Đang tải... (xem toàn văn)
Đề tài thực tập tốt nghiệp kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kế Toán Xác Đònh Kết Quả Kinh Doanh Gvhd: TS. Lê Đình Trực CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1. 1.Kế toán doanh thu bán hàng 1.1.1.Khái niệm: Doanh thu là tổng giá trò lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. ( Sách kế toán tài chính, 2007, trang 18) 1.1.2.Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp phản ánh quy mô kinh doanh, khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp, đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác đònh lợi nhuận của doanh nghiệp. Do đó, trong kế toán việc xác đònh doanh thu phải tuân thủ theo nguyên tắc cơ bản là: Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền, do vậy doanh thu bán hàng được xác đònh theo giá trò hợp lý theo giá trò của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được. Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp. Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế. 1.1.3.Điều kiện ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng được ghi nhận thoả mãn đồng thời 5 điều kiện sau: Svth: Lê Thò Bích Huyền 1 Kế Toán Xác Đònh Kết Quả Kinh Doanh Gvhd: TS. Lê Đình Trực Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua; Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá; Doanh thu được xác đònh tương đối chắc chắn; Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ giao dòch bán hàng; Xác đònh được chi phí liên quan đến giao dòch bán hàng. (Sách kế toán tài chính, 2007, trang 19) 1.1.4.Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ, có 4 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá - Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm - Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dòch vụ - Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá - Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản 1.1.5. Phương pháp hoạch toán: Kế toán doanh thu bán hàng: Kế toán bán hàng theo phương thức tiêu thụ trực tiếp: - Đối với sản phẩm hàng hoá dòch vụ chòu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cùng cấp dòch vụ theo giá bán chưa thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 3331 Svth: Lê Thò Bích Huyền 2 Kế Toán Xác Đònh Kết Quả Kinh Doanh Gvhd: TS. Lê Đình Trực - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dòch vụ không thuộc diêän chòu thuế GTGT hoặc chòu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ theo giá thanh toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 113 Có TK 511 Có TK 512 Kế toán bán hàng thông qua các đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng: - Kế toán ở đơn vò giao hàng đại lý: • Xuất kho: Nợ TK 157 Có TK 155, 156 • Khi bán được hàng: Đối với hàng hoa,ù dòch vụ chòu thuế tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo tổng giá thanh toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 3331 Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632 Có TK 157 Đối với hàng hoá, dòch vụ không thuộc diện chòu thuế GTGT hoặc chòu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo tổng giá thanh toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Svth: Lê Thò Bích Huyền 3 Kế Toán Xác Đònh Kết Quả Kinh Doanh Gvhd: TS. Lê Đình Trực Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632 Có TK 157 • Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vò nhận bán hàng đại lý hưởng hoa hồng, ghi: Nợ TK 641 Nợ TK 133 Có TK 131, 111, 112. - Kế toán ở đơn vò nhận đại lý, bán đúng giá hưởng hoa hồng: • Khi nhận nhận hàng, ghi: Nợ TK 003 • Khi xuất trả hàng, ghi: Có TK 003 • Khi bán được hàng: Khi xuất bán: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 331 Đònh kỳ xác đònh doanh thu hoa hồng được hưởng: Nợ TK 331 Có TK 511 Có TK 3331 Khi trả tiền cho bên giao: Nợ TK 331 Có TK 111, 112, . Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: - Đối với hàng hoá chòu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT, ghi: Svth: Lê Thò Bích Huyền 4 Kế Toán Xác Đònh Kết Quả Kinh Doanh Gvhd: TS. Lê Đình Trực • Khi bán hàng, số tiền trả lần đầu, số tiền còn phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 333 Có TK 3387 • Khi thực hiện thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi: Nợ TK 111, 112, . Có TK 131 • Doanh thu, ghi: Nợ TK 3387 Có TK 515 Kế toán bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng: - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương thức khấu trừ khi xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chòu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dòch vụ chòu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ khác theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 512 Có TK 3331 Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi về: Nợ TK 152, 153, 156, 211 Nợ TK 133 Có TK 131 Svth: Lê Thò Bích Huyền 5 Kế Toán Xác Đònh Kết Quả Kinh Doanh Gvhd: TS. Lê Đình Trực Khi nhận thêm tiền do giá vật tư, hàng hoá đem đi trao đổi lớn hơn giá trò vật tư, hàng hoá nhận được: Nợ TK 131 Có TK 111, 112 . - Khi xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc diện không chòu thuế GTGT hoặc chòu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp để đổi lấy vật tư, hàng hóa, TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dòch vụ không thuộc diện chòu thuế GTGT hoặc chòu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp , kế toán phản ánh doanh thu bán hàng trao đổi theo tổng giá thanh toán, ghi: Nợ TK 131 Có Tk 511 Có Tk 512 Khi nhận vật tư, hàng hoá: Nợ TK 152, 153, 156, 211 Có TK 131 ( TS. Phan Đức Dũng, 2007, trang 801-805.) 1.2.Các khoản giảm trừ doanh thu: 1.2.1. Chiết khấu thương mại: 1 2.1.1. Khái niệm: Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho khách hàng mua hàng, dòch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán, hoặc các cam kết mua, bán hàng. 1.2.1.2.Tài khoản sử dụng: Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2. - Tài khoản 5211 – Chiết khấu hàng hoá Svth: Lê Thò Bích Huyền 6 Kế Toán Xác Đònh Kết Quả Kinh Doanh Gvhd: TS. Lê Đình Trực - Tài khoản 5212 – Chiết khấu thành phẩm - Tài khoản 5213 – Chiết khấu dòch vụ 1.1.2.1.3. Nguyên tắc hạch toán: - Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách quy đònh. - Trường hợp người mua mua nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản này sẽ được giảm trừ vào giá bán trên hoá đơn lần cuối cùng. Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoạc khi số chiết khấu thương mại người mua hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hoá đơn lần cuối cùng thì phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua. Khoản này sẽ được hạch toán vào tài khoản 521. - Trường hợp người mua mua hàng với khối lượng lớn, được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán trên hoá đơn là giá đã giảm. Khoản này không được hạch toán vào tài khoản 521. - Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán. - Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào nợ tài khoản 521. Cuối kỳ, kết chuyển về tài khoản 911. 1.1.2.1.4. Phương pháp hạch toán: - Khoản chiết khấu thương mại chấp nhận cho khách hàng được hưởng trong kỳ (gồm thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, không gồm thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ). Nợ TK 521 Nợ TK 3331 (phương pháp khấu trừ) Có TK 111, 112… Có TK 131 Svth: Lê Thò Bích Huyền 7 Kế Toán Xác Đònh Kết Quả Kinh Doanh Gvhd: TS. Lê Đình Trực - Cuối kỳkế toán, kết chuyển số tiền chiết khấu tương mại đã chấp thuận cho người mua để xác đònh doanh thu thuần trong kỳ. Nợ TK 511 Có TK 521 1.2.2. Hàng bán trả lại: 1.2.2.1. Khái niệm: Hàng bán bò trả lại là giá trò của số sản phẩm, hàng hoá, dòch vụ đã tiêu thụ, bò khách hàng trả lại do các nguyên nhân: vi phạm cam kết; vi phạm hợp đồng kinh tế; hàng bò mất, kém phẩm chất; không đúng chủng loại, quy cách. 1.2.2.2.Tài khoản sử dụng: Tài khoản 531 – hàng bán bò trả lại. 1.2.2.3. Nguyên tắc hạch toán: - Tài khoản hàng bán bò trả lại chỉ phản ánh trò giá của số hàng bán bò trả lại (tính theo đúng giá bán ghi trên hoá đơn). Trường hợp bò trả lại một phần hàng bán chỉ phản ánh vào tài khoản này trò giá của số hàng bò trả lại đúng bằng số hàng trả lại (x) đơn giá ghi trên hoá đơn khi bán. - Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bò trả lại này mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”. - Trong kỳ kế toán, trò giá của hàng bán bò trả kại được phản ánh bên nợ Tài khoản 531. Cuối kỳ, tổng trò giá hàng bán bò trả lại được kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ để xác đònh doanh thu thuần của kỳ kế toán. 1.2.2.4. Phương pháp hạch toán: Svth: Lê Thò Bích Huyền 8 Kế Toán Xác Đònh Kết Quả Kinh Doanh Gvhd: TS. Lê Đình Trực - Hàng bán bò khách hàng trả lại được doanh nghiệp chấp nhận, thì tiền hàng sẽ được thanh toán ngay hoặc chấp nhận phải trả cho khách hàng, ghi: • Đối với sản phẩm, hàng hoá chòu thuế GTGT và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, số tiền thanh toán ngay hoặc phải trả cho khách hàng đối với số hàng bò trả lại này được ghi nhận theo giá bán và thuế GTGT của hàng bán bò trả lại: Nợ TK 531 (giá bán chưa có thuế) Nợ TK 3331 (số thuế GTGT của hàng bán bò trả lại) Có TK 111, 112 (nếu đã trả tiền cho khách) Có TK 131 (nếu ghi giảm trừ vào khoản phải thu) • Đối với sản phẩm hàng hoá chòu thuế GTGT và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toán ngay hoặc phải trả cho khách hàng đối với số hàng bán bi trả lại này được ghi nhận theo giá bán đã gồm thuế GTGT của hàng bán bò trả lại: Nợ TK 531 Có TK 111, 112 Có TK 131 • Đồng thời ghi trò giá vốn của hàng bán bò trả lại: Trường hợp thường xuyên hạch toán hàng tồn khi theo phương pháp kế khai thường xuyên: Nợ TK 155, 156 Có TK 632 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê đònh kỳ: Svth: Lê Thò Bích Huyền 9 Kế Toán Xác Đònh Kết Quả Kinh Doanh Gvhd: TS. Lê Đình Trực Nợ TK 611 (đối với hàng hoá) Nợ TK 632 (đối với sản phẩm) - Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bò trả lại Nợ TK 641 Có TK 111, 112, 141, 331… - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ giá trò của hàng bán bò trả lại để điều chỉnh giảm giá doanh thu thuần: Nợ TK 511 Nợ TK 512 Có TK 531 1.2.3. Giảm giá hàng bán: 1.2.3.1. Khái niệm: Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ người bán chấp thuận trên giá đã thoả thuận cho số hàng hoá đã bán vì lý do hàng bán bò kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy đònh trong hợp đồng kinh tế. 1.2.3.2.Tài khoản sử dụng: Tài khoản 532 – giảm giá hàng bán. 1.2.3.3. Nguyên tắc hạch toán: - Chỉ ghi nhận các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hoá đơn, tức là sau khi đã phát hàng hoá đơn. Không ghi nhận khoản giảm giá đã được ghi trên hoá đơn. - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dòch vụ” hoặc tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ” để xác đònh doanh thu thuần thực hiện trong kỳ. 1.2.3.4. Phương pháp hạch toán: Svth: Lê Thò Bích Huyền 10