Đang tải... (xem toàn văn)
Thực trạng và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam
Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C lời mở đầu Trong lịch sử xuất Nhà nớc kéo theo sau phải có vật chất đảm bảo cho tồn hoạt động theo chức Điều thực đợc nhờ vào ngân sách Nhà nớc Đồng thời , Nhà nớc dùng quyền lực trị để ban hành qui định pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại phần cải xà hội dới hình thức giá trị sáng tạo hình thành quỹ tiền tệ nhờ vào thuế Và thuế không nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Nhà nớc , thuế công cụ điều tiết vĩ mô thúc đẩy phát triển kinh tÕ Bëi vËy , thuÕ cã mét vai trß to lớn quốc gia Đặc biệt Để trì quyền lực công cộng cần phải có đóng góp ngời công dân cho Nhà nớc, thuế má-F.Anghen Thuế hình thức động viên, mang tính bắt buộc gắn liền với quyền lực trị Nhà nớc, đợc thể sắc Luật thuế Nhà nớc qui định sắc luật thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Là loại thuế mới, đợc Quốc hội khoá IX thông qua kỳ họp thứ 11(từ ngày2/4/1997-10/5/1997) có hiệu lực từ ngày 1/1/1999, đà đợc chỉnh sửa bổ xung luật thuế thu nhập số 09/2003/QH11 đà đợc quốc hội XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 17/6/2003 đợc triển khai thực ngày 1/1/ 2004 đà phát huy đợc nhiều tác dụng tích, góp phần thu hút vốn đầu t nớc ngoài, khuyến khích tổ chức cá nhân đầu t vào nhiều ngành nghề khu vực cần khuyến khích phát triển, khuyến khích mở rộng quy mô kinh doanh, đổi công nghệ, cải thiện môi trờng hoạt động, nâng cao hiệu kinh tế.Ngoài thuế TNDNcòn đảm bảo đóng góp công hợp lý tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh, dịch vụ có thu nhập -1- Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C Bên cạnh u điểm ,thì thuế TNDN tồn số hạn chế công tác quản lý nh việc hạch toán thuế doanh nghiệp muốn giải tốt vấn đề tồn trớc hết doanh nghiệp cần phải hạch toán thuế cách xác, đầy đủ Tiến hành thực khâu chứng từ, sổ sách, tài khoản sử dụng, xem xét phơng pháp hạch toán thuế Để hiểu rõ thuế thu nhập doanh nghiệp đợc áp dụng doanh nghiệp Việt Nam nay, củng cố cho công tác quản lý hạch toán thuế TNDN doanh nghiệp Em xin đợc tìm hiểu luật thuế TNDN đợc áp dụng doanh nghiệp Việt Nam với đề tài: Thực trạng giải pháp hoàn thiện kế toán thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ë ViÖt Nam” Em gëi lời cảm ơn chân thành đến thạc sĩ Phạm Bích Chi đà tận tình hớng dẫn giúp đỡ em hoàn thành đề án -2- Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C nội dung Chơng I: vấn đề thuế Thuế Thu Nhập Doanh NghiƯp ë ViƯt Nam I Tỉng quan vỊ th 1.Khái niệm thuế Thuế khoản thu mang tính bắt buộc gằn liền với quyền lực trị nhà nớc sắc lệnh nhà nớc quy định Bản chất thuế lệ thuộc vào chất Nhà nớc Thật lịch sử phát triển xà hội loài ngời đà chứng minh : thuế đời cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nớc Nhà nớc cần có nhu cầu chi tiêu chung có tính chất xà hội để trì tồn thực chức nh Quốc phòng, an ninh, xây dựng phát triển sở hạ tầng Nguồn tài lấy từ việc động viên phần thu nhập xà hội tầng lớp dân c xà hội trực tiếp lao động sản xuất Có ba hình thức động viên : quyên góp , vay dân , dùng quyền lực Nhà nớc buộc dân phải đóng góp qua thuế Trên ý nghĩa đóng thuế vừa nghĩa vụ, vừa quyền lợi, vừa đầu t cho thân Mác viết:"Thuế sở kinh tế máy Nhà nớc, thủ đoạn giản tiêu cho kho bạc thu đợc bàng tiền hay sản vật mà ngời dân đóng góp để dùng vào việc chi tiêu Nhà nớc" Và chất thuế theo nhà kinh tế học Ricacdo(1772-1823) đà nói:Thuế đợc cấu thành từ phần Chính phủ lấy sản phẩm đất đai lao động nớc xét cho thuế đợc lấy vào t hay thu nhập ngời chịu thuế -3- Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C Thuế đợc Nhà nớc sử dụng nh công cụ kinh tế quan trọng , góp phần điều chỉnh kinh tế vĩ mô , điều hoà thu nhập doanh nghiệp xà hội Thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc, đợc pháp luật qui định cho doanh nghiệp nhằm huy động phần thu nhập cho ngân sách Nhà nớc ,bảo đảm công hợp lý thành phần kinh tế, kết hợp hài hoà lợi ích Nhà nớc , tập thể ngời lao động -Thuế(Tax) khoản thu Nhà nớc tổ chức thành viên xà hội, khoản thu mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp, đợc pháp luật qui định; ngời đóng thuế đợc hởng hợp pháp phần thu nhập lại Nh vậy, thuế phạm trù kinh tế, tài khách quan , đồng thời phạm trù lịch sử Phân loại thuế: Căn vào tính chất thuế ngời nộp thuế ngời chịu thuế, ngời ta chia thuế thành hai loại: -Thuế gián thu (Indirect taxes) loại thuế đợc cộng vào giá , phận cấu thành giá bán hàng hoá , dịch vụ , thuế đợc coi nh tài sản Nhà nớc Trên thực tế loại thuế thu vào tiêu dùng nhng ngời tiêu dùng không trực tiếp nộp thuế cho Nhà nớc mà thông qua ngời hoạt động sản xuất kinh doanh(ngời bán) nộp thay cho Loaị thuế có u điểm dƠ thu ,dƠ ®iỊu chØnh Do tÝnh chÊt nép th gián tiếp nên ngời nộp thuế không cảm nhận đợc gánh nặng lọai thuế gián thu -Thuế trực thu ( Direct Taxes) loại thuế trực tiếp thu vào thu nhập tổ chức kinh tế ,cá nhân nh th thu nhËp doanh nghiƯp, th ®èi víi ngêi có thu nhập cao Ngợc lại với thuế gián thu , ngời chịu thuế trực thu đồng thời ngời nộp thuế Vì ,thuế có u điểm công hơn, thờng phù hợp với kết thu đợc đối tợng , thu nhập cao nộp thuế cao ngợc lại Tuy -4- Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C nhiên , thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập , nên ngời nộp thuế cảm nhận đợc gánh nặng thuế , gây nên tình trạng từ chối, trốn lËu th HiƯn trªn thÕ giíi cã xu híng sử dụng thuế gián thu Bởi lẽ thuế cã ph¹n vi thu rÊt réng, sè thu lín dƠ thu, dễ quản lý, chi phí bỏ mà thu đợc nhiều II: vấn đề Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp 1.khái niệm Thuế TNDN loại thuế trực thu thu vào thu nhập có đợc tổ chức ,cá nhân thời kỳ sản xuất kinh doanh định ( gồm lợi tức kinh doanh thu nhập khác sau ®· trõ ®i chi phÝ hỵp lý , hỵp lƯ) Trớc năm 1999, nớc ta , khu vực kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ thu trích nộp lợi nhuận Khu vực kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ thu lợi tức có biểu thuế luỹ tiến phần Luật thuế lợi tức nớc ta đợc ban hành vào năm 1990 áp dụng cho doanh nghiệp khu vực kinh tế quốc doanh quốc doanh Qua năm thực Luật thuế lợi tức dần bộc lộ nhợc điểm đặc biệt điều kiện kinh tế Việt Nam ngày có mối quan hệ chặt chẽ tr×nh héi nhËp víi nỊn kinh tÕ khu vùc giới Luật thuế không phù hợp với Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế TNDN có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 Các văn vỊ lt th TNDN tõ ban hµnh gåm: Lt thuế TNDN số 03/1997/QH9 đợc quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11(từ ngày 2/4/1997-10/5/1997) thông qua ngày 10/5/1997 cã hiƯu lùc tõ ngµy 1/1/1999 thay thÕ cho th Lợi tức Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13-5-1998của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN -5- Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C Thông t số 99/1998/TT-BTC ngày 14-7-1998 hớng dẫn thi hành Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13-5-1998của Chính phủ Thông t sè 100/1998/TT-BTC ngµy 15-7-1998 cđa Bé tµi chÝnh híng dÉn kế toán thuế TNDN Thông t số 179/1998/TT-BTC ngày 26-12-1998 Bộ tàI hớng dẫn kế toán thuế TNDN áp dụng cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh bảo hiểm Thông t số182/1998/TT-BTC ngày 26-12-1998 Bộ tài hớng dẫn kế toán thuế TNDN doanh nghiệp,tổ chức, cá nhân có vốn đầu t nớc Việt Nam thực đầu t theo luật đầu t nớc Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam Luật thuế thu nhập số 09/2003/QH11 đợc Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 17/6/2003.Có hiệu lực từ ngày 1/1/2004 sở sửa đổi bổ sung nội dung quy định Luật thuế số 03/1997/QH9 Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22-12-2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế TNDN Thông t số 128/2003/TT-BTC ngµy 22-12-2003 cđa Bé tµi chÝnh híng dÉn thi hµnh Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22-12-2003 Chính phủ Quyết định số 206/2003/NĐ-CP ngày 22-12-2003 Bộ tài ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Đến , luật thuế TNDN đà áp dụng đợc năm , góp phần tăng nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nớc thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, góp phần khuyến khích đầu t nớc nớc vào Việt Nam khuyến khích doanh nghiệp xuất phạm vi áp dụng 2.1 đối tợng chịu thuế TNDN -6- Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C đợc quy định ®iỊu vµ ®iỊu lt th TNDN lt sè 09/2003/QH11 (cđa Qc Héi kho¸ XI kú häp thø ) tổ chức , cá nhân sản xuất ,kinh doanh hàng hoá ,dịch vụ bao gồm: doanh nghiệp nhà nớc; công ty trách nhiệm hữu hạn:công ty cổ phần; công ty hợp danh:doanh nghiệp có vốn đầu t nớc Bên nớc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam; công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam; doanh nghiệp t nhân; hợp tác xÃ; tổ hợp tác; tổ chøc kinh tÕ cđa tỉ chøc chÝnh trÞ, tỉ chøc chÝnh trÞ- x· héi, tỉ chøc x· héi, tỉ chøc xà hội- nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân;cơ quan hành chính, đơn vị nghiệp có sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Là cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm:hộ cá thể nhóm kinh doanh; hộ gia đình, cá nhân sản xuất nông nghiệp; cá nhân kinh doanh; cá nhân hành nghề độc lập; cá nhân có tài sản cho thuê; cá nhân nớc kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam Là sở thờng trú công ty nớc Việt Nam sở kinh doanh mà thông qua sở công ty nớc tiến hành phần hay toàn hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập bao gồm: Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xởng , phơng tiện vận tải, hầm mỏ, dầu mỏ khí đốt địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên Việt Nam; Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; Cơ sở cung cấp dịch vụ bao gồm dịch vụ t vấn thông qua ngời làm công cho hay đối tợng khác; Đại lý cho công ty nớc ngoài; -7- Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C Đại diện Việt Nam trờng hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên công ty nớc đại diện thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên công ty nớc nhng thờng xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam Trong trờng hợp hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hßa x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam ký kÕt cã quy định khác sở trờng trú thực theo quy định hiệp định 2.2 đối tợng không thuộc diện chịu thuế Các trờng hợp sau không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: a Hợp tác xÃ, tổ hợp tác sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản b Hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản Tạm thời cha thu thuế thu nhập doanh nghiệp hộ gia đình cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản có quy định Chính phủ - Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp Căn tính thuế thu nhập chịu thuế thuế suÊt 3.1.thu nhËp chÞu thuÕ Thu nhËp chÞu thuÕ kú tÝnh th bao gåm thu nhËp chÞu th cđa hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thu nhập chịu thuế khác, kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nớc Kỳ tính thuế đợc xác định theo năm dơng lịch Trờng hợp sở kinh doanh áp dụng năm tài khác với năm dơng lịch kỳ tính thuế xác định theo -8- Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C năm tài áp dụng Kỳ tính thuế sở kinh doanh míi thµnh lËp vµ kú tÝnh th ci sở kinh doanh chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản đợc xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế toán Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế đợc xác định theo công thức sau: Thu nhËp chÞu thuÕ = kú tÝnh thuÕ Doanh thu để tính Chi phí hợp lý thu nhập chịu thuÕ kú kú + tÝnh thuÕ Thu nhËp chịu thuế khác kỳ tính tính thuế thuế Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh đợc trừ số lỗ c¸c kú tÝnh th tríc chun sang tríc x¸c định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Trong trờng hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác phơng pháp xác định thu nhập chịu thuế sở thờng trú thực theo quy định hiệp ®Þnh ®ã 3.1.1 doanh thu chÞu thuÕ : Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định nh sau: -Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng , tiền cung cấp dịch vụ bao gồm trợ giá,phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh đợc hởng không phân biệt đà thu đợc tiền hay cha thu đợc tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định cụ thể sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế doanh thu thuế GTGT.Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh -9- Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp GTGT doanh thu bao gồm thuế GTGT -Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng hóa cung cấp dịch vụ thời điểm chuyển giao quyền sở hàng hóa, hoàn thành dịch vụ thời điểm lập hóa dơn bán hàng, cung ứng dịch vụ -Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trờng hợp đợc quy định cụ thể nh sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hóa bán theo phơng thức trả góp đợc xác định theo giá bán hàng hóa trả tiền lần, không bao gồm tiền lÃi trả chậm Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, tiêu dùng nội đợc xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm trao đổi biếu tặng, tiêu dùng nội Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động gia công hàng hóa tiền thu hoạt động gia công bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa ; Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trờng hợp bên thuê trả tiền thuê trớc cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc phân bổ cho số năm trả tiền trớc xác định theo doanh thu trả tiền lần Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động tín dụng tiền lÃi cho vay phải thu phát sinh kỳ tính thuế; Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trờng hợp khác Bộ Tài Chính quy định 3.1.2 Chi phí hợp lý đơc trừ để tính thuế thu nhập chịu thuế : - 10 - Đề án môn học Bùi Đức H¶i KT 43 C - Chi phÝ khÊu hao cđa TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ Mức trích khấu hao TSCĐ đợc xác định vào giá trị TSCĐ thời gian trích khấu hao.Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa,dịch vụ có hiệu kinh tế cao đợc khấu hao theo chế độ đổi công nghệ Bộ Tài Chính quy định tiêu chuẩn TSCĐ , thời gian , møc trÝch khÊu hao vµ khÊu hao nhanh quy định khoản - Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lợng, hàng hóa thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế kỳ đợc tính theo mức tiêu hao hợp lý, giá thùc tÕ xuÊt kho c¬ së kinh doanh tù xác định chịu trách nhiệm trớc pháp luật - Tiền lơng , tiền công , phụ cấp theo quy định luật lao động tiền ăn ca , trừ tiền lơng, tiền công chủ doanh nghiệp t nhân, chủ hộ cá thể kinh doanh thu nhập sáng lập viên công tykhông trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh - Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kiến, cải tiến; y tế; đào tạo lao động theo chế độ quy định; tài trợ cho giáo dục - Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nớc, điện thoại, sửa chữa tài sản cố định; kiểm toán;dịch vụ pháp lý; thiết kế,xác lập bảo vệ nhÃn hiệu hàng hóa; bảo hiểm tài sản ; chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định; dịch vụ kỹ thuật dịch vụ mua khác; - Các khoản chi cho lao động nữ theo quy định pháp luật; chi bảo hộ lao động trang phục; chi bảo vệ sở kinh doanh ; chi công tác phí; trích nép q b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ thuộc trách nhiệm sở kinh doanh sử dụng lao động; kinh phí công đoàn; chi phí hỗ trợ cho hoạt động Đảng, đoàn thểtại sở kinh doanh ; khoản trích nộp hình thành - 11 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C nguồn chi phí quản lý cho cấp trênvà quỹ hiệp hội theo chế độ quy định ; - Chi tr¶ l·i tiỊn vay vèn s¶n xt ,kinh doanh hàng hóa ,dịch vụ ngân hàng tổ chøc tÝn dơng kh¸c, cđa c¸ctỉ chøc kinh tÕ theo l·i st thùc tÕ; chi tr¶ l·i tiỊn vay cđa đối tợng kháctheo lÃi suất thực tế ký theo hợp đồng vay, nhng tối đa không quá1,2 lần mức lÃi suất cho vay ngân hàng thơng mại thời điểm vay; - Trích khoản dự phòng theo chế độ quy định; - Trợ cấp việc cho ngời lao động; - Chi phí tiêu thụ hàng hóa,dịch vụ ; - Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất ,kinh doanh hàng hóa , dịch vụ khoản chi phí khác đợc khống chế tối đa không quá10% tổng số chi phí; hoạt động thơng nghiệp, tổng số chi phí để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua hàng hóa bán ra; - Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất ,kinh doanh hàng hóa,dịch vụ đợc tính vào chi phí hợp lý; - Chi phí quản lý kinh doanh công ty nớc phân bổ cho sở thờng trú Việt Nam theo quy định Chính phủ; - Chi phí mua hàng hóa ,dịch vụ tổ chức, cá nhân không kinh doanh, hóa đơn chứng từ Chính phủ quy định 3.1.3 khoản không đợc tính vào chi phí hợp lý: - Tiền lơng, tiền công sở kinh doanh không thực chế độ hợp đồng lao động theo quy định pháp luật lao động, trừ trờng hợp thuê mớn lao động theo vụ việc - Tiền lơng, tiền công chủ doanh nghiệp t nhân, thành viên hợp danh công ty hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh Thù lao trả cho - 12 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ - Các khoản trích trớc vào chi phí mà thực tế không chi hết nh: chi phí sửa chữa tài sản cố định; phí bảo hành sản phẩm hàng hoá, công trình xây dựng khoản trích trớc khác - Các khoản chi hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định chứng từ không hợp pháp - Các khoản tiền phạt vi phạm luật giao thông, phạt vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt vay nợ hạn, phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê, phạt vi phạm hành thuế khoản phạt khác - Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế nh: chi đầu t xây dựng bản; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xà hội ủng hộ địa phơng; chi từ thiện khoản chi khác không liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế - Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ: +Chi nghiệp + Chi ốm đau, thai sản +Chi trợ cấp khó khăn thờng xuyên, khó khăn đột xuất + Các khoản chi khác nguồn kinh phí khác đài thọ - Chi phí không hợp lý khác 3.1.4 khoản thu nhập chịu thuế khác: Thu nhập từ chênh lệch mua bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê - 13 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C đất; lÃi từ chuyển nhợng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn , bán ngoại tệ; kết d cuối năm khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đà xử lý đà xóa sổ đà đòi đợc; thu khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trớc bị bỏ sót phát khoản thu nhËp kh¸c 3.2.thuÕ suÊt thuÕ TNDN ThuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp nh sau: 3.2.1 ThuÕ suÊt thuÕ thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh 28% Hoạt động kinh doanh xổ số kiÕn thiÕt nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo thuÕ suất 28%, phần thu nhập lại phải nộp vào ngân sách Nhà nớc sau trừ số tiền đợc trích, lập vào quỹ theo quy định Bộ Tài 3.2.2 Thuế suất áp dụng sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác từ 28% đến 50% phù hợp với dự án đầu t, sở kinh doanh Cơ sở kinh doanh có dự án đầu t tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác phải gửi hồ sơ dự án đầu t đến Bộ Tài để Bộ Tài xem xét, tham khảo ý kiến Bộ, ngành liên quan trình Thủ tớng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể cho dự án Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng ký thuế TNDN với việc đăng ký nộp thuế GTGT Thủ tục đăng ký thuế theo Nghị định số 28/1998/NĐ- CP ngày 11 tháng năm 1998 cđa ChÝnh phđ híng dÉn chi tiÕt lt th GTGT - 14 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C 4.1- Kê khai thuế TNDN Hàng năm sở kinh doanh vào kết sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ năm trớc khả nộp năm tự kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế, số thuế phải nộp năm, có chia quý theo mẫu quan thuế nộp cho quan thuế trực tiếp quản lýchậm ngày 25 tháng 01; tình hình sản xuất, kinh doanh năm có thay đổi lớn sở kinh doanh phải báo cáo quan thuế trực tiếp quản lýđể điều chỉnh số thuế tạm nộp năm quý Đối với sở kinh doanh cha thực chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ số thuế phải nộp hàng thángđợc tính theo chế độ khoán doanh thu tỷ lệ thu nhập chịu thuế phù hợp với nghành nghề quan thuế có thẩm quyền định 4.2-Nộp thuế Cơ sở kinh doanh tạm nộp số thuế hàng quý theo tự kê khai theo số thuế quan thuế ấn định đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nớc, Thời hạn nộp thuế hàng quý chậm ngày cuối quý Cơ sở kinh doanh quy định phải nộp thuế vào ngân sách nhà nớc hàng tháng theo thông báo quan thuế Thời hạn nộp thuế hàng tháng đợc ghi thông báo chậm ngày 25 tháng Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơi mua hàng trớc vận chuyển hàng Tổ chức cá nhân nớc kinh doanhkhông có sở thờng trú Việt Namnhng có thu nhập phát sinh Việt Nam tổ chức cá nhân chi trả thu nhËp cã tr¸ch nhiƯm khÊu trõ tiỊn th theo tû lệ tài quy định tính tổng số tiền chi trả nộp vào ngân sách nhà nớc thời điểm chuyển trả tiền cho tổ chức, cá nhân nớc 4.3- toán thuế - 15 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Quyết toán thuế phải thể đúng, đầy đủ khoản sau đây: doanh thu Chi phí hợp lý Thu nhập chịu thuế Sè thuÕ thu nhËp ph¶i nép Sè thuÕ thu nhËp đà tạm nộp năm số thuế thu nhập đà nộp nớc cho khoản thu nhập nhận đợc từ nớc Số thuế thu nhập nộp thiếu nộp thừa Năm toán thuế đợc tính theo năm dơng lịch Trờng hợp sở kinh doanh đợc phải áp dụng năm tài khác với năm dơng lịch đợc toán theo năm tài Trong thời hạn 90 ngày kể từ kết thúc năm dơng lịch năm tài chính, sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đầy đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nớc thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo toán, nộp thừa đợc trừ vào số thuế kỳ Trong trờng hợp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, sở kinh doanh phải thực toán thuế với quan thuế gửi báo cáo toán thời hạn 45 ngày kể từ ngày có định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản - 16 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C MiƠn th, gi¶m th thu nhËp doanh nghiƯp 5.1 Mối tợng miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Miễn thuế, giảm thuế cho dự án đầu t thành lập sở kinh doanh, hợp tác xÃ, sở kinh doanh di chuyển địa điểm Miễn thuế, giảm thuế sở kinh doanh đầu t xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trờng sinh thái, nâng cao lực sản xuất Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập sở kinh doanh nh sau: Phần thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng việt nam Phần thu nhập từ việc thực hợp đồng dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp Phần thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ sở kinh doanh dành riêng cho ngời lao động ngời tàn tật Phần thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho ngời tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tợng tệ nạn xà hội Thu nhập hợp tác xÃ, hộ cá thể sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập thấp theo quy định phủ Giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà đầu t gãp vèn b»ng s¸ng chÕ, bÝ quyÕt kü thuËt, quy trình công nghệ, dịch vụ kỹ thuật Giảm thuế thu nhập doanh nghiệp có phần thu nhập từ hoạt động chuyển nhợng giá trị phần vốn nhà đầu t níc ngoµi cho doanh nghiƯp viƯt nam theo quy định phủ Giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho sở kinh doanh hoạt động sản xuất, xây dựng vận tải sử dụng nhiều lao động nữ theo quy định phủ - 17 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C Giảm thuế thu nhËp doanh nghiƯp cho c¬ së kinh doanh sư dụng nhiều lao động ngời dân tộc thiểu số Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp phần thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho ngời d©n téc thiĨu sè 5.2 Thđ tơc thùc hiƯn ViƯc miễn thuế , giảm thuế chuyển thuế theo quy định Chỉ áp dụng sở kinh doanh đà thực chế độ kế toán hóa đơn chứng từ nộp thuế theo kê khai, trừ hộ cá thể sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập thấp Cơ sở kinh doanh tự xác định điều kiện đợc hởng u đÃi thuế mức miễn thuế, giảm thuế, chuyển lỗ để đăng ký với quan thuế thực toán thuế Cơ quan thuế có nhiệm vụ kiểm tra điều kiện đợc hởng u đÃi thuế,doanh thu chịu thuế II: Tổ chức hoá đơn chứng từ thuế TNDN Tờ khai thuế TNDN để xác định cụ thể phạm vi mức độ nghĩa vụ thuế TNDN.Tờ khai để tính thuế TNDN nên doanh nghiệp co nghĩa vụ kê khai đầy đủ thông tin tờ khai để sở quan thuế xác định đợc đung số thuế mà doanh nghiệp phải nộp Các hóa đơn chứng từ đợc sử dụng : Bảng kê mua hàng hãa dÞch vơ ( M·u sè 01/TNDN): dïng cho doanh nghiệp mua hàng hóa,dịch vụ tổ chức cá nhân không kinh doanh hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiƯp (MÉu sè 02 A/TNDN):dïng cho c¸c doanh nghiƯp Tê khai ®iỊu chØnh th TNDN(MÉu sè 02 B/ TNDN) Tê khai th thu nhËp doanh nghiƯp tõ chun qun sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất( Mẫu 02 C/TNDN): dïng cho tỉ chøc kinh doanh - 18 - §Ị án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C không phát sinhthờng xuyên thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất Thông báo nộp thuế ( Mẫu số 02 D/TNDN): Dùng chotổ chức kinh doanh khôngphát sinh thêng xuyªn thu nhËp tõ chun qun sư dơng đất,chuyển quyền thuê đất Tờ khai toán thuế thu nhËp doanh nghiƯp Phơ lơc sè : chun lỗ theo quy định điều 46 Nghị định số 164/ 2003/NĐ-CP ngày 22 tháng 12 năm 2003 Chính phđ Phơ lơc sè 2: sè th thu nhËp doanh nghiệp phải nộp phát sinh kỳ tính thuế Từ phơ lơc sè ®Õn sè 12 :th thu nhËp doanh nghiệp đợc miễn giảm (đối với trờng hợp thĨ) Phơ lơc sè 13 :sè th thu nhËp doanh nghiệp đà nộp nớc ngoàiđợc trừ kỳ tính thuế IV Phơng pháp hạch toán thuế TNDN Tài khoản sử dụng 1.1 Tài khoản 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tình hình nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nớc * Nguyên tắc hạch toán tài khoản 3334 - Tài khoản 3334 đợc áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế - Doanh nghiƯp cã tr¸ch nhiƯm nép tê khai th TNDN cho quan thuế Hàng quý doanh nghiệp tạm nộp thuế quý đầy đủ,dúng hạn ngân sách nhà nớc theo thông báo quan thuế *- Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3334 - 19 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C Bên nợ: Số thuế TNDN đà nộp vào Ngân sách nhà nớc Số thuế TNDN đợc miễn trừ vào số phải nộp Số chênh lệch thuế TNDN phải nộp theo thông báo hàng qcđa c¬ quan th lín h¬n sè th TNDN thùc tế phải nộp báo cáo toán thuế cuối năm đợc duyệt Bên có: Số thuế TNDN phải nộp Số d bên có: Số thuế TNDNcòn phải nộp vào Ngân sách nhà nớc Số d bên nợ: Số thuế TNDN đà nộp lớn số phải nộp 1.2 Tài khoản 421- Lợi nhuận cha phân phối Tài khoản dùng để phản ánh kết lỗ lÃi kinh doanh tình hình phân phối kết kinh doanh doanh nghiệp * Nguyên tắc hạch toán tài khoản 421- Lợi nhuận cha phân phối Kết kinh doanh phản ánh bên Có TK 421 lợi nhuận trớc nộp thuế Việc phân phối kết kinh doanh doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch theo quy định chế độ tài hành Phải hạch toán chi tiết kết sản xuất kinh doanh niên độ kế toán(năm trớc, năm nay)đồng thời theo dõi chi tiết theo nội dung phân phối( nộp thuế TNDN, trích lập quü, bæ xung vèn kinh doanh ) * KÕt cÊu nội dung phản ánh TK421- Lợi nhuận cha phân phối Bên nợ: Số lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - 20 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C Phân phối khoản lÃi Bên có Số thực lÃi hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ Số tiền lÃi cấp dới nộp lên ,số lỗ đợc cấp cấp bù Xử lý khoản lỗ kinh doanh Số d bên có: Số lÃi cha phân phối cha sử dụng Tài khoản 421- Lợi nhuận cha ph©n phèi cã hai TK cÊp hai TK 4211- Lợi nhuận năm trớc TK 4212- Lợi nhuận năm 2.Phơng pháp hạch toán thuế TNDN 2.1 Phơng pháp hạch toán - Hàng quý, vào thông báo thuế quan thuế số thuế TNDN phải nộp theo kế hoạch, ghi: Nợ TK421- Lợi nhuận cha phân phèi Cã TK 3334- ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp - Khi nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nớc ghi: Nỵ TK 3334- th thu nhËp doanh nghiƯp Cã TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi ngân hàng - Cuối năm, báo cáo toán thuế duyệt y, xác định số thuế TNDN phải nộp ghi: + Trờng hợp số thuế TNDN phải nộp thực tế theo toán thuế năm đà duyệt y lớn số phải nộp theo thông báo hàng quý quan thuế , số chênh lệch phải nộp thêm ghi: - 21 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C Nợ TK 421 - lợi nhuận cha phân phối Có TK 3334- Th thu nhËp doanh nghiƯp + Trêng hỵp sè thuế TNDN phải nộp theo thông báo hàng quý quan thuế lớn số thuế TNDN phải nộp thực tế theo toán thuế năm đà duyệt y, số chênh lệch, ghi: Nợ TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK421- Lợi nhuận cha phân phối Số thuế TNDN đợc quan có thẩm quyền cho phép miễn giảm, Số thuế đợc miễn giảm ghi: Nợ TK 3334- ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Cã TK S421- Lợi nhuận cha phân phối - 22 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C 2.2.Sơ đồ tài khoản Kế TOáN THUế THU NHậP DOANH NGHIƯP 111,112 3334 4212 nép th TNDN th TNDN ph¶i nép 4211 khÊu trõ thuÕ TNDN ®· nép Sè thuÕ TNDN đợc miễn giảm - 23 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C Chơng 2: thực trạng giải pháp hoàn thiện thuế TNDN Những u điểm thuế Thuế TNDN loại thuế nhng đà thể đợc nhiều u điểm Tác dơng to lín cđa viƯc thùc hiƯn chÝnh s¸ch th góp phần khuyến khích đầu t, khuyến khích xuất khẩu, chuyển dịch cấu kinh tế, thúc đẩy kinh tế nớc ta phát triển nhanh với hiệu ngày cao Để khuyến khích sản xuất cân cấu kinh tế sách có nhiều u đÃi Cơ sở sản xuất thành lâp đợc miễn thuế TNDN hai năm đầu, đợc giảm 50% hai năm Các sở thành lập vùng khó khăn đợc kéo dài miễn giảm thuế thêm hai năm đầu t vào lĩnh vực, ngành nghề, vùng kinh tế đợc u đÃi hởng mức thuế suất thấp so với dự án khác đợc u đÃi miễn thuế giảm thuế dài Ngoài miễn thuế giảm thuế cho trờng hợp đầu t dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trờng sinh thái nâng cao lực sản xuất dự án đầu t sản xuất có giá trị hàng xuất đạt 30% đợc giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Các khoản môi giới xuất chi trả cho ngời nớc đợc tính vào cho chi phí hợp lý; miễn giảm thuế trờng hợp xuất năm đầu tiên, xuất mặt hàng mới, xuất vào thị trờng mớinhằm khuyến khích mạnh mẽ đầu t sản xuất chế biến hàng xuất khẩu; tìm kiếm mở rộng thị trờng xuất Thông qua việc u đÃi miễn giảm thuế TNDN thuế sử dụng ®Êt víi møc ®é kh¸c nhau, chÝnh s¸ch th ®· khuyến khích dự án đầu t vào ngành sản xuất công nghiệp; đầu t vào khu chế suất; vào khu công nghệ cao; vào vùng nông thôn; đầu t vào địa bàn kinh tế- xà hội khó khăn đặc biệt khó khăn; đầu t vào sản phẩm công nghiệp trọng điểm sản xuất phần mềm; đầu vào giáo dục y tếtừ tăng tỷ trọng sản phẩm công nghiệp dịch vụ tổng sản phẩm xà hội; phát triển công nghiệp - 24 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C hoá nông nghiệp kinh tế nông thôn, chuyển dịch cấu lao động nông nghiệp sang công nghiệp, dịch vụ; thu hút lao động, giải việc làm nhằm xoá đói, giảm nghèo Việc chuyển dịch cấu kinh tế nâng dần tỷ trọng công nghiệp dịch vụ sản xuất xà hội tạo điều kiện tăng nhanh số thu Ngân sách từ có điều kiện giành nguồn Ngân sách để Nhà nớc đầu t chuyển dịch cấu kinh tế Đâylà mối quan hệ hai chiều thúc đẩy phát triển Sản xuất kinh doanh phát triển đà tạo sở cho việc tăng thu Ngân sách với mức tăng trởng cao Nhờ đảm bảo nhu cầu chi thờng xuyên ngân sách Nhà nớc giành phần chi cho đầu t phát triển Tốc độ tăng trởng thuế phí cao so với năm trớc: năm 1999 tăng 7,6%; năm 2000 tăng 16,7% năm 2001 tăng 14%, năm 2002 tăng 11,8% Thuế TNDN tăng 21,2% Các loại thuế khác tăng nhiều Luật thuế TNDN số 03/1997/QH9 đạt đợc nhiều u điểm nhiên trình thực Luật thuế bộc lộ số nhợc điểm để khắc phục nhợc điểm tồn Bộ tài đà tổ chức kiến ngiên cứu,kiến nghị Chính phủ trình Quốc hội khoá XI đà đợc Quốc hội thông qua b»ng lt th thu nhËp sè 09/2003/QH11 Nh÷ng chØnh sưa bổ xung đà giúp cho việc : Về khoản chi phí hợp lý : Về khấu hao TSCĐ, TSCĐ mà pháp luật cha quy định thời gian khấu hao sở kinh doanh ( chứng từ hoá đơn gốc) để xác định đợc nguyên giá TSCĐ mà thực tế sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ tạo thu nhập tính thuế quan tàI chínhvật giá xác định giá trị TSCĐ thời gian khấu hao thích hợp Qua quan thuế có ấn định mức khấu hao đợc tính vào chi phí hợp lý hợp lệ cho doanh nghiệp Với dự án đầu t hoạt động có hiệu quả, doanh nghiệp đợc đăng ký với quan thuế ®Ĩ thùc hiƯn viƯc khÊu hao nhanh, gióp doanh nghiƯp sớm thu hồi vốn để tái đầu t mở rộng - 25 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C Về chi phí dịch vụ mua ngoài:Luật đà bổ xung thêm phần chi phí dịch vụ mua ngoàikhácđể bao quát hết khoản chi cần thiết phát sinh hoạt động thực tế doanh nghiệp Về chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại khoản chi phí khác, mức khống chế tối đa không 10% tổng chi phí Điều giúp cho doanh nghiệp mở rộng hoạt động này, nhng mặt quản lý nhà nớc kiểm soát đợc khoản chi Một số khoản chi chứng từ chứng từ không hợp pháp nhng cần thiết cho hoạt ®éng cđa doanh nghiƯp, thËm chÝ cßn chiÕm tû träng lớn giá trị hàng xuất đà đợc đa vào khoản chi phí hợp lý hợp lệ Về thuế suÊt thuÕ TNDN : Thèng nhÊt møc thuÕ suÊt phæ thông chung 28% Với quy định đà đảm bảo bình đẳng nghĩa vụ cạnh tranh lành mạnh chế thị trờng Mặt khác cách xử lý nh phù hợp với thông lệ qc tÕ víi c¸c níc khu vùc Víi møc thuế suất chung 28% thấp mức thuế suất cđa mét sè níc khu vùc vµ møc th suÊt u ®·i dùa theo møc thuÕ suÊt u ®·i luật đầu t nớc hành giúp cho nớc ta có điều kiện cạnh tranh thu hút vốn đầu t nớc so với nớc khu vùc ViƯc bá th chun thu nhËp níc giúp cho doanh nghiệp có vốn đầu t nớc Việt Nam giành quyền tự chđ Bá th st bỉ sung nh»m khun khÝch c¸c doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, tăng cờng tái đầu t, nâng cao trang thiết bị, công nghệ, mở rộng s¶n xt, kinh doanh ViƯc thèng nhÊt møc th st phổ thông 28%, mức thuế suất u đÃi 20%, 15%, 10%,bá thuÕ thu nhËp bæ sung, bá thuÕ chuyển thu nhập nớc giảm số thu cho ngân sách nhà nớc khoảng 2.704 tỷ đồng Tuy ngân sách có bị giảm thu trình hội nhập gây số khó khăn cho ngân sách thu, chi ngân sách Nhng sách thuế phù hợp, hợp lý tranh thủ đợc đồng tình ủng hộ doanh nghiệp, tạo phấn khởi, phấn đấu vợt qua khó khăn, nâng cao hiệu kinh doanh,tăng thu nhập chịu thuế, tự - 26 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C nguyện kê khai, nộp thuế đúng, đủ, kịp thời hơn,số thu thực tếvào ngân sách nhà nớc không bị giảm nhiều Luật thuế số 09/2003/QH11 nói chung đà khắc phục đợc nhợc điểm trớc luật thuế cũ Với quy định đà tạo điều kiện cho doanh nghiệp tích tụ vốn để tái sản xuất më réng, khun khÝch doanh nghiƯp khÊu hao nhanh ®Ĩ đổi thiết bị công nghệ, tăng khả cạnh tranh, chủ động tham gia hội nhập kinh tế Tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp phát huy nội lực tăng khả cạnh tranh 2.Những mặt hạn chế có luật thuế số 09/2003/QH11 đà khắc phục đợc số nhợc điểm luật thuế TNDN trớc ,mặc dù vấn đề bất cập Trớc hết vấn đề tính khoản chi phí hợp lệ : Về chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại khoản chi phí khác, mức khống chế tối đa không 10% tổng chi phí ,tuy việc quy định tạo điêu kiện cho việc quản lý nhà nớc hoạt động nhng cha thực xác đáng doanh nghiệp có nhu cầu lớn hoạt động quảng cáo việc quy đinhj nh giảm hiệu quảng cáo Về Lực lơng lao động thuê ,thuê theo phơng thức thuê mớn theo vụ việc có tình trạng chấm công trả lơng không trung thực việc thoả thuân ngời thuê với ngời thuê làm tăng khoản chi phí trừ vào doanh thu chịu thuế Về khoản Chi phí sản xuất chung:tại doanh nghiệp có nhiều tổ đội sản xuất , Các đội tập hợp chi phÝ s¶n xt chung cã kÌm theo chøng tõ gèc bảng kê chi phí Nhng đội có nhiều khoản nêng khó kiểm soát Về việc tính chi phí quản lý doanh nghiệp: có khoản chi hội họp tiếp khách mà Công ty đà kê khai khống đà gây việc làm giảm lợi nhuận nhằm trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế.Trên thục tế có nhiều khoản có hoá đơn nhng không chi - 27 - Đề án môn học Bùi Đức Hải KT 43 C - 28 - Đề án môn học Bùi Đức H¶i KT 43 C KÕt ln Trong nỊn kinh tÕ thị trờng, thuế đợc coi công cụ quan trọng ®Ĩ ®iỊu tiÕt vÜ m« nỊn kinh tÕ Th kh«ng nguồn thu quan trọng chủ yếu ngân sách nhà nớc mà ảnh hởng to lớn đến công phát triển kinh tế đảm bảo công xà hội vai trò quan trọng thuế nên với sách thuế ban hành phải phù hợp với yêu cầu đất nớc hoàn cảnh cụ thể Thuế TNDN đợc áp dụng năm qua đà có sửă đổi bổ xung cho phù hợp với yêu cầu thực tế kinh tế nớc ta nay,đà có đóng góp đáng kể ngân sách nhà nớc nh vấn đề quản lý điều tiết vĩ mô nhà nớc góp phần thu hút vốn đầu t nớc ngoài, khuyến khích tổ chức cá nhân đầu t vào nhiều ngành nghề khu vực cần khuyến khích phát triển, khuyến khích mở rộng quy mô kinh doanh, đổi công nghệ, cải thiện môi trờng hoạt động, nâng cao hiệu kinh tế.Ngoài thuế TNDN đảm bảo đóng góp công hợp lý tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh, dịch vụ có thu nhậptuy nhiên vÃn vấn đề bất cËp viƯc qu¶n lý cịng nh tÝnh th TNDN , có nhiều điều cần phải ban em mong muốn bày tỏ quan điểm giúp cho việc quản lý ,tính thuế cách tốt hơn.Vì em đà chọn đề tàithực trạng giải pháp hoàn thiện kế toán thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Việt Nam Một lần em xin chân thành cảm ơn cô giáo Thac sĩ Phạm Bích Chi đà tận tình hớng dẫn giúp đỡ em hoàn thành đề ¸n nµy - 29 - ... Căn tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Căn tính thu? ?? thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? suất 3.1 .thu nhËp chÞu thu? ? Thu nhËp chÞu thu? ? kú tÝnh thu? ?? bao gồm thu nhập chịu thu? ?? hoạt động sản xuất, kinh doanh, ... Quyết toán thu? ?? phải thể đúng, đầy đủ khoản sau đây: doanh thu Chi phí hợp lý Thu nhập chịu thu? ?? Số thu? ?? thu nhập phải nộp Số thu? ?? thu nhập đà tạm nộp năm số thu? ?? thu nhập đà nộp nớc cho khoản thu. .. tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thu? ?? đợc xác định cụ thể đối víi c¬ së kinh doanh nép th GTGT theo ph¬ng pháp khấu trừ thu? ?? doanh thu thu? ?? GTGT .Doanh thu để tính thu nhập chịu thu? ?? sở kinh -9-