Hoàn thiện hạch toán và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại Điện lực Quảng Ninh.DOC

Hoàn thiện hạch toán và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại Điện lực Quảng Ninh

Lời mở đầu===== *** =====

Tài sản cố định (TSCĐ) là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, tạo lên cơ sở vật chất kỹ thuật cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, là một bộ phận của vốn cố định thể hiện dới hình thái t liệu lao động hay các khoản chi phí đã chi ra (có đủ tiêu chuẩn quy định về giá trị và thời gian để đợc ghi nhận là TSCĐ) Đối với doanh nghiệp, TSCĐ là yếu tố cần thiết góp phần giải phóng lao động chân tay của con ngời, tăng năng suất lao động, nâng cao chất lợng sản phẩm, đồng thời tạo điều kiện cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp tăng trởng và phát triển.

Hiện nay, đất nớc ta đang trong giai đoạn “Công nghiệp hoá, hiện đại hoá”, hội nhập với xu thế phát triển chung của thế giới Vai trò của TSCĐ và tốc độ tăng TSCĐ trong sự nghiệp phát triển kinh tế quyết định yêu cầu ngày càng cao của công tác quản lý và sử dụng TSCĐ Việc tổ chức tốt công tác hạch toán để thờng xuyên theo dõi, nắm chắc tình hình biến động TSCĐ có ý nghĩa rất quan trọng trong công tác quản lý và sử dụng đầy đủ, hợp lý công suất của TSCĐ góp phần phát triển sản xuất, thu hồi nhanh vốn đầu t để tái sản xuất, trang bị và đổi mới không ngừng TSCĐ

Là một doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động trong dây chuyền sản xuất - kinh doanh điện năng cho nên TSCĐ của Điện lực Quảng Ninh chiếm một tỷ trọng không nhỏ Việc hoạch định trang bị và đầu t đổi mới TSCĐ đòi hỏi phải đợc quan tâm thờng xuyên sao cho đầu t vừa có hiệu quả mà lại phù hợp với tình hình, đặc điểm riêng của đơn vị Trong thời gian qua có một số giải pháp đã đợc nghiên cứu vận dụng và đạt đợc kết quả nhất định Tuy nhiên, vẫn còn những tồn tại vớng mắc đòi hỏi phải tiếp tục tìm ra phơng hớng hoàn thiện Trên cơ sở những nhận định trên, cùng với sự hớng dẫn nhiệt tình của thầy giáo TS.Nghiêm Văn Lợi và các anh chị phòng Kế toán - Tài chính Điện lực Quảng Ninh em đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện hạch toán và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại Điện lực Quảng Ninh " Với kết cấu của chuyên đề ngoài phần mở đầu và kết luận gồm

3 phần chính sau:

Phần I: Các vấn đề chung về hạch toán TSCĐ và các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả sử

dụng TSCĐ trong doanh nghiệp.

Phần II: Hạch toán kế toán TSCĐ tại Điện lực Quảng Ninh.

Phần III: Các giải pháp hoàn thiện và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại Điện

lực Quảng Ninh.

1 Vai trò, vị trí của TSCĐ trong hoạt động sản xuất kinh doanh.

Lao động sản xuất là một hoạt động tạo ra sản phẩm dịch vụ phục vụ cho sự tồn tại và phát triển của xã hội loài ngời Sản xuất là sự tác động kết hợp qua lại của 3 yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Trong các yếu tố hợp thành t liệu lao động thì TSCĐ là một bộ phận bao gồm những t liệu chủ yếu có đủ tiêu chuảan về mặt giá trị và thời gian sử dụng quy định trong chế độ quản lý tài chính hiện hành của Nhà n-ớc Tiêu chuẩn giá trị và thời gian sử dụng quy định cho TSCĐ có sự thay đổi tuỳ theo điều kiện, yêu cầu, trình độ quản lý trong từng giai đoạn phát triển kinh tế và tuỳ thuộc vào quy định của mỗi Quốc gia.

ở nớc ta hiện nay quy định TSCĐ là những t liệu lao động có giá trị từ 5.000.000 đồng trở lên và thời gian sử dụng trên 1 năm Ngoài những tiêu chuẩn nêu trên trong thực tế có một số t liệu lao động riêng biệt có thể không đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng nh trên nhng khi sử dụng chúng đòi hỏi phải đợc tập hợp thành tổ hợp sử dụng đồng bộ mà tổ hợp này thoả mãn cả hai tiêu chuẩn của TSCĐ Ví dụ: dây chuyền máy móc thiết bị

Nh vậy TSCĐ là những t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài và tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD Hình thái vật chất ban đầu của TSCĐ đợc giữ nguyên trong suốt quá trình sản xuất cho đến lúc bị h hỏng, chúng chỉ hao mòn dần và giá trị của chúng đợc dịch chuyển dần vào chi phí SXKD.

Để phân biệt đối tợng lao động với TSCĐ không chỉ dựa vào thuộc tính vật chất mà phải căn cứ cả vào mục đích sử dụng vì trên thực tế, với cùng một tài sản trong trờng hợp này nó đợc coi là TSCĐ nhng trong trờng hợp khác nó lại là đối tợng lao động Ví dụ trong nông nghiệp, súc vật để lấy sữa, kéo cày, sinh sản thì chúng là TSCĐ còn nếu nuôi béo lấy thịt thì chúng lại là đối tợng lao động

Để xây dựng và mua sắm TSCĐ thông thờng doanh nghiệp có nguồn vốn riêng do TSCĐ có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài.

2 Đặc điểm tài sản cố định

TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD, hình thái hiện vật bên ngoài của TSCĐ về cơ bản vẫn giữ nguyên trong suốt thời gian tồn tại.

Trong quá trình sử dụng TSCĐ, giá trị của tài sản giảm dần theo mức độ hao mòn đợc tính vào chi phí gọi là trích khấu hao TSCĐ và khi thành phẩm đợc tiêu thụ thì phần hao mòn TSCĐ đợc chuyển thành vốn tiền tệ Vốn này hàng tháng đợc tích luỹ thành vốn khấu hao để tái sản xuất TSCĐ khi cần thiết.

TSCĐ là sản phẩm lao động vừa có giá trị vừa có giá trị sử dụng nên nó cùng là một loại hàng hoá Thông qua mua bán trao đổi, TSCĐ có thể đợc chuyển quyền sử dụng và quyền sở hữu từ chủ thể này sang chủ thể khác trên thị trờng t liệu sản xuất.

3 Phân loại TSCĐ

TSCĐ là một biểu hiện của vốn cố định Phân loại TSCĐ là sắp xếp lại TSCĐ thành từng loại, từng nhóm theo những đặc trng nhất định phù hợp với các yêu cầu khác nhau của quản lý Tài liệu phân loại đợc dùng để lập kế hoạch sản xuất, mua sắm, sửa chữa và hiện đại hoá tài sản Phân loại chính xác sẽ tạo điều kiện phát huy tác dụng của TSCĐ trong quá trình sử dụng đồng thời phục vụ tốt công tác thống kê kê toán TSCĐ ở các doanh nghiệp.

TSCĐ rất đa dạng phong phú do vậy có nhiều tiêu thức khác nhau để phân loại chúng.

3.1 Phân loại theo hình thái biểu hiện

Trong thực tế, bên cạnh các tài sản mang hình thái vật chất cụ thể còn có các tài sản tuy không có hình thái vật chất nhng vẫn đóng góp vai trò quan trọng vào quy trình sản xuất và mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Theo cách phân loại này, TSCĐ đợc chia làm 2 loại:

- TSCĐ hữu hình: Là những TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể bao gồm :+ Nhà của vật kiến trúc.

+ Máy móc thiết bị.

+ Thiết bị phơng tiện vận tải truyền dẫn.+ Thiết bị dụng cụ dùng cho quản lý.

+ Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm.

+ TSCĐ hữu hình khác bao gồm những TSCĐ mà cha đợc quy định, phản ánh vào các loại trên (tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật )

- TSCĐ vô hình: Là các TSCĐ không có hình thái vật chất, thể hiện một lợng giá trị kinh tế lớn liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh, bao gồm:

+ Quyền sử dụng đất: Là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra liên quan đến việc giành sử dụng đất đai, mặt nớc trong một khoảng thời gian nhất định.

+ Chi phí thành lập, chuẩn bị sản xuất.

+ Bằng phát minh sáng chế: Là các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để mua lại các bản quyền tác giả, bằng sáng chế hoặc trả cho các công trình nghiên cứu, sản xuất thử đợc Nhà nớc cấp bằng phát minh sáng chế.

+ Chi phí nghiên cứu phát triển là các chi phí cho việc nghiên cứu, phát triển doanh nghiệp do đơn vị tự thực hiện hoặc thuê ngoài.

+ Lợi thuế thơng mại là các khoản chi phí về lợi thế thơng mại do doanh nghiệp phải trả thêm ngoài giá trị thực thế của TSCĐ hữu hình bởi sự thuận lợi của vị trí thơng mại, sự tín nhiệm của khách hàng hoặch danh tiếng của doanh nghiệp.

+ TSCĐ vô hình khác: Bao gồm những loại TSCĐ vô hình khác cha quy định phản ánh ở trên nh bản quyền tác giả, quyền thuê nhằm độc quyền nhãn hiệu và tên hiệu

Hiện nay, trong các doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu là TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình rất ít, trong cơ cấu TSCĐ hữu hình chiếm tỉ trọng lớn là nhà xởng, máy móc thiết bị.

3.2 Phân loại theo quyền sở hữu: gồm 2 loại

- TSCĐ tự có là những TSCĐ do xây dựng, mua sắm hoặc chế tạo bằng nguồn vốn của doanh nghiệp, do ngân sách cấp, nguồn vốn liên quan

- TSCĐ đi thuê là những TSCĐ không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp mà doanh nghiệp chỉ có quuyền sử dụng trong một thời gian nhất định đã ghi trong hợp đồng.

TSCĐ đi thuê đợc phân thành:+ TSCĐ thuê tài chính.

+ TSCĐ thuê hoạt động.

3.3 Phân loại theo nguồn hình thành:

- TSCĐ đợc đầu t mua sắm bằng nguồn vốn đợc cấp.

- TSCĐ mua sắm xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung của đơn vị.- TSCĐ nhận góp vốn liên doanh bằng hiện vật.

- TSCĐ đợc đầu t mua sắm bằng nguồn vốn vay.

Theo cách phân loại này ta có thể biết đợc nguồn hình thành TSCĐ và giúp ta sử dụng đúng nguồn vốn khấu hao.

3.4 Phân loại tài sản theo nơi sử dụng: (phân thành 4 loại)

- TSCĐ sử dụng cho sản xuất - kinh doanh: Những TSCĐ này bắt buộc phải tính khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh.

- TSCĐ sử dụng cho phúc lợi sự nghiệp: Là những TSCĐ của đơn vị dùng cho nhu cầu phúc lợi công cộng nh nhà văn hoá, nhà trẻ, câu lạc bộ

- TSCĐ hành chính sự nghiệp: Là TSCĐ của các đơn vị hành chính sự nghiệp TSCĐ chờ xử lý gồm những TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng vì thừa so với nhu cầu

sử dụng hoặc không thích hợp với sự đổi mới quy trình công nghệ bị h hỏng chờ thanh lý

Cách phân loại này giúp ta phân biệt chi phí khấu hao và xác định những tài sản không tính khấu hao cho phù hợp.

Mỗi một TSCĐ có trong doanh nghiệp thì có giá trị và giá trị sử dụng riêng tuỳ thuộc vào loại TSCĐ và cách tính giá cho mỗi doanh nghiệp Xác định đúng đắn, chính xác giá trị tài sản có ý nghĩa quan trọng đối với tất cả các doanh nghiệp

4 Tính giá TSCĐ

4.1 Khái niệm về tính giá TSCĐ

Tính giá TSCĐ là việc xác định giá trị TSCĐ để ghi sổ kế toán thông qua tính giá TSCĐ cung cấp thông tin tổng hợp về giá trị tài sản doanh nghiệp, việc tính giá đúng sẽ giúp cho việc tính khấu hao TSCĐ đúng đồng thời tính giá trị TSCĐ để phân tích tình hình sử dụng và hiệu quả sử dụng TSCĐ.

Nguyên tắc tính giá: TSCĐ đợc tính theo nguyên giá, nguyên giá là toàn bộ chi phí hình thành nên TSCĐ đến lúc đa vào sử dụng.

Việc tính TSCĐ theo nguyên giá là một hình thức đo lờng của hạch toán bằng tiền, vừa có tác dụng tổng hợp toàn bộ TSCĐ và đánh giá năng lực sản xuất, vừa là cơ sở cho tính toán về chi phí vốn trong đơn vị

Từ nguyên giá ta có thể tính giá trị còn lại của TSCĐ bằng cách lấy nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn Giá trị còn lại của TSCĐ một mặt phản ánh tình trạng của TSCĐ mặt khác phản ánh quy mô nguồn vốn hiện có của đơn vị.

4.2.Các trờng hợp tính giá TSCĐ:

• TSCĐ mua sắm mới (hoặc đã qua sử dụng).

Nguyên giá của TSCĐ là giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán và chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử cộng với thuế khác (nếu có).

Nếu doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phơng pháp khấu trừ thì giá mua là giá cha tính thuế GTGT, nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì giá mua ghi trên hoá đơn là giá đã tính thuế GTGT.

- TSCĐ là hàng nhập khẩu, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng khấu trừ thì thuế GTGT không đợc tính vào nguyên giá.

Chi phí vận chuyển lắp

+ Thuế khác

- Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc TSCĐ mua vào phục vụ cho phúc lợi sự nghiệp thì thuế GTGT đợc tính vào nguyên giá.

• TSCĐ do xây dựng cơ bản hoàn thành:

Nguyên giá TSCĐ là giá trị công trình đợc duyệt lần cuối cùng hoặc tính theo giá đấu thầu Tùy theo đơn vị áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp hay khấu trừ mà nguyên giá TSCĐ có hay không có thuế GTGT.

• TSCĐ do các cá nhân, cổ động, các bên góp vốn liên doanh:Nguyên giá TSCĐ là giá do hội đồng định giá xác định.

• TSCĐ đợc tặng, thởng: Nguyên giá TSCĐ là giá trị TSCĐ đợc tăng thởng hoặc tham khảo giá trị TSCĐ tơng đơng trên thị trờng.

Nguyên giá TSCĐ chỉ thay đổi trong các tr ờng hợp sau:

+ Trang bị thêm một số bộ phận của TSCĐ làm cho nguyên giá tăng.+ Tháo bớt một số bộ phận của TSCĐ làm cho nguyên giá giảm.+ Điều chỉnh lại giá ớc tính trớc đây đã ghi sổ

+ Đánh giá lại TSCĐ theo qui định của nhà nớc.

+ Khi cổ phần hoá doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc đa dạng hóa loại hình sở hữu.

Nguyên giá TSCĐ là cơ sở để tính khấu hao và lập bảng cân đối tài sản Tuy nhiên hạn chế của nó là không phản ánh đợc giá trị còn lại, trạng thái kỹ thuật của TSCĐ.

Giá trị còn lại phản ánh đúng số vốn còn phải tiếp tục thu hồi trong quá trình sử dụng TSCĐ để đảm bảo vốn đầu t cho việc mua sắm, xây dựng tài sản Tuy nhiên, nó không phản ánh phần vốn ta thu hồi đợc mà thông qua chỉ tiêu giá trị hao mòn TSCĐ.

Giá trị còn lại

Nh vậy, việc hạch toán TSCĐ theo cả 3 loại giá : Nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại không chỉ là cần thiết mà còn là yêu cầu bắt buộc để phục vụ cho công tác quản lý TSCĐ.

5 Sự cần thiết phải tổ chức hạch toán TSCĐ trong doanh nghiệp.

TSCĐ gắn liền với doanh nghiệp trong suốt quá trình tồn tại và phát triển Việc tăng cờng đầu t đổi mới TSCĐ sẽ nâng cao năng suất lao động, chất lợng sản phẩm cao

giá thành hạ, đây là một yếu tố quyết định để tăng khả năng cạnh tranh cho doanh nghiệp trên thị trờng.

Chính vì vậy việc tổ chức tốt công tác hạch toán để thờng xuyên theo dõi, nắm chắc tình hình tăng giảm TSCĐ cả về số lợng và giá trị, tình hình sử dụng và hao mòn TSCĐ có ý nghĩa rất quan trọng đối với công tác quản lý và sử dụng hợp lý công suất của TSCĐ.

Hạch toán TSCĐ trong các doanh nghiệp phải đảm bảo các nhiệm vụ chủ yếu sau:- Ghi chép phản ánh tổng hợp chính xác, kịp thời số lợng giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và hiện trạng TSCĐ trong phạm vi toàn doanh nghiệp cũng nh tại từng bộ phận sử dụng TSCĐ, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thờng xuyên việc giữ gìn bảo quản, bảo dỡng TSCĐ và kế hoạch đầu t đổi mới TSCĐ trong từng đơn vị.

- Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn của tài sản và chế độ quy định.

- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐ về chi phí và kết quả của công việc sửa chữa.

- Tính toán phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng, trang bị đổi mới nâng cấp hoặc tháo gỡ làm tăng nguyên giá TSCĐ cũng nh tình hình thanh lý nhợng bán TSCĐ

- Hớng dẫn, kiểm tra các đơn vị, các bộ phận phụ thuộc trong các doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về TSCĐ, mở các sổ thẻ kế toán cần thiết và hạch toán TSCĐ theo đúng chế độ quy định.

- Tham gia kiểm tra đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nớc và yêu cầu bảo quản vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động, bảo quản sử dụng TSCĐ tại đơn vị.

II/- Nội dung hạch toán TSCĐ1- Hạch toán chi tiết TSCĐ:

TSCĐ trong doanh nghiệp biến động chủ yếu nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất và phát huy sức sản xuất trong doanh nghiệp TSCĐ trong doanh nghiệp biến động do nhiều nguyên nhân, nhng trong bất kỳ trờng hợp nào cũng đều phải có chứng từ hợp lý, hợp lệ chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Nội dung chính của tổ chức hạch toán chi tiết TSCĐ bao gồm : - Đánh số (ghi số hiệu) cho TSCĐ.

- Tổ chức hạch toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán và tại các đơn vị bộ phận quản lý, sử dụng TSCĐ.

1.1- Đánh số TSCĐ:

Đánh số TSCĐ và việc quy định cho mỗi TSCĐ một số hiệu theo những nguyên tắc nhất định và đợc tiến hành theo những đối tợng ghi TSCĐ (đó là từng TSCĐ riêng biệt hay một tổ liên kết nhiều bộ phận cùng thực hiện một chức năng cụ thể) Mỗi đối tợng ghi

TSCĐ không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng tại đơn vị Số hiệu của những TSCĐ đã thanh lý hoặc nhợng bán không dùng lại cho các TSCĐ mới tiếp nhận.

1.2- Tổ chức hạch toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán và tại các đơn vị quản lý, sử dụng TSCĐ:

Việc hạch toán đợc tiến hành dựa vào hệ thống chứng từ kế toán và các chứng từ gốc có liên quan, bao gồm:

- Biên bản giao nhận TSCĐ: Biên bản này nhằm xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau khi hoàn thành xây dựng, mua sắm, đợc biếu tặng đa vào sử dụng tại đơn vị hoặc tài sản của đơn vị bàn giao cho đơn vị khác theo lệnh của cấp trên, theo hợp đồng liên doanh

Biên bản giao nhận TSCĐ lập cho từng TSCĐ, đối với trờng hợp giao nhận cùng một lúc nhiều tài sản cùng loại, cùng giá trị và do một đơn vị giao nhận có thể lập chung một biên bản giao nhận Biên bản này đợc lập thành 2 bản, mỗi bên giữ một bản, chuyển cho phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ, thẻ và các sổ kế toán có liên quan.

- Thẻ TSCĐ: Là công cụ để ghi chép kịp thời và đầy đủ các tài liệu hạch toán có liên quan đến quá trình sử dụng TSCĐ từ khi nhập đến khi thanh lý hoặc chuyển giao cho đơn vị khác Thẻ TSCĐ dùng để theo dõi chi tiết từng TSCĐ của đơn vị, tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn đã trích hàng năm của từng TSCĐ Thẻ TSCĐ dùng chung cho mọi TSCĐ và riêng từng đối ghi TSCĐ, do kế toán lập, kế toán trởng ký xác nhận Căn cứ lập thẻ là biên bản giao nhận TSCĐ và các tài liệu kỹ thuật có liên quan Thẻ đợc lu ỏ bộ phận kế toán trong suốt thời gian sử dụng Căn cứ vào các nghiệp vụ phát sinh về khấu hao, sửa chữa lớn, xây dựng, trang bị thêm hoặc tháo dỡ một số bộ phận, thanh lý, nhợng bán, kế toán phải ghi chép kịp thời các biến động vào thẻ.

- Biên bản đánh giá lại TSCĐ: Xác nhận việc đánh giá lại TSCĐ và làm căn cứ để ghi sổ kế toán và các tài liệu liên quan đến số chênh lệch (tăng, giảm) do đánh giá lại TSCĐ Biên bản này đợc lập thành hai bản, một bản lu tại phòng kế toán, một bản lu cùng với hồ sơ kỹ thuật của TSCĐ.

- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành: Là biên bản xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau khi hoàn thành việc sửa chữa lớn giữa bên có TSCĐ sửa chữa với bên thực hiện sửa chữa và là căn cứ ghi sổ kế toán và thanh toán chi phí sửa chữa TSCĐ Biên bản giao nhận này lập thành hai bản, hai bên giao nhận cùng ký và mỗi bên giữ một bản, sau đó chuyển cho kế toán trởng ký duyệt và lu tại phòng kế toán.

- Biên bản thanh lý TSCĐ: Xác nhận việc thanh lý TSCĐ và làm căn cứ ghi giảm TSCĐ trên sổ kế toán Biên bản thanh lý phải do ban thanh lý TSCĐ lập và có đầy đủ chữ ký, ghi rõ họ tên của trởng ban thanh lý, kế toán trởng và thủ trởng đơn vị.

Ngoài các chứng từ trên doanh nghiệp còn sử dụng các chứng từ khác nh hoá đơn, hợp đồng liên doanh, các chứng từ thanh toán để chứng minh cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đồng thời dựa trên các hồ sơ khác bao gồm:

+ Hồ sơ kỹ thuật: Theo dõi các chỉ tiêu kỹ thuật của TSCĐ, hồ sơ này do phòng kỹ thuật quản lý.

+ Hồ sơ kinh tế: bao gồm các hợp đồng kinh tế, các hoá đơn, biên bản nghiệm thu về kỹ thuật của TSCĐ, biên bản giao nhận, các chứng từ thanh toán.

Đồng thời, căn cứ vào các chứng từ trên kế toán phải theo dõi trên sổ chi tiết TSCĐ, mỗi một sổ hay một trang sổ đợc mở theo dõi cho một loại TSCĐ Sổ chi tiết này là căn cứ để lập bảng tổng hợp chi tiết và phải cung cấp cho ngời quản lý về tên, đặc điểm, tỷ lệ khấu hao một năm, số khấu hao tính đến thời điểm ghi giảm TSCĐ, lý do giảm TSCĐ.

Song song với việc hạch toán chi tiết TSCĐ, kế toán tiến hành hạch toán tổng hợp TSCĐ để đảm bảo tính chặt chẽ, chính xác trong hoạt động quản lý TSCĐ và tính thống nhất trong hạch toán.

2- Hạch toán tăng giảm TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.

2.1- Kế toán tổng hợp tăng tài sản cố định:

Tài khoản sử dụng:

TK 211: TSCĐ hữu hình.TK 213: TSCĐ vô hình.

 TK 211: phản ánh giá trị hiện có và sự biến động tăng giảm TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá.

Bên nợ: + Nguyên giá TSCĐ tăng do mua sắm, XDCB hoàn thành, nhà nớc cấp hoặc cấp trên cấp , các cổ đông góp vốn

+ Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm, cải tạo nâng cấp hoặc do đánh giá lại.

Bên có: + Nguyên giá TSCĐgiảm do nhợng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh + Nguyên giá giảm do tháo dỡ bớt một số bộ phận hoặc do đánh giá lại.Số d nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở đơn vị.

Chi tiết TK 211 có 6 tài khoản cấp 2 sau:- TK 2112 - Nhà cửa vật kiến trúc.

Bên có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm.Số d nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình cuối kỳ.Chi tiết TK 213 nh sau:

- TK 2131 - Quyền sử dụng đất.

- TK 2132 - Chi phí thành lập doanh nghiệp.- TK 2133 - Bằng phát minh sáng chế.- TK 2134 - Chi phí nghiên cứu phát triển.- TK 2138 - TSCĐ vô hình khác.

Ngoài ra, kế toán sử dụng một số tài khoản khác nh tài khoản: TK 411, TK 133, TK 241, TK 412, TK 214, TK 111, …

+ Trờng hợp đầu t mua sắm từ nguồn vốn kinh doanh không kết chuyển nguồn mà chỉ ghi tăng giá trị TSCĐ (Nợ TK 211, 213/ Có TK 112, 112, 331 ).

+ Trờng hợp đầu t từ nguồn vón khấu hao XDCB, kế toán ghi đơn TK 009:Có TK 009.

+ Trờng hợp mua TSCĐ về cha sử dụng ngay, qua thời gian chạy thử, kiểm định, kế toán tạm hạch toán vào TK 241.1 (Mua sắm TSCĐ).

Nợ TK 241.1 (giá không có VAT).Nợ TK 133.

Có TK 111, 112, 331

Khi TSCĐ đa vào sử dụng, kế toán ghi:Nợ TK 211, 213.

Có TK 241.1 (mua sắm TSCĐ).* Nhận bàn giao từ xây dựng:

- Kế toán căn cứ vào hợp đồng xây dựng và các chứng từ phản ánh giá trị công trình nhận bàn giao, ghi nh sau:

Có TK 241.2

- Căn cứ vào nguồn đầu t xây dựng, kế toán kết chuyển nguồn vốn:Nợ TK 441, 414.

Có TK 411.

(Ghi theo nguyên giá TSCĐ).

* Nhận góp vốn liên doanh: Kế toán căn cứ vào các biên bản góp vốn giữa các bên ghi:

+ Khi có Quyết định của cấp có thẩm quyền về việc giải quyết TSCĐ thừa thì kế toán kết chuyển từ TK 3381 về các TK khác.

Nợ TK 3381.Có TK 331, 711.

+ Khi đánh giá chênh lệch TSCĐ tăng, kế toán hạch toán (Chỉ ghi phần tăng):Nợ TK 211.

Có TK 412.

- Trờng hợp đơn vị tự sản xuất TSCĐ, kế toán căn cứ vào các khoản chi phí theo dự toán để sản xuất TSCĐ, các chi phí đó đợc ghi tăng theo chỉ tiêu nguyên giá:Nợ TK 211.

Có TK 154.

+ Trờng hợp có các khảon chi phí vợt ngoài dự toán thì kết chuyển về tài khoản 632 phát sinh trong kỳ.

Nợ TK 632.Có TK 154.

Sơ đồ kế toán tổng hợp tăng TSCĐ hữu hình, vô hình( Sơ đồ số 01 )

(áp dụng theo phơng pháp trực tiếp)

TK 111, 112

Các trờng hợp tặng khác

Sơ đồ kế toán tổng hợp tăng TScĐ hữu hình, vô hình(Sơ đồ 3 )

( áp dụng đối với trờng hợp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)TK 111, 112, 341 TK 211, 213

Mua thanh toán ngay

Nhận cấp phát , tặng thởng, liên doanh

viên, kết quả của việc thanh lý hoặc nhợng bán phải thông qua biên bản, kế toán căn cứ vào biên bản và các chứng từ khác ghi:

- Ghi giảm (xóa sổ) TSCĐ.Nợ TK 214.

Nợ TK 811.Có TK 211, 213.

- Phản ảnh các khoản chi phí phục vụ cho thanh lý và nhợng bán:Nợ TK 811.

Có TK 11, 112, 331.

- Phản ánh các khoản thu hồi về việc nhợng bán hoặc thanh lý:Nợ TK 111, 112, 131, 152.

Có TK 711.Có TK 333.1.

* Mang TSCĐ đi góp vốn liên doanh:

Kế toán căn cứ vào biên bản góp vốn và giá trị thực của TSCĐ ghi ở sổ kế toán:Nợ TK 128 (góp vốn liên doanh ngắn hạn).

Nợ TK 222 (góp vốn liên doanh dài hạn).Nợ TK 214.

Có TK 211, 213 Nợ (Có) TK 412.* Các trờng hợp khác:

- Cấp TSCĐ cho đơn vị cấp dới:Nợ TK 214 (đã khấu hao).

Nợ TK 1361 (Vốn và kinh phí cấp cho cấp dới - theo giá trị còn lại).Có TK 211, 213 (nguyên giá).

- Cuối năm kiểm kê xác định TSCĐ thiếu cha xác định nguyên nhân, kế toán ghi:Nợ TK 214.

Nợ TK 1381 Có TK 211

+ Căn cứ vào quyết định của cấp có thẩm quyền về việc giải quyết TSCĐ thiếu, kế toán hạch toán:

Nợ TK 111, 334, 642.

Có TK 1381 (ghi theo giá trị còn lại).

+ Trờng hợp đánh giá TSCĐ giảm, kế toán căn cứ vào biên bản của việc đánh giá ghi:

Nợ TK 412.Có TK 211

(Ghi phần đánh giá giảm)

+ Trờng hợp đánh giá TSCĐ chuyển sang công cụ, dụng cụ, kế toán ghi:Nợ TK 153, 242.

Có TK 211.

Sơ đồ kế toán tổng hợp giảm TSCĐ hữu hình, vô hình(Sơ đồ số 04)

Giá trị hao mòn của TSCĐ giảm do các nguyên nhân TK811 Giá trị còn lại của TSCĐ do nhợng bán, thanh lý

TK:111,112,331

Các chi phí liên quan đến nhợng bán TL

TK:711 TK:111,112,153,131

Thu nhập liên quan đến nhợng bán TL

TK:3331

Thuế GTGT phải nộp

TK:1381Giá trị thiệt hại do thiếu mất

TK:222,128Giá trị góp vốn liên doanh xác nhận

Khoản chênh lệch giữa giá trị còn lại lớn hơn giá trị góp vốnTK:412

Trả lại vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần TK:414Nguyên

GiáTSCĐgiảm Trong kỳ

3- Hạch toán TSCĐ đi thuê và cho thuê:

3.1- Hạch toán TSCĐ thuê ngắn hạn (thuê hoạt động):

Khi thời gian của Hợp đồng thuê dới 1 năm, quyền sở hữu TSCĐ vẫn thuộc về Bên cho thuê, Bên đi thuê chỉ có nhiệm vụ quản lý TSCĐ theo qui định trong hợp đồng đã ký kết.

Tài khoản sử dụng:

TK 001: Tài sản thuê ngoài Tài khoản này phản ánh sự biến động tăng giảm giá trị tài sản thuê ngoài.

Bên nợ: Giá trị tài sản thuê ngoài của đơn vị trong kỳ (theo giá trị hợp đồng thuê)Bên có: Giá trị tài sản thuê ngoài đã trả cho Bên cho thuê khi hết thời hạn hợp đồng.Số d nợ: Giá trị tài sản thuê ngoài cuối kỳ.

TK 001 đợc mở chi tiết cho từng đơn vị cho thuê.

Trình tự hạch toán:

a/ Tại đơn vị đi thuê:

- Kế toán căn cứ vào hợp đồng đi thuê phản ánh giá trị TSCĐ thuê về:Nợ TK 001: (chi tiết đơn vị cho thuê).

Đồng thời hạch toán các khoản chi phí phải thanh toán cho Bên cho thuê:Nợ TK 627, 641, 642, 242.

Nợ TK 133 (thuế GTGT đợc khấu trừ - nếu có).Có TK 111, 112, 331

- Khi hết thời hạn thuê phải chuyển trả TSCĐ cho Bên cho thuê, kế toán ghi ngợc bút toán nh sau:

Có TK 001.

b/ Hạch toán tại đơn vị cho thuê:

- Đơn vị cho thuê vẫn phải tính khấu hao TSCĐ, khi tính kế toán ghi:Nợ TK 635 (chi phí tài chính).

TSCĐ thuê tài chính: thực chất là thuê vốn, đây là những TSCĐ cha thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng doanh nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý, quản lý, bảo dỡng giữ gìn và sử dụng nh TSCĐ của doanh nghiệp.

TSCĐ thuê tài chính phải thoả mãn một trong bốn điều kiện sau:

- Khi kết thúc hợp đồng thuê, bên thuê đợc chuyển quyền sở hữu tài sản thuê hoặc đợc tiếp tục thuê theo sự thoả thuận của hai bên.

- Khi kết thúc hợp đồng thuê, bên thuê có quyền mua lại tài sản thuê với giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế của tài sản thuê tại thời điểm mua lại.

- Thời gian đi thuê phải ít nhất bằng 3/4 thời gian hữu dụng của TSCĐ.

- Trị giá tiền của hợp đồng đi thuê ít nhất bằng 70% giá trị của TSCĐ tại thời điểm đi thuê.

Nếu TSCĐ thuê không thoả mãn tất cả các điều kiện trên gọi là TSCĐ thuê hoạt động.

Tài khoản sử dụng:

TK 212 - TSCĐ thuê tài chính, TK này phản ánh sự biến động tăng giảm TSCĐ thuê tài chính theo nguyên giá.

Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng trong kỳ.

Bên có: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính giảm trong kỳ khi trả lại.Số d nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính cuối kỳ.

Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản: TK 342 - nợ dài hạn, TK 214 (2142)- Hao mòn TSCĐ.

Trình tự hạch toán:

- Kế toán căn cứ vào hợp đồng đi thuê cùng các chứng từ khác, ghi nh sau:Nợ TK 212

Nợ TK 133Có TK 342

- Phản ánh số tiền lãi phải thanh toán cho Bên cho thuê theo thoả thuận hợp đồng định kỳ (vào đầu kỳ hoặc cuối kỳ).

Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc.Có TK 342 - Nợ dài hạn.

- Định kỳ phản ánh số tiền phải thanh toán cho Bên cho thuê:Nợ TK 342

Có TK 111, 112.

 Trờng hợp đợc chuyển quyền sở hữu TSCĐ:

Nợ TK 211Có TK 212.- Đồng thời ghi:

Nợ TK 214.1- hao mòn TSCĐHH.

Có TK 214.2- hao mòn TSCĐ thuê tài chính.

 Trờng hợp đơn vị phải chuyển trả TSCĐ cho Bên cho thuê: Nợ TK 214 (phần đã khấu hao).

Nợ TK 342 (theo gía trị còn lại).Có TK 212 (nguyên giá).

4- Hạch toán khấu hao TSCĐ:

4.1- Hao mòn và khấu hao TSCĐ:

Hao mòn TSCĐ là việc giảm giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ do những nguyên nhân khách quan và chủ quan Nguyên nhân chủ quan là do sự tác động của TSCĐ vào các yếu tố sản xuất Nguyên nhân khách quan là do sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật và các điều kiện về tự nhiên Điều này chứng tỏ hao mòn TSCĐ là tất yếu khách quan.

Khấu hao TSCĐ là một biện pháp chủ quan do con ngời đa ra nhằm phản ánh hao mòn đồng thời là biện pháp thu hồi vốn đầu t để tái sản xuất TSCĐ mới Khấu hao đợc coi nh một khoản chi phí đợc phép tính vào giá thành và chi phí kinh doanh của doanh nghiệp.

Hao mòn và khấu hao có thể bằng nhau về trị số khi phơng pháp khấu hao phản ánh chính xác hao mòn Nhng ở góc độ kế toán, khấu hao và hao mòn đợc hiểu nh nhau về trị số.

Giữa hao mòn và khấu hao TSCĐ có quan hệ chặt chẽ với nhau Nh vậy, hao mòn là yếu tố khách quan, khấu hao là yếu tố chủ quan, trong đó yếu tố khách quan là quyết định.

4.2 - Các phơng pháp trích khấu hao TSCĐ:

Việc tính khấu hao TSCĐ có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau Việc lựa chọn phơng pháp khấu hao nào tuỳ thuộc vào quy định của Nhà nớc và yêu cầu quản lý cuả doanh nghiệp.

Từ ngày 1/1/1997 việc quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ trong các doanh nghiệp Nhà nớc đợc thực hiện theo quyết định số 1062/TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 của Bộ trởng bộ tài chính Ngày 30/12/1999 Bộ tài chính đã ra quyết định số 166/1999/QĐ- BTC về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ Cho đến nay, Bộ Tài chính ra QĐ số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ thay thế cho QĐ số 166/1999/QĐ- BTC ngày 30/2/1999.

 Phơng pháp khấu hao đờng thẳng, khấu hao theo thời gian:

Mức khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐ đợc xác định theo công thức sau:Mức khấu hao

bình quân hàng năm của TSCĐ=

Nguyên giá TSCĐ

Thời gian sử dụng

= Nguyên giá TSCĐ xTỷ lệ khấu hao TSCĐ năm

Thời gian sử dụng TSCĐ để khấu hao do doanh nghiệp đăng ký trong khung khấu hao TSCĐ do Nhà nớc quy định.

Nếu khấu hao TSCĐ với thời gian thấp hơn quy định thì doanh nghiệp phải giải trình về hiệu quả kinh doanh và đợc cơ quan tài chính chấp nhận.

Một số quy định về khấu hao TSCĐ:

- Khấu hao TSCĐ theo nguyên tắc tròn tháng: TSCĐ tăng trong tháng này tháng sau mới tính khấu hao, TSCĐ giảm trong tháng này thì tháng sau mới thôi tính khấu hao.

- Những TSCĐ đã khấu hao hết mà vẫn còn sử dụng thì không đợc khấu hao.

- Những TSCĐ sử dụng cho kinh doanh thì phải tính khấu hao, căn cứ vào nơi sử dụng để phân bổ chi phí khấu hao phù hợp Những TSCĐ sử dụng cho phúc lợi sự nghiệp thì không tính khấu hao mà chỉ tính hao mòn vào cuối năm.

Do TSCĐ ít biến động và khấu hao tính theo nguyên tắc tròn tháng do đó để đơn giản, tính khấu hao một tháng theo công thức:

Mức KHTSCĐ

tháng N

= Mức khấu hao TSCĐ tháng N-1 +

Mức khấu hao TSCĐ tăng

tháng N

Mức khấu hao TSCĐ giảm tháng

 Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh:

Đây là phơng pháp khấu hao gia tốc, nhng khấu hao hàng năm sẽ khác nhau theo chiều hớng giảm dần Xác định mức trích khấu hao năm của TSCĐ trong những năm đầu theo công thức sau:

phơng pháp đờng thẳng (%)

Thời gian sử dụng của TSCĐ

x 100Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ đợc qui định nh sau:

Thời gian sử dụng của TSCĐHệ số điều chỉnh lần

Đến 4 năm (t ≤ 4 năm)

Trên 4 đến 6 năm (4 năm < t ≤ 6 năm)Trên 6 năm (t > 6 năm)

Những năm cuối khi mức khấu hao năm xác định theo phơng pháp này bằng hoặc thấy hơn mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và thời gian sử dụng còn lại của TSCĐ thì kể từ năm đó mức khấu hao đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ.

Phơng pháp này có u điểm là thu hồi vốn nhanh, do đó tạo khả năng đổi mới trang bị công nghệ cho doanh nghiệp

 Phơng pháp khấu hao theo tổng số năm:

Theo phơng pháp này mức khấu hao hàng năm đợc xác định nh sau :Mk(t) = Tkh (t ) * NG

Trong đó : Mk(t) : Mức khấu hao năm thứ t Tkh (t ) : Tỷ lệ khấu hao năm thứ t

NG : Nguyên giá TSCĐ

Tỷ lệ khấu hao của phơng pháp này không cố định hàng năm, sẽ thay đổi theo chiều hớng giảm dẫn và đợc tính:

Số năm còn lại kể từ năm thứ t đến hết thời gian sử dụng của TSCĐTkh (t ) =

Tổng các số của các số có thứ tự từ 1 đến số hạng bằng thời gian

sử dụng của TSCĐ

Phơng pháp này có u điểm là có khả năng thu hồi vốn nhanh, do đó có khả năng phòng ngừa đợc hao mòn vô hình ở mức tối đa Mặt khác nó khắc phục đợc nhợc điểm của phơng pháp khâu hao theo số d giảm dần, tức là nó đảm bảo số tiền khấu hao luỹ kế đến năm cuối cùng của thời gian sử dụng TSCĐ sẽ bù đắp đủ giá trị ban đầu của TSCĐ.

 Phơng pháp khấu hao theo sản lợng:

Khi áp dụng phơng pháp này thì mức khấu hao mỗi năm là thay đổi tuỳ thuộc vào sản lợng sản phẩm sản xuất ra bởi tài sản đó Doanh nghiệp căn cứ hồ sơ kinh tế - kỹ thuật của TSCĐ để xác định sản lợng theo công suất thiết kế và căn cứ tình hình thực tế để xác định sản lợng thực tế sản xuất ra hàng tháng, năm của TSCĐ.

- Xác định mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ theo công thức:Mức trích khấu hao

Số lợng sản phẩm sản xuất trong tháng x

Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản

TK 214 - Hao mòn TSCĐ.

TK này phản ánh sự biến động tăng giảm của giá trị hao mòn TSCĐ.

Bên nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ giảm khi TSCĐ giảm do nhợng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh.

Bên có: Giá trị hao mòn TSCĐ tăng khi trích khấu hao, nhận TSCĐ do cấp trên cấp đã qua sử dụng.

Số d có: Giá trị hao mòn TSCĐ cuối kỳ.TK 214 mở chi tiết nh sau:

+ TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình.+ TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính.+ TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình.TK 009 - Nguồn vốn khấu hao.

TK này phản ánh nguồn hình thành và sử dụng nguồn vốn khấu hao.

Bên nợ: Nguồn vốn khấu hao tăng trong kỳ khi tính khấu hao TSCĐ và chi phí.Bên có: Nguồn vốn khấu hao giảm khi sử dụng nguồn vốn khấu hao để tái sản xuất TSCĐ, nộp khấu hao cho nhà nớc, cho cấp trên làm cho nguồn vốn khấu hao giảm.

Số d nợ: Nguồn vốn khấu hao cha sử dụng.Trình tự hạch toán:

* Định kỳ kế toán căn cứ vào mức khấu hao của các TSCĐ đã tính và phân bổ chi phí khấu hao vào tài khoản chi phí phù hợp:

Nợ TK 627, 641, 642, 2412.Có TK 214 (chi tiết).

Đồng thời kế toán ghi tăng nguồn vốn khấu hao (ghi đơn): Nợ TK 009.

* Trờng hợp phải nộp vốn khấu hao cho đơn vị cấp trên hạc điều chuyển cho các đơn vị khác:

 Trờng hợp đợc hoàn trả lại:- Khi nộp vốn khấu hao kế toán ghi:Nợ TK 136- Phải thu nội bộ.

Có TK 112- Tiên gửi ngân hàng.

đồng thời ghi giảm vốn khấu hao: Có TK 009.

- Khi nhận lại số vốn khấu hao hoàn trả, kế toán ghi bút toán ngợc lại. Trờng hợp không đợc hoàn trả lại, ghi:

Nợ TK 411.

Có TK 111, 112, 338(8).

đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao.

* Trờng hợp cho các đơn vị khác vay vốn khấu hao, ghi:Nợ TK 128.

Nợ TK 228.Có TK 111, 112.

đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao: Có TK 009.

- Khi trích hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động văn hoá vào thời điểm cuối năm:Nợ TK 4313- Quĩ phúc lợi đã hình thành TSCĐ.

Có TK 412 - phần giá trị còn lại tăng.

Có TK 214 - phần hao mòn TSCĐ tăng thêm.- Nếu có điều chỉnh giá trị đã hao mòn:+ Trờng hợp điều chỉnh tăng giá trị hao mòn:Nợ TK 412.

- Nếu có điều chỉnh giá trị đã hao mòn:

+ Trờng hợp điều chỉnh tăng giá trị đã hao mòn ghi:Nợ TK 412.

Có TK 214.

+ Trờng hợp điều chỉnh giảm kế toán ghi bút toán ngợc lại.

5- Hạch toán sửa chữa TSCĐ:

Do đặc điểm của TSCĐ tham gia vào nhiều quá trình sản xuất và bị hao mòn nhng mức độ hao mòn giữa các chi tiết bộ phận của TSCĐ không giống nhau Do đó để khôi phục lại năng lực hoạt động bình thờng của TSCĐ thì doanh nghiệp phải tiến hành sửa chữa.

Có 3 loại sửa chữa TSCĐ, bao gồm:

5.1- Sửa chữa thờng xuyên TSCĐ:

Sửa chữa thờng xuyên TSCĐ là công việc sửa chữa bảo dỡng định kỳ, chi phí sửa chữa ít, thời gian sửa chữa ngắn Các khoản chi phí sửa chữa này thờng đợc hạch toán ngay vào TK của bộ phận có TSCĐ sửa chữa.

- Nếu doanh nghiệp tự làm :Nợ TK 627, 641, 642Có TK 334, 338Có TK 111, 112Có TK 152 - Nếu thuê ngoài:

Nợ TK 627, 641, 642Nợ TK 133

Có TK 111, 112 , 331.

5.2- Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ:

Sửa chữa lớn TSCĐ là công việc sửa chữa những bộ phận quan trọng của TSCĐ, chi phí sửa chữa phát sinh nhiều thời gian sửa chữa thờng kéo dài Có 2 loại sửa chữa lớn: Sửa chữa có kế hoạch và sửa chữa ngoài kế hoạch.

 Trờng hợp 1: Sửa chữa lớn có kế hoạch.TK sử dụng:

TK 335 - Chi phí phải trả

TK này phản ánh các chi phí thực tế cha phát sinh nhng đợc tính trớc vào chi phí kinh doanh trong kỳ.

Bên nợ: Chi phí thực tế phát sinh.Bên có: Chi phí trích trớc

Số d bên có: Chi phí trích trớc nhng cha chi.

TK 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ.

TK này dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.

Bên nợ: Tập hợp chi phí sửa chữa phát sinh trong kỳ.

Bên có: Kết chuyển khi công việc hoàn thành nghiệm thu, bàn giao.

Số d nợ: Sửa chữa lớn cha hoàn thành hoặc đã hoàn thành nhng cha đợc duyệt.Trình tự hạch toán:

- Công việc sửa chữa đợc dự toán trớc kinh phí sửa chữa và định thời gian sửa chữa Kế toán căn cứ kế hoạch, chi phí để trích trớc chi phí cần sửa chữa:

Nợ TK 627, 641, 642.Có TK 335.

- Khi công việc sửa chữa đợc tiến hành kể cả giao cho ngời nhận thầu hoặc tự sửa chữa, kế toán ghi:

Nợ TK 113 (theo giá thực tế).Nợ TK 133.

Có TK 111, 112, 331, 152, 334.

- Khi công việc sửa chữa hàon thành gnhiệm thu, kế toán kết chuyển 2413 về TK 335.

Nợ TK 335.Có TK 241.3.

- Trờng hợp chi phí trích truớc < chi phí thực tế sửa chữa thì kế toán kết chuyển phần chênh lệch của chi phí phát sinh về TK chi phí.

Nợ TK 627, 642, 641, 242.Có TK 241.3.

- Trờng hợp chi phí trích truớc > chi phí thực tế sửa chữa thì kế toán ghi:Nợ TK 335.

Có TK 627, 641, 642.

 Trờng hợp 2: Sửa chữa lớn ngoài kế hoạch.

- Kế toán cũng tập hợp toàn bộ chi phí sửa chữa vào tài khoản 2413- Khi công việc sửa chữa hoàn thành tuỳ theo mức độ chi phí mà kết chuyển về các tài khoản:

Nợ TK 627, 641, 642 (nếu chi phí nhỏ).Nợ TK 242 (Nếu chi phí lớn).

- Trờng hợp đơn vị sửa chữa TSCĐ nâng cấp, căn cứ vào qui định của cấp có thẩm quyền và nguồn vốn đầu t, kế toán ghi tăng chỉ tiêu nguyên giá:

Nợ TK 211.Có TK 2413.

đồng thời kết chuyển nguồn vốn:Nợ TK 414, 441.

Đối với TSCĐ, doanh nghiệp kiểm tra ít nhất 1 năm 1 lần trớc khi lập báo cáo quyết toán năm Hội đồng kiểm kê phải lập kế hoạch kiểm kê và phải lập biên bản kiểm kê để so sánh TSCĐ giữa sổ sách và thực tế đẻ xác định những TSCĐ thừa, thiếu hoặcn thay đổi chất lợng Biên bản kiểm kê phải có đầy đủ chữ ký của những ngời có liên quan.

Dựa vào biên bản kiểm kê để kế toán xử lý kết quả kiểm kê Việc hạch toán TSCĐ thừa hoặc thiếu trong quá trình kiểm kê đã đợc trình bầy ở những phần trớc.

- Cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nớc hoặc đa dạng hoá loại hình sở hữu.

Khi tiến hành đánh giá lại TSCĐ, doanh nghiệp phải thành lập hội đồng đánh giá lại, bao gồm: Giám đốc doanh nghiệp, Kế toán trởng, Trởng phòng kỹ thuật, phòng kinh doanh và kế toán theo dõi TSCĐ hoặc có thể thuê chuyên gia để xác định giá trị TSCĐ.

Hội đồng đánh giá TSCĐ xác định giá trị hiện tại của TSCĐ trên thị trờng, lập biên bản đánh giá TSCĐ Đây là căn cứ để ghi sổ kế toán.

+ Nếu chênh lệch tăngNợ TK 212, 213

Có TK 211

Nợ TK 412Có TK 211, 213

7- Hệ thống sổ sách hạch toán TSCĐ.

7.1-Hạch toán chi tiết:

Mỗi TSCĐ đều phải có một số liệu riêng không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng, do phòng kế hoạch và phòng kỹ thuật đơn vị xây dựng Phòng kế toán quản lý ghi vào chứng từ hoặc thẻ TSCĐ, sổ chi tiết TSCĐ, số liệu này phải đợc thông báo cho các đơn vị sử dụng biết.

Thẻ, sổ TSCĐ nh một lý lịch theo dõi toàn bộ quá trình mua sắm, sử dụng cho đến khi thanh lý TSCĐ, tạo điều kiện cho doanh nghiệp nắm chắc đợc cụ thể TSCĐ hiện có trong đơn vị mình nhờ đó tăng cờng công việc bảo vệ và sử dụng TSCĐ hoặc đổi mới khi cần thiết.

Phân tích tình hình sử dụng TSCĐ là một phơng thức nhằm đánh giá khả năng tổ chức, quản lý và sử dụng TSCĐ trong SXKD.

2- Phân tích các chỉ tiêu:

- Để phân tích tình hình tăng giảm và đổi mới TSCĐ có thể tính và so sánh các chỉ tiêu sau:

Giá trị TSCĐ tăng trong kỳHệ số tăng TSCĐ =

Giá trị TSCĐ bình quân dùng vào sản xuất kinh doanh trong kỳ

Giá trị TSCĐ giảm trong kỳHệ số giảm TSCĐ =

Giá trị TSCĐ bình quân dùng vào sản xuất kinh doanh trong kỳ

Giá trị TSCĐ giảm trong kỳ bao gồm những TSCĐ hết hạn sử dụng, đã thanh lý hoặc cha hết hạn sử dụng đợc điều động đi nơi khác không bao gồm khấu hao.

Giá trị TSCĐ mới tăng trong kỳHệ số đổi mới TSCĐ =

Giá trị TSCĐ có cuối kỳ Giá trị TSCĐ lạc hậu cũ giảm trong kỳ

Hệ số loại bỏ TSCĐ =

Giá trị TSCĐ có ở đầu kỳ

Hệ số đổi mới TSCĐ và hệ số loại bỏ TSCĐ không chỉ phản ánh tăng giảm thuần tuý về TSCĐ mà còn phản ánh trình độ tiến bộ kỹ thuật, tình hình đổi mới trang thiết bị của doanh nghiệp.

- Phân tích tình trạng kỹ thuật của TSCĐ:

Trong quá trình sử dụng, TSCĐ hao mòn dần và đến một lúc nào đó sẽ không còn sử dụng đợc nữa Mặt khác quá trình hao mòn TSCĐ diễn ra đồng thời với quá trình SXKD Nghĩa là sản xuất càng khẩn trơng bao nhiêu thì tốc độ hao mòn càng nhanh bấy nhiêu Vì vậy việc phân tích tình trạng kỹ thuật của TSCĐ là một vấn đề hết sức quan trọng nhằm đánh giá đúng mức TSCĐ của doanh nghiệp đang sử dụng còn mới hay cũ

hoặc mới cũ ở mức nào, có biện pháp đúng đắn để tái sản xuất TSCĐ Để phân tích ta sử dụng hệ số hao mòn TSCĐ.

Tổng mức khấu hao TSCĐ Hệ số hao mòn TSCĐ =

Nguyên giá bình quân TSCĐ

Chỉ tiêu này phản ánh cứ một đồng nguyên giá bình quân TSCĐ tham gia vào SXKD thì tạo ra đợc bao nhiêu đồng giá trị sản lợng sản phẩm hay (doanh thu thuần).

Chỉ tiêu này càng cao chứng tỏ việc quản lý và sử dụng TSCĐ càng tốt. Lợi nhuận thuần (lãi gộp)

Sức sinh lợi của TSCĐ =

Nguyên giá bình quân TSCĐ

Chỉ tiêu này phản ánh cứ một đồng nguyên giá bình quân TSCĐ đem lại 1 đồng lợi nhuận thuần hay lãi gộp.

Nguyên giá bình quân TSCĐ Suất hao phí TSCĐ =

Doanh thu thuần (LN thuần)

Qua chỉ tiêu này ta thấy để có 1 đồng doanh thu thuần hoặc lợi nhuận thuần cần bao nhiêu đồng nguyên giá TSCĐ.

Bên cạnh các chỉ tiêu trên ngời ta còn sử dụng một số chỉ tiêu khác nh hệ số lắp đặt thiết bị hiện có, hệ số sử dụng thời gian chế độ Thông qua các chỉ tiêu này, nhà quản lý sẽ so sánh, phân tích nhằm đa ra những quyết định đúng dắn và đề ra những biện pháp hữu hiệu khai thác những tiềm năng sẵn có, khắc phục những tồn tại trong quản lý

Phần II

hạch toán kế toán TSCĐ tại Điện lực Quảng ninh

I/- Đặc điểm tổ chức quản lý và sản xuất kinh doanh cuả Điện lực Quảng Ninh có ảnh h ởng đến hạch toán TSCĐ:

1- Đặc điểm sản xuất kinh doanh:

a/ - Chức năng và nhiệm vụ của Điện lực Quảng Ninh:

Điện lực Quảng Ninh là một doanh nghiệp Nhà nớc cung ứng điện cho các đơn vị sản suất và phục vụ đời sống văn hoá cho nhân dân trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh với 87.600 khách hàng mua điện Điện lực Quảng Ninh tham gia giúp cho tỉnh quy hoạch phát triển lới điện trên địa bàn tỉnh, thực hiện phơng châm của Đảng và Nhà nớc u tiên phát triển vùng sâu, vùng xa, xây dựng cơ sở hạ tầng là cần thiết cho phát triển kinh tế và phục vụ đời sống văn hoá tinh thần cho nhân dân, đáp ứng đầy đủ các mục tiêu kinh tế, chính trị và văn hoá xã hội Vì vậy, Điện lực Quảng Ninh có chức năng nhiệm vụ sau:

Điện lực Quảng Ninh là một đơn vị hạch toán phụ thuộc trong Công ty Điện Lực 1, có nhiệm vụ chính là:

- Nhận điện từ Nhà máy điện Uông Bí truyền tải điện năng cung cấp điện cho các hộ phụ tải trong và ngoài tỉnh Quảng Ninh.

- Thiết kế quy hoạch lới điện có cấp điện áp từ 35 kV trở xuống trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh.

- Kiểm định, thử nghiệm thiết bị điện, công tơ điện và các loại đồng hồ đo đếm điện năng của khách hàng

- Quản lý vận hành, sửa chữa - đại tu đờng dây và trạm để đảm bảo cung cấp điện an toàn, liên tục cho khách hàng và đảm bảo tự hoạt động ổn định của toàn hệ thống điện, đảm bảo chất lợng điện năng.

- Ngoài ra còn là Ban Quản Lý Dự án các công trình đầu t xây dựng cơ bản do vốn Ngân sách Nhà nớc cấp và vốn vay nguồn WB chuyên xây dựng, lắp đặt đờng dây và trạm biến áp có cấp điện áp từ 110 kV trở xuống.

Chính vì những chức năng nhiệm vụ trên mà thị trờng hoạt động của Điện lực Quảng Ninh là thị trờng độc quyền.

b/- Công nghệ sản xuất: Việc sản xuất ra điện là nhiệm vụ của các Nhà máy điện,

Điện lực Quảng Ninh chỉ thực hiện nhiệm vụ chuyên tải và kinh doanh bán điện Điện năng đợc lấy nguồn từ sau công tơ Nhà máy điện Uông Bí (trong mạng lới điện Quốc