Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện công tác hoạch toán kế toán nguyên vật liệu trong các Doanh nghiệp xây lắp
mời Mở Đầu Nền kinh tế nớc ta năm vừa qua đà có bớc chuyển biến mạnh mÏ tõ nỊn kinh tÕ tËp trung quan liªu bao cấp sang kinh tế thị trờng có quản lý nhà nớc định hớng XHCN đặc biệt năm nớc ta trình hội nhập kinh tế Trớc tình hình đặt yêu cầu cấp bách đổi t kinh tế, đổi sách thể lệ quản lý kinh tế Xuất phát từ vai trò công tác kế toán nói chung NVL nói riêng việc hoàn thiện công tác NVL nội dung quan trọng tiến trình hoàn thiện chế quản lý hoạch toán doanh nghiệp sản xuất vấn đề mà Đảng nhà nớc quan tâm năm gần NVL đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá sở tạo nên hình thái vật chất sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất chi phí vỊ nguyªn vËt liƯu chiÕm tØ träng lín tỉng chi phí sản xuất sản phẩm Bởi hoạch toán NVL tốt đảm bảo việc cung cấp NVL , ngăn chặn tợng lÃng phí vật liệu sản xuất, góp phàn giảm bớt chi phí , hạ giá thành sản phẩm, cạnh tranh đợc với doanh nghiệp khác , tăng thêm lợi nhuận đứng vững đợc thơng trờng Nhận thức đợc vai trò hoạch toán NVL nên em đà chọn đề tài hoạch toán công tác NVL doanh nghiệp Ngoài lời mở đầu kết luận, kết cấu luận văn gồm hai phần nh sau : Phần I : Những vấn đề lý luận kế toán NVL doanh nghiệp xây lắp Phần II : Thực trạng kế toán nguyên vật liệu số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp phần I vấn đề lý luận kế toán NVL doanh nghiệp xây lắp Hoạch toán kế toán phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý điều hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đồng thời công cụ đắc lực nhà việc quản lý, đạo kinh tế quốc dân Với chức quản lý giám sát hoạt động kinh tế, tài hoạch toán kế toán cung cấp thông tin thực toàn diện, có hệ thống tình hình tài sản , tình hình kết quản hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, ngành kinh tế quốc dân Trong nâng cao hoàn thiện công tác hoạch toán kế toán giúp cho doanh nghiệp quản lý sử dụng cách có hiệu tài sản đơn vị Mặt khác giúp cho nhà nớc kiểm tra chặt chẽ trình sử dụng vốn kinh doanh chấp hành luật pháp doanh nghiệp nhằm đa định xác phù hợp doanh nghiệp phù hợp với kinh tế quốc dân Đặc biệt Việt Nam trình quốc tế hoá kinh tế song song với trình này, hệ thống kế toán tiến tới chuẩn mực kế toán Việt Nam bớc hoà nhập vào chuẩn mực kế toán quốc tế Chúngta biết hoạch toán NVL khâu thiếu công tác hoạch toán kế toán Vì nâng cao hoàn thiện hoạch toán NVL nâng cao hoàn thiện công tác hoạch toán kế toán Nó đảm bảo cung cấp kịp thời đồng NVL cần thiết cho sản xuất , kiểm tra giám sát việc chấp hành dự trữ, tiêu hao NVL , ngăn chặn tợng h hao, mát khâu trình sản xuất qua giúp phần giảm chi phí , nâng cao hiệu sử dụng vốn, hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp Xuất phát từ nhu cầu quản lý nói trên, đòi hỏi công tác kế toán nói chung công tác hoạch toán kế toán nói riêng đợc nâng cao hoàn thiện Xuất phát từ đặc điểm trên, nâng cao hoàn thiện hoạch toán NVL cần quát triệt vấn đề sau: Một : Phải nắm vững chức nhiệm vụ hoạch toán NVL Kế toán hoạch toán NVL phải đảm bảo hai chức phải giám sát phản ¸nh tõ tõ viƯc tỉ chøc bé m¸y kÕ to¸n đến vận hành kế toán cụ thể doanh nghiệp Hai : Xuất phát từ đặc trng, mục đích sản xuất vào phơng pháp hoạch toán doanh nghiệp Trên sở hoàn thiện cá tiêu chứng từ ,sổ sách công tác hoạch toán NVL phù hợp Ba : phải đảm bảo nguyên tắc hoàn thiện công tác NVL với yêu cầu nhà nớc ban hành I Một vài nét chung công tác NVL doanh nghiệp sản xuất Đặc điểm , vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất Nguyên vật liệu đối tợng lao động đợc hiểu hình thái vật chất tham gia vào trình sản xuất trị giá NVL đợc tính lần vào chi phí sản xuất kinh doanh nghĩa NVL đợc chuyển hoá lao động có ích cho ngời Theo Mác tất vật thể thiên nhiên xung quanh ngời mà lao động có ích tác động để cải tạo cải vật chất cho xà hội, phục vụ ngời đối tợng lao động Nguyên vật liệu đối tợng lao động , song đối tợng lao động NVL Mọi đối tợng lao động có khả thay đổi lao động ngời NVL Bất kì doanh nghiệp tiến hành sản xuất phải có yếu tố , là: -T liệu lao động -Đối tợng lao động Sức lao động Trong doanh nghiệp sản xuất NVL đối tợng lao động , ba yếu tố trình sản xuất, sở sản xuất hình thành nên sản phẩm Khác vơí t liệu lao động, vật liệu tham gia vào chu kì sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đọc chuyển hết lần vào chu kì sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kì NVL nhân tố định thành bại trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp NVL không ảnh hởng đến số lợng mà ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm NVL có đảm bảo chất lợng cao, quy cách, chủng loại sản phẩm tạo phù hợp với nhu cầu thị trờng ,tạo sức cạnh tranh cao Bên cạnh chất lợng đợc bảo đảm phải nói tới giá cả, giá thành sản phẩm phải hợp lý doạnh nghiệp có chỗ đứng thị trờng Điều đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý doanh nghiệp từ khâu thu mua , bảo quản , sử dụng NVL thật chặt chẽ nhằm tiết kiệm tối đa chi phí sản xuất , giảm tiêu hao vật liệu trình sản xuất , giảm giá thành sản phẩm Qua phân tích tuỳ theo tình hình , đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để chọn phơng án b¶o qu¶n , qu¶n lý vËt liƯu cho phï hợp Song nhìn chung với phơng pháp phải bảo đảm yêu cầu đặt vật liệu cần đảm bảo tối khâu mua , bảo quản dự trữ sử dụng hợp lý có hiệu 2.Phân loại nguyên vật liệu Trong trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu có hình dáng , kích cỡ khác nhau, tính chất cơ, lý ,hoá khác Chính loại NVL có vai trò khác nhau, công dụng khác Căn vào đặc điểm phân chia NVL thành loại sau đây: - Nguyên vật liệu thứ sau trình gia công chế biến trở thành thùc thĨ chđ u cđa s¶n phÈm - VËt liƯu phụ vật liệu có tác dụng phụ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để nâng cao chất lợng sản phẩm, thay đổi hình giáng màu sắc , mùi vị dùng để bảo quản hoạt động t liệu lao động - Nhiên liệu thứ dùng để chế tạo nhiệt nh than đá , than bùn, xăng dầu - Phụ tùng thay chi tiết , phụ tùng để sửa chữa thay máy móc thiết bị , phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị tái tạo tài sản cố định - Vật liệu khác bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì đóng gói - Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý kế toán chi phí doanh nghiệp mà loại NVL chia thành nhiều nhóm chi tiết Một điều đáng ý khái niệm nguyên vật liệu có ý nghĩa tơng đối phạm vi doanh nghiệp Tính giá trị NVL 3.1 Tính giá trị NVL nhập kho Giá trị NVL nhập kho đợc tính theo giá thực tế Tuỳ theo loại hình doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà giá thực tế có thuế hay thuế - Đối với NVL mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn cộng với thuế nhập céng víi chi phÝ thu mua ( vËn chun bèc dỡ , thuê kho , thuê bÃi ) trừ khoản chiết khấu giảm giá hàng mua đợc hởng - Đối với vật liệu mua gia công chế biến : Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến với chi phí liên quan - với vật liệu tự sản xuất : Giá thực tế giá thành sản xuất thực tế - Vật liệu nhận vốn góp liên doanh cổ phần: Giá thực tế giá trị đợc bên tham gia ®ãng gãp vèn chÊp nhËn céng víi chi phÝ liên quan đến tiếp nhận - Đối với phế liệu: Giá thực tế giá ớc tính thực tế có sử dụng đợc giá thu hồi tối thiểu Ngoài , tính giá vật liệu nhập vào ngời ta sử dụng giá hoạc toán, vật liệu nhập kho đợc tính theo giá hoạch toán có vật liệu sử dụng kì kinh doanh nhng cha biết giá trị thực tế vật liệu nhập Giá hoạch toán hay gọi giá tạm tính hay giá kế hoạch Giá hoạch toán vật liệu = Số lợng vật * Đơn giá Nhập kho kì liệu nhập hoạch toán Vật liệu nhập kì đợc tính theo giá thực tế, đến cuối kì sở ghi sổ giá hoạch toán giá thực tế nhập đà biết ta tính hệ số giá , tính giá trị vật liệu xuất sử dụng 3.2 Tính giá trị vật liệu Trong trình sản xuất, việc ®¸nh gi¸ vËt liƯu theo gi¸ thùc tÕ rÊt quan trọng Nó giúp cho việc phân bổ xác chi phÝ thùc tÕ vỊ vËt liƯu tiªu hao trình sản xuất kinh doanh Tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ c¸n bé kÕ to¸n , cã thĨ sư dơng mét phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hoạch toán có thay dổi phải giải thích rõ ràng -Phơng pháp giá đơn vị bình quân : Theo phơng pháp , giá thực tế vật liệu xuất dùng kì đợc tính theo giá bình quân Giá thực tế vật liệu xuất dùng Số lợng vật liệu xuất dùng = Trong : Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ x Giá đơn vị bình quân Giá TTVL tồn TK + giá TTVL nhËp TK SLVL tån TK + SLVL nhËp TK = Phơng pháp giá bình quân kì trữ đơn giản dễ làm nhng độ xác không cao Hơn công việc dồn vào cuối tháng , ảnh hởng đến công tác toán nói chung Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Giá vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ) Lợng vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ) = Phơng pháp đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến độngvật liệu kì , nhiên không xác không tính đến biến động giá vật liệu kỳ Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá TTVL TK trớc nhập + sè nhËp Lỵng TTVL TK tríc nhËp + sè nhập Phơng pháp khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp nhng lại tốn công sức tính toán nhiều lần Phơng pháp nhập trớc xuất trớc : Theo phơng pháp giả thiết số vật liệu nhËp tríc th× xt tríc , xt hÕt sè nhËp trớc đến số nhập sau theo giá trị thực tế số hàng xuất Phơng pháp thích hợp giá ổn định có xu hớng giảm -Phơng pháp nhập sau xuất trớc : Phơng pháp giả định vật liệu mua vào sau đợc xuất trớc , phơng pháp thích hợp với trờng hợp lạm phát Phơng pháp trực tiếp : Theo phơng pháp , vật liệu đợc xác định đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng Khi xuất vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Phơng pháp đợc gọi phơng pháp tính giá thực tế đích danh, thờng sử dụng với vật liệu có giá trị cao có tính cách biệt Phơng pháp giá hoạch toán : Theo phơng pháp , toàn , toàn vật liệu biến động kì đợc tính theo giá hoạch toán Cuối kì , kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hoạch toán sang giá thc tế vật liệu Phơng pháp phơng pháp giá thực tế đích danh, thờng đợc sử dụng với vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt Phơng pháp giá hoạch toán: Theo phơng pháp toàn vật liệu biến động kì đợc tính theo giá hoạch toán Cuối kì kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hoạch toán sang giá thực tế theo công thức Giá thực tế vật liệu xuất dùng = Giá hạch toán vật liệu xuất dùng x Hệ số giá vật liệu I Hoạch toán giá tổng hợp nguyên vật liệu Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên 1.1 Khái niệm KKTX phơng pháp hoạch toán tổng hợp hàng tồn kho, phản ánh ghi chép cách thờng xuyên liên tục tình hình biến động nhập xuất tồn kho NVL , công cụ , dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá Phơng pháp thờng sử dụng phổ biến nớc ta tiện ích : Độ xác cao, cung cấp thông tin cách kịp thời , cập nhật đợc sử dụng phần lớn doanh nghiệp sản xuất xí nghiệp thơng mại kinh doanh mặt hàng lớn nh máy móc thiết bị Theo phơng pháp này, lúc kế toán xác định đựơc giá trị nhập , xuất , tồn kho loại hàng tồn kho nói chung vật liệu riêng tài khoản tồn kho 1.2 Hoạch toán tình hình biến động NVL đơn vị tính VAT theo phơng pháp khấu trừ Hoạch toán tình hình biến động tăng NVL Thủ tục chứng từ tài khoản sử dụng _ Thủ tục chứng từ + Căn vào hợp đồng kinh tế kí kết với nhà cung cấp để mua NVL + Căn vào hợp đồng kinh tế kí kết với nhà cung ứng để ngời mua thực vận chuyển NVL doanh nghiệp Bên bán phải giao cho bên mua HĐBH hóa đơn GTGT hoá đơn kiªm phiÕu xt kho + Tríc nhËp kho NVL phải kiểm nghiệm NVL lập biên kiểm nghiệm để xác định số lợng vật liệu quy cách phẩm chất sai quy cách phẩm chất để xác định nhiêmj vụ bên có liên quan + LËp phÝÕu nhËp kho vµ chØ nhËp kho víi vËt liệu quy cách phẩm chất Tài khoản sử dụng Tài khoản 152 phản ánh biến động nhập , xt , tån kho vËt liƯu theo gi¸ thùc tÕ Bên nợ : Giá thực tế vật liệu nhập kho Bên có : Giá thực tế vật liệu xuất kho Số d bên nợ : Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kì TK 152 đợc chi tiết cho tài khoản cấp Tài khoản 151: Hàng mua đờng, phản ánh tình hình biến động giá thực tế hàng mua đờng đà có hoá đơn Bên nợ : Giá thực tế hàng mua đờng đà có hoá đơn Bên có : Giá thực tế hàng mua đờng đà nhập kho Số d bên nợ : Giá thực tế hàng mua đờng TK 133.TK111,TK112,TK331,TK311 Trình tự hoạch toán + Khi mua vËt liƯu, vËt liƯu vỊ cã chøng tõ kèm theo Nợ 152: Giá thực tế vật liệu Nợ 133: VAT cã khÊu trõ Cã TK 111,112,131 tỉng gi¸ to¸n + VËt liƯu mua vỊ cã chøng tõ kÌm theo : VÉn lµm thđ tơc nhËp kho vËt liƯu nhng cha ghi sỉ theo giíi h¹n t¹m tÝnh sang tháng sau để hoá đơn ghi sỉ gièng trêng hỵp vËt liƯu vỊ cã giÊy tê kèm theo Nếu cuối tháng hoá đơn cha ghi sổ theo giá tạm tính Tháng sau hoá đơn ghi sổ theo giá tạm tính Tháng sau hoá đơn so sánh giá thực tế với giá tạmtính để ghi sổ + Đối với vật liệu đà mua có hoá đơn nhng ci th¸ng vËt liƯu vÉn cha vỊ nhËp kho vật liệu đà kho nhng cha làm thủ tục kiểm nghiệm Nếu cuối tháng vật liệu ghi sỉ vËt liƯu cã chøng tõ kÌm theo NÕu cuối tháng vật liệu cha Nợ 151: Trị giá hàng cha có thuế Nợ 133: VAT khấu trừ Có tài khoản liên quan (111,112 ) Tổng giá toán Sang tháng sau, vật liệu làm thủ tục kiểm nghiệm nhập kho Nợ TK 152 Có TK 151 + VËt liƯu nhµ níc cung cÊp cấp cấp , cáa nhân , cổ đông góp vốn liên doanh đợc tặng thởng Nợ TK 152 Cã TK 141 + NhËn l¹i vèn gãp kinh doanh trớc NVL Nợ TK 152 Có TK 222,128,228 + NhËp kho NVL tù chÕ biÕn hay thuê chế biến Nợ TK 152 Có TK 154 + Nếu kiểm kê vật liệu phát thấy thõa Nỵ TK 152 Cã TK 3381 + Khi tÝnh giá lại vật liệu giá tăng Nợ TK 152 Có Tk 412 Hoạch toán tình hình giảm NVL Thủ tục taqì khoản sử dụng Để khắc phục cho nhu cầu sản xuất , quản lý sản xuất doanh nghiệp nguyên vật liệu cần đợc phản ánh rõ ràng, kịp thời xác dựa chứng từ nh phiếu xuất kho, hoá đơn kiểm phiếu xuất kho có nhu cầu phòng cung ứng lập phiếu xuất kho cho loại vật t cần dùng s¶n xt Sau thđ kho ghi sè thùc xuÊt vµ cïng ngêi nhËn kÝ vµo phiÕu PhiÕu đợc lập thành liên : Một giao cho ngêi lÜnh , mét giao cho ngêi cung øng vËt t, lu lại để ghi thẻ chuyển cho phòng kế toán TK 621; Chi phí NVL trực tiếp TK: 627,641,642,111,112 Phơng pháp hoạch toán + Xuất vật liệu cho sản xuất kinh doanh Nợ 621: Xuất trực tiếp cho chế tạo sản phẩm, lao vụ , dịch vụ Nợ 627: Xuất dùng cho phân xởng Nợ 641:Xuất phục vụ bán hàng Nợ 642: Xuất cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp Có 152: Giá thực tế vật liƯu xt dïng + Trêng hỵp doanh nghiƯp xt NVL để góp vốn liên doanh, vào hợp đồng góp vốn phiếu ghi kho kế toán ghi Nợ TK222 : Xuất góp vốn liên doanh dài hạn Nợ TK 128 : Xuất góp vốn liên doanh ngắn hạn Nợ TK 412: Chênh lệch gía đánh giá lại tài sản Có TK 152 : Giá thực tế tài vật liệu xuât góp vốn + Xuất thuê gia công chế biến Nợ TK 154 Có RK 152 + Giảm nguyên nhân khác Nợ TK 632: Xuất vật liệu để nhợng bán Nợ TK 138 : Thiếu không rõ nguyên nhân chờ xét xử Nợ TK 642: Thiếu định mức 1.3 Hoạch toán tnhf hình biến động doanh nghiệp áp dụng tính VAT theo phơng pháp trực tiếp Những doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính VAT theo phơng pháp trực tiếp doanh nghiệp cha thực đầy đủ sổ sách kế toán chứng từ phơng pháp hoạch toán giống nh doanh nghiệptính theo phơng pháp VAT có khấu trừ , khác không xuất TK 133 , phần VAT đợc tính cộng vào giá trị thực tế củavật liệu mua Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai định kì 2.1 Khái niệm tài khoản sử dụng 10 Phơng pháp kiểm kê định kì phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên , liên tục tình hình biến động loại vật t, hàng hoá ,sản phẩm tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá tồn kho đầu kỳ cuối kì sở kiểm kê cuối kì , xác định lợng tồn kho thực tế lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh mục đích khác Độ xác phơng không cao tiết kiệm đợc thời gianghi chép thích hợp với đơn vị kinh doanh chủng loại hàng hoá , vật t khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng xuất tài khoản sử dụng TK 611: Mua hàng: Dùng để theo dõi tình hình thu mua tăng giảm NVL theo giá thực tế Bên nợ : Phản ánh giá thực tế NVL tồn kho đầu kì tăng thêm kì Bên có : Phản ánh giá trị thực tế NVL xuất bán , thiếu hụt kì tồn kho cuối kì TK 152: Nguyên liệu, vật liệu , dùng để phản ánh NVL tồn kho Bên nợ : Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kì Bên có : Kết chuyên thực tế giá trị vật liệu tồn kho đầu kì D nợ : Giá trị thực tế vật liệu tồn kho TK 151-Hàng mua đờng : Dùng để phản ánh giá trị số hàng mua nhng đờng hay gửi kho ngời bán Bên nợ : Giá thực tế hàng đờng cuối kì Bên có : Kết chuyển giá trị thực tế hàng đờng đầu kì D nợ : Giá trị thực tế hàng đờng Các TK 133,331,111,112 2.2 Phơng pháp hoạch toán Đầu kì kết chuyển hết giá trị hàng tồn kho theo loại Nợ 611 Có 152 : NVL tồn kho Có 151 : NVL đờng 2.2.1 Đối với doanh nghiệp áp dụng VAT theo phơng pháp khấu trừ Trong kì + Căn vào loại hoá đơn mua hàng kế toán ghi Nợ TK 611: Giá trị thực tế vật liệu Nợ TK 133 ;Thuế VAT đợc khấu trừ 11 Có tài khoản liên quan 111,112,331 tổng giá toán + Các nghiệp vụ khác ghi tăng TK 611 Nợ TK 611: Mua hàng Có TK 128 : Nhận lại vốn góp liên doanh ngắn hạn Có TK222 : Nhận lại vốn góp liên doanh dài hạn Có TK 331,311,336,338: Tăng mua chịu vay + Chiết khấu mua hàng , giảm giá hàng mua , hàng bị trả lại Nợ TK111,112,331 Có TK133 Có TK611 Cuối kì vào kết kiểm kê thực tế kế toán phản ánh + Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng kì Nợ TK621 cho phận sản xuất trực tiếp Nợ TK627 cho sản xuất chung Nợ TK641,642 cho phận bán hàng quản lý phân xởng Có TK 611trị giá NVL thực tế xuất dùng + Kết chuyển trị giá NVL tồn kho cuối kì cha sử dụng,bị , hao hụt Nợ TK152,151 Nợ TK138 Có TK 611 2.2.2 Đối với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp Đối với doanh nghiệp giá thực tế vật liệu mua bao gồm VAT đầu vào Do kế toán ghi Nợ TK 611 Giá trị thùc tÕ vËt liƯu mua ngoµi Cã TK LQ( 111,112,331 ) tổng giá toán Khi nhận đợc chiết khấu mua hàng, hàng mua trả lại kế toán ghi Nợ TKlq(111,112,331 ) Cã TK611 C¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh ë thời điểm đầu kì, kì cuối kì đợc hoạch toán tơng tự nh doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp khấu trừ 12 II Hoạch toán chi tiết NVL Hoạch toán chi tiết NVL công việc hoạch toán kết hợp kho phòng kế toán nhằm mục đích theo dõi tình hình nhập xt , tån kho cđa tõng chđng lo¹i vËt liƯu chất lợng ,số lợng giá Giữa hoạch toán tổng hợp hoạch toán chi tiết có mối quan hệ chặt chẽ với Về mặt quản lý : Chúng hình thành hệ thống tổng thể thông tin phục vụ cho công tác quản lý Về mặt ghi chép : Đây hai trình song song, hoạch toán tổng hợp hoạch toán chi tiết dựa vào sở chung hệ thống chứng từ thống , phải đảm bảo kiểm tra thống đối chiếu lẫn HiƯn doanh nghiƯp cã thĨ lùa chän ho¹ch toán chi tiết vật liệu theo ba phơng pháp sau: -Phơng pháp thẻ song song -Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển -Phơng pháp sổ số d 13 phần ii thực trạng kế toán nguyên vật liệu số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp I thực trạng kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Việt Nam trình quốc tế hoá kinh tế Song song với trình hệ thống kế toán tiến tới chuẩn mực kế toán Việt Nam bớc hoà nhập vào hệ thống kế toán quốc tế Nh đà biết , hoạc toán NVL khâ quan trọng định thành bại doanh nghiệp Nhng việc hoạch toán phải đảm bảo theo nguyên tắc kế toán đà đợc thừa nhận phải phù hợp với chuẩn mực chung Trong công tác cần ý đến việc hoạc toán gía trị NVL tồn kho nh dự phòng giảm giá NVL kho NVL không ảnh hởng đến việc hoạc toán NVL, Từ liên quan đến doanh thu, lợi nhuận kì mà ảnh hởng đến kì sau Chính cần tiến hành so sánh hệ thèng kÕ to¸n ViƯt Nam víi hƯ thèng chn mùc kế tóan quốc tế , từ làm sở hoạch toán NVL phù hợp với chế độ tài , góp phần nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Xác định giá NVL tồn kho 1.1 Xác định giá NVL tồn kho a Ưu điểm : Nguyên vật liệu tồn kho nằm nhóm hàng tồn kho, đợc tính theo giá thấp hai giá : Giá gốc giá trị thực đợc Giá gốc NVL tån kho bao gåm: Chi phÝ mua, chi phÝ chÕ biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để đa chúng địa điểm trạng thái hiƯn t¹i cđa NVL tån kho Chi phÝ mua bao gồm giá mua , thuế thu nhập loại thuế khác , chi phí vận chuyển bốc dỡ chi phí khác trực tiếp có liên quan đến việc mua NVL Chiết khấu toán , giảm giá hàng mua khoản tơng tự khác đợc khấu trõ tÝnh chi phÝ mua Chi phÝ chÕ biÕn chi phí có liên quan trực tiếp đến việc chế biến để có trạng thái NVL 14 Chi phí khác : Đó chi phí phát sinh trình đa địa điểm trạng thái Ngoài giá gốc nguyên vật liệu tồn kho tính theo phơng pháp chi phí định mức nh kết tơng đơng với chi phí thực tế Chi phí định mức thờng xuyên đợc xem xét lại cần thiết đợc điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện doanh nghiệp Giá trị thực đợc giá bán ớc tính để hoàn thiện sản phẩm chi phí cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá trị NVL tồn kho không thu hồi đợc chúng bị h hỏng lỗi thời toàn phần Giá trị NVL tồn kho không thu hồi đợc nh chi phí ớc tính hoàn thiện sản phẩm chi phí ớc tính phát sinh để tiêu thụ sản phẩm tăng lên Việc ghi giảm hàng tồn kho thấp giá gốc cho phù hợp với giá trị thực đợc phù hợp với quan điểm cho ràng tài sản không phản ánh lớn giá trị thực mong đợi từ việc bán hay sử dụng chúng Nh việc xác định giá trị NVL tồn kho hoàn toàn phù hơp với chuẩn mực kế toán b Nhợc điểm : Tuy nhiên cha có phân biệt chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi khoản mục chi phí chế biến , cha có nguyên tắc phân bổ đối tợng loại chi phí Điều đà gây khó khăn cho việc tính xác giá trị gốc cho NVL tồn kho 1.2.Công thức tính giá trị NVL tồn kho a Ưu điểm : Theo chuẩn mực kế toán quốc tế , giá trị NVL tồn kho đợc tính theo công thức sau Phơng pháp nhập trớc xuất trớc Phơng pháp bình quân gia quyền Phơng pháp ngập sau xuất trớc Một điều dễ nhận phơng pháp tính giá NVL phù hợp với kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên b Nhợc diểm : Trong trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai định kì giá trị xuất kho phải dựa vào kết kiểm kê cuối kì Nhng giá trị NVL tồn kho cuối kì lại không đựơc tính nh giá NVL xuÊt kho 15 Nh vËy ®a cã sù bÊt hợp lý cách tính giá trị NVL tồn kho hệ thống kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Điều chØ cho phÐp doanh nghiƯp chØ ¸p dơng mét hai phơng pháp kế toán hàng tồn kho Hoạch toán dự phong giảm giá NVL tồn kho Dự phòng giảm giá chất xác nhận phơng diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không chắn Các khoản dự phòng giảm giá có vai trò quan trọng doanh nghiệp đợc biểu phơng diện sau : Phơng diện kinh tế : Nhờ có khoản dự phòng giảm bảng cân đối kế toán phản ánh xác giá trị thực giá trị tài sản Phơng diện tài : Do dự phòng giảm giá làm giảm niên độ nên doanh nghiệp tích luỹ đợc số vốn đáng kể đà đợc phân chia số vốn đợc bù đắp vào khoản giảm giá tài sản thực phát sinh tài sản khoản chi phí hay lỗ đà đợc dự phòng khoản đợc phát sinh niên độ sau Thực chất khoản dự phòng nguồn tài doanh nghiệp, tạm thời nằm tài sản lu động tríc sư dơng thùc tÕ Theo chn mùc kÕ toán quốc tế hàng tồn kho quy định: Nguyên vật liệu tồn kho để sử dụng vào mục đích sản xuất sản phẩm không đợc dánh giá thấp giá gốc thành phẩm mà chúng góp phần cấu tạo nên đợc bán với giá cao giá trị gốc Khi giảm giá NVL đợc đánh giá giảm xuống giá trị thực đợc Việc lập dự phòng giảm giá đợc thực vào cuối niên độ kế toán, trớc lập báo cáo tài sở chứng giảm gi¸ cđa NVL tån kho , kÕ to¸n sÏ x¸c định số số dự phòng giảm giá cho niên độ tới với điều kiện số dự phòng không đợc vợt số lợi nhuận phát sinh doanh nghiệp Tại Việt Nam theo thông t 64 TC/TCDN ngày 15/09/1997 đối tợng lập dự phòng bao gồm: NVL dùng cho sản xuất , vật t hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá thị trờng thấp giá hoạch toán sổ kế toán Nh đủ thấy bất hợp lý hệ thèng kÕ to¸n ViƯt Nam víi chn mùc kÕ to¸n quôc tế lẽ với NVL tồn kho mục đích doanh nghiệp để bán mà để sản xuất Nh giảm giá yếu tố 16 dẫn đến khoản lỗ sản phẩm đợc sản xuất từ chúng, hay từ sản phẩm dở dang có liên quan đà bị giảm giá thị trờng Cũng theo thông t 64, việc lập dự phòng đợc tính hoàn toàn dựa vào chênh lệch giá trị sổ sách với giá trị thực tế thị trờng vào thời điểm 31/12 Giá thị trờng giá mua bán thị trờng Nh việc quy định chung chung làm cho việc vận dụng áp dụng không thống thực tiễn Bởi loại hàng tồn kho phải có sở giá mua hay giá bán cụ thể Nh đà phân tích , IAS2 lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho trờng hợp tồn kho sản phẩm tồn kho NVL thiết bị giảm giá bán thị trờng Điều rõ ràng sở để xác định mức dự phòng gía mua Theo IAS2 niên độ phải thực đánh giá giá trị thực đợc Trờng hợp trớc hàng tồn kho bị đánh gía thấp giá gốc không tồn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho thể hiên báo cáo tài theo giá gốc theo giá trị thực đợc đà đợc điều chỉnh Theo chế độ kế toán Việt Nam việc hoạch định dự phòng giảm giá NVL tồn kho đợc tiến hành nh sau: + Vào cuối niên độ kế toán ,kế toán cần xác định mức độ phòng cần lập cho niên độ theo công thức Mức độ phòng Số lợng hàng tồn kho Mức độ giảm giá Cần lập cho = có cuối niên độ * mối loại NVL Niên độ(n+1) loại NVL cuối niên độ kt Trong đó: Mức giảm giá Giá gốc ghi Giá thực tế NVL Thực tế = số thực tế _ tồn kho vào cuối Loại NVL NVL tồn kho niên độ kế toán Sau đà xác định mức độ dự phòng cần lập kế toán ghi sổ nh sau Nợ TK 159 Có Tk 721 Sau trích lập dự phòng cho niên độ míi Nỵ TK 642 Cã TK 159 17 NVL tån kho không phản ánh vào TK159 mà phản ánh vào TK412 + Đến niên độ kế toán lại tiến hành nhập toàn số dự phòng đà lập niên độ kế toán trớc vào thu nhập bất thờng Đồng thời xác định mức dự phòngcần trích lập biên độ tiến hành trích lậpđa vào chi phí quản lý doanh nghiệp Với quy mô đây, vô hình dung đà phủ nhận vai trò dự phòng Việt Nam trở nên hình thức Với cách làm , việc xác định dự phòng hoạch toán dự phòngchỉ lại ý nghĩa xác định giá trị thực tài sản kiểm kê cuối năm trớc lập báo cáo tài mà Và nh mục đích khoản dự phòng để bù đắp khoản tổn thất giảm giá thực tế phát sinh năm không đợc theo dõi khoản dự phòng Hơn mức trích lập dự phòng đợc hoạch toán vào tài khoản 642 hoàn nhập vào dự phòng đợc hoạch toán vào tài khoản 721 không quán, đà xếp phòng vào loại chi phí kinh doanh doanh nghiệp nhập dự phòng phải liên quan đến chi phí kinh doanh xem bất thờng đợc Nh vậy, với phần đà phân tích cho thấy phần không phù hợp hệ thống kế to¸n ViƯt Nam víi chn mùc kÕ to¸n qc tÕ II Một số kiến nghị hoàn thiện công tác hoạch toán NVL doanh nghiệp xây lắp Lựa chọn phơng pháp tính giá NVL xuất kho thích hợp Nh phần đà trình bày có phơng pháp tính giá NVL xuất kho: Phơng pháp giá đơn vị bình quân Phơng pháp nhập trớc xuất trớc Phơng pháp nhập sau xuất trớc Phơng pháp trực tiếp Phơng pháp hoạch toán Trong thị trờng ổn định , giá không thay đổi việc lựa chọn phơng pháp không quan trọng giá không đổi từ ngời sang ngời khác tất phơng pháp có kết Tuy nhiên thị trờng không ổn định, giá biến động thất thờng phơng pháp cho kết khác Chính việc chọn phơng pháp để tính gía NVL hoàn toàn xuất phát tõ mơc ®Ých kinh doanh cđa doanh nghiƯp 18 Chóng ta đà biết , phơng pháp có u nhợc điểm riêng Cụ thể, phơng pháp trực tiếp kết làm tơng xứng chi phí thu nhập, nhiên đợc sử dụng NVL có giá trị cao, đợc xác định theo đơn lô Phơng giá đơn vị bình quân cã su híng che ®Ëy sù sù biÕn ®éng cđa giá Đối với phơng pháp FIFO giá trị hàng tồn kho bảng gần xát với giá trị thực tế Phơng pháp LIFO chọn chi phí phát sinh sau để xác định giá trị NVL xuất lớn giá thành sản xuất ,lợi nhuận gộp thuế phải nhỏ Nói tóm lại tuỳ thuộc vào thời kì, tuỳ thuộc hình thức kinh doanh doanh nghiệp để lựa chọn phơng pháp thích hợp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Quy định phơng pháp kế toán hàng tồn kho phù hợp Theo chế độ kế toán hành, có hai phơng pháp hoạch toán hàng tồn kho phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kì Sự khác hai phơng pháp tính chất việc theo dõi tình hình biến động NVL sổ kế toán Phơng pháp KKTX : Theo dõi phản ánhthờng xuyên, liên tục có hoạch toán tình hình nhập, xuất,tồn kho NVL sổ kế toán Phơng pháp KKĐK : Căn vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kì NVL sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị NVL xuất dùng kì.Nh theo phơng pháp kiểm kê định kì biến động NVL không đợc theo dõi , phản ánh tài khoản hàng tồn kho dùng để phản ánh giá trị NVL tồn kho đâù kì cuối kì Theo em quy định nh làm tính đặc trng phơng pháp kế toán phơng pháp tài khoản kéo theo nội dung tài khoản kế toán Đó việc phản ánh vận động không hai mặt đối lập đối tợng kế toán tài khoản Vì nên có quy định nội dung thống phản ánh tài khoản hàng tồn kho tình hình có biến động tăng giảm hàng tồn kho, phân biệt cho trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK hay KKTX Hoàn thiện việc lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho cho phù hợp với chế độ kế toán hành Theo quy định chế độ kế toán hành nh chuẩn mực kế toán quốc tế việc trích lập hoạch toán dự phòng giảm NVL tồn kho 19 doanh nghiệp cần thiết , giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp khoản thiệt hại xẩy năm kế hoạch nhằm bảo toàm vốn kinh doanh.Tuy nhiên nên lập dự phòng cho NVL bị giảm giá thị trờng Để khắc phục hình thức dự phòng nh nay, thiết khoản tổn thất thực tế giảm giá hay khoản dự phòng không dùng để phát sinh năm kế hoạch phải đợc ghi nhận vào tài khoản phản ánh dự phòng Vì theo em việc hoạch toán khoản dự phòng cần đợc tiến hành nh sau: Cuối niên độ kế toán khoản dự phòng cần đợc tiến hành trích lập dự phòng đa vào chi phí Đồng thời kế toán hoàn thành sổ dự phòng đà lập niên độ kế toán trớc lại cha sử dụng đến để ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Trong niên độ kế toán tiếp theo, kế toán ghi nhận niên độ kế toán trớc lại Đồng thời xác định mức dự phòng cần lập cho loại cần lập cho niên độ theo tiến hành trích lập đa vào chi phí Với quy trình này, việc hoạch toán dự phòng đợc tiến hành TK 159 nh chế độ quy định nhng nội dung cách thức hoạch toán tài khoản đà có thay đổi Theo em kết cấu tài khoản159 cần đợc quy định nh sau: Bên nợ Số tổn thất thực tế giảm giá phát sinh kì trừ vào dự phòng đà lập Hoàn nhập số dự phòng đà lập không dùng đến Bên có Trích lập phòng giảm giá vào cuối niên độ kế toán D nợ : Số dự phòng đà trích lại cha sử dụng Việc quy định mặt không đà phản ánh đợc tình hình trích lập lập dự phòng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra xét duyệt thẩm định dự phòng Nội dung trình tự hoạch toán đợc tiến hành nh sau: Cuối niên độ kế toán số dự phòng lại Nợ TK 159 Cã TK 642 §ång thêi trÝch lËp dù phòng cho năm tới Nợ TK 642 20 Có TK 159 Trong niên độ kế toán + Hoàn nợ dự phòng không dùng đến số NVL đà sư dơng Nỵ TK 159 Cã TK 642 + Ghi nhận giảm giá thực tế NVL tồn kho, trừ vào dự phòng Nợ TK 159 Có TK liên quan (151,152) Cuối niên độ kế toán , tiến hành hoàn nhập trích nhập dự phòng nh Với cách hoạc toán nàykhông mâu thuẫn với chế độ quản lý kinh tế tài nh chế độ kinh tế hành Nó làm rõ đợc chất cđa viƯc lËp dù phßngcịng nh néi dung ghi chÐp tài khoản, tạo thuận lợi cho công tác hoạch toán quản lý 21 Kết luận Trong kinh tế thị trờng Việt Nam trình quốc tế hoá kinh tế hoạch toán kế toán nói chung hoạch toán NVL nói riêng có vai trò ngày quan trọng doanh nghiệp sản xuất Để phát huy hết vai trò , chức hoạch toán kế toán NVL phải đợc giám sát chặt chẽ , phaỉ đợc hoàn thiện nhằm quản lý chặt chẽ tình hình biến động NVL số lợng chất lợng chẳng hạn nh giá trị Đồng thời việc hoạch toán NVL định đến thành công hay thất bại doạnh nghiệp Do cần có biện pháp tốt để hoạch toán NVL để trì hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Do thời gian kiến thức có hạn nên chuyên đề không tránh khỏi sai sót em mong có góp ý nhiệt tình thầy giáo Em xin chân thành cảm ơn! 22 Tài liệu tham khảo Lý thuyết thực hành kế toán tài VAT Chủ biên TS Nguyễn Văn Công Nhà xuất Tài Hà Néi – 2000 HƯ thèng kÕ to¸n doanh nghiƯp Vơ chế độ kế toán NXB tài năm 1995 Giáo trình tổ chức hạch toán kế toán Chủ biên PTS Nguyễn Thị Đông NXB giáo dục Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Kế toán Mỹ Tạp chí kế toán 1999-2000 23 Mục lục Lời mở đầu PhầnI : Những vấn đề lý luận hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp I Một vài nét chung nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Đặc điểm vai trò nguyên vật liệu trình sản xuất Phân loại nguyên vật liÖu 3.Tính giá nguyên vật liệu II Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX) Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) III Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Phần II Thực trạng kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp số ý kiến đề suất nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp I.Thùc trạng kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Xác định giá trị nguyên vật liÖu tån kho Hạch toán dự phòng giảm giá nguyên vật liÖu tån kho II Mét số kiến nghị hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Lựa chọn phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho thích hợp Quy định phơng pháp kế toán hàng tồn kho phù hợp Hoµn thiƯn viƯc lËp dù phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho phù hợp với chế độ kiểm toán hành KÕt luËn Tài liệu tham khảo 24 ... vào chuẩn mực kế toán quốc tế Chúngta biết hoạch toán NVL khâu thiếu công tác hoạch toán kế toán Vì nâng cao hoàn thiện hoạch toán NVL nâng cao hoàn thiện công tác hoạch toán kế toán Nó đảm bảo... III Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Phần II Thực trạng kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp số ý kiến đề suất nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây l¾p ... nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp I thực trạng kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Việt Nam trình quốc tế hoá kinh tế Song song với trình hệ thống kế