu sau đây:

1 Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu một cách chính xác, đầy đủ, kịp thời về số lợng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng, giảm và di chuyển TSCĐ trong nội bộ doanh nghiệp, việc bảo quản và sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp.

2 Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng, tính toán, phân bổ chính xác số khấu hao vào chi phí SXKD.

3 Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí thực tế về sửa chữa TSCĐ, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ.

4 Tham gia kiểm kê, kiêm tra định kỳ hay bất thờng TSCĐ, tham gia đánh giá lại TSCĐ khi cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản và sử dụngTSCĐ ở doanh nghiệp.

1.4.2 Nội dung kế toán TSCĐ.

1.4.2.1.Kế toán chi tiết TSCĐ:

Khi có TSCĐ mới đa vào sử dụng,doanh nghiệp phải lập hội đồng giao nhận gồm có bên đại diện bên giao, đại diện bên nhận và một số uỷ viên để lập "Biên bản giao nhận TSCD" cho từng đối tợng TSCĐ.

Đối với những TSCĐ cùng loại, giao nhận cùng một lúc, do cùng một một đơn vị chuyển giao có thể lập chung một biên bản Sau đó phòng kế toán phải sao lục cho từng đối tợng ghi TSCĐ một bản để lu vào hồ sơ riêng cho từng TSCĐ Mỗi bộ hồ sơ TSCĐ bao gồm: " biên bản giao nhận TSCĐ", hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ, các bản sao tài liệu kỹ thuật và các chứng từ khác có liên quan Căn cứ vào hồ sơ TSCĐ, kế toán mở thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết từng TSCĐ của doanh nghiệp Thẻ TSCĐ do kế tóan TSCĐ lập, kế toán tr-ởng ký xác nhận Thể này đợc lu ở phòng kế toán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ Khi lập xong, thẻ TSCĐ đợc sử dụng để ghi vào " sổ tài sản cố định",

sổ này đợc lập chung cho toàn bộ doanh nghiệp một quyển và từng đơn vị sử dụng mỗi nơi một quyển.

TSCĐ của doanh nghiệp có thể giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau nh điều chuyển cho đơn vị khác, đem góp vốn liên doanh, nhợng bán, thanh lý tuỳ theo từng trờng hợp giảm TSCĐ mà doanh nghiệp phải lập các chứng từ nh "biên bản giao nhận TSCĐ", "biên bản thanh lý TSCĐ" Trên cơ sở các chứng từ này kế toán ghi giảm TSCĐ trên các "sổ tài sản cố định".

Trờng hợp di chuyển TSCĐ giữa các bộ phận trong doanh nghiệp thì kế toán ghi giảm TSCĐ trên "sổ tái sản cố định" của bộ phận giao và ghi tăng trên " sổ tài sản cố định" của bộ phận nhận.

Ngoài ra kế toán còn sử dụng nhiều tài khoản liên quan khác.

Phơng pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

1 Trờng hợp mua TSCĐHH theo phơng thức trả chậm, trả góp:

- Khi mua TSCĐHH theo phơng thức trả chậm, trả góp và đa về sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:

Nợ TK 211-TSCĐHH( nguyên giá -ghi theo giá mua trả tiền ngay)

Nợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ(nếu có)

Nợ TK 242- Chi phí trả trớc dài hạn(phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ(-) giá mua trả tiền ngay trừ(-) thuế GTGT( nếu có))

Có TK 331- Phải trả cho ngời bán( tổng tiền thanh toán)- Định kỳ thanh toán tiền cho ngời bán, kế toán ghi:

Nợ TK 331-phải trả cho ngời bán

Có TK 111,112 (Số tiền phải trả định kỳ bao gồm cả gốc và lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ)

Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả của từng kỳ, ghi:

- Khi sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐHH sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi:

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán

Có TK 155- Thành phẩm(nếu xuất kho ra sử dụng)

Có TK 154-Chi phí SXKDD( nếu SX xong sử dụng ngay) Đồng thời ghi tăng TSCĐHH:

Nợ TK 211-TSCĐHH

Có TK 512- Doanh thu nội bộ(Giá thành thực tế của sản phẩm)- Chi phí lắp đặt, chạy thử, liên quan đến TSCĐHH, ghi:

Nợ TK 211- TSCĐHH Có TK 111,112,331,

4 Trờng hợp TSCĐHH mua dới hình thức trao đổi:

+ TSCĐHH mua dới hình thức tao đổi với TSCĐHH tơng tự:

- Khi nhận TSCĐHH tơng tự do trao đổi và đa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:

Nợ TK 211-TSCĐHH( Nguyên giá TSCĐHH nhận về ghi theo giá trị còn lại của TSCĐHH đa đi trao đổi)

Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ( giá trị đã khấu hao của TSCĐ đi trao đổi) Có TK 211- TSCĐHH ( nguyên giá TSCĐ đa đi trao đổi)

+ TSCĐHH mua dới hình thức trao đổi với TSCĐHH không tơng tự:- Khi giao TSCĐHH cho bên trao đổ, kế toán ghi giảm TSCĐ:

Nợ TK 811- Chi phí khác( giá trị còn lại của TSCĐ da trao đổi) Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ( Giá trị đã khấu hao)

Có TK 211-TSCĐHH(Nguyên giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ:

Nợ TK 131- Phải thu của khác hàng(Tổng giá thanh toán)

Có TK 711- Thu nhập khác( giá trị hợp lýcủa TSCĐ đa trao đổi) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp(nếu có)

- Khi nhận đợc TSCĐHH do trao đổi, ghi:

Nợ TK 211-TSCĐHH(Giá trị hợp lý của TSCĐHH nhận đơc do trao đổi) Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ(nếu có)

Có TK 131- Phải thu của khách hàng( tổng giá thanh toán)

Trờng hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐHH đa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận đợc do trao đổi thì khi nhận đợc tiền của bên có tài sản trao đổi, ghi:

Nợ TK 111,112 (Số tiền đã thu thêm)

Có TK 131- Phải thu của khách hàng

trờng hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận đợc do trao đổi thì khi trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi:

Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng Có TK 111,112,

5 Trờng hợp mua TSCĐHH là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:

Nợ TK 211-TSCĐHH (Nguyên giá- chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213-TSCĐVH( Nguyên giá- quyền sử dụng đất)

Nợ TK 133-Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu có) Có TK 111,112,331,

6 - Khi công tác DXCB hoàn thành bàn giao đa tài sản vào sử dụng cho SXKD, ghi:

- Khi công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hoàn thành đa vào sử dụng, ghi:

+ Nếu thoả mãn các điều kiện đợc ghi tăng nguyên giá TSCĐHH theo quy định của chuẩn mực kế toán, ghi:

Nợ TK 211-TSCĐHH Có TK 241-DXCBDD

+ Nếu không thoả mãn các điều kiện đợc ghi tăng nguyên giá TSCĐHH theo quy định của chuẩn mực, ghi:

Tài khoản này có các tài khoản cấp 2:

+ TK 2131- Quyền sử dụng đất + TK 2132- Quyền phát hành.

+ TK 2133- Bản quyền, bằng sáng chế + TK 2134- Nhãn hiệu hàng hoá

+ TK 2135- Phần mềm máy vi tính

+ TK 2136- Giấy phép và giấy phép nhợng quyền + TK 2138- TSCĐ vô hình khác.

Ngoài ra kế toán còn sử dụng nhiều tài khoản liên quan khác.

Phơng pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

1 Hạch toán các ngiệp vụ mua TSCĐVH:

- Trờng hợp mua TSCĐVH dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 213- TSCĐVH( giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 133(2)- Thuế GTGT đợc khấu trừ( nếu có) Có TK 112,141,331,

- Trờng hợp mua TSCĐVH dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 213-TSCĐVH Có TK 112,331,

2 Trờng hợp mua TSCĐVH theo phơng thức trả chậm, trả góp:

- Khi mua TSCĐVH dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng thức khấu trừ, ghi:

Nợ TK 213-TSCĐVH( nguyên giá theo giá mua trả ngay cha TGTGT) Nợ TK 242-Chi phí trả trớc dài hạn

Nợ TK 133(2) -Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331- Phải trả cho ngời bán( tổng giá thanh toán)

- Khi mua TSCĐVH dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng thức khấu trừ hoặc nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 213-TSCĐVH(Nguyên giá- theo giá trả ngay đã có thuế GTGT) Nợ TK 242-chi phí trả trớc dài hạn

Có TK 331- Phải trả cho ngời bán( tổng giá thanh toán)

- Hàng kỳ tính số lãi phải trả về mua TSCĐVH theo phơng thức trả chậm, trả góp, ghi:

Nợ TK 635- Chi phí tài chính

Có TK 242- Chi phí trả trớc dài hạn- Khi thanh toán tiền cho ngời bán, ghi: Nợ TK 331- phải trả cho ngời bán Có TK 111,112.

3 TSCĐVH mua dới hình thức trao đổi:- Trao đổi hai TSCĐVH tơng tự:

Khi nhận TSCĐVH tơng tự do trao đổi một TSCĐVH tơng tự và đa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:

Nợ TK 213-TSCĐVH( giá trị còn lại của TSCĐVH đa trao đổi)

Nợ Tk214- Hao mòn TSCĐ(giá trị đã khấu hao của TSCĐ đa trao đổi) Có TK 213-TSCĐVH(nguyên giá của tSCĐ đa trao đổi)

- Trao đổi hai TSCĐVH không tơng t:+ Ghi giảm TSCĐVH đa đi trao đổi, ghi:

Nợ TK 214- hao mòn TSCĐ( Giá trị đã khấu hao)

Nợ TK 811- Chi phí khác( giá trị còn laị của TSCĐ đa đi trao đổi) Có TK 213- TSCĐVH( nguyên giá)

Đồng thời phản ánh số thu nhập do trao đổi TSCĐ, ghi:

Nợ TK 131-Phải thu của khách hàng(Tổng giá thanh toán)

Có TK 711-Thu nhập khác(giá trị hợp lý của TSCĐ đi trao đổi) Có TK 333(11)- Thuế GTGT(nếu có)

+ Ghi tăng TSCĐVH nhận về,ghi:

Nợ TK 213-TSCĐVH(giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về) Nợ TK 133(2)- Thuế GTGT đợc khấu trừ( nếu có)

Có TK 131-Phải thu của khách hàng(tổng giá thanh toán)

Trờng hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về, ghi:

Nợ TK 111,112( Số tiền thu thêm) Có TK 131-Phải thu của khách hàng

Trờng hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đa trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về, ghi:

Nợ TK 131-phải thu của khách hàng Có TK 111,112,

4 Giá trị TSCĐVH đợc hình thành từ nội bộ doanh nghiệp trong giai đoạn triển khai:

- Khi phát sinh chi phí trong giai đoạn triển khai thì tập hợp vào chi phí SXKD trong kỳ hoặc tập hợp vào chi phí trả trớc dài hạn, ghi:

Nợ TK 242-Chi phí trả trớc dài hạn(TH giá trị lớn)hoặc Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

5 Khi mua TSCĐVH cùng với nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thì phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐVH là quyền sử dụng đất, TSCĐHH là nhà cửa, vật kiến trúc, ghi:

Nợ TK 211-TSCĐHH(nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213-TSCĐVH( nguyên giá quyền sử dụng đất) Nợ TK 133(2)- Thuế GTGT đợc khấu trừ(nếu có) Có TK 111,112,331,

6 Khi mua TSCĐVH đợc thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của các công ty cổ phần, nguyên giá của TSCĐVH là giá trị hợp lý của các chứng từ đợc phát hành liên quan đến quyền sử hũ vốn, ghi:

Nợ TK 213-TSCĐVH

Có TK 411-NVKD( chi tiết vốn góp và thặng d cổ phần)

7 khi doanh nghiệp đợc tài trợ, biếu, tặng TSCĐVH đa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:

- Khi nhận TSCĐVH đợc tài trợ, biếu tặng,ghi: Nợ TK 213-TSCĐVH

Nợ TK 421-Lợi nhuận cha phân phối

Có TK 333(4) Thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nớc

- Sau khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp(nếu có) trên giá trị TSCĐVH đợc tài trợ, biếu, tặng ghi tăng vốn kinh doanh của doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 421-Lợi nhuận cha phân phối

Có TK 411-Nguồn vốn kinh doanh (chi tiết nguồn vốn kinh doanh khác)

8 Khi doanh nghiệp nhận vốn góp liên doanh bằng quyền sử dụng đất, căn cứ vào hồ sơ giao quyền sử dụng đất, ghi:

Nợ TK 213-TSCĐVH Có TK 411- NVKD

*Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ thuê tài chính:

Kế toán tổng hợp TSCĐ thuê tài chính sử dụng TK 212-TSCĐ thuê tài chính.

Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

-Trờng hợp đơn vị đi thuê TSCĐ thuê tài chính dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, căn cứ vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính của bên cho thuê và biên bản giao nhận TSCĐ, kế toán ghi:

Nợ TK 212-TSCĐ thuê tài chính(Ghi giá cha thuế GTGT) Nợ TK 133(2)- Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 342-Nợ dài hạn

Các đơn vị áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp, hoặc dùng TSCĐ thuê tài chính vào hoạt động sản xuất hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, kế toán ghi:

Nợ TK 212-TSCĐ thuê tài chính( Ghi tổng giá thanh toán) Có TK 342-Nợ dài hạn

-Từng kỳ xác định số tiền phải trả kỳ này cho bên cho thhuê tài chính, đồng thời xác định số lãi thuê phải trả kỳ này, nợ dài hạn đến han trả, ghi: Nợ TK 342-Nợ dài hạn

Nợ TK 635- Chi phí tài chính(ghi số lãi thuê phả trả kỳ này) Có TK 315-Nợ dài hạn đến hạn trả

- Phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 635-Chi phí tài chính Có TK 342- Nợ dài hạn Có TK 111,112,…

- Cuối kỳ, kế toán tính trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính vào chi phí SXKD theo chế độ quy định, ghi:

Nợ TK 627,641,642,…

Có TK 214(2) - Hao mòn TSCĐ Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ:

a) Kế toán tổng hợp giảm TSCĐHH:* Kế toán thanh lý TSCĐ:

TSCĐ thanh lý là các tài sản bị h hỏng không thể sửa chữa hoặc những tài sản đã lạc hậu về kỹ thuật, sử dụng không hiệu quả hoặc không còn phù

hợp với yêu cầu sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp nhng không thể nhợng bán đợc.

Khi thanh lý TSCĐ doanh nghiệp phải thành lập ban thanh lý hoặc hội đồng thanh lý TSCĐ để tổ chức việc thực hiện thanh lý TSCĐ Khi thanh lý phải lập "biên bản thanh lý TSCĐ" theo mẫu quy định.

- Căn cứ biên bản thanh lý TSCĐ, kế toán ghi giảm nguyên giá TSCĐ, ghi giá trị còn lại cha thu hồi nh một khoản chi phí bất thờng:

Nợ TK 214-hao mòn TSCĐ( phần giá trị đã hao mòn) Nợ TK 811-Chi phí khác(Giá trị còn lại)

+ Kết chuyển thu nhập từ thanh lý: Nợ TK 711- Thu nhập khác Có TK 911- Xác định kết quả

+ Xác định kết quả và ghi sổ kết quả thanh lý TSCĐ, nếu lãi: Nợ TK 911- Xác định kết quả

Có TK 421- Thu nhập cha phân phốinếu lỗ, kết toán ghi bút toán ngợc lại

- Nếu TSCĐ thanh lý trớc đây hình thành bằng vốn vay ngân hàng thì số tiền thu đợc về thanh lý TSCĐ trớc hết phải hoàn trả đủ vốn vay và lãi vay cho ngân hàng, hoặc cho các chủ nợ khác, khi trả nợ vay, ghi:

Nợ TK 341-Vay dài hạn

hoặc Nợ TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả Có TK 111,112,

* Kế toán nhợng bán TSCĐ( hạch toán tơng tự nh trờng hợp thanh lý)* Kế toán góp vốn tham gia liên doanh bằng TSCĐ:

- Trờng hợp trị giá vốn góp đợc đánh giá cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ, phần chênh lệch giá có lợi cho doanh nghiệp:

Nợ TK 128- Đầu t ngắn hạn khác( nếu liên doanh ngắn hạn) Nợ TK 222-Góp vốn liên doanh(Nếu liên doanh dài hạn) (Ghi theo giá vốn gốp đợc chấp nhận) Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ(Phần giá trị hao mòn)

Có TK 412-Chênh lệch đánh giá lại tài sản( Phần chênh lệch) Có TK 211,213-TSCĐ( nguyên giá)

-Trờng hợp trị giá vốn góp đợc đánh giá thấp hơn giá trị còn lại của TSCĐ,kế toán ghi:

Nợ TK 128-Đầu t ngắn hạn Nợ TK 222- Góp vốn liên doanh Nợ TK 214-Hao mòn TSCĐ

Nợ TK 412-Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 211,213-TSCĐ(nguyên giá)

*Kế toán bị mất và phát hiện thiếu khi kiểm kê:

Mọi trờng hợp TSCĐ bị mất, hoặc thiếu khi kiểm kê đều phải lập biên bản , xác định nguyên nhân, ngời chịu trách nhiệm bồi thờng và xử lý đúng chế độ tài chính của nhà nớc và quy chế tài chính của đơn vị.

- Trờng hợp có quyết định của cấp có thẩm quyền ngay khi vụ việc phát sinh, căn cứ "Biên bản xử lý TSCĐ thiếu (mất)" đã đợc duyệt và hồ sơ TSCĐ, kế toán xác định phần giá trị thiệt hại( nguyên giá- số đã khấu hao) để ghi vào các tài khoản phù hợp, đồng thời ghi giảm nguyên giá TSCĐ và giá trị hao mòn TSCĐ

+ Đối với TSCĐ thiếu thuộc bộ phận SXKD:

Nợ TK 214-Hao mònTSCĐ( gía trị hao mòn)

Nợ TK 138(8)- Phải thu khác(Phần bắt ngời phạm lỗi bồi thờng) Nợ TK 411-NVKD (nếu đợc nhà nớc cho ghi giảm vốn)

Nợ TK 811- Chi phí khác (nếu doanh nghiệp gánh chịu tổn thất) Có TK 211, 213-TSCĐ (Nguyên giá)

+ Đối với TSCĐ sử dụng vào hoạt động sự nghiệp, dự án thiếu: Nợ TK 466-Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ Có TK 211,213-TSCĐ

+ Đối với TSCĐ dùng trong hoạt động phúc lợi bị thiếu: Nợ TK 4313- Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ Nợ TK 214-Hao mòn TSCĐ

Nợ TK 138(1)- Tài sản thiếu chờ xử lý (phần thiệt hại) Có TK 211,213 -TSCĐ( nguyên giá)

Khi có quyết định xử lý sẽ ghi sổ các tài khoản liên quan nh trờng hợp trên: Nợ TK 138-Phải thu khác (Nếu bắt bồi thờng)

Nợ TK 411-NVKD( Nếu ghi giảm vốn)

Nợ TK 811- Chi phí khác( Nếu doanh nghiệp chịu tổn thất) Có TK 138(1)- Phải thu khác.

+Nếu giá trị còn lại của TSCĐ lớn cần phải phân bổ dần vào chi phí nhiều kỳ, ghi:

Nợ TK 242-Chi phí trả trớc dài hạn( Giá trị còn lại) Nợ TK 214-Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 211-TSCĐHH( Nguyên giá)

- Trờng hợp TSCĐ còn mới đang bảo quản trong kho chuyển thành DC,ghi:

Nợ TK 153- Công cụ, dụng cụ

Có TK 211-TSCĐHH (Nguyên giá).b) Kế toán tổng hợp giảm TSCĐVH

Kết toán tổng hợp giảm TSCĐVH hạch toán tơng tự nh TSCĐHHc) Kế toán giảm TSCĐ thuê tài chính:

Khi kết thúc hợp đồng thuê TSCĐ, tuỳ thuộc vào điều khoản của hợp đồng, kế toán hạch toán giảm TSCĐ theo các trờng hợp:

- Nếu doanh nghiệp đợc quyền chuyển giao quyền sở hữu hoặc mua lại tài sản thuê:

+ Trờng hợp đợc chuyển giao quyền sở hữu, kế toán ghi: Nợ TK 211-TSCĐHH hoặc

- Trờng hợp doanh nghiệp trả lại TSCĐ cho bên cho thuê khi kết thúc hợp đồng cho thuê, căn cứ biên bản giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ thuê tài chính, ghi:

Nợ TK 214(2) - Hao mòn TSCĐ Có TK 212- TSCĐ thuê tài chính

Nếu khấu hao cha hết thì phải trích khấu hao cho đủ để tính vào chi phí SXKD

1.4.2.3.Kế toán khấu hao và hao mòn TSCĐ:

Để thực hiện kế toán khấu hao và hao mòn TSCĐ sử dụng các tài khoản:

- TK 214-Hao mòn TSCĐ

Kết cấu: Bên Nợ : Giá trị hao mòn TSCĐ giảm do TSCĐ giảm.

Bên Có : Giá trị hao mòn TSCĐ tăng do trích khấu hao và các nguyên nhân khác.

Số d bên có: Gía trị hao mòn của TSCĐ hiện có.TK này có các TK cấp 2: TK 2141-Hao mòn TSCĐ HH

TK 2142-Hao mòn TSCĐ thuê tài chính TK 2143- Hao mòn TSCĐ VH

- TK 009- nguồn vốn khấu hao cơ bản

TK này dùng để phản ánh sự hình thành tăng, giảm và sử dụng nguồn vốn khấu hao cơ bản của doanh nghiệp.

Trình tự hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

- Định kỳ căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán trích khấu hao vào chi phí SXKD, đồng thời phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ:

Nợ TK 623-Chi phí sử dụng máy thi công(6234) Nợ TK 627-Chi phí SXC(6274)

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng(6414) Nợ TK 642-Chi phí QLDN(6424) Nợ TK 241-DXCB dở dang(2414)

Có TK 214-Hao mòn TSCĐ(chi tiết theo từng TK cấp 2)Đồng thời phản ánh tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản:

Ghi đơn Nợ TK 009-Nguồn vốn khấu hao cơ bản.

- Khi nộp vốn khấu hao cho đơn vị cấp trên theo phơng thức ghi giảm vốn không đợc hoàn trả, kế toán ở đơn vị cấp dới ghi:

Nợ TK 411-Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111,112,…

Đồng thời ghi đơn Có TK 009-Nguồn vốn khấu hao cơ bản

- KHi nhận vốn khấu hao của đơn vị cấp dới nộp lên, kế toán ở đơn vị cấp trên ghi:

Nợ TK 111,112,…

Có TK 136- PhảI thu nội bộ(1361)

Đồng thời gi đơn Nợ TK 009-Nguồn vốn khấu hao cơ bản

- KHi cấp trên huy động vốn khấu hao hoặc đIều chuyển vốn khấu hao cho đơn vị khác theo phơng thức hoàn trả, ghi:

Nợ TK 136-Phải thu nội bộ Có TK 111,112,…

Đồng thời ghi đơn Có TK 009-Nguồn vốn khấu hao cơ bản

- Khi nhận vốn khấu hao do cấp trên hoàn trả kế toán ghi các bút toán ngợc lại.

- Trờng hợp cho các đơn vị khác vay vốn khấu hao, ghi:

Nợ TK 138-Phải thu khác(1388)(nếu cho vay không lấy lãi) Nợ TK 228-Đầu t dài hạn khác(nếu cho vay lấy lãi)

hoặc Nợ TK 128-Đầu t ngắn hạn khác Có TK 111,112

Đồng thời ghi đơn có TK 009.

- TSCĐ đã sử dụng( đã trích khấu hao)nhận đợc do điều chuyển nội bộ công ty, tổng công ty, , ghi:…

Nợ TK 211- TSCĐHH(nguyên giá) Có TK 411-NVKD(giá trị còn lại)

Có TK 214-Hao mòn TSCĐ(số khấu hao luỹ kế)

- Đối với TSCĐ dùng hoạt động văn hoá, phúc lợi cuối năm tính giá trị hao mòn, kế toán ghi:

Nợ TK 4313-Quỹ phúc lợi đã hình thành nên TSCĐ Có TK 214-Hao mòn TSCĐ

- Đối với TSCĐ dùng cho họat động sự nghiệp, chơng trình, dự án cuối năm tính giá trị hao mòn, kế toán ghi:

Nợ Tk 466-Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Có TK 214 Hao mòn TSCĐ1.4.2.4.Kế toán sửa chữa TSCĐ :

Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn và h hỏng từng bộ phận Để đảm bảo cho TSCĐ đợc hoạt động bình thờng trong suất thời gian sử dụng, các doanh nghiệp thờng xuyên phải tiến hành việc bảo dỡng và sửa chữa TSCĐ khi bị h hỏng.

Nhiệm vụ kế toán sửa chữa TSCĐ là phản ánh chính xác chi phí sửa chữa và tính giá thành các công việc sửa chữa lớn hoàn thành, phân bổ đúng đắn chi phí sửa chữa TSCĐ vào các đối tợng liên quan trong doanh nghiệp.

Việc sửa chữa TSCĐ có thể đợc tiến hành theo hai hình thức: hình thức tự làm và hình thức giao thầu Khi doanh nghiệp tiến hành sửa chữa TSCĐ, tuỳ thuộc vào quy mô, tính chất của công việc sửa chữa, tuỳ theo khả năng của doanh nghiệp mà lựa chọn hình thức sửa chữa TSCĐ.

a) Kế toán sửa chữa TSCĐ theo phơng thức tự làm:

Theo phơng thức này, doanh nghiệp phải chi ra các chi phí sửa chữa TSCĐ nh vật liệu, phụ tùng, tiền lơng, bảo hiểm xã hội chi phí khác bằng…tiền tuỳ theo mức độ chi phí nhiều hay ít để sử dụng tài khoản và cách hạch…toán thích hợp.

* Đối với sửa chữa thờng xuyên:

Các chi phí sửa chữa thờng ít nên chi phí sửa chữa đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận có TSCĐ sửa chữa, kế toán ghi:

Nợ TK:627-Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641- Chi phí bán hàng

Nợ TK 642-Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK liên quan(111,112,152,334,338, )…* Đối với sửa chữa lớn TSCĐ:

Công việc sửa chữa lớn thờng có chi phí sửa chữa nhiều và đợc thực hiện theo kế hoạch, dự toán theo từng công trình sửa chữa Vì vậy để giám sát chặt chẽ chi phí và giá thành công trình sửa chữa lớn, các chi phí này trớc hết phải đợc tập hợp ở TK 241- XDCB dở dang(2413-sửa chữa lớn TSCĐ) chi tiết cho từng công trình, từng công tác sửa chữa lớn Căn cứ vào các chứng từ tập hợp chi phí, kế toán ghi:

Đối với TSCĐ sửa chữa lớn dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 241-DXCB dở dang(2413) Nợ TK 133-Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK liên quan(111,112,152,153,334, )…

Đối với TSCĐ sửa chữa lớn dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 241-DXCB dở dang(2413) Có TK 111,112,153,334,…

Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành, giá trị thực tế của công trình sửa chữa lớn hoàn thành đợc kết chuyển sang tài khoản chi phí trả trớc dài hạn(242) hoặc chi phí phải trả(335) về sửa chữa lớn TSCĐ.

- Trơng hợp chi phí sửa chữa lớn có giá trị lớn và liên quan đến nhiều kỳ SXKD, khi công việc sửa chữa lớn hoàn thành kế toán ghi:

+ Kết chuyển giá trị thực tế công trình sửa chữa lớn hoàn thành Nợ TK 242-Chi phí trả trớc dài hạn

Nợ TK 335- Chi phí phải trả(nếu doanh nghiệp đã tiến hành trích trớc)

Có TK 241-XDCB dở dang(2413)

+ Số chi phí sửa chữa lớn phân bổ dần vào chi phí SXKD: Nợ TK 627-Chi phí sản xuất chung hoặc

Nợ TK 641-Chi phí bán hàng Nợ TK 642-Chi phí QLDN

Có TK 242-Chi phí trả trớc dài hạn

- Nếu doanh nghiệp thực hiện việc trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:+ Căn cứ kế hoạch trích trớc chi phí sửa chữa vào chi phí SXKD, kế toán ghi:

Nợ TK 627,641,642

Có TK 335-Chi phí phải trả(chi tiết trích trớc SCL TSCĐ)- Trờng hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ có giá trị nhỏ, kế toán kết chuyển toàn bộ vào chi phí SXKD có hoạt động sửa cữa lớn TSCĐ, ghi:

Nợ TK 623-Chi phí sử dụng máy thi công, hoặc Nợ TK 627-Chi phí sản xuất chung

+ Nếu số trích trớc về chi phí sửa chữa lớn TSCĐ lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số chênh lệch đợc ghi giảm chi phí:

Nợ TK 335-CHi phí phải trả Có TK 627,641,642

+ Nếu chi phí thực tế phát sinh về chi phí sửa chữa lớn TSCĐ lớn hơn số trích trớc thì số chênh lệch đợc tình vào chi phí:

Nợ TK 627,641,642,…

Có TK 335-Chi phí phải trả

* Kế toán sửa chữa TSCĐ theo phơng thức cho thầu:

Khi công việc sửa chữa do bên ngoài làm thì doanh nghiệp phải tiến hành ký hợp đồng sửa chữa với ngời nhận thầu Hợp đồng phaỉ quy định rõ thời gian giao nhận TSCĐ để sửa chữa, nội dung công việc sửa chữa, thời hạn hoàn thành và bàn giao lại TSCĐ cho doanh nghiệp, số tiền thanh toán cho ng-ời nhận thầu và hình thức thanh toán…

- Căn cứ vào hợp đồng sửa chữa và biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành, nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi:

Nợ TK 241-XDCB dở dang(2413) Nợ TK 133-Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331-Phải trả cho ngời bán

- Tuỳ thuộc vào việc doanh nghiệp có hay không tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn để tiến hành kết chuyển chi phí SCL thực tế phát sinh vào TK 242 hoặc TK 335 tơng tự nh phơng thức sửa chữa lớn TSCĐ theo phơng thức tự làm

1.4.2.5.Kế toán các nghiệp vụ khác về TSCĐ:

NgoàI các nghiệp vụ chủ yếu về TSCĐ đã nói ở trên, trong doanh nghiệp còn phát sinh một số nghiệp vụ sau:

- Đánh giá lại TSCĐ theo quyết định của nhà nớc - Thuê hoạt động TSCĐ.

1.4.2.5.1 Kế toán đánh giá lại TSCĐ:

Theo yêu cầu quản lý, bảo toàn vốn, doanh nghiệp phải đánh giá lại TSCĐ theo mặt bằng giá của thờiđiểm đánh giá lại theo quyết định của nhà n-ớc Khi đánh giá lại TSCĐ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê để xác định số TSCĐ hiện có, thành lập hội đồng đánh giá lại TSCĐ đồng thời doanh nghiệp phải xác định nguyên giá mới, giá trị hao mòn và giá trị còn lại của TSCĐ theo nguyên giá mới Trên cơ sở đó xác định phần nguyên giá, giá trị hao mòn phải điều chỉnh tăng hay giảm so với sổ kế toán làm căn cứ ghi sổ

Chứng từ kế toán đánh giá lại TSCĐ là biên bản kiểm kê và đánh giá lại TSCĐ, kế toán ghi sổ nh sau:

- Phần nguyên giá đIều chỉnh tăng:

Nợ TK 211-TSCĐHH(số chênh lệch tăng nguyên giá) Có TK 412-Chênh lệch đánh giá lại tài sản

-Phần nguyên giá điều chỉnh giảm:

Nợ TK 412-Chênh lệch đánh giá lại tài sản

Có TK 211-TSCĐHH( Số chênh lệch giảm nguyên giá)Nếu có điều chỉnh lại giá trị đã hao mòn của TSCĐ, ghi:

+ Trờng hợp điều chỉnh giảm: Nợ TK 214-Hao mòn TSCĐ

Có TK 412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản+Trơng hợp đIều chỉnh tăng ghi bút toán ngợc lại

1.4.2.5.2.Kế toán TSCĐ thuê hoạt động:

TSCĐ thuê hoạt động là TSCĐ thuê không thoả mãn bất cứ đIều kiện nào của hợp đồng thuê tài chính Bên đi thuê chỉ đợc quản lý, sử dụng trong thời gian hợp đồng và phải hoàn trả khi kết thúc hợp đồng.

a) Kế toán tại đơn vị đi thuê:

Kế toán tăng giảm TSCĐ thuê hoạt động đợc phản ánh trên tàI khoản 001- Tài sản thuê ngoài Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của tất cả tài sản mà đơn vị thuê của đơn vị khác theo hình thức thuê hoạt động.

-Trong thời gian thuê, nếu doanh nghiệp muốn thay đổi kết cấu, trang bị thêm hoặc hiện đại hoá TSCĐ thuê thì phảI đợc sự đồng ý của bên cho thuê Giá trị phần trang bị thêm đợc ghi sổ nh TSCĐHH của doanh nghiệp Khi bàn giao, bộ phận giá trị này đợc hạch toán tơng tự nghiệp vụ nhợng bán và thanh lý TSCĐ của doanh nghiệp.

- Hạch toán chi phí thuê tài sản cố định:

Căn cứ hợp đồng thuê tàI sản và chi phí liên quan đến thuê TSCĐ, kế toán ghi:

Nợ TK 627-Chi phí sản xuất chung, hoặc Nợ TK 641-Chi phí bán hàng

Nợ TK 642-Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 338-Phải trả, phải nộp khác(3388), hoặc Có TK 342-Nợ dài hạn

Trờng hợp chi phí này quá lớn thì có thể tập hợp vào TK 242-Chi phí trả trớc dài hạn để phân bổ dần.

b) Kế toán tại đơn vị cho thuê:

- Chi phí hoạt động cho thuê bao gồm khấu hao TSCĐ, chi phí môi giới, giao dịch, vận chuyển và chi phí khác đợc tập hợp bên Nợ TK635-Chi phí tàI chính.

Nợ TK 133-Thuế GTGT đợc khấu trừ(nếu có) Nợ TK 635-CHi phí tài chính

Có TK 214-Hao mòn TSCĐ Có TK 111-Tiền mặt

Có TK 152-Nguyên kiệu, vật liệu ……

-Tiền thu về cho thuê đợc hạch toán: Nợ TK 111,112,138,…

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 3331-Thuế GTGT phải nộp.

Xí nghệp có trụ sở giao dịch và sản xuất tại địa bàn xã Kiêu Kỵ- huyện Gia Lâm- Hà Nội, giấy phép kinh doanh số 301031 cấp ngay 9/9/1995.

Đối tợng sản xuất của xí nghiệp là giầy thể thao xuất khẩu Khách hàng của xí nghiệp là công ty PREEDOM TRADING, một trong những công ty có