Đang tải... (xem toàn văn)
Bài tiểu luận kế toán 01
1 Lời mở đầu Trong nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc kế toán công việc quan trọng phục vụ cho việc hạch toán quản lý kinh tế, có vai trò tích cực việc quản lý tài sản điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) phận tạo nên së vËt chÊt kü thuËt cho nÒn kinh tÕ quèc dân, đồng thời phận quan trọng trình sản xuất TSCĐHH điều kiện cần thiết để giảm đợc hao phí sức lao động ngời , nâng cao suất lao động Trong kinh tế thị trờng TSCĐHH yếu tố quan trọng để tạo nên sức mạnh cạnh tranh cho doanh nghiệp Đối với ngành du lịch dịch vụ kế toán TSCĐHH khâu quan trọng phận kế toán Bởi cung cấp toàn nguồn thông tin, số liệu tình hình TSCĐHH công ty Chính vậy, hạch toán TSCĐHH luôn quan tâm doanh nghiệp nh nhà quản lý kinh tế Nhà nớc Với xu ngày phát triển hoàn thiện kinh tế thị trờng nớc ta quan niệm TSCĐHH cách hạch toán trớc không phù hợp cần phải bổ sung, sửa đổi, cải tiến kịp thời để phục vụ yêu cầu hạch toán TSCĐHH doanh nghiệp Qua trình học tập thực tập, tìm hiểu thực tế Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco, em thấy việc hạch toán TSCĐHH có vấn đề cha hợp lý cần phải hoàn thiện máy kế toán Công ty Cùng với hớng dẫn thầy giáo cán nhân viên phòng kế toán em đà chọn đề tài: " Hạch toán TSCĐHH công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco" Ngoài phần mở đầu phần kết luận, kết cấu chuyên đề bao gồm phần sau: Phần I: Những vấn đề lý luận hạch toán TSCĐHH doanh nghiệp Phần II: Thực trạng hạch toán TSCĐHH Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco Phần III: Hoàn thiện hạch toán TSCĐHH Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco Do thời gian nh trình độ hạn chế, viết em tránh khỏi sai sót Em mong nhận đợc góp ý thầy cô nhằm hoàn chỉnh víêt Phần I Những vấn đề lý luận hạch toán TSCĐHH doanh nghiệp I Khái niệm, đặc điểm, phân loại đánh giá TSCĐHH Khái niệm đặc điểm TSCĐHH Hiện có nhiều khái niệm TSCĐHH nhng theo quan điểm nhiều nhà kinh tế học khẳng định tiêu thức nhận biết TSCĐHH trình sản xuất việc xếp loại tài sản TSCĐHH dựa vào tiêu là: Tài sản có giá trị lớn tài sản có thời gian sử dụng lâu dài Hai tiêu quan Nhà nớc quan có thẩm quyền qui định phụ thuộc vào quốc gia khác Tuy nhiên qui định khác thờng mặt giá trị, mặt thời gian sử dụng tơng đối giống Chuẩn mực kế toán Mỹ qui định:" TSCĐHH tài sản vật chất đợc sử dụng trình sản xuất lu thông hàng hoá dịch vụ có thời gian sử dụng lâu dài kỳ kế toán" ( kế toán tài theo hệ thống kế toán Mỹ - NXB Thống kê) Căn vào thực tế kinh tế nớc ta Bộ tài đà định số166/1999/QĐ - BTC ngày 30/12/1999 qui định:"TSCĐHH t liệu lao động có thời gian sử dụng năm trở lên có giá trị từ 5.000.000đồng trở lên." Đặc điểm quan trọng TSCĐHH tham gia vào trình sản xuất kinh doanh TSCĐHH bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Khác với công cụ lao ®éng nhá, TSC§HH tham gia nhiỊu kú kinh doanh nhng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hỏng Chỉ có tài sản vật chất đợc sử dụng trình sản xuất lu thông hàng hoá dịch vụ thoả mÃn hai tiêu chuẩn đợc gọi TSCĐHH TSCĐHH doanh nghiệp có nhiều loại, có loại có hình thái vật chất cụ thể nh nhà cửa, máy móc, thiết bị Mỗi loại có đặc điểm khác nhau, nhng chúng giống giá trị ban đầu lớn thời gian thu hồi vốn năm TSCĐHH đợc phân biệt với hàng hoá Ví dụ nh doanh nghiệp mua máy vi tính để bán hàng hoá, nhng doanh nghiệp mua để sử dụng cho hoạt động doanh nghiệp máy vi tính lại TSCĐHH Phân loại TSCĐHH TSCĐHH đợc phân theo nhiều tiêu thức khác nh theo hình thái biểu hiện, theo quyền sở hữu, theo tình hình sử dụng cách phân loại đáp ứng nhu cầu quản lý định có tác dụng riêng * Theo hình thái biểu hiện: TSCĐHH t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất, có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Thuộc loại gåm cã: - Nhµ cưa vËt kiÕn tróc: bao gåm công trình xây dựng nh: nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, công trình sở hạ tầng nh đờng sá, cầu cống, đờng sắt phục vụ cho hạch toán sản xuất kinh doanh - Máy móc thiết bị: bao gồm loại máy móc thiết bị dùng sản xuất kinh doanh nh máy móc chuyên dùng, máy móc thiết bị công tác, dây chuyền thiết bị công nghệ - Thiết bị phơng tiện vận tải truyền dẫn: phơng tiện dùng để vận chuyển nh loại đầu máy, đờng ống phơng tiện khác( ô tô, máy kéo, xe tải, ống dẫn) - Thiết bị, dụng cụ dùng cho quản lý: bao gồm thiết bị dụng cụ phục vụ cho quản lý nh dụng cụ đo lờng, máy tính, máy điều hoà - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: bao gồm loại lâu năm( cà phê, chè, cao su) súc vật nuôi để lấy sản phẩm( bò sữa, súc vật sinh sản) - TSCĐHH khác: bao gồm TSCĐHH mà cha đợc qui định phản ánh vào loai nói trên( tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật) Phơng thức phân loại theo hình thái biểu có tác dụng giúp doanh nghiệp nắm đợc t liệu lao động có với gía trị thời gian sử dụng bao nhiệu, để từ có phơng hớng sử dụng TSCĐHH có hiệu * Theo quyền sở hữu: Theo cách toàn TSCĐHH doanh nghiệp đợc phân thành TSCĐHH tự có thuê - TSCĐHH tự có: TSCĐHH xây dựng, mua sắm chế tạo nguồn vốn doanh nghiệp ngân sách cấp, vay ngân hàng, nguồn vốn tự bổ sung, nguồn vố liên doanh - TSCĐHH thuê: TSCĐHH mà doanh nghiệp thuê để phục vụ cho yêu cầu sản xuất kinh doanh Với cách phân loại giúp doanh nghiệp nắm đợc TSCĐHH mà có TSCĐHH mà phải thuê, để có hớng sử dụng mua sắm thêm TSCĐHH phục vụ cho sản xuất kinh doanh * Theo nguồn hình thành: Theo cách phân loại TSCĐHH đợc phân thành: - TSCĐHH mua sắm, xây dựng nguồn vốn đợc ngân sách cấp hay cấp cấp - TSCĐHH mua sắm, xây dựng ngn vèn tù bỉ sung cđa doanh nghiƯp( q ph¸t triển sản xuất , quĩ phúc lợi) - TSCĐHH nhận vốn góp liên doanh Phân loại TSCĐHH theo nguồn hình thành, cung cấp đợc thông tin cấu nguồn vốn hình thành TSCĐHH Từ có phơng hớng sử dụng nguồn vốn khấu hao TSCĐHH cách hiệu hợp lý * Theo tình hình sử dụng: TSCĐHH đợc phân thành loại sau: - TSCĐHH sử dụng: TSCĐHH trực tiếp tham gia vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, hay sử dụng với mục đích khác doanh nghiệp khác - TSCĐHH chờ sử lý: bao gồm TSCĐHH không cần dùng, cha cần dùng thừa so với nhu cầu sử dụng không phù hợp với việc sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, TSCĐHH tranh chấp chờ giải Những TSCĐHH cần sử lý nhanh chóng ®Ĩ thu håi vèn sư dơng cho viƯc ®Çu t đổi TSCĐHH Phân loại TSCĐHH theo tình hình sử dụng giúp doanh nghiệp nắm đợc TSCĐHH sử dụng tốt, TSCĐHH không sử dụng ®Ĩ cã ph¬ng híng lý thu håi vèn cho doanh nghiệp Mặc dù TSCĐHH đợc phân thành nhóm với đặc trng khác nhng việc hạch toán TSCĐHH phải đợc theo dõi chi tiết cho tài sản cụ thể riêng biệt, gọi đối tợng ghi TSCĐHH Đối tợng ghi TSCĐHH đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kÕt víi thùc hiƯn mét hay mét sè chøc định Đánh giá TSCĐHH Đánh giá TSCĐHH xác định giá trị ghi sổ tài sản TSCĐHH đợc đánh giá lần đầu đánh giá lại trình sử dụng Nó đợc đánh giá theo nguyên giá( giá trị ban đầu), giá trị đà hao mòn giá trị lại Nguyên giá TSCĐHH bao gồm toàn chi phí liên quan đến việc xây dựng, mua sắm, kể chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử trớc dùng Nguyên giá TSCĐHH trờng hợp cụ thể đợc xác định nh sau: - Nguyên giá TSCĐHH mua sắm( kể tài sản mới) đà sử dụng gồm: gi¸ mua, chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phÝ lắp đặt chạy thử( có) trừ số giảm giá đợc hởng( có) - Nguyên giá TSCĐHH xây dựng mới, t chế gồm giá thành thực tế( giá trị toán) TSCĐHH tự xây dựng, tự chế chi phí lắp đặt, chạy thử - Nguyên giá TSCĐHH thuộc vốn tham gia liên doanh đơn vị gồm: giá trị TSCĐHH bên tham gia đánh giá chi phí vận chuyển lắp đặt( có) - Nguyên giá TSCĐHH đợc cấp, đợc điều chuyển đến: + Nếu đơn vị hạch toán độc lập: nguyên giá bao gồm giá trị lại sổ đơn vị cấp( giá trị đánh giá thực tế hội đồng giao nhận) chi phí tân trang, chi phí sửa chữa, vận chuyển bốc dỡ lắp đặt, chạy thử mà bên nhận tài sản trả trớc đa TSCĐHH vào sử dụng + Nếu điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: nguyên giá, giá trị lại số khấu hao luỹ kế đợc ghi theo sổ đơn vị cấp Các phí tổn trớc dùng đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐHH Trong thời gian sử dụng, nguyên giá TSCĐHH bị thay đổi, phải vào thực trạng để ghi tăng hay giảm nguyên giá TSCĐHH thay đổi trờng hợp sau: + Đánh giá lại giá trị TSCĐHH + Nâng cấp, cải tạo làm tăng lực kéo dài thời gian hữu dụng TSCĐHH + Th¸o dì mét hay mét sè bé phËn cđa TSCĐHH Khi thay đổi nguyên giá TSCĐHH doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại sổ kế toán số khấu hao luỹ kế TSCĐHH tiến hạch toán theo qui định hành Qua phân tích đánh giá ta thấy loại giá trị có tác dụng phản ánh định, nhng có hạn chế, kế toán TSCĐHH theo dõi loại: nguyên giá, giá trị đà hao mòn giá trị lại để phục vụ cho nhu cầu quản lý TSCĐHH II Hạch toán chi tiết TSCĐHH Tại phận sử dụng TSCĐHH doanh nghiệp nói chung phận sử dụng nói riêng phận quan trọng góp phần đáp ứng nhu cầu sản xuất doanh nghiệp Trong hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐGHH thờng xuyên có biến động lúc tăng nhng có lúc lại giảm TSCĐHH Nhng trờng hợp phải có chứng từ hợp lý, hợp lệ để chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh phận sử dụng Từ chứng từ TSCĐHH, phận sử dụng ghi vào sổ tài sản đơn vị Quyển sổ theo dõi chi tiết tài sản phận sử dụng Mỗi loại TSCĐHH đợc theo dõi sổ hay số trang sổ ghi chi tiết đầy đủ số liệu Sổ để phận sử dụng xác định đợc giá trị tài sản có đồng thời để phận kế toán tiến hành hạch toán TSCĐHH doanh nghiệp Tại phòng kế toán Để quản lý tốt TSCĐHH doanh nghiệp kế toán phải phản ánh, theo dõi chặt chẽ đầy đủ trờng hợp biến động Kế toán phải lu giữ đầy đủ chứng từ, biên bản.Tất biên nh: biên giao nhận TSCĐHH, biên đánh giá lại TSCĐHH có lu giữ phòng kế toán có chữ ký xét duyệt Hạch toán chi tiết TSCĐHH đợc tiến hành bớc nh sau: - Đánh giá số hiệu cho TSCĐHH - Lập thẻ TSCĐHH vào sổ chi tiết TSCĐHH theo đối tợng tài sản Thẻ TSCĐHH đợc lập dựa sở hồ sơ kế toán TSCĐHH Thẻ nhằm mục đích theo dõi chi tiết tài sản doanh nghiệp, tình hình thay đổi nguyên giá giá trị hao mòn đà trích hàng năm tài sản Ngoài kế toán theo dõi TSCĐHH Sổ chi tiết TSCĐHH, sổ hay số trang sổ đợc mở, theo dõi loại TSCĐHH Sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết phải cung cấp đợc thông tin cho ngời quản lý tên, đặc điểm, tỷ lệ khấu hao năm, số khấu hao TSCĐHH tính đến thời điểm ghi giảm TSCĐHH, lý ghi giảm TSCĐHH Song song với việc hạch toán chi tiết, kế toán tiến hành tổng hợp TSCĐHH để đảm bảo tính chặt chẽ, xác hoạt động quản lý TSCĐHH tính thống hạch toán III Hạch toán tổng hợp tình hình biến động tăng, giảm TSCĐHH Hạch toán nhiệm vụ biến động tăng TSCĐHH doanh nghiệp tăng nhiều nguyên nhân nh đợc cấp vốn, mua sắm, xây dựng a TSCĐHH đợc cấp (cấp vốn TSCĐHH) đợc điều chuyển từ đơn vị khác đợc biếu tặng ghi: Nợ TK 211: TSCĐHH Có TK 411: nguån vèn kinh doanh b Mua TSC§HH dïng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ - Căn vào chứng từ kế toán ghi tăng nguyên giá Nợ TK211: nguyên giá TSCĐHH Nợ TK 1332: thuế VAT đợc khấu trừ Có TK 331, 111, 112: gi¸ to¸n - KÕt chun ngn vèn đầu t nguồn vốn chủ sở hữu 10 + Nếu đầu t quĩ đầu t phát triển, nguồn vốn xây dựng Nợ TK 414: quĩ đầu t phát triển Nợ TK 441: nguồn vốn đầu t xây dựng Có TK 411: nguồn vốn kinh doanh + Nếu đầu t nguồn vốn khấu hao bản: Có TK 009 + Nếu đầu t nguồn vốn kinh doanh kết chỉnh nguồn vốn c Mua TSCĐHH cần thời gian lắp đặt trớc đa vào sử dụng: Bút toán1: giá trị tài sản mua Nợ TK 2411: chi phí thực tế Nợ TK1332: thuế VAT đợc khấu trừ Có TK 111, 112: giá trị tài sản - Bút toán 2: chi phí lắp đặt (nếu có) Nợ TK 2411 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 - Bút toán 3: hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng + Nợ TK 211 Cã TK 2411 + KÕt chun ngn vèn Nỵ TK 414, 441, 431 Cã TK 411 d NhËn vèn góp liên doanh đơn vị khác TSCĐHH : giá trị tài sản đợc bên tham gia liên doanh đánh giá chi phí khác( có), kế toán tính toán nguyên giá TSCĐHH ghi sổ: Nợ TK 211: nguyên giá TSCĐHH Có TK 411: giá trị vốn góp 43 Phiếu thu Số 691 Ngày 27/9/2001 Nợ TK 111 Có TK 711 Họ tên ngời nộp tiền: Nguyễn Hồng Đạt Địa chỉ: Chơng Mỹ - Hà Tây Lý nộp: Mua xe ô tô 29L-1438 Số tiền: 99.550.000 (đồng) Viết chữ: Chín mơi chín triệu năm trăm năm mơi nghìn đồng Kèm theo hoá đơn: chứng từ gốc Kế toán trởng Ngêi nép tiỊn Thđ q (Ký, hä tªn) (Ký, hä tên) (Ký, họ tên) Trên sở vào biên lý, hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu thu toàn chứng từ có liên quan đến việc lý TSCĐHH Kế toán định khoản Bút toán 1: Xoá sổ TSCĐHH Nợ TK 214 65.000.000 Nợ TK811 10.500.000 Có TK 211 75.500.000 Căn vào phiếu thu số 691 phản ánh số thu sau lý Bút toán 2: Phản ánh khoản thu tõ lý Nỵ TK 111: 11.550.000 Cã TK 711: 10.500.000 Có TK 33311: 1.050.000 Kế toán chứng từ liên quan đến TSCĐHH để lập sổ chi tiết TSCĐHH doanh nghiệp Mỗi tài sản đa vào sử dụng phải ghi vào sổ Số thứ tự tài sản đợc ghi theo thứ tự thời gian, hàng tháng có nghiệp vụ TSCĐHH phát sinh Kế toán ghi vào sổ chi tiết TSCĐHH theo mẫu sau: 44 Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco Sổ chi tiết TSCĐHH Tháng 11 năm 2000 STT Chøng tõ SH NT Tªn TSCĐHH Nớc sản xuất 19 15/12/00 Xe 29H-4709 Hàn Quốc T1 Xe 29L-4618 Hµn Quèc 28 Xe 29L-0357 Hµn Quèc 32 Xe 29L-1438 Hàn Quốc Ngày sử Số khấu Nguyên giá hao năm dụng 269.732.000 3.716.500 260.554.000 248.642.700 212.279.700 26534962, Nguồn hình thành NS NS NS Cuối kỳ vào thẻ TSCĐHH, sổ chi tiết chứng từ liên quan đến việc tăng giảm TSCĐHH Song song với công tác hạch toán chi tiết TSCĐHH công ty tổ chức hạch toán tổng hợp TSCĐHH Đây khâu quan trọng phục vụ đắc lực cho công tác quản lý Mục đích hạch toán tổng hợp nhằm cung cấp thông tin tổng hợp nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn TSCĐHH IV Hạch toán tổng hợp TSCĐHH Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco Để hạch toán tổng hợp TSCĐHH, công ty sử dụng tài khoản theo chế độ quy định, công ty sử dụng số tài khoản liên quan Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco hạch toán TSCĐHH hệ thống sổ sách đợc tổ chức theo chế độ kế toán quy định nh việc ghi sổ sách kế toán phải vào chứng từ hợp lệ, không tẩy xoá, sửa chữa Hiện niên độ kế toán công ty áp dụng ngày 1/1 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Hạch toán nghiệp vụ biến động tăng TSCĐHH Căn vào chứng từ giao nhận TSCĐHH, kế toán công ty mở sổ đăng ký TSCĐHH sổ chi tiết TSCĐHH Nội dung sổ phản ánh chi tiết nghiệp vụ TSCĐHH phát sinh Số hiệu sổ cung cấp chi tiết tình 45 hình tài sản tiêu chi tiết tình hình tài sản để lập báo cáo Kết cấu sổ đăng ký TSCĐHH gồm nội dung sau: tên TSCĐHH, nớc sản xuất, nguyên giá, năm đa vào sử dụng, số năm khấu hao, số khấu hao năm, số cột trang phản ánh chi tiết phát sinh tăng, cha phản ánh đợc chi tiết phát sinh giảm Quyển sổ đợc dựa theo nơi sử dụng để theo dõi tài sản đơn vị Hàng tháng vào chứng từ kế toán phát sinh, kế toán ghi vào cột cho hợp lý Xuất phát từ nghiệp vụ có mẫu sau: Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco Sổ đăng ký TSCĐHH Tháng 12 năm 2000 Nớc sản Năm sử Số khấu Số khấu hao Ghi Nguyên giá xuất dụng hao năm năm chó Xe ca 29H-4709 Hµn Qc 269.732.00 2000 33.716.500 Xe ca 29L-4618 Hµn Quèc 260.554.00 2000 32.569.250 Xe ca 29L-1438 Hµn Quèc 248.642.70 2000 31.080.338 Xe ca 29L-0357 Hµn Quèc 212.279.70 2000 26.543.962, STT Tên TSCĐHH Sau kế toán tổng hợp số liệu để lập bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐHH công ty Bảng tổng hợp đợc dùng để kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ tài khoản 211 Kế toán vào sổ nêu để vào bảng sau: Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐHH Chứng từ TSCĐHH tăng Đơn Số lTên TSCĐHH Nguồn Bộ phận sử vị tính ợng Nguyên giá SH NT hình thành dụng 19 15/12/00 Xe ca 29H-4709 chiÕc 01 269.732.00 NS VËn chuyÓn 46 T1 28 32 Xe ca 29L-4618 260.554.00 VËn chuyÓn Xe ca 29L-1438 248.642.70 NS VËn chuyÓn Xe ca 29L-0357 212.279.70 NS VËn chun Tr×nh tù ghi sỉ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ Hàng ngày, tháng vào chứng từ gốc TSCĐHH phát sinh Kế toán vào chứng từ ghi sổ theo mÉu sau: Chøng tõ ghi sỉ Sè 28 Th¸ng 12 - 2000 TrÝch yÕu NhËp xe « t« 29H-4709 Mua xe « t« 29L-4618 Mua xe « t« 29L-0357 LÊy nguån vèn thÕ chÊp mua xe 29L-1187 Dùng NVKHCB mua xe ô tô 29L-1438 Tài khoản Nợ Có 211 241.1 211 112 211 111 211 111 009 Sè tiỊn 269.732.000 260.554.000 248.642.700 212.279.700 260.554.000 KÌm theo chứng từ gốc Sau phản ánh vào chứng từ ghi sổ tăng TSCĐHH, sau vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ TSCĐHH Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Năm 2000 Chứng từ ghi sổ Diễn giải SH NT 1/12/2000 Tăng TSCĐ nhập xe ô tô 29H-4709 Tăng nhập xe ô tô 29L-4618 Tăng nhập xe ô tô 29L-0357 Tăng TCĐ nhập xe ô tô 29L-1438 Cộng tháng Số tiền 269.732.000 260.554.000 248.642.700 212.279.700 91.208.400 Ghi chó 47 Ci th¸ng khoá sổ, cộng số liệu chứng từ ghi sổ, kiểm tra đối chiếu số liệu sổ ghi sổ với sổ chi tiết TSCĐHH, sổ bảng tổng hợp TSCĐHH lấy số liệu tổng cộng chứng từ ghi sổ vào sổ Hạch toán nghiệp vụ biến động giảm Hạch toán giảm TSCĐHH công ty tiến hành nhợng bán, lý thấy tài sản không đem lại lợi nhuận cho công ty Chứng từ ghi sổ Số: 26 Năm 2000 Trích yếu Giảm TSCĐHH lý, nhợng bán Thanh lý xe ô tô W50 đà sử dụng lâu năm Tài khoản Nợ Có Số tiền 214 85.000.000 811 90.500.000 211 711 214 9.050.000 46.649.000 811 Nhợng bán xe ô tô W50 29L-1187 90.500.000 33311 - Khoản thu håi tõ lý 175.500.000 99.550.000 65.500.000 111 211 111 65.500.000 33311 - Khoản thu hồi từ nhợng bán 200.000 72.050.000 711 - Chi phí nhợng bán 112.149.000 200.000 6.550.000 811 111 Cã chøng tõ gèc kÌm theo Tõ sè liệu chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký chứng từ 48 Sổ đăng ký chứng tõ ghi sỉ Chøng tõ ghi sỉ DiƠn gi¶i SH NT G1 27/9/2000 Thanh lý xe « t« W50 G2 20/6/2000 Nhợng bán xe ô tô 29L-1187 Cộng Số tiền Ghi 99.550.000 72.050.000 171.600.000 Kế toán trởng Xác định quan thuế Thủ trởng (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu) (Ký, họ tên) Sổ tài khoản 211 Năm 2000 Ngày Chứng từ ghi SH NT sổ Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền Nợ Có 27/9 G1 G2 2411 112 111 111 214 29L-1438 Nhợng bán xe 29L-1187 811 214 90.500.000 46.649.000 811 15/12 28 1/12 T1 5/12 Số d đầu kỳ Nhập xe ô tô 29H-4709 NhËp xe « t« 29L-4618 NhËp xe « t« 29L-4375 Mua xe « t« 29M-4502 Thanh lý xe « t« W50 65.500.000 991.208.400 287.649.000 2.633.127.800 Céng sè ph¸t sinh Sè d cuèi kú 1.929.568.400 269.732.000 260.554.000 248.642.700 212.279.700 85.000.000 Hạch toán sửa chữa TSCĐHH TSCĐHH t liệu lao động phục vụ lâu dài cho hoạt động sản xuất công ty Do để trì tính kỹ thuật khả hoạt động liên tục tài sản Công ty quan tâm đến việc bảo dỡng sửa chữa TSCĐHH Bản thân phơng tiện vận tải lập định mức sửa chữa thờng xuyên (bảo dỡng) sửa chữa lớn (đại tu) Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco tính chi phí sửa chữa ô tô vào chi phí vận tải khoản chi phí trực tiếp hoạt động kinh doanh vận tải ô tô khoản mức giá thành vận tải ô tô tháng 49 Căn vào định mức chi phí sửa chữa phơng tiện ô tô tính cho km xe lăn bánh số km thực tế đà hoạt động tháng để tính số phải trích tháng = x Quá trình sửa chữa phơng tiện vận tải ô tô máy móc thiết bị, kế toán sử dụng tài khoản 6277, 2413, 335 để hạch toán chi phí sửa chữa TSCĐHH Ngoài kế toán sử dụng tài khoản liên quan 152, 111, 112, 331, 142 TSCĐHH có giá trị lớn đòi hỏi phải đợc sửa chữa theo kế hoạch thống xây dựng hàng năm cho đối tợng TSCĐHH Để tránh biến động giá thành công ty đà sử dụng phơng pháp trích trớc sửa chữa lớn Trong năm 2002, công ty thuê tiến hành sửa chữa nâng cấp trụ sở làm việc, bảo trì bảo dỡng phơng tiện vận tải máy móc văn phòng, thiết bị đồ dùng Bảng tổng hợp toán tổng chi phí 101.850.000 đồng Kế toán vào chứng từ gốc định khoản nh sau: Nợ TK 241.3 101.850.000 Nợ TK 133 10.185.000 Cã TK 111 112.035.000 KÕt chuyÓn chi phÝ sửa chữa lớn hoàn thành Nợ TK335 Có TK 2413 112.035.000 112.035.000 Quá trình sửa chữa TSCĐHH phát sinh nhiều vấn đề Để TSCĐHH đợc sửa chữa cho tốt mang tính hợp pháp chế độ kế toán mới, kế toán phải vào chứng từ sau: - Biên xác định tình trạng kỹ thuật máy - Căn vào biên kiểm tra sửa chữa - Căn vào phơng án dự toán sửa chữa - Căn vào định sửa chữa - Căn vào hợp đồng kinh tế - Căn vào toán sửa chữa xe Hạch toán khấu hao TSCĐHH 50 Trong trình sử dụng TSCĐHH bị hao mòn dần giá trị, kế toán phải làm công tác trích khấu hao Tại Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco khấu hao TSCĐHH trình chuyển dần giá trị TSCĐHH cách có kế hoạch vào giá thành Khấu hao TSCĐHH biện pháp kinh tế nhằm bù đắp hay khôi phục lại phần toàn giá trị TSCĐHH Tính khấu hao TSCĐHH công ty dựa theo quy định sau: - Về tính khấu hao vào nguyên giá TSCĐHH tỷ lệ khấu hao theo định 166/199/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 - Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính Tất TSCĐHH trích khấu hao sở tỷ lệ tính khấu hao đăng ký theo định kỳ năm với Cục quản lý vốn tài sản Nhà nớc doanh nghiệp Tất TSCĐHH có công ty tham gia vào trình kinh doanh phải tính khấu hao phân bổ vào giá thành - Việc tính khấu hao dựa sở: nguyên giá TSCĐHH thời gian sử dụng Mức khấu hao đợc tính nh sau: = = Đầu năm vào TSCĐHH có công ty, kế toán tính khấu hao cho năm Dựa vào mức khấu hao năm để tính khấu hao tháng 51 Chi tiết TSCĐHH trích khấu hao năm 2003 STT Tên tài sản trích khấu hao I II III Nhà cửa vật kiến trúc Máy móc thiết bị Máy photocopy Máy điều hoà National Máy điều hoà LG Máy điều hoá 12000PTU Máy vi tính Máy in Máy đếm tiền Phơng tiện vận tải Nguồn Nguyên giá Mức tính Giá trị lại khấu hao 597.684.086 1.828.696.914 vèn NS 2.426.381.00 NS 143.864.30 24.954.800 118.909.500 36.095.000 784.000 35.311.000 33.090.000 11.586.000 21.504.000 14.421.000 1.923.000 12.498.000 21.778.000 2.903.000 18.875.000 14.710.300 245.000 14.875.000 11.030.000 3.862.000 7.168.000 12.740.000 3.651.800 9.088.200 5.270.619.40 2.790.129.00 2.480.490.400 Xe ca 0 4.990.619.40 2.602.891.00 2.387.728.400 Xe 280.000.000 187.238.000 92.762.000 Cuối tháng vào phần trích khấu hao TSCĐHH kết chuyển vào chi phí để tính giá thành Đối với khấu hao TSCĐHH công ty sử dụng tài khoản sau: TK214: Khấu hao máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, nhµ cưa vËt kiÕn tróc TK6274: Chi phÝ khÊu hao phơng tiện TSCĐHH TK6424: Chi phí khấu hao TSCĐHH dùng cho qu¶n lý doanh nghiƯp TK009: Ngn vèn khÊu hao Ngoài kế toán sử dụng số TSCĐHH có liên quan khác Khi tính khấu hao phơng tiện vận tải phục vụ trực tiếp cho hoạt động kinh doanh Nợ TK6274: Chi phí khấu hao phơng tiện vận tải Nợ TK6424: Chi phí khấu hao phận quản lý doanh nghiệp' Có TK2144: Hao mòn TSCĐHH Nghiệp vụ khấu hao TSCĐHH tháng 5/2003 Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco trích khấu hao phơng tiện vận tải nh sau: Bút toán 1: Nợ TK 6274: 4.597.800 Cã TK214: 4.597.800 52 Bót to¸n 2: Nợ TK 009: 4.597.800 Còn phơng tiện phục vụ hh 2.958.700, kế toán ghi: Bút toán 1: Nợ TK 6424: 2.958.700 Có TK 214: 2.958.700 Bút toán 2: Nợ TK009: 2.958.700 Cuối tháng kế toán kết chuyển khấu hao phơng tiện vận tải vào chi phí để tính giá thành sản phẩm Nợ TK 154: 7.556.500 Có TK 6274 4.597.800 Cã TK 6424 2.958.700 Sau ®ã tËp hợp số chi phí khấu hao phơng tiện vận tải cho mục đích vận chuyển để vào chứng từ ghi sổ 53 Phần III Hoàn thiện hạch toán TSCĐHH Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco I Đánh giá khái quát tình hình hạch toán TSCĐHH Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hớng tới mục đích cuối lợi nhuận Để đạt đợc mục đích doanh nghiệp có cách làm khác nhau, biện pháp khác Một biện pháp đợc nhiều doanh nghiệp quan tâm không ngừng nâng cao hiệu sử dụng TSCĐHH Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, TSCĐHH yếu tố chiếm tỷ trọng lớn toàn tài sản Việc tăng cờng quản lý hoàn thiện công tác kế toán vấn đề quan trọng để góp phần nâng cao hiệu sử dụng TSCĐHH Tại Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco, vấn đề đà đợc ban lÃnh đạo quan tâm sâu sắc Qua thời gian thực tập Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco, vận dụng lý luận thực tiễn công tác kế toán TSCĐHH công ty em có đánh giá khái quát sau: Kể từ thành lập Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco đến nay, sau nhiều năm củng cố đầu t xây dựng sở vật chất, bổ sung TSCĐHH, nâng cấp cải tạo hoàn chỉnh văn phòng công ty công ty đà có bớc chuyển biến rõ rệt việc đạt thành tích cao doanh thu lợi nhuận Điều vừa đảm bảo đáp ứng nhu cầu du lịch ngày tăng tầng lớp nhân dân ngày dễ dàng, đầu t cho trình tổ chức nâng cao chất lợng nhiều chơng trình (đặc biệt tour xuyên Việt) góp phần tăng tổng thu nhập cho kinh tế quốc dân ngày cao Trong kinh tế thị trờng cạnh tranh sản phẩm, ngành nghề cạnh tranh dịch vụ ngày gay gắt không ngừng Mặc dù khó khăn trở ngại suốt trình hình thành phát 54 triển Nhng công ty khẳng định vị trí vai trò kinh tế quốc dân thành tích nhiều năm qua công ty đà đạt đợc Phải nói ®Õn phÇn lín sù ®ãng gãp rÊt quan träng cđa máy quản lý công ty nói chung, máy kế toán nói riêng Tổ chức công tác kế toán, hạch toán kế toán theo chủ trơng đổi Nhà nớc Công tác kế toán công ty thực công cụ đắc lực phục vụ cho lÃnh đạo công ty việc kiểm tra giám sát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh công ty, tình hình quản lý sử dụng tài sản vật t tiền vốn, giúp cho lÃnh đạo có chủ trơng, biện pháp tích cực công tác quản lý điều hành hoạt động sản xuất Hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu kế hoạch đề không ngừng tăng doanh thu thu nhập công ty bớc cải thiện nâng cao đời sống cho cán công nhân viên chức * Những u điểm bật công tác kế toán công ty Công tác quản lý TSCĐHH công ty chặt chẽ đáp ứng yêu cầu quản lý vốn, quản lý tài sản tình hình kinh tế Hệ thống sổ sách, biểu mẫu công ty áp dụng theo quy định Bộ Tài Tổ chức công tác kế toán công ty phù hợp với quy mô đặc điểm hình thức sản xuất Bộ máy kế toán gọn, nhẹ với việc phân công lao động cụ thể, trách nhiệm cho cán kế toán Mọi phần hành công ty kế toán ®Ịu cã ngêi theo dâi, thùc hiƯn ®Çy ®đ ®óng nội quy - Công ty đà tính đến quy mô tính chất công ty sử dụng hình thức kế toán, chứng từ ghi sổ, phân cách ghi sổ, công việc phận cách rõ ràng để kế toán viên phụ trách hai phận - Sổ sách kế toán đà sử dụng thực theo quy định Ban tài chính, tập hợp chứng từ gốc vào sổ chi tiết TSCĐHH thẻ TSCĐHH Sau ghi vào chøng tõ ghi sỉ mét c¸ch thĨ Sè liƯu từ chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vào trực tiếp sổ để tiến hành lập bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cách rõ ràng đầy đủ - Về kế toán TSCĐHH đà theo dõi đợc tình hình tăng giảm, khấu hao kiểm kê TSCĐHH theo quy trình đảm bảo việc phản ánh 55 nguyên giá TSCĐHH có nh mức trích khấu hao, nhà cửa 15 năm phơng tiện vận tải năm phù hợp với quy định Bộ Tài - Bộ phận kế toán cung cấp đầy đủ kịp thời xác số liệu cho đối tợng cần quan tâm đến bên quản lý nh ban lÃnh đạo công ty, để đề phơng hớng biện pháp kịp thời nhằm tạo cải cho xà hội đáp ứng nhu cầu đảm bảo đời sống cho ngời lao động - Trong năm qua công ty đà mạnh dạn đầu t đổi trang thiết bị máy móc để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh Đồng thời nâng cao chất lợng sản phẩm không ngừng tăng doanh thu lợi nhuận cho công ty - Công ty có đội ngũ cán đầy đủ kinh nghiệm lực để điều hành vững công ty năm qua, với thành viên công ty có tinh thần trách nhiệm cao công việc Nhìn chung công tác kế toán TSCĐHH Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco đợc thực tốt đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hành phù hợp với điều kiện công ty Tuy nhiên bên cạnh mặt mạnh việc tổ chức công tác kế toán TSCĐHH, công ty tồn số thiếu sót công tác hạch toán TSCĐHH * Một số tồn hạch toán TSCĐHH công ty TSCĐHH công ty chiếm tỷ trọng vốn lớn Tất số vốn mà công ty có đợc hầu nh đầu t vào đổi mới, mua sắm trang thiết bị phơng tiện vận tải Nhng từ trình mua TSCĐHH vào, phận kế toán đà không đa thẻ TSCĐHH vào phần mềm kế toán để thuận lợi việc tính giá trị lại TSCĐHH, mức đà khấu hao, nguyên giá Mà kế toán vào thẻ TSCĐHH theo phơng pháp thủ công, dùng tay, ghi số liệu Mỗi TSCĐHH vào mẫu thẻ mà theo quy mô tính chất TSCĐHH công ty chủ yếu tìm giá trị mức đà khấu hao trở nên khó khăn phải tính toán thủ công Vì bất tiện muốn nâng cấp cải tạo, lý TSCĐHH 56 TSCĐHH công ty cha đề tổ chức đánh số TSCĐHH theo dõi chi tiết đối tợng cụ thể Việc đánh số phản ánh nhóm, loại cho chặt chẽ Việc lý TSCĐHH diễn chậm chạp hệ thống thủ tục rờm rà Mỗi lý hay nhợng bán, công ty phải lập phiếu xác định tình trạng kinh tế tình trạng kỹ thuật cho TSCĐHH Lập tờ trình xin lý gửi cho giám đốc thị có định cho phép công ty đợc lý Vì thờng nhiều thời gian cho công việc làm ảnh hởng đến việc hạch toán TSCĐHH Công ty Việc hạch toán TSCĐHH lý Công ty có chỗ cha hợp lý Theo qui định Bộ tài TSCĐHH lý dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay dùng vào hoạt động phúc lợi hạch toán riêng Còn hạch toán TSCĐHH lý Công ty lại dùng chung cho trờng hợp Theo cách hạch toán Công ty khó phân biệt đợc lý TSCĐHH đợc dùng vào mục đích hoạt động Ngoài tồn trên, theo qui định Bộ tài thời gian sử dụng TSCĐHH cụ thể phơng tiện vận tải đờng thời gian tối thiểu năm, thời gian tối đa 10 năm Nhng thực tế phơng tiện vận tải Công ty sử dụng có cha đợc năm đà tiến hành nhợng bán Nh theo qui định Bộ tài Công ty đà vi phạm luật Vì thực tế nhu cầu đòi hỏi chất lợng phục vụ khách ngày cao nên buộc Công ty luôn phải thay đổi phơng tiện vận tải cho phù hợp Khi mua TSCĐHH qua thời gian lắp đặt trớc đa vào sử dụng, kế toán hạch toán chung chi phí lắp đặt vào giá trị tài sản mua Hạch toán chung nh cấp kiểm tra khó biết đợc chi phí lắp đặt cho tài sản Trên mặt tồn công tác hạch toán TSCĐHH Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco Cần phải tìm phơng hớng giải tồn để giúp cho công tác hạch toán TSCĐHH Công ty 57 đợc hoàn thiện, đồng thời nâng cao hiệu sử dụng TSCĐHH Công ty II Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán TSCĐHH Công ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco Qua thời gian thực tập tìm hiểu nghiên cứu thực tế Công ty, thân em nhiều mặt hạn chế kiến thøc lý ln, kinh nghiƯm thùc tÕ kÕ to¸n TSCĐHH Nhng vào tồn khó khăn Công ty, vào chế độ kế toán TSCĐHH Nhà nớc Bộ tài Em có vài ý kiến nhỏ, đề xuất sau mong muốn góp phần nâng cao chất lợng hoàn thiện thêm công tác kế toán TSCĐHH Công ty Đa phần mềm kế toán vào hạch toán TSCĐHH Hiện Công ty sử dụng phần mềm kế toán để phục vụ cho công tác kế toán TSCĐHH Nhng so với phát triển kinh tế thị trờng phần mềm kế toán cha đem lại hiệu tốt Cho nên Công ty cần cập nhật phần mềm kế toán đa vào hạch toán kế toán TSCĐHH Bên cạnh nên đa thẻ TSCĐHH vào phần mềm kế toán giảm đợc sức lao động kế toán, để giới hoá, đại hoá cập nhật với kế toán giới Hơn xem chi tiết đợc loại tài sản mà không cần phơng pháp tìm kiếm mẫu số đánh nhiều thời gian Bộ Tài nên thay đổi lại quy định thời gian sử dụng TSCĐHH Theo quy định Bộ Tài ban hành phơng tiện vận tải theo định 166/1999/QĐ-BTC thời gian sử dụng phơng tiện vận tải đờng thời gian tối thiểu năm, thời gian tối đa 10 năm Theo quy định mặt pháp lý công ty đà vi phạm luật Nhng thực tế nhu cầu đòi hỏi chất lợng phục vụ khách du lịch ngày cao Cho nên thực tế có xe ô tô so với năm trớc nh đủ đáp ứng nhu cầu khách, nhng so với thời điểm lại lạc hậu, cũ kỹ lại không đủ điều kiện để phục vụ khách Lúc công ty muốn thu hút đợckhách buộc phải thay dần ô tô cũ ô tô đại Chính lẽ đó, theo em Bé Tµi chÝnh ... hành phần hành kế toán Phân công lao động kế toán hợp lý, hớng dẫn công việc kế toán cho phận kế toán, nhân viên kế toán để phát huy đợc khả chuyên môn, tạo kết hợp chặt chẽ phận kế toán có 29 liên... nhiệm cao Kế toán trưởng Phó phòng phụ trách thống kê Bộ máy kế toán Công ty tổ chức theo hình thức tập trung đợc chia Phó phòng kế toán thành phận theo sơ đồ sau: Kế toán toán đoàn Kế toán toán công... toán toán công nợ Kế toán toán quốc tế Kế toán ngân hàng Kế toán tiền mặt Kế toán tài sản cố định Nhân viên thống kê 28 * Chức nhiệm vơ cđa tõng bé phËn bé m¸y kÕ to¸n nh sau: - Kế toán trởng (kiêm
