Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp Cơ khí Z79
LỜI MỞ ĐẦU Trong năm qua chuyển kinh tế Việt Nam có thay đổi sâu sắc toàn diện Cục diện kinh tế thay đổi hẳn với chế quản lý kinh tế tài đổi chiều rộng chiều sâu tác động lớn đến doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kinh tế thị trường phải đứng trước cạnh tranh gay gắt chịu tác động quy luật kinh tế : quy luật cạnh tranh, quy luật cung cầu, quy luật giá trị Do để đứng vững, tồn phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải mang lại hiệu tức đem lại lợi nhuận.Vì thơng tin cần cung cấp cách xác kịp thời tồn diện tình hình thực nhiệm vụ sản xuất kinh doanh kết kinh doanh, tình hình quản lý sử dụng lao động, vật tư tiền vốn trình hoạt động kinh doanh, làm sở để đề chủ chương, sách giải pháp quản lý thích hợp nhằm nâng cao hiệu kinh tế Bất kỳ sản xuất nào, kể sản xuất đại có đặc trưng chung tác động người vào yếu tố lực lượng tự nhiên nằm thoả mãn nhu cầu Vì sản xuất ln tác động qua lại ba yếu tố bản: lao động người, tư liệu lao động đối tượng lao động Con người có sức lao động sử dụng tư liệu lao động tác động vào đối tượng lao động để tạo cải vật chất (hay gọi sản phẩm) Như nguyên vật liệu đối tượng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm, nhân tố quan trọng tác động đến chất lượng sản phẩm giá thành sản phẩm Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Do tăng cường công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng 1 Xuất phát từ lý luận thực tiễn đặt cho công tác kế toán nguyên vật liệu Trong thời gian thực tập xí nghiệp khí 79 em chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Xí nghiệp Cơ khí Z79" làm đề tài nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp Bố cục luận văn gồm ba chương: Chương 1: Các vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực tế cơng tác kế tốn ngun vật liệu xí nghiệp khí Z79 Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu xí nghiệp khí Z79 Luận văn tốt nghiệp hoàn thành với giúp đỡ tận tình giáo hướng dẫn: Đồn Vân Anh thầy giáo mơn kế tốn phân tích giúp đỡ nhiệt tình cán kế toán kế toán trưởng Xí nghiệp khí 79 Qua cho phép em gửi tới thầy cô giáo, cô phịng tài vụ tồn thể ban lãnh đạo Xí nghiệp khí 79 lời cảm ơn chân thành 2 CHƯƠNG I: CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU I Khái niệm, đặc điểm vai trò NVL SXKD Khái niệm đặc điểm NVL Khái niệm: Nguyên vật liệu yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên trực tiếp vào trình sản xuất sản phẩm, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm sản xuất Đặc điểm: Nguyên vật liệu đối tượng lao động nên có đặc điểm tham gia vào chu kỳ sản xuất, thay đổi hình dáng ban đầu sau q trình sử dụng chuyển tồn giá trị vào giá trị của sản phẩm sản xuất Vai trò NVL SXKD Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại chí cịn có vật liệu q Mỗi loại ngun vật liệu lại có tính chất hố lý khác nhau, khơng có biện pháp quản lý dẫn đến tượng hao hụt mát doanh nghiệp chi phí nguyên vật liệu lại chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí giá thành sản phẩm tạo Do không quản lý tốt làm tăng chi phí nguyên vật liệu, tăng giá thành sản phẩm làm ảnh hưởng tới lợi nhuận doanh nghiệp Xét hình thái vật chất, nguyên vật liệu biểu phần tài sản lưu động Nhưng mặt giá trị vốn lưu động doanh nghiệp Hiệu việc sử dụng nguyên vật liệu hiệu việc sử dụng vốn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà cụ thể vốn lưu động Từ lý luận cho thấy nguyên vật liệu có vai trị quan trọng sản xuất, ba yếu tố quát trình sản xuất, giúp cho trình sản xuất liên tục Vì việc quản lý sử 3 dụng nguyên vật liệu phải đảm bảo tính hợp lý, tiết kiệm có hiệu II Phân loại tính giá NVL Phân loại NVL • Căn vào vai trò tác dụng NVL trình sản xuất - Ngun, vật liệu chính: thứ ngun, vật liệu mà sau q trình gia cơng chế biến cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức ( dầu nờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hương liệu, xà phòng, giẻ lau ) - Nhiên liệu: thứ vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốtv.v ; - Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải ; - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồmcác vật liệu thiết bị ( cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, cơng cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng bản; - Phế liệu: loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi ( phôi bào, vải vụn, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu cịn lại ngồi thứ chưa kể bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủngv.v • Căn vào nguồn nhập nguyên vật liệu, nguyên vật liệu doanh nghiệp chia thành: Nguyên vật liệu mua ngồi Ngun vật liệu tự gia cơng chế biến Ngun vật liệu th ngồi gia cơng chế biến 4 Ngun vật liệu nhận góp vốn liên doanh, • Theo mục đích nơi sử dụng nguyên vật liệu bao gồm: Nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất kinh doanh Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác như: quản lý phân xưởng, quản lý doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm Đánh giá NVL *Nguyên tắc đánh giá Đánh giá nguyên vật liệu việc xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Thơng qua việc đánh giá tính đúng, tính đủ chi phí vật liệu vào giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đánh giá theo nguyên tắc giá phí Nguyên tắc đòi hỏi tất loại nguyên vật liệu có doanh nghiệp phải phản ánh sổ kế toán báo cáo kế toán theo trị giá vốn thực tế tức toàn số tiền doanh nghiệp bỏ để có nguyên vật liệu Vận dụng nguyên tắc giá phí, trị giá vốn vật liệu phân biệt giai đoạn khác trị giá vốn vật liệu mua nhập kho, trị giá vốn vật liệu xuất kho Tính giá vật liệu có ý nghĩa quan trọng việc hạch tốn đắn tình hình tài sản chi phí SXKD Tính giá vật liệu phụ thuộc vào phương pháp quản lý hạch toán vật liệu Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp áp dụng phổ biên Đặc điểm phương pháp nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu kế tốn theo dõi, tính tốn ghi chếp cách thường xuyên theo trình phát sinh Phương pháp kiểm kê định kỳ có đặc điểm kỳ kế tốn theo dõi, tính toán ghi chép nghiệp vụ nhập vật liệu, giá trị vật liệu xuất 5 xác định lần vào cuối kỳ có kết kiểm kê vật liệu có cuối kỳ Trị giá vật liệu Trị giá vật liệu = Trị giá vật liệu Trị giá vật liệu + xuất kỳ Hiện đầu kỳ Nhập kỳ Hiện cuối kỳ a Giá mua thực tế vật liệu nhập Vật liệu mua ngoài: Giá nhập Giá mua ghi = Chi phí thu mua + kho Khoản giảm giá - hóa đơn thực tế hưởng Vật liệu tự sản xuất: Giá nhập kho giá thành thực tế sản xuất vật liệu Vật liệu thuê chế biến: Giá nhập Giá xuất VL = Tiền thuê + kho Chi phí vận chuyể, bốc + đem chế biến chế biến dỡ vật liệu vật liệu cấp: Giá nhập kho = Giá đơn vị cấp thông báo + Chi phí vân chuyể, bơc dỡ Vật liệu nhận vốn góp: Giá nhập kho giá hội đồng định giá xác định Vật liệu biếu tặng: Giá nhập kho giá thực tế xác định theo thời giá thị trường b Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu *Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) Phương pháp giả thiết số nguyên vật liệu nhập kho trước xuất trước , xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Cơ sở phương pháp giá thực tế vật liệu mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trước giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm 6 *Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) Phương pháp giả thiết số nguyên vật liệu mua sau xuất kho trước tiên , nguyên vật liệu xuất kho thuộc lơ lấy đơn giá mua thực tế lơ để tính Do giá vật liệu thị trường có xu hướng tăng giá trị vật liệu xuất dùng tăng, lúc trị giá vật liệu tồn kho thấp giá thị trường lợi nhuận kỳ giảm Ngược lại, giá vật liệu thị trường có xu hướng giảm giá trị vật liệu xuất dùng giảm, giá trị vật liệu tồn kho cao lợi nhuận kỳ tăng * Phương pháp đích danh Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất kho xuất kho lơ hay tính theo giá thực tế lơ hay *Phương pháp giá đơn vị bình quân gia quyền: Giá thực tế NVL = Số lượng NVL xuất dùng Xuất dùng x Giá đơn vị bình qn Trong : 1/ Phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá đơn vị bình quân = Trị giá thực tế NVL + tồn đầu kỳ Cả kỳ dự trữ Số lượng vật liệu tồn + đầu kỳ Trị giá thực tế NVL nhập kỳ Số lượng NVL nhập kỳ Phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ đơn giản , dễ làm độ xác khơng cao Cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng , gây ảnh hưởng đến công tác tốn nói chung 7 2/ Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước Trị giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ Giá đơn vị bình quân = Cuối kỳ trước (hoặc cuối kỳ trước ) Số lượng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước ) Phương pháp đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ nhiên khơng xác khơng tính đến biến động giá vật liệu kỳ 3/ Phương pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập Giá thực tế NVL tồn kho sau = Giá đơn vị bình quân Sau lần nhập lần nhập Lượng thực tế vật liệu tồn sau lần nhập Phương pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục nhược điểm hai phương pháp , vừa xác , vừa cập nhật Nhược điểm phương pháp tốn nhiều công sức , tính tốn nhiều lần * Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp việc mua nguyên vật liệu thường xuyên có biến động giá cả, khối lượng, chủng loại ngun vật liệu nhập xuất nhiều sử dụng giá hạch tốn để tính giá trị vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu xuất dùng (hoặc tồn Giá hạch toán vật liệu = xuất dùng ( tồn kho x Hệ số giá vật liệu kho cuối kỳ) cuối kỳ Hệ số giá tính cho loại , nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý 8 III Nhiệm vụ kế toán NVL Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Xuất phát từ tầm quan trọng nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh, việc quản lý nguyên vật liệu phải đảm bảo đầy đủ yêu cầu từ khâu thu mua, dự trữ, bảo quản tới khâu sử dụng Cụ thể - Ở khâu thu mua: Phải có kế hoạch thu mua loại nguyên vật liệu hợp lý phù hợp với yêu cầu sản xuất Quản lý tốt chi phí thu mua vận chuyển nguyên vật liệu Tìm nguồn cung cấp nguyên vật liệu ổn định, giá hợp lý đồng thời phải quản lý chặt chẽ khối lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, thuế GTGT khấu trừ - Ở khâu dự trữ: Phải xác định mức dự trữ nguyên vật liệu hợp lý, tránh tình trạng thừa thiếu nguyên vật liệu gây tượng ứ đọng vốn dự trữ nhiều ngừng sản xuất - Ở khâu bảo quản: Nguyên vật liệu phải bảo quản chặt chẽ tránh tượng hư hao mát Đồng thời phải có hệ thống kho tàng bến bãi thuận tiện cho việc bảo quản phục vụ cho trình sản xuất - Ở khâu sử dụng: Cần xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng Trên sỏ so sánh định mức, tốn chi phí, đánh giá hiệu sử dụng nguyên vật liệu Từ tìm biện pháp sử dụng hợp lý tiết kiếm nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tăng thu nhập tích lũy cho doanh nghiệp Vai trị kế tốn Quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý hoạt động SXKD doanh nghiệp Để góp phần nâng cao chất lượng hiệu quản lý vật liệu, kế toán vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau: 9 - Phản ánh xác, kịp thời kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp vật liệu mặt: Số lượng, chất lượng, chủng loại giá trị thời gian cung cấp - Tính tốn phân bổ xác kịp thời trị giá vật liệu xuất dùng cho đối tượng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức tiêu hao vật liệu, phát ngăn chặn kịp thời trường hợp sử dụng vật liệu sai mục đích, lãng phí - Thường xuyên kiểm tra việc thực định mức dự trữ vật liệu, phát kịp thời loại vật liệu ứ đọng, phẩm chất, chưa cần dùng có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế thiệt hại - Thực việc kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập báo cáo vật liệu tham gia cơng tác phân tích việc thực kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng vật liệu IV Thủ tục quản lý nhập- xuất kho NVL chứng từ kế toán liên quan Thủ tục nhập-xuất NVL Tại doanh nghiệp, vật tư mua làm thủ tục nhập kho dựa hóa đơn, hợp đồng biên kiểm nghiệm Bộ phận giao nhiệm vụ cung ứng vật tư, nhập kho vật tư, lập giấy đề nghị nhập kho kèm theo hoá đơn biên kiểm nghiệm sau kiểm tra Phòng kế hoạch vật tư lập ký duyệt phiếu nhập kho theo mẫu quy định Phiếu nhập kho lập thành liên: 01 liên lưu Phịng vật tư, 01 liên giao kế tốn vật liệu, 01 liên giao thủ kho Khi nhận phiếu nhập kho, thủ kho ghi số nhập thực ngày, tháng, năm nhập ký tên vào phiếu nhập Từ đến ngày thủ kho chuyển phiếu nhập kho cho Phòng kế toán để ghi chép theo dõi hạch toán 10 10 Nợ TK 331 (Chi tiết – Số trả ) Có TK 112 Trường hợp Xí nghiệp mua trả tiền mặt tiền gửi Ngân hàng, kế toán vào phiếu chi giấy báo Nợ Ngân hàng để hạch tốn Ví dụ: Phiếu chi số 17 ngày 6/3/2006 chi mua mỡ lắp Liên Xô số lượng 4Kg, đơn giá 33.600 đồng, số tiền 168.000 đồng, thuế GTGT 8.400 đồng Tổng số tiền toán: 176.400 đồng Kế toán định khoản: Nợ TK 152: 168.000 (Chi tiết 152.3) Nợ TK 133: 8.400 Có TK 111: 176.400 - Nếu hưởng chiết khấu mua hàng, Xí nghiệp trả tiền cho đơn vị cung cấp, trả lại tiền mặt, kế toán ghi: Nợ TK 111: Có TK 711: - Khi cơng ty cấp vốn vật liệu, vào định, kế tốn ghi: Nợ TK 152: Có TK 411: Với nghiệp vụ phát sinh thường xuyên, số tiền ít, Xí nghiệp tiến hành ghi vào Sổ chi tiết TK 111 Sổ dùng để theo dõi lượng tiền chi dùng tháng Căn để ghi vào Sổ phiếu chi, phiếu thu, giấy tạm ứng Khi cần tạm ứng mua vật tư, cán cung ứng vật tư viết giấy đề nghị tạm ứng ghi sổ lý tạm ứng số tiền cần tạm ứng Thực tế Xí nghiệp khoản tạm ứng thường để toán cho việc mua vật tư tạm thời Kế toán định khoản: Nợ TK 152: (chi tiết) Nợ TK 133: 62 50 62 Có TK 141: Phần tạm ứng Và ghi: Nợ TK 331: Có TK 111: Để theo dõi tình hình tốn với người cung cấp nguyên vật liệu Xí nghiệp mở sổ chi tiết TK 331 Khi phát sinh nghiệp vụ phải trả kế tốn ghi Có TK 331 Nợ TK liên quan Căn vào chứng từ toán như: Phiếu chi tiền mặt, giấy báo Nợ ngân hàng, kế toán ghi Nợ TK 331 - Phải trả người bán ghi có TK liên quan Vào cuối tháng kế tốn tính số dư đơn vị cung cấp vật liệu dựa vào số dư đầu tháng, tổng số phát sinh có tổng số toán phát sinh nợ b Kế toán tổng hợp trường hợp xuất kho NL,VL Hiệu công tác quản lý vật tư phải biểu qua tất khâu thu mua, bảo quản, dự trữ xuất dùng Trong khâu xuất dùng khâu quản lý cuối quan trọng trước vật liệu chuyển giá trị vào giá trị sản phẩm sản xuất Mục tiêu hàng đầu đơn vị sản xuất hạ giá thành, lợi nhuận cao Trong yếu tố chi phí vật tư lại chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì kế tốn phải xác định xác giá trị loại vật tư sử dụng theo dõi vật liệu xuất dùng cho đối tượng để từ tìm biện pháp quản lý vật tư có hiệu Vật liệu Xí nghiệp xuất kho chủ yếu phục vụ cho sản xuất phân xưởng Ngoài cịn phục vụ cho xây lắp cơng trình, số vật liệu xuất cho quản lý doanh nghiệp sản xuất chung Vật liệu xuất kho sử dụng cho sản xuất hay xây lắp công trình lập phiếu xuất kho Việc sử dụng nguyên vật liệu phân xưởng theo dõi thông qua nhân viên kinh tế phân xưởng Cuối tháng số liệu tổng hợp lại để đưa lên phịng kế tốn 63 63 Tại Xí nghiệp sử dụng TK 621, trị giá vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm tính vào TK Để hạch toán nghiệp vụ liên quan đến xuất vật tư, kế toán sử dụng tài khoản sau: TK 621, TK154, TK 627, TK 331, TK 241, TK 641, TK 642, TK 111 - Khi xuất NVL dùng cho sản xuất, vào phiếu xuất kho kế tốn ghi: Nợ TK 621: Có TK 152: Ví dụ: Theo phiếu xuất kho số 29 ngày 23/3 xuất thép trịn dùng cho sản xuất Bánh xoắn Benla, kế toán hạch toán : Nợ TK621(chi tiết cho phân xưởng) Có TK 152 (1521) - Nếu nguyên vật liệu xuất dùng phân xưởng , kế toán ghi: Nợ TK 627( chi tiết cho phân xưởng) Có TK 152: Ví dụ: Theo phiếu xuất kho số 37 ngày 25/3 xuất dây pái tuýp mộc mỡ cho phân xưởng A1, đơn giá 450.000 đồng, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 627(PXA1): 450.000 Có TK 1522: 450.000 + Ngày 14/3 xuất phụ tùng thay cho phân xưởng A4 Phiếu xuất số 80 Giá trị phụ tùng thay thế: 2.405.000, kế toán hạch toán: Nợ TK 627 (PXA4): 2.405.000 Có TK 152: 2.405.000 - Trường hợp xuất vật tư cho phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 621: Nợ TK 642: Có TK 152: (chi tiết) Ví dụ: 64 64 + Ngày 10/3 xuất cho phận hành 80 lít xăng cơng tác Thanh Hóa , tổng số tiền là: 880.000 đồng, kế toán hạch toán: Nợ TK 642: 880.000 Có TK 152.3: 880.000 Để theo dõi số lượng vật tư chuyển nội bộ, xí nghiệp sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội để làm cho thủ kho ghi vào thẻ kho, kế toán ghi sổ chi tiết, làm chứng từ vận chuyển đường Xí nghiệp khí Z79 Địa chỉ: km 12- quốc lộ 1A- Thanh trì- Hà nội Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Ngày 15/3/2006 Người vận chuyển: Trần Văn Đông Phương tiện vận chuyển: Giấy giới thiệu số 37/GT ngày 13/3/2006 Xuất kho: Xí nghiệp Cơ khí Z79 STT Diễn giải Bánh xoắn benla Phơi dứa 1% phí lưu kho Mã số Đơn vị tính Số lượng Thực xuất Cái Đơn giá Có 155 152 126.000 68.040.000 155 680.536 420 152 6.800 Cộng Xuất ngày 15/3/20016 Người lập phiếu Thủ kho Thành tiền Nợ Kg Thực nhập Tài khoản hạch toán 13.600 68.734.136 Nhập ngày tháng năm Người vận chuyển Thủ kho nhập Nguyên vật liệu xuất dùng tháng sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau, nhiên yại xí nghiệp Z79 vật liệu xuất chủ yếu dùng cho sản xuất phản ánh bảng phân bổ nguyên vật liệu Trong Bảng phân bổ ghi Có TK 152 ghi Nợ tài khoản khác như: TK154, TK627, TK641, TK 642, Kết cấu nội dung chủ yếu bảng phân bổ: 65 65 Cột dọc phản ánh loại vật liệu xuất dùng tháng Các dòng ngang phản ánh đối tượng sử dụng vật liệu công cụ, dụng cụ Cơ sở để lập bảng này: Căn vào phiếu xuất kho tập hợp vào cuối tháng loại vật liệu xuất dùng sau tập hợp phiếu xuất theo đối tượng sử dụng, sổ chi tiết, phiếu định khoản sau tổng hợp số liệu ghi vào bảng phân bổ Trong tháng Xí nghiệp có bảng phân bổ sau: TT Ghi có TK Ghi nợ TK TK 621 Phân xưởng A1 Phân xưởng A2 Phân xưởng A3 Phân xưởng A4 TK 627 Phân xưởng A1 Phân xưởng A2 Phân xưởng A3 Phân xưởng A4 TK 627S/C,bảo quản TK 331 TK 241 TK 641 TK 642 TK 111 TK 154.2 Cộng 152.1 152.2 152.3 152.4 152.5 152.6 476.263 53.316 7.840 95.548 319.559 3.087 71 9.340 35.090 122 2.000 217 1.249 7.874 5.810 185 4.721 176 728 419 35.090 13.174 4.912 4.846 2.901 515 222 3.015 122 855 855 110.999 1.464 19 8.650 50 591.813 4.478 5.699 100 85 718 24.288 58.763 19.567 2.428 BẢNG PHÂN BỔ VẬT LIỆU Tháng năm 2006 Đơn vị tính: Nghìn đồng 66 19.360 2.051 13.302 4.007 66 2.000 Sổ kế toán a Sổ tổng hợp Các sổ kế toán tổng hợp có liên quan: + sổ kế tốn tổng hợp tiền mặt + sổ kế toán tổng hợp tiền gửi Ngân hàng + sổ kế toán tổng hợp khoản phải trả cho người bán sổ kế toán chi tiết khoản phải trả cho người bán + sổ kế toán khác + sổ TK 152 b Sổ chi tiết Căn vào chứng từ nhập, xuất kho kế toán ghi vào sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ Sổ theo dõi cho nhóm, loại vật liệu Sổ chi tiết đóng thành quyển, theo dõi nhóm, loại vật liệu như: Sổ chi tiết theo dõi TK 1521: Nguyên vật liệu Sổ chi tiết TK 1522: Nguyên vật liệu phụ Sổ chi tiết TK 1523: Nhiên liệu Sổ chi tiết TK 1524: Phụ tùng thay Sổ chi tiết TK 1525: Thiết bị xây dựng Sổ chi tiết TK 1526: Phế liệu Trên sổ chi tiết,vật liệu theo dõi tiêu số lượng số tiền Bảng kê số bảng phân bổ vật liệu Ví dụ: Căn vào phiếu nhập kho chứng từ có liên quan, xí nghiệp lập bảng kê số sau: 67 67 Bảng kê số 3- Tháng năm 2006 Giá thành thực tế NL- VL- CCDC Đơn vị tính: nghìn đồng thị 152.1 trường I Số dư đầu kỳ 1.147.051 II PS kỳ 328.417 NKCT số NKCT số NKCT số NKCT số 272.434 NKCT số 10 55.983 TK 154.2 Cộng số dư đầu kỳ PS 1.475.468 III tháng IV Xuất tháng 591.813 V Tồn cuối tháng 883.655 68 152.2 152.3 152.4 152.5 152.6 33.760 15.370 9.889 21.266 11.213 97.239 11.967 4.301 9.962 1.168 14.202 10.053 49.130 24.288 25.842 4.301 31.155 10.454 1.513 109.206 4.301 9.962 58.763 -27.608 19.567 89.639 2.428 1.873 2.000 7.962 68 Cộng TK 152 1.297.901 381.321 11.213 154.5 273.602 94.993 1513 1.679.222 698.859 166.072 980.363 153 193.623 20.628 663 19.965 214.251 21.218 193.033 Ngồi xí nghiệp cịn lập báo cáo chi tiế kiểm kê tài sản lưu động sau: BÁO CÁO CHI TIẾT KIỂM KÊ TSLĐ STT Nhóm TS ĐVT Đơn giá Theo sổ kế toán Số lượng 10 11 12 13 14 69 Kho Xi măng p300 Van nước thu hồi Day đòng cháy phoi thép trắng Dây điện trở Thép ống φ49x6m Thép ống φ65 Thép L65 hàn liền u Thép U140 hàn liền BR Z94 máy búa Máy bơm hỏng Tôn máy thu hồi Lưỡi cưa thu hồi Vòng bi cũ thu hồi Kg Cái Kg Kg Kg Cây m m m Cái Cái Cái Cái Cái 615.405 19.000 5.760 15.365 13.030 Giá trị 9.108.000 9.108.000 14.800 14,3 161,7 5,7 3,3 11,6 15,6 1 131 62.700 66.816 239.694 52.120 69 Theo kiểm kê Số lượng 14.800 14,3 161,7 5,7 3,3 11,6 15,6 1 121 Giá trị chênh lệch Giá trị 9.108.000 9.108.000 62.700 66.816 239.694 52.120 Thừa Thiếu CHƯƠNG III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI XÍ NGHIỆP CƠ KHÍ Z79 I Đánh giá chung cơng tác quản lý hạch tốn ngun vật liệu xí nghiệp khí Z79 Đánh giá chung cơng tác kế toán nguyên vật liệu Hoạt động sản xuất kinh doanh chế bao cấp chuyển sang chế thị trường với chi phối quy luật kinh tế thị trường gây khơng khó khăn cho doanh nghiệp Việt Nam nói chung xí nghiệp khí Z79 nói riêng Muốn tồn phát triển kinh tế thị trường địi hỏi doanh nghiệp kinh doanh có hiệu quả, thu nhập bù đắp chi phí cịn có lãi Đây thách thức lớn xí nghiệp, song với đội ngũ lãnh đạo sáng suốt, nhạy bén với kinh tế thị trường đội ngũ cán cơng nhân viên có tâm cao, xí nghiệp bắt nhịp nhanh với qui luật kinh tế thị trường sách Nhà nước Bởi xí nghiệp khơng ngừng đứng vững ngày mở rộng phát triển ngày quy mô kinh tế thị trường Đây thành tích lớn với xí nghiệp Cùng với lớn mạnh xí nghiệp, máy kế tốn ngày hồn thiện hơn, đặc biệt hạch toán nguyên vật liệu Những yếu tố đầu vào trình sản xuất như: nguyên vật liệu, tài sản cố định phải mua thị trường địi hỏi kế tốn phải phản ánh kịp thời xác Đối với vật liệu kế tốn phản ánh được mặt số lượng mặt giá trị, kế tốn ln ý đến mặt giá trị vật liệu thời điểm giá thị trường ln biến động Do việc quản lý nguyên vật liệu cách khoa học, sử dụng hợp lý, hạch toán đầy đủ đắn sở việc tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Để làm xí nghiệp ln cải tiến cơng tác quản lý hạch tốn 70 70 Để quản lý vật liệu nhập kho, xí nghiệp có hệ thống kho tàng tốt, đội ngũ cán có tinh thần trách nhiệm cao, đảm bảo tài sản xí nghiệp không bị hao hụt mát, tổ chức phân loại nguyên vật liệu cách khoa học Trên sở phân loại nhà quản lý có biện pháp sử dụng hiệu loại nguyên vật liệu Công tác xây dựng kế hoạch thu mua vật tư hàng tháng phòng ban đơn vị thực cách tốt Khối lượng vật tư sử dụng đa dạng, nhiều chủng loại mà đáp ứng đầy đủ cho trình sản xuất kinh doanh đơn vị đảm bảo liên tục Bộ phận vận chuyển, bảo quản thực tốt chức nhiệm vụ Đơn vị tổ chức phận vận tải riêng giảm bớt nhiều chi phí mà đơn vị phải bỏ để thuê vận chuyển Vật tư đơn vị bảo quản tốt với hệ thống kho rộng thuận lợi Nhân viên kinh tế phân xưởng thực tốt việc theo dõi tình hình cung cấp sử dụng vật tư, cung cấp đầy đủ chứng từ cho kế toán vật liệu kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành Trong khâu sử dụng: nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu phân xưởng kiểm tra xét duyệt sở nhiệm vụ xuất Việc áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp khai thường xuyên, đánh giá vật liệu theo giá phù hợp với Xí nghiệp, đáp ứng yêu cầu theo dõi thường xuyên tình hình biến động vật tư, tiền vốn Việc sử dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu giúp cho việc ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu Xí nghiệp nhanh chóng tiếp thu vận dụng chế độ kế toán Nhà nước ban hành vào thực tiễn cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Một mặt xí nghiệp tn thủ chế độ kế tốn ban hành, mặt khác phản ánh cách kịp thời đầy đủ tình hình nhập, xuất, tồn vật tư cung cấp số liệu cho việc tập hợp chi phí tính giá thành Tạo điều kiện thuận lợi cho hạch tốn kế 71 71 tốn xác nhanh gọn Xí nghiệp vận dụng linh hoạt quy định chế độ vào thực tế sản xuất kinh doanh để tạo biểu mẫu chứng từ phù hợp hỗ trợ công tác quản lý nguyên vật liệu đạt hiệu cao Việc áp dụng hình thức nhật ký chứng từ xí nghiệp phù hợp với quy mơ sản xuất, trình độ quản lý, trình độ hạch tốn xí nghiệp Đây hình thức kế tốn cho phép phân công công việc dễ dàng thuật tiện Sự phát triển kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp phải ln tìm cách đổi mới, hồn thiện mình, phát huy mặt mạnh, hạn chế loại bỏ điểm yếu tồn thắng cạnh tranh Với xu chung Xí nghiệp Cơ khí Z79 cố gắng khắc phục khó khăn trước mắt, nâng cao hiệu cơng tác quản lý, đầu tư đổi công nghệ sản xuất, nâng cao suất lao động chất lượng sản phẩm sản xuất ra, tạo công ăn việc làm ổn định thu nhập cho người lao động Những tồn cần phải hồn thiện 2.1.Về cơng tác quản lý vật liệu Để phục vụ cho sản xuất kinh doanh, xí nghiệp phải sử dụng nhiều loại vật liệu, loại lại có nhiều nhóm, nhóm lại có nhiều quy cách khác Do xí nghiệp phải lập sổ danh điểm vật tư cho thật rõ ràng, dễ nhận biết Do đặc thù sản xuất kinh doanh xí nghiệp phải sử dụng nhiều nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh, hệ thống kho, bãi l xí nghiệp vơ quan trọng Hơn xí nghiệp chưa sử dụng nhiều thiết bị máy vi tính vào cơng việc phịng kế tốn để phục vụ cho cơng tác kế tốn, việc phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu dựa sổ sách kế tốn Khối lượng cơng việc kế tốn chưa giảm nhẹ 2.2.Việc vận dụng phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu: 72 72 Mặc dù xây dựng định mức vật tư cho đơn vị sản phẩm xuất vật tư Xí nghiệp chưa sử dụng phiếu xuất vật tư theo hạn mức để tiện cho việc theo dõi số lượng vật tư xuất kho tình hình sử dụng vật tư theo định mức xây dựng Công tác quản lý phế liệu thu hồi chưa trọng Phế liệu thu hồi nhập kho mà không qua thủ tục nhập kho, không phản ánh sổ sách số lượng gía trị Ở Xí nghiệp khối lượng vật tư nhập xuất gồm nhiều chủng loại, quy cách phẩm chất khác cuối kỳ chưa lập “Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu sản phẩm hàng hoá” để thuận tiện cho việc theo dõi kịp thời cho thời kỳ hạch toán sau phục vụ cho công tác kểm tra đối chiếu số liệu II Một số đề xuất hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Để cơng tác kế tốn quản lý ngun vật liệu hồn thiện hơn, góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, Xí nghiệp cần phải khắc phục mặt hạn chế Sau thời gian thực tập Xí nghiệp với kiến thức có em xin mạnh dạn đưa số ý kiến để góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu đơn vị sau: Trang bị máy vi tính cho cơng tác kế tốn: Kinh doanh kinh tế thị trường, với cạnh tranh ngày gay gắt liệt Kế toán với vai trị người cung cấp thơng tin kinh tế để giúp lãnh đạo định Nhưng việc lấy thông tin từ sổ sách lâu, không kịp thời máy vi tính phương tiện cho phép truy cập thơng tin nhanh Hiện xí nghiệp trang bị cho phịng kế tốn hai máy vi tính, máy in Tuy nhiên có máy tính trang bị từ lâu nên hay bị trục trặc, hỏng hóc Đặc biệt vào kỳ cuối tháng, cuối quý, cuối năm khối lượng công việc lớn, nhu cầu sử dụng máy lại cần thiết Vì xí nghiệp nên đầu tư thêm máy tính để đáp ứng tốt nhu cầu sử dụng máy phịng kế tốn Mặt khác, việc trang bị máy vi tính 73 73 cho cơng tác kế tốn làm giảm nhẹ cơng việc kế tốn, việc tính tốn thuận tiện, cho phép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh cách kịp thời Lập sổ danh điểm vật liệu: Để đảm bảo nhu cầu vật liệu cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành thường xuyên, liên tục không bị gián đoạn quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ cần phải nhận biết cách cụ thể số có tình hình biến động thứ vật liệu sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bởi vật liệu cần phải phân chia cách chi tiết tỷ mỉ theo tính lý, hóa, theo quy cách phẩm chất vật liệu Việc phân chia thực sở xây dựng lập sổ danh điểm vật liệu Sổ danh điểm vật liệu sổ tập hợp toàn loại vật liệu mà xí nghiệp sử dụng Sổ danh điểm vật liệu phản ánh đến loại, nhóm, thứ, quy cách cách có hệ thống rõ ràng giúp cho việc quản lý vật liệu chặt chẽ dễ dàng Theo sổ danh điểm loại , nhóm, thứ vật liệu mã hoá mã số riêng xếp cách có trật tự, thuận tiện cho việc tìm kiếm thơng tin loại, nhóm, thứ vật liệu Chính để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho cơng tác quản lý hạch tốn số lượng, giá trị vật liệu, công ty nên lập sổ điểm danh vật tư Xuất phát từ ưu điểm việc sử dụng sổ danh điểm vật tư thực trạng sản xuất Cơng ty có sử dụng nhiều loại ngun vật liệu, loại lại có nhiều nhóm, nhóm lại phong phú mẫu mã quy cách Cho nên việc sử dụng sổ danh điểm vật tư cần thiết Phương pháp lập sổ danh điểm vật tư thực sau: 74 74 Trước hết, để xây dựng sổ danh điểm vật tư, Công ty phải xây dựng mã vật tư cách xác, đầy đủ, khơng trùng lặp, có dự trữ để bổ xung mã vật liệu thuận tiện hợp lý Cơng ty xây dựng mẫu mã vật tư dựa vào đặc điểm sau: - Dựa vào loại vật liệu - Dựa vào nhóm vật liệu loại - Dựa vào số thứ vật liệu nhóm - Dựa vào số quy cách vật liệu thứ Căn để xây dựng mã vật liệu dựa số hiệu tài khoản cấp II tài khoản 152 xí nghiệp nên áp dụng - Vật liệu chính: 152.1 - Vật liệu phụ: 152.2 - Nhiên liệu : 152.3 - phụ tùng thay thế: 152.4 Ta sử dụng chữ số để biểu thị cho nhóm đặt mã sau: * Đối với vật liệu chính: + Nhóm thép: 152.1- + Nhóm Vịng bi: 152.1- + Nhóm phơi : 152.1- + Nhóm tôn: 152.1- * Đối với vật liệu phụ : + Nhóm: Cáp 152.2- + Nhóm vật liệu khác: 152.2- * Đối với nhiên liệu : 75 75 + Nhóm xăng : 152.3- +Mỡ lắp : 152.3-2 + Nhóm dầu : 152.3-3 * Đối với phụ tùng thay thế: + Nhóm phụ tùng khí (Clê, kìm, tuốc lê vít) : 152.4 Trên mã vật tư nhóm, ta cần phải lập mã vật tư cho thứ, quy cách Chúng ta nhận thấy Cơng ty sử dụng vật tư nhóm khơng thể vượt 1000 thứ ta dùng chữ số để biểu thị thứ Còn thứ khơng thể có q 100 quy cách ta dùng hai chữ số để biểu thị quy cách Như mã vật liệu sã bao gồm 10 chữ số, số đầu số hiệu tài khoản cấp hai, số sau biểu thị nhóm, ba số biểu thị thứ hai số cuối biểu thị quy cách Ví dụ: Lập sổ danh điểm vật liệu xí nghiệp sau: Xí nghiệp khí Z79 SỔ DANH ĐIỂM VẬT LIỆU Loại vật liệu chính- ký hiệu 152.1 Nhóm 152.1-1 Ký hiệu danh điểm vật tư Tên, nhãn hiệu, quy cách vật đơn vị tính liệu Thép trịn Kg 152.1-1-002 Thép Kg 152.1-1-003 Thép Kg 152.1-1-004 76 152.1-1-001 Thép ống Kg 76 ... chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực tế công tác kế tốn ngun vật liệu xí nghiệp khí Z79 Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu xí nghiệp khí. .. đặt cho cơng tác kế tốn ngun vật liệu Trong thời gian thực tập xí nghiệp khí 79 em chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Xí nghiệp Cơ khí Z79" làm đề tài nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp. .. Nguyên vật liệu mua Nguyên vật liệu tự gia cơng chế biến Ngun vật liệu th ngồi gia cơng chế biến 4 Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, • Theo mục đích nơi sử dụng nguyên vật liệu bao gồm: Nguyên
