Đang tải... (xem toàn văn)
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán tài sản thuê hoạt động theo nội dung quy định của chuẩn mực 06 - Thuê tài sản.
LỜI MỞ ĐẦU Trong trình phát triển kinh tế thị trường Việt Nam, thị trường cho thuê tài (CTTC) đời tất yếu khách quan tạo nên kênh dẫn vốn cho kinh tế, đánh dấu bước phát hoàn thiện thị trường tài Việt Nam Thị trường CTTC phận thị trường tài chính, nơi giao lưu dòng vốn trung, dài hạn chủ thể thơng qua loại dịch vụ tài đặc thù - CTTC Đặc biệt vài năm trở lại chứng kiến phát triển mạnh mẽ dịch vụ thuê tài Việt Nam.Theo số liệu thống kê dư nợ thuê tài tăng từ khoảng 300 tỷ năm 1998 (năm bắt đầu có dịch vụ th tài chính) lên 4000 tỷ đồng năm 2003 chiếm khoảng 1,4% dư nợ tín dụng tồn kinh tế Khơng thế, thuê tài ngày chứng tỏ hình thức tài trợ hiệu cho doanh nghiệp bên cạnh dịch vụ tín dụng ngân hàng truyền thống Vì vậy, chuẩn mực kế tốn Việt Nam ban hành đợt 1, ngày 31/12/2002 Bộ tài ban hành chuẩn mực kế tốn Việt Nam đợt theo định số 165/2002/QĐ - BTC, có chuẩn mực số 06-Thuê tài sản.Với việc ban hành chuẩn mực kế toán (CMKT) số 06-Thuê tài sản, có hướng dẫn chung nguyên tắc phương pháp kế toán nghiệp vụ thuê tài sản cho bên thuê bên cho thuê Trên thực tế, phương pháp kế toán nghiệp vụ thuê tài sản bao gồm thuê tài thuê hoạt động có hướng dẫn văn chế độ kế toán trước Tuy nhiên xét góc độ lý luận thực tiễn việc vận dụng chuẩn mực CM06 - Thuê tài sản nhiều bất cập vướng mắc Trong phạm vi đề án xin trao đổi đưa Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn tài sản th hoạt động theo nội dung quy định chuẩn mực 06 - Thuê tài sản Trong trình thực đề án em hướng dẫn tận tình Thạc sỹ Nguyễn Thu Liên Tuy nhiên trình độ thời gian có hạn khơng tránh khỏi sai sót Vì vậy, em mong nhận đóng góp để hồn thiện đề án cách tốt Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Đặng Thị Hương Lan I NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN TÀI SẢN TH TÀI CHÍNH 1.Khái niệm điều kiện ghi nhận Tài sản thuê tài chính: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam - Chuẩn mực 06 - Thuê tài sản ban hành theo định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài quy định: Thuê tài sản bao gồm thuê tài thuê hoạt động Việc phân loại thuê tài sản thành thuê tài hay thuê hoạt động phải vào chất điều khoản hợp đồng phải thực thời điểm khởi đầu thuê tài sản Sau thời điểm khởi đầu thuê tài sản có thay đổi điều khoản hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) điều khoản áp dụng cho suốt thời hạn hợp đồng Những thay đổi ước tính (thay đổi ước tính thời gian sử dụng kinh tế giá trị lại tài sản thuê) họăc thay đổi khả toán bên thuê tài sản ghi sổ kế toán Phân loại thuê tài sản vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Vậy: Thuê tài ? Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Các trường hợp thuê tài sản thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: a) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê c) Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tơí thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản thuê e) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn - Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba (3) trường hợp sau: +Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên thuê cho thuê; +Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; +Bên thuê có khả tiếp tục thuê tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường Trong thuê tài sản Thuê hoạt động khi: - Thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng thuê tài sản chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản - Thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động quyền sử dụng đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vơ hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê Tính giá tài sản thuê tài chính: 2.1 Nguyên giá tài sản Thuê tài tính giá trị hợp lý phí tổn trước dùng (nếu có) Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Giá trị hợp lý giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi nhận giá trị TSCĐ th tài giá chưa có thuế GTGT (kể trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) Tại thời điểm nhận tài sản thuê, bên thuê ghi nhận giá trị tài sản thuê tài nợ gốc phải trả thuê tài với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Khi tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định tỷ lệ lãi suất ghi hợp đồng thuê tỷ lệ lãi suất biên vay bên thuê Trường hợp hợp đồng thuê tài ghi rõ số nợ gốc phải trả giá trị hợp lý tài sản thuê tài sản thuê nợ gốc phải trả thuê tài ghi theo gía trị Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài tính vào nguyên giá tài sản thuê Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải chia thành chi phí tài (số tiền lãi thuê tài chính) khoản phải trả nợ gốc kì Số tiền lãi thuê tài ghi nhận vào chi phí tài kì xác định số dư nợ gốc lại nhân (*) với tỷ lệ lãi suất định kì cố định Trường hợp số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ th mà bên th phải hồn lại tính số thuế GTGT mà bên thuê chưa trả cho bên cho thuê 2.2 Khấu hao tài sản Thuê tài chính: Bên th có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kì sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp th Nếu khơng chắn bên th có quyền sở hữu tài sản thuê hết hạn hợp đồng thuê tài sản khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê Kế tốn TSCĐ th tài chính: 3.1 Tài khoản kế tốn: Kế tốn TSCĐ th tài sử dụng TK 212-TSCĐ thuê tài Tài khoản phản ánh giá trị có tình hình biến động tồn TSCĐ th tài doanh nghiệp Hạch tốn TK 212 - TSCĐ th tài cần tơn trọng quy định sau: Tài khoản dùng cho doanh nghiệp thuê hạch toán nguyên giá TSCĐ thuê tài Đây TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý quản lý sử dụng tài sản doanh nghiệp Nguyên giá TSCĐ th tài khơng bao gồm số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê (kể trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) Không phản ánh vào tài khoản giá trị TSCĐ thuê hoạt động Tài khoản 212 mở chi tiết theo dõi loại, TSCĐ thuê Việc ghi nhận nguyên giá TSCĐ thuê tài thời điểm khởi đầu thuê thực theo quy định chuẩn mực kế toán số 06 - Th tài sản Sau thời điểm đó, kế tốn TSCĐ thuê tài TK 212 thực theo quy định chuẩn mực kế toán số 03 "TSCĐ hữu hình" Số thuế GTGT bên thuê phải trả cho bên thuê theo quy định ký nhận hố đơn tốn tiền th tài hạch tốn sau: -Trường hợp TSCĐ th tài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải trả kì ghi vào bên nợ TK133 -Thuế GTGT khấu trừ (1332); -Trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT phải trả kì ghi vào chi phí sản xuất kinh doanh kì Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản TK 212- TSCĐ thuê tài Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài tăng Bên Có: Ngun giá TSCĐ th tài giảm chuyển trả lại cho bên thuê hết hạn hợp đồng mua lại thành TSCĐ doanh nghiệp Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ Thuê tài có 3.2 Phương pháp hạch tốn: 3.2.1 Trường hợp 1: Số nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua chưa tính thuế GTGT a.Khi nhận TSCĐ th tài chính, kế tốn vào hợp đồng thuê tài sản chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ th tài theo giá chưa có thuế GTGT đầu vào, ghi: Nợ TK 212- TSCĐ thuê tài (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 342- Nợ dài hạn (Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê trừ (-) Số nợ gốc phải trả kì này) b Định kì xác định số nợ gốc phải trả thuê tài chính: Nợ TK 342 - Nợ dài hạn Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ gốc phải trả kì này) c Trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế: - Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi: Nợ TK 635 -Chi phí tài (Tiền lãi thuê trả kỳ này) Nợ TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ này) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332 (Thuế GTGT TSCĐ cho th) Có TK 111,112 d.Định kỳ kế tốn trích khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang, ghi: Nợ TK 623,627,641,642,241… Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ th tài (2142) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK009 - Nguồn vốn khấu hao TSC e Trường hợp hợp đồng thuê tài sản quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản, sau mua lại thi nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán ghi giảm TSCĐ thuê tài ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu doanh nghiệp: - Khi chuyển từ tài sản thuê tài sản sang tài sản thuộc sở hữu, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 212- TCSĐ th tài - Số tiền trả mua lại TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 111,112 Đồng thời chuyển giá trị hao mòn, ghi: Nợ TK 2142-Hao mòn TSCĐ th tài Có TK 2141- Hao mịn TSCĐ hữu hình - Tuỳ theo nguồn vốn hình thành TSCĐ để kết chuyển nguồn Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư xây dựng Nợ TK 4312 - Quỹ phúc lợi Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh 3.2.2 Trường hợp 2: Số nợ gốc thuê tài số nợ có thuế GTGT a Khi nhận TSCĐ th tài chính, kế tốn vào hợp đồng thuê tài sản chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài theo giá chưa có thuế GTGT đầu vào, ghi: Nợ TK 212- TSCĐ th tài (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 138 - Phải thu khác (Số thuế GTGT công ty cho thuê bàn giao) Có TK 342- Nợ dài hạn (Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê trừ (-) Số nợ gốc phải trả kì này) b Định kì xác định số nợ gốc phải trả thuê tài chính: Nợ TK 342 - Nợ dài hạn Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ gốc phải trả kì này) c Khi nhận hố đơn dịch vụ th tài cơng ty cho th tài kế tốn, ghi: Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ gốc trả kì này) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lãi th trả kì này) Có TK 111, 112 Đồng thời ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT tài sản th tài Có TK 138 - Phải thu khác d .Định kỳ kế tốn trích khấu hao TSCĐ th tài vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hố vào giá trị tài sản dở dang, ghi: Nợ TK 623,627,641,642,241… Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ th tài (2142) e Đồng thời ghi đơn bên nợ TK 009 - Nguồn vốn khấu hao TSCĐ Nếu trả lại TSCĐ bên cho thuê kế toán, ghi: Nợ TK 2142 - Hao mịn TSCĐ th tài Có TK 212 - TSCĐ th tài Nếu mua lại nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán ghi giảm TSCĐ thuê tài ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu doanh nghiệp: - Khi chuyển từ tài sản thuê tài sản sang tài sản thuộc sở hữu, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 212- TCSĐ th tài - Số tiền trả mua lại TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 111,112 Đồng thời chuyển giá trị hao mòn, ghi: Nợ TK 2142-Hao mòn TSCĐ th tài Có TK 2141- Hao mịn TSCĐ hữu hình - Tuỳ theo nguồn vốn hình thành TSCĐ để kết chuyển nguồn Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư xây dựng Nợ TK 4312 - Quỹ phúc lợi Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh thuê phải hợp lý để bảo đảm bên thuê thu phần lớn lợi ích kinh tế tài sản thuê Cần phải lưu ý rằng, thời hạn thu tồn lợi ích kinh tế tài sản th phụ thuộc vào môi trường kinh tế tài sản thuê phụ thuộc vào môi trường kinh tế điều kiện kinh tế, lĩnh vực hoạt động … nước nước Ví dụ, thời hạn thuê Canada, tiêu chuẩn phải lớn 90% Đức ghi nhận hợp đồng thuê tài Tiêu chuẩn thứ tư liên quan đến xác định giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu để ghi nhận tài sản thuê Theo chuẩn mực thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu phải chiếm "phần lớn" giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê không bàn đến giá trị hợp lý tài sản thuê, mà quan tâm đến tiêu chuẩn giá trị khoản toán tiền thuê trả cho bên thuê cho thuê Câu hỏi đặt tương tự trường hợp trên, giá trị tiền thuê chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản bao nhiêu? Chuẩn mực số 06 hướng dẫn thực chuẩn mực hồn tồn khơng đề cập tới vấn đề Tiêu chuẩn ngụ ý rằng, hợp đồng thuê phải bảo đảm cho bên thuê cho thuê thu hồi vốn đầu tư tiền lãi tính vốn đầu tư Thu hồi vốn đầu tư tiền lãi số vốn đầu tư bảo đảm giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê Tuy nhiên, cần thiết phải xác định tỷ lệ phần trăm tối thiểu Xét góc độ bên cho thuê, hợp đồng thuê xem thu hồi phần lớn lợi nhuận chuyển giao phần lớn rủi ro giá trị giá trị lại tài sản thuê không lớn 10% giá trị hợp lý tài sản thuê lãi suất ngầm định hợp đơng th sử dụng để tính toán giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị giá trị lại tài sản thuê Điều gợi ý chuẩn mực "thuê tài sản " cần phải ấn định tỷ lệ phần trăm tối thiểu giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê 90%, tỷ lệ theo thông lệ quốc tế Thứ hai xác định giá trị tài sản thuê, số nợ gốc phải trả chi phí tài hợp đồng thuê chuẩn mực thuê tài sản (và hướng dẫn thực hiện) nêu ngun tắc mà khơng trình bày phương pháp cụ thể xác định giá trị tài sản thuê theo giá trị tài sản thuê theo giá trị hợp lý hay giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu, chi phí tài nợ gốc phải trả theo kỳ Sự thiếu vắng phương pháp tính tốn ví dụ minh hoạ trường hợp gây khơng khó khăn thực tiễn vận dụng kiểm tra III GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN TÀI SẢN TH TÀI CHÍNH 1.Về phía Nhà nước: Trong thời gian qua, kinh tế Việt Nam đạt tốc độ tăng trưởng cao (trung bình 7,5%) tạo điều kiện cho đời phát triển nhiều doanh nghiệp Một phận lớn doanh nghiệp doanh nghiệp dân doanh vừa nhỏ, cần vốn, có thừa ý tưởng kinh doanh tiếp cận vốn vay ngân hàng khơng đủ điều kiện tài tài sản đảm bảo Bên cạnh đó, có số doanh nghiệp quốc doanh lớn sử dụng hết hạn mức vốn vay ngân hàng hoạt động khó khăn bị ngân hàng phong toả hạn mức Các doanh nghiệp tìm đến th tài nguồn thay cho tín dụng ngân hàng đối tượng khách hàng chủ yếu công ty CTTC Nói cách khác, nguyên nhân khiến cho hoạt động thuê tài thời gian qua phát triển mặt phát triển khách quan kinh tế, mặt khác thuê tài tìm thị phần cho riêng đối tượng khách quan kinh tế, mà ngân hàng chưa để mắt tới tiếp tục phục vụ lý khác chưa phải thực xuất phát từ lợi vốn có th tài Cũng có lập luận cho đối tượng khách hàng chủ yếu công ty CTTC - doanh nghiệp dân doanh vừa nhỏ - tương lai kinh tế Việt Nam cơng ty CTTC có móng khách hang vững cho phát triển Tuy nhiên, quan điểm bỏ qua thực tế với trình phát triển, doanh nghiệp vừa nhỏ trở thành doanh nghiệp lớn công ty CTTC phục vụ hết nhu cầu đa dạng đối tượng hạn chế nguồn vốn loại hình dịch vụ ngân hàng dần thay đổi thái độ ngày trở nên hấp dẫn với phát triển mạnh mẽ nguồn vốn đa dạng dịch vụ Do đó, cơng ty CTTC dần khách hàng tốt cho ngân hàng thương mại để tiếp tục phát triển, họ lại phải chấp nhận "làm ăn" với khách hàng "hạng hai" ngân hàng Điều có nghĩa công ty CTTC phải đối diện với rủi ro lớn hệ phát triển khơng bền vững Để hoạt động CTTC Việt Nam tiếp tục phát triển bền vững giai đoạn ngồi điều kiện khách quan thuận lợi tăng trưởng kinh tế phát triển cộng đồng doanh nghiệp thời gian qua, điều quan trọng phải tạo điều kiện để CTTC đứng vững đơi chân Muốn vậy, thời gian tới cần phải tạo chế cho phép hoạt động th tài Việt Nam có ưu rõ rệt so với tín dụng ngân hàng nước giới, đồng thời hưởng số ưu đãi định để tạo đà cho phát triển Cơ chế bao gồm số điểm chủ yếu sau: Một là, nới lỏng quy định pháp lý hành theo hướng cho phép công ty CTTC mở rộng hoạt động tất lĩnh vực bao gồm cho thuê vận hành, cho thuê bất động sản cho thuê cá nhân Hai là, thành lập quan đăng ký sở hữu tài sản xây dựng chế thu hồi tài sản thuê nhanh chóng hữu hiệu để tạo điều kiện cho công ty CTTC "mạnh dạn" việc cho thuê doanh nghiệp vừa nhỏ thành lập với tài sản thuê đảm bảo Ba là, xây dựng thể chế chương trình ưu đãi để tạo môi trường thuận lợi cho hoạt động CTTC, đưa ngn vốn th tài vào dự án lớn Chính phủ, ưu đãi đầu tư cho dự án sử dụng nguồn vốn thuê tài chính, miễn thuế lợi tức cho ngân hàng phần lợi nhuận từ khoản cho vay công ty CTTC… Bốn là, tăng cường lực vốn kỹ thuật cho công ty CTTC thông qua việc bổ sung vốn điều lệ, tăng cường hợp tác quốc tế xây dựng chương trình hỗ trợ tài chính, kỹ thuật cho cơng ty CTTC Năm là, nhà nước người tổ chưc giám sát, tra, phát xử lý hành vi, tượng tiêu cực chủ thể nhằm đảm tính lành mạnh thị trường CTTC phát triển hồn thiện chung hệ thống thị trường tài - tiền tệ Hệ thống công cụ chủ yếu để Nhà nước thực vai trò quản lý thi trường CTTC thể qua sách: - Chính sách lãi suất, chiết khấu - Chính sách thuế ưu đãi đầu tư, chuyển giao công nghệ - Chính sách huy động vốn - Chính sách ưu đãi đầu tư - Chính sách kích cầu - Chính sách xuất nhập khẩu… Thị trường tài nói chung thị trường CTTC nói riêng lĩnh vực quan trọng bậc kinh tế, chi phối hoạt động lĩnh vực khác, Nhà nước trọng áp dụng phương thức công cụ quản lý gián tiếp nhằm tạo tính linh hoạt cao thi trường mà đảm bảo vai trị quản lý vĩ mơ Nhà nước Để nâng cao vai trò quản lý Nhà nước thị trường CTTC, cần phải kết hợp linh hoạt đồng phương thức quản lý hành trực tiếp thơng qua công cụ gián tiếp thị trường Thị trường CTTC Việt Nam trình hình thành phát triển Để nâng cao vai trò quản lý Nhà nước phát huy tính hiệu nó, thiết nghĩ phải hệ thống hoá vấn đê quản lý Nhà nước thị trường CTTC nhận thức rõ tầm quan trọng vấn đề 2.Về phía doanh nghiệp: Về phần cơng ty CTTC cần phải tiếp tục đơn giản hoá hồn thiện thủ tục th tài chính, tìm cách khai thác sử dụng nguồn thông tin tài sản thuê, tăng cường hợp tác với nhà cung ứng ngân hàng, thiết kế chương trình th tài đa dạng lãi xuất, loại tài sản phương thức toán nhằm đa dạng hoá sản phẩm dịch vụ tạo hấp dẫn riêng cho cơng ty Có hoạt động th tài Việt Nam tiếp tục phát triển mạnh mẽ bền vững giai đoạn mới, tương xứng với tiềm vai trị kinh tế nói chung thị trường tài nói riêng 3.Về phương pháp hạch toán: Sự đời chuẩn mực kế toán thuê tài sản giải pháp đáp ứng hoạt động kinh tế hình thành kinh tế thị trường Bên cạnh nguyên tắc phương pháp ghi nhận trình bày thơng tin nêu chuẩn mực, chuẩn mực đặt vấn đề cần giải quyết: Đó lượng hố số tiêu chuẩn nhận diện hợp đồng thuê tài Phải có quy định cụ thể lượng hố thời gian sử dụng tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu để ghi nhận tài sản thuê Đồng thời đưa phương pháp tính nợ gốc, lãi tiền thuêphải trả hàng kỳ giá trị hoá khoản toán tiền thuê tối thiểu Mặt khác, thay đổi sách hạch tốn kế toán hoạt động CTTC phép bên cho thuê khấu hao tài sản thuê, cho phép tài sản thuê khấu hao nhanh, từ mang lại lợi ích thuế tăng cường lực cạnh tranh cho công ty CTCT Theo quy định chuẩn mực, nguyên giá tài sản thuê giá trị nhỏ giá trị hợp lý tài sản thuê giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản cộng với chi phí liên quan đến thuê tài sản Tuy nhiên, hợp đồng thuê tài ghi rõ số nợ gốc phải trả giá trị hợp lý tài sản thuê nợ phải trả thuê tài ghi theo cung giá trị Khi tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu, lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài sản lãi suất ngầm định hợp đồng sử dụng Trường hợp không xác định lãi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lãi suất biên vay bên thuê tài sản chuẩn mực thuê tài sản yêu cầu rằng, số nợ phải trả cho bên thuê cho thuê phải báo cáo theo nợ ngắn hạn nợ dài hạn, khoản toán tiền thuê tài sản phải chia thành chi phí tài (được tính theo kỳ kế tốn suốt thời hạn thuê theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định số dư nợ lại cho kỳ kế toán) khoản phải trả nợ gốc Dưới phương pháp vi dụ minh hoạ tính tốn yếu tố này: Đầu tháng 1/2004, doanh nghiệp A thuê hệ thống chiếu sáng tự động hoá dùng cho hoạt động văn hoá, thể thao thời hạn năm Thời gian sử dụng hữu ích thiết bị năm Doanh nghiệp Aphải trả số tiền thuê hàng năm vào đầu năm 881.878.000 đồng cho bên cho thuê Bên cho thuê yêu cầu tỷ lệ lãi suất năm 12% trường hợp tài trợ Trong ví dụ này, nghiên cứu trường hợp số tiền thuê phải trả vào đầu kỳ thay cho cuối kỳ tính tốn giá trị Điều hợp lý đứng góc độ người cho th, số tiền thu hàng kỳ vào đầu kỳ phù hợp với lợi ích bên cho thuê Một điều cần lưu ý rằng, toán tiền thuê vào cuối kỳ tỷ lệ lãi suất cao Một lý khác biện hộ cho ví dụ đưa trường hợp tốn tiền th đầu kỳ có tính bao quát so với trường hợp toán tiền thuê vào cuối kỳ Như vậy, việc xác định giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu vào đầu kỳ làm ghi nhận tài sản thuê nợ phải trả cần phải ý vận dụng công thức xác định giá trị -Xác định giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu: Theo cơng thức xác định giá trị tại: n k k =1 (1 + i ) GTHT= TK ∑ Trong đó: GTHT: giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu; TK: số tiền toán hàng năm; i: lãi suất quy định; n: thời hạn thuê Vì số tiền thuê trả hàng năm vào đầu năm không chịu lãi suất giá trị số tiền tốn Từ đó, số kỳ trả tiền quy giá trị trường hợp n-1 Từ đó, giá trị xác định theo công thức sau: n k k =1 (1 + i ) GTHT= TK + TK ∑ Như vậy, theo ví dụ trên, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu là: 3.000.000.000 Thật vây, 3.000.000.000 = 881.878.000 +881.878.000 *2,4018 đó, 2,4018 hệ số hoá với n = i = 12% - Chi phí tài chính: Chi phí tài tiền lãi theo lãi suất quy định hợp đơng th tính số dư nợ gốc phải trả thời điểm tính tốn Ví dụ, chi phí tài năm 2005 là: 254.174.600 (= 2.118.122.000 *0,12) - Nợ gốc phải trả định kỳ: chênh lệch số tiền toán hàng năm với chi phí tài Nợ gốc phải trả năm 2005 là: 627.703.400 (= 881.878.000 - 254.174.600) - Số dư nợ gốc hành: chênh lệch số dư nợ gốc kỳ trước với số nợ gốc toán kỳ Theo ví dụ trên, số dư nợ gốc cuối năm 2005 là: 1.490.418.600 (= 2.118.122.000 - 627.703.400) Ngày Số tiền toán định kỳ 01/01/04 01/01/04 01/01/05 01/01/06 01/01/07 Cộng 881.878.000 881.878.000 881.878.000 881.878.000 30527.512.000 Kết tính tiêu hợp đồng thuê Lãi suất năm Nợ gốc ( 12% ) 254.174.600 178.850.200 94.486.800 527.511.600 hàng năm 881.878.000 627.703.400 703.027.800 787.390.800 3.000.000.000 Số dư nợ gốc phải trả 3.000.000.000 2.118.122.000 1.490.418.600 878.390.800 Nh vËy tæng số tiền thuê phải trả cho bên cho thuê 3.527.512.000, nợ gốc 3.000.000.000 tiền lÃi lµ 527.512.000 ( ≈ 527.511.600) (xem bảng kết tính tiêu hợp đồng thuê) Giả sử chi phí khác liên quan trực tiếp đến thuê tài sản không, nguyên giá tài sản thuê báo cáo 3.000.000.000 Phương pháp xác định giá trị khoản toán tiền thuê tối thiều, tiền lãi, nợ gốc số nợ phải toán kỳ tổng thời hạn thuê cung cấp số chi tiết cho quản lý ghi sổ kế tốn Chỉ dừng lại tính tốn tiền thuê mà chưa đề cập đến số tiền thuế phải hoàn trả cho bên cho thuê trường hợp bên thuê phải hoàn trả thuế GTGT cho bên thuê mua tài sản Một điều lưu ý số thuế khơng tính số thuế GTGT mà bên th cịn phải hồn trả kỳ tốn KẾT LUẬN Với mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam đến năm 2010 tâm xây dựng thành công tảng cho nghiệp CNH - HĐH đất nước, phải tranh thủ nguồn lực sẵn có, phát huy lợi so sánh sử dụng nguồn lực cách có hiệu Là kênh dẫn vốn cho kinh tế, định hướng phát triển thị trường tài nói chung thị trường CTTC nói riêng phải đảm bảo nội dung sau: - Phát triển thị trường CTTC phải đảm bảo phận thị trường tài đồng thống nhất, vận hành theo chế thị trường có quản lý vĩ mơ Nhà nước; kênh huy động vốn đáp ứng nhu cầu vốn trung, dài hạn cho đầu tư phát triển, cho CNH - HĐH đất nước, đảm bảo hồn thành mục tiêu quy mơ thị trường vốn đạt - 5% GDP vào năm 2010 - Phát triển thị trường CTTC phải đảm bảo bước tự hố có trật tự hoạt động thị trường, đảm bảo cạnh tranh lành mạnh chủ thể tham gia thị trường - Phát triển thị trường tài phải đảm bảo đa dạng hóa sản phẩm tài chính, cơng cụ tài hình thức đầu tư; khuyến khích định chế tài trung gian phát triển, củng cố nâng cao lực kinh doanh sức cạnh tranh tổ chức trung gian - Phát triển thị trường CTTC phải đảm bảo vận hành an toàn, lành mạnh có hiệu thị trường, bước mở cửa thị trường đáp ứng nhu cầu hội nhập quốc tế, khai thác tối đa tác động tích cực trình hội nhập; tạo điều kiện để thị trường CTTC vừa kênh chuyển giao công nghệ trình CNH - HĐH đất nước - Phát triển thị trường CTTC phải đảm bảo tôn trọng, phát huy tác dụng quy luật kinh tế khách quan, đồng thời phải đảm bảo nâng cao vai trò quản lý Nhà nước, tăng cường hiệu lực giám sát hoạt động thị trường Nhà nước Đúng vậy, vốn yếu tố hàng đầu định tồn phát triển doanh nghiệp Doanh nghiệp phát triẻn quy mô phạm vi hoạt động, hội thi trường hấp dẫn nhu cầu tăng vốn đầu tư sở vật chất kỹ thuật cần thiết Bên cạnh hình thức huy động vốn quen thuộc vay ngân hàng, phát hành cổ phiếu, trái phiếu, kêu gọi đầu tư,… th tài giải pháp huy động vốn hữu hiệu nhiều doanh nghiệp áp dụng Muốn doanh nghiệp phải hiểu áp dụng đúng, linh hoạt quy định chuẩn mực kế tốn số 06 - Th tài sản Thơng tư hướng dẫn Bộ tài MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Trang I NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN TÀI SẢN TH TÀI CHÍNH Khái niệm điều kiện ghi nhận tài sản thuê tài Tính giá tài sản thuê tài Kế toán tài sản cố định thuê tài So sánh VAS 06 IAS 17 10 II THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN TÀI SẢN TH TÀI CHÍNH HIỆN NAY 12 Thuận lợi thuê tài 12 Những vấn đề đặt với kế tốn th tài 16 III GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN TÀI SẢN TH TÀI CHÍNH Về phía nhà nước 18 18 Về phía doanh nghiệp 20 Về phương pháp hạch toán 21 KẾT LUẬN Danh mục tài liệu tham khảo 25 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp (Trường ĐHKT Quốc Dân - Khoa kế toán) 06 chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợt 2) ban hành cơng bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ - BTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Hướng dẫn kế toán thực chuẩn mực kế toán ( Bộ Tài Chính) Vietnamese Accounting Standards intent and Purpose Contrasted to International Accounting Standards ( First Edition) Tạp chí kế tốn ( Tháng 4/2004,6/2004,5/2005) Tạp chí tài (8/2004, 11/2004) Tạp chí tài doanh nghiệp (Số 8, 11, 7/2004, 10/2004,12/2004) Tạp chí kiểm tốn ( 1/2005, 9/2004,3/2004) Tạp chí nghiên cứu tài (Số 5, 7, 12/2004) 10 Tạp chí kinh tế phát triển (S 22,25/2005) trường đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán đề án môn học Đề tài: số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán tài sản thuê tài Giáo viên hướng dẫn : nguyễn thu liên Sinh viên thực : Đặng thị hương lan Khoa : Kế toán Lớp : kế toán 44c Hà Néi - 2005 ... BẢN VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN THUÊ TÀI CHÍNH 1.Khái niệm điều kiện ghi nhận Tài sản thuê tài chính: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam - Chuẩn mực 06 - Thuê tài sản ban hành theo định số 165/2002/QĐ-BTC... thuê tài sản Thuê hoạt động khi: - Thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng thuê tài sản khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quy? ??n sở hữu tài sản - Thuê tài. .. Nga) Đây coi lợi ích chủ yếu thuê tài Trong trường hợp Việt Nam, chuẩn mực kế toán thuê tài sản (chuẩn mực số 06) quy định tài sản thuê tài tài sản nợ bên thuê bên thuê phải người trích khấu hao