GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề LỜI MỞ ĐẦU  Trong thời đại hội nhập kinh tế toàn cầu, với đời phát triển thị trường chứng khốn, vai trò kiểm toán độc lâp ngày trở nên quan trọng Trên sở ý kiến kiểm toán, người sử dụng báo cáo tài đưa định kinh tế thích hợp Có thể nói, kiểm tốn độc lập đóng vai trò người thứ ba mang đến niềm tin cho chủ sở hữu doanh nghiệp người sử dụng báo cáo tài Lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam non trẻ đứng trước nhiều khó khăn Các cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam nâng cao chất lượng số lượng dịch vụ để bước chuẩn bị hội nhập hoàn toàn với quốc tế cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Trong kiểm tốn, kiểm tốn báo cáo tài hoạt động đặc trưng thực nhiều kiểm toán Để nâng cao chất lượng kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn trọng đến công việc tiến hành kiểm toán Sự giới hạn thời gian phí kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng thể bao qt hết khía cạnh báo cáo tài Việc xác lập mức trọng yếu vận dụng chúng kiểm tốn báo cáo tài giúp kiểm tốn viên dung hòa chất lượng kiểm toán mức độ khả cho phép sai lệch xảy ra, chất lượng thời gian, chi phí kiểm tốn Thấy tầm quan trọng việc xác lập mức trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài chính, qua thời gian thực tập cơng ty kiểm tốn Bắc Đẩu người viết chọn đề tài: “QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ VẬN DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN BẮC ĐẨU” Với mong muốn làm rõ khái niệm trọng yếu, việc xác lập mức trọng yếu trình ứng dụng vào thực tiễn Mục tiêu nghiên cứu:  Làm sáng tỏ khái niệm trọng yếu kế toán, kiểm tốn mối quan hệ với rủi ro kiểm toán;  Hiểu rõ phương pháp xác lập vận dụng mức trọng yếu trong quy trình kiểm tốn báo cáo tài sở lý luận thực tế công ty kiểm toán Bắc Đẩu;  Đưa nhận xét, đánh giá, kiến nghị Phương pháp thực đề tài:  Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam quốc tế có liên quan, đặc biệt VSA 320 ISA 320 Những lý thuyết xác lập vận dụng mức trọng yếu kiểm toán báo cáo tài  Tìm hiểu quy định việc xác lập vận dụng mức trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Bắc Đẩu SVTH : LÊ QUANG NINH Trang GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề  Khảo sát thực tế Bắc Đẩu việc xác lập vận dụng mức trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Phạm vi đề tài: Đề tài trình bày lý thuyết phổ biến trọng yếu, việc xác lập vận dụng mức trọng yếu giai đoạn kiểm toán báo cáo tài Đề tài trình bày việc đánh giá vận dụng mức trọng yếu kiểm toán phương diện lý thuyết thực tiễn công ty Bắc Đẩu Đồng thời người viết xin đưa số nhận xét kiến nghị dựa trình nghiên cứu thực tập Bắc Đẩu Kết cấu đề tài: Đề tài có bố cục gồm chương sau:  CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH  CHƯƠNG : KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KẾ TOÁN BẮC ĐẨU ( PACO )  CHƯƠNG : QUY TRÌNH XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ VẬN DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN BẮC ĐẨU  CHƯƠNG : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU SVTH : LÊ QUANG NINH Trang GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chun đề TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Trọng yếu 1.1.1 Khái niệm Khái niệm trọng yếu hình thành chấp nhận từ lâu lịch sử nghành kế tốn – kiểm tốn, trở thành phận tảng việc xử lý kế toán, trình bày báo cáo tài mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Tại đoạn 09 chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 01 – Chuẩn mực chung, có nêu khái niệm trọng yếu sau: “ Thông tin coi trọng yếu trường hợp nến thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính.” Còn theo đoạn VAS 29 – Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót giải thích bỏ sót sai sót trọng yếu: “Việc bỏ sót sai sót coi trọng yếu chúng làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất bỏ sót sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Quy mơ, tính chất khoản mục nhân tố định đến tính trọng yếu.” Tại đoạn QC11 – Materiality The Conceptual Framework IASB soạn thảo tháng 09/2010 định nghĩa trọng yếu: “ Thông tin trọng yếu bỏ sót trình bày sai ảnh hưởng đến định người sử dụng dựa sở thông tin tài báo cáo tài đơn vị cụ thể Nói cách khác, tính trọng yếu khía cạnh mang tính đặc trưng sở chất độ lớn, hai, khoản mục mà thơng tin đặt hồn cảnh cụ thể báo cáo tài đơn vị Do đó, ủy ban ( IASB ) khơng thể xác định cụ thể ngưỡng định lượng trọng yếu định trước trọng yếu hoàn cảnh cụ thể.” Trọng yếu thuật ngữ có ý nghĩa đặc biệt kiểm tốn có liên hệ mật thiết với rủi ro kiểm toán Kiểm toán viên cần xem xét nguyên tắc trọng yếu trước đưa ý kiến báo cáo kiểm toán Theo đoạn VSA 320 – Tính trọng yếu kiểm tốn, định nghĩa: “ Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin ( số liệu kế tốn ) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài SVTH : LÊ QUANG NINH Trang GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính.” Tại đoạn ISA 320 – Materiality in Planning and Performing an Audit tính trọng yếu giải thích sau: “ Các sai lệch, bao gồm bỏ sót xem xét trọng yếu chúng, đơn lẻ nhóm, ảnh hưởng đến định người sử dụng dựa báo cáo tài chính; Sự đánh giá trọng yếu phải xem xét hoàn cảnh cụ thể, đánh giá phụ thuộc vào độ lớn hay chất sai phạm kết hợp hai; Sự đánh giá vấn đề xem trọng yếu với người sử dụng báo cáo tài dựa vào xem xét nhu cầu thơng tin tài chung người sử dụng xem nhóm, ảnh hưởng sai lệch có cho người sử dụng cá nhân riêng biệt, người có nhu cầu thay đổi nhiều, khơng xem xét.” Nói cách khác, trọng yếu xét mối quan hệ với nội dung kiểm toán, khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn có ảnh hưởng đến tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm toán việc sử dụng thơng tin để định Trên góc độ người sử dụng thơng tin, trọng yếu hiểu thông tin quan trọng cần trình bày có khả ảnh hưởng đến định người sử dụng 1.1.2 Tính trọng yếu mức trọng yếu 1.1.2.1 Tính trọng yếu Tính trọng yếu thể tầm quan trọng thơng tin, tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính  Về mặt định lượng: Một sai lệch xem trọng yếu lớn số tiền định gây ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Yếu tố thể quy mô hay tầm cỡ nghiệp vụ, khoản mục đối tượng kiểm toán Nếu nghiệp vụ, khoản mục có quy mơ lớn đến mức định chất đối tượng kiểm toán coi trọng yếu, ngược lại khoản mục, nghiệp vụ có quy mơ nhỏ, quy mơ lớn mà chưa đủ mức định đến nhận thức đối tượng khơng coi trọng yếu Thơng thường kế toán viên kiểm toán viên mong muốn có số để dẫn cho họ trọng yếu Nhưng điều khó trọng yếu khái niệm tương đối tuyệt đối thực tế khó để ấn định số cụ thể tầm cỡ cho điểm cốt yếu nội dung kiểm toán, đặc biệt có yếu tố tiềm ẩn Một số coi trọng yếu với cơng ty này, không trọng yếu với công ty khác, tùy thuộc vào quy mơ cơng ty Bởi kiểm tốn viên thường quan tâm đến quy mô tương đối quy mô tuyệt đối Tức tỷ lệ quy mô nghiệp vụ, khoản mục so với quy mô chung đối tượng kiểm toán SVTH : LÊ QUANG NINH Trang GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề Quy mô tương đối mối quan hệ tương quan đối tượng cần đánh giá với số gốc Số gốc thường khác tình cụ thể Chẳng hạn với báo cáo kết hoạt động kinh doanh số gốc doanh thu thuần, với bảng cân đối kế tốn số gốc tổng tài sản tổng nguồn vốn… Ví dụ: Phần lớn kiểm toán viên cho “ Tổng hợp sai phạm mà có tỷ lệ nhỏ 5% so với giá trị thu nhập ròng xem không trọng yếu lớn 10% chắn trọng yếu” Nhưng có kiểm toán viên sử dụng số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu Một số tuyệt đối mức thể tính quan trọng mà khơng cần nhắc thêm yếu tố khác Ví dụ vài kiểm toán viên cho “ triệu USD số lớn ln số trọng yếu, không cần quan tâm đến vấn đề khác” Ngồi xem xét đến quy mơ trọng yếu, kiểm toán viên nên cân nhắc ảnh hưởng lũy kế đối tượng xem xét Trên thực tế có nhiều sai phạm kiểm tra cách độc lập khơng đạt tới mức độ ảnh hưởng trọng yếu, xét thống kê tất sai phạm thấy tính liên quan tính hệ thống sai phạm phát tính trọng yếu chúng Về mặt định tính hiểu sai lệch có giá trị thấp có tính chất quan trọng gây ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài sai lệch mà chất ảnh hưởng đến sai lệch tổng thể, làm sai lệch tiêu khác làm cho người sử dụng thông tin hiểu sai chất vấn đề Ví dụ: - Sai phạm xảy số khoản mục mang tính rủi ro cao tiền mặt, hàng tồn kho… Đây vấn đề quan trọng kiểm toán viên đặc biệt ý xem xét sai lệch có trọng yếu hay khơng? Như q trình kiểm tra khoản mục hàng tồn kho ( tiền mặt ), kiểm tốn viên phát có dấu hiệu xảy thơng đồng kế tốn thủ kho ( thủ quỹ ) nhằm chiếm dụng nguyên vật liệu ( tiền mặt ) công ty Mặc dù số tiền phát khơng lớn, dấu hiệu có xảy gian lận trọng nghiệp vụ nhập – xuất kho ( thu – chi ) Và đánh giá sai phạm trọng yếu - Một mô tả khơng đắn hay khơng xác đáng sách kế tốn doanh nghiệp làm cho người sử dụng báo cáo tài hiểu sai chất thông tin đơn vị: Như đơn vị thay đổi phương pháp tính trị giá hàng xuất kho, không công bố lý thay đổi ảnh hưởng chúng đến báo cáo tài Điều làm cho người sử dụng báo cáo tài có nhìn nhận khơng đắn giá vốn hàng bán - Một sai lệch nhỏ mặt định lượng nhiên diễn liên tục kỳ đến cuối kỳ tổng hợp lại trở thành sai lệch trọng yếu - Việc tốn khoản chi bất hợp pháp dẫn đến sai lệch công nợ, lãi lổ, tài sản, doanh thu, thuế Việc xác định tính trọng yếu vấn đề thuộc xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm kiểm tốn viên ln tuân theo nguyên tắc thận trọng SVTH : LÊ QUANG NINH Trang GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề 1.1.2.2 Mức trọng yếu Theo đoạn VSA 320 – Tính trọng yếu kiểm tốn: “ Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần có.” Mức trọng yếu tiêu chuẩn định lượng Tùy thuộc vào đơn vị hoàn cảnh cụ thể xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên mà mức trọng yếu xác lập kiểm toán báo cáo tài khác Mức trọng yếu ngưỡng, giá trị mà sai lệch bỏ qua (có thể chấp nhận được), sai lệch vượt qua giá trị sai lệch xem trọng yếu, mức trọng yếu yếu tố định lượng tính trọng yếu 1.2 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam xác lập mức trọng yếu 1.2.1 Quy định VSA 320 xác lập mức trọng yếu Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài để kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận xem báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Việc xác định mức trọng yếu cơng việc xét đốn mang tính nghề nghiệp kiểm tốn viên Tại đoạn VSA 320 – Tính trọng yếu kiểm tốn, có quy định: “ Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm tốn viên phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng Tuy nhiên, để đánh giá sai sót coi trọng yếu, kiểm tốn viên phải xem xét hai mặt định lượng định tính sai sót.” Tại đoạn VSA 320, chuẩn mực quy định: Kiểm tốn viên phải xác định tính trọng yếu khi: a) Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán; b) Đánh giá ảnh hưởng sai sót 1.2.2 Sự cần thiết phải xác lập mức trọng yếu 1.2.2.1 Đối với kế toán đơn vị Đối với kế toán đơn vị, việc vận dụng tính trọng yếu thơng tin kế toán giúp doanh cho đơn vị lựa chọn phương pháp hạch tốn phù hợp tình cụ thể nhờ nắm rõ chất, tầm quan trọng nghiệp vụ, vấn đề Từ thơng tin kế tốn trung thực hợp lý giúp cho đơn vị đảm bảo an toàn tài sản kết hoạt động kinh doanh 1.2.2.2 Đối với kiểm toán viên Đối với kiểm tốn viên, việc vận dụng tính trọng yếu có ý nghĩa quan trọng liên quan đến tính hữu hiệu hiệu kiểm toán Mức trọng yếu sở quan trọng để kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá chứng thu thập để đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm toán Sau thu thập đầy đủ SVTH : LÊ QUANG NINH Trang GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chun đề chứng, kiểm tốn viên tiến hành tổng hợp sai lệch phát sai lệch dự đoán tất khoản mục đem so sánh với mức trọng yếu tồn báo cáo tài Mức trọng yếu giới hạn tối đa cho phép sai lệch báo cáo tài Việc xác lập mức trọng yếu giúp kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm tốn, bố trí nhân hợp lý, tập trung vào điểm quan trọng giúp tối thiểu hóa chi phí mà khơng mắc sai lầm nghiêm trọng Việc vận dụng trọng yếu giúp kiểm tốn viên xác định ranh giới nhạy cảm sai phạm bỏ qua sai phạm bỏ qua  Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xây dựng phương pháp tiếp cận tổng quát sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài Vì việc xác lập mức trọng yếu để làm sở đánh giá rủi ro có ý nghĩa quan trọng  Kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót mặt định lượng Tuy nhiên, để đánh sai sót coi trọng yếu, kiểm tốn viên phải xem xét hai mặt định lượng định tính sai sót  Kiểm tốn viên cần xét tới khả có nhiều sai sót tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính, như: sai sót thủ tục hạch tốn cuối tháng trở thành sai sót trọng yếu, tiềm tàng sai sót tiếp tục tái diễn vào tháng 1.2.2.3 Đối với người sử dụng báo cáo tài Một giới hạn việc đưa định việc xác định thơng tinh trình bày báo cáo tài Nếu tất thơng tin tài chính, kiện kinh tế đưa vào báo cáo tài báo cáo tài chứa đựng nhiều thơng tin, bao gồm thông tin không cần thiết, điều gây khó khăn cho người sử dụng báo cáo tài việc chọn lọc thơng tin để đưa định Mặt khác, báo cáo tài trình bày thiếu, trình bày sai hay khơng trình bày thơng tin tài quan trọng đó, điều gây ảnh hưởng tới người sử dụng báo cáo tài việc đưa định kinh tế Do đó, việc xác định mức trọng yếu để xác định thông tin cần trình bày báo cáo tài cần thiết 1.3 Mối quan hệ trọng yếu số nhân tố khác 1.3.1 Sự xét đoán nghề nghiệp kiểm tốn viên Việc xác định tính trọng yếu vấn đề thuộc xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm kiểm toán viên.Việc xác định mức trọng yếu cơng việc xét đốn mang tính nghề nghiệp kiểm tốn viên Do xét đốn nghề nghiệp kiểm toán viên yếu tố quan trọng việc xác lập mức trọng yếu Và tầm quan trọng mức trọng yếu ảnh hưởng trực tiếp tới thành công, hữu hiệu hiệu kiểm toán nên việc xác lập mức trọng yếu thường trưởng nhóm kiểm tốn chủ nhiệm kiểm tốn người có nhiều kinh nghiệm, giỏi chun mơn đồng thời am hiểu tình hình đơn vị kiểm tốn đảm trách 1.3.2 Rủi ro kiểm toán SVTH : LÊ QUANG NINH Trang GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề Trước hết ta làm rõ định nghĩa rủi ro kiểm tốn: Rủi ro điều khơng lành, không tốt bất ngờ xảy đến, điều không mong muốn đến với Theo VSA 400 – Đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm tốn trình bày sau: “ Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn có sai sót trọng yếu.” Như vậy, rủi ro kiểm tốn hiểu theo nghĩa chung báo cáo tài kiểm tốn chứa sai sót trọng yếu kiểm toán viên đưa ý kiến trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu xuất rủi ro kiểm tốn Cũng trường hợp ngược lại, chẳng hạn kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu thực chất báo cáo khơng chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn bao gồm rủi ro có sai sót trọng yếu rủi ro phát hiện: - Rủi ro có sai sót trọng yếu: rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu trước kiểm toán - Rủi ro phát ( DR ): Là rủi ro mà trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán thực đầy đủ thủ tục kiểm toán nhẳm giảm thiểu rủi ro kiểm toán tới mức chấp nhận khơng phát hết sai sót trọng yếu, tính riêng rẽ hay tính gộp Rủi ro có sai sót trọng yếu kết hợp rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát: - Rủi ro tiềm tàng ( IR ): rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp dù có hay khơng hệ thống kiểm soát nội - Rủi ro kiểm soát ( CR ): rủi ro xảy sai sót trọng yếu tường nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chính, tính riêng rẽ hay tính gộp mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết khơng phát sửa chữa kịp thời Cách đánh giá muốn nhấn mạnh đến rủi ro mà kiểm sốt đơn vị khơng hiệu quả, dẫn đến sai sót Rủi ro có sai sót trọng yếu tồn hai cấp độ: - Cấp độ tổng thể báo cáo tài chính: rủi ro có sai sót trọng yếu có ảnh hưởng rộng khắp tổng thể báo cáo tài có ảnh hưởng tiềm tàng tới nhiều sở dẫn liệu - Cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh: Việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Rủi ro có sai sót trọng yếu phụ thuộc vào đơn vị kiểm toán, rủi ro liên quan đến báo cáo tài báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu, tồn độc lập dù có hay khơng có kiểm tốn Trong đó, rủi ro phát phụ thuộc vào kiểm tốn viên, liên quan đến tính khả thi, tính hiệu áp dụng đắn thủ tục kiểm toán Rủi ro phát không giảm xuống hạn chế tiềm tàng cách thức thủ tục kiểm tốn thực hiện, xét đốn chun mơn kiểm toán SVTH : LÊ QUANG NINH Trang GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề viên đưa chất chứng kiểm tra thu thập Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro phát ngăn chặn thông qua việc lập kế hoạch kiểm tốn đắn, phân cơng nhóm kiểm tốn phù hợp, qn triệt thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp, giám sát sốt xét phù hợp với q trình kiểm tốn Mức độ ảnh hưởng việc đánh giá rủi ro kiểm toán đến phạm vi cơng việc kiểm tốn: Mối quan hệ loại rủi ro cơng việc kiểm tốn thể mơ hình tốn học sau với AR rủi ro kiểm toán ( Audit risk ) : AR = (IR x CR) x DR hay: DR = Trong VSA 400 – Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, mối quan hệ loại rủi ro xác lập bảng dạng ma trận nhằm xác định rủi ro phát sau: Rủi ro phát Đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng Đánh giá kiểm tốn viên rủi ro kiểm sốt Cao Trung bình Thấp Cao Tối thiểu Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Tối đa Mức độ rủi ro phát xác định sau có đánh giá đầy đủ mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải ln ghi nhớ rủi ro kiểm tốn phải trì mức độ thấp chấp nhận được, tức khơng tồn sai sót khơng điều chỉnh sai sót khơng phát vượt mức trọng yếu xác định, đủ sở để đưa ý kiến kiểm toán chấp nhận tồn phần, tổng hợp sai sót vượt q mức trọng yếu, kiểm tốn viên có sửa đổi ý kiến kiểm tốn cho phù hợp Nếu khơng, rủi ro kiểm toán xảy ra, chất lượng báo cáo kiểm tốn khơng đủ độ tin cậy cho người sử dụng Vì thế, phạm vi, tính hiệu quả, tính hiệu lực, nội dung lịch trình của thủ tục kiểm toán thực kiểm toán viên định mức độ rủi ro phát ( cao hay thấp ) Với mức độ rủi ro kiểm toán xác định mức độ thấp chấp nhận được, mức độ rủi ro phát chấp nhận có quan hệ tỷ lệ nghịch với đánh giá mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu ( bao gồm rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát ) sau: - Nếu rủi ro có sai sót trọng yếu cao mức độ rủi ro phát phải đạt mức thấp Điều có nghĩa kiểm tốn viên đánh giá báo cáo tài chứa đựng nhiều rủi ro có sai sót trọng yếu, kiểm toán viên phải tự thu thập nhiều chứng kiểm tốn thơng qua việc mở rộng quy mô thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ - Nếu rủi ro có sai sót trọng yếu thấp mức độ rủi ro phát đặt mức cao Điều có nghĩa kiểm tốn viên đánh giá báo cáo tài có khả chứa đựng nhiều rủi ro có sai sót trọng yếu, kiểm tốn viên phải thu thập chứng tính hiệu hệ thống kiểm soát nội việc ngăn SVTH : LÊ QUANG NINH Trang GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề chặn phát sửa chữa sai sót giảm đáng kể công việc phải tự thu thập chứng kiểm tốn thơng qua việc chủ yếu thực thủ tục phân tích sốt xét giảm đáng kể thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ Mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ ngược chiều nhau: Mức trọng yếu thấp rủi ro kiểm tốn cao ngược lại Khi kiểm toán viên tăng giá trị sai lệch bỏ qua khả có sai lệch trọng yếu giảm ngược lại Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm viên xác định mức trọng yếu thấp nghĩa sai lệch chấp nhận nhỏ rủi ro kiểm toán tăng lên Theo VSA 320, trường hợp kiểm tốn viên có thể:  Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đánh giá cách mở rộng thực thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm soát;  Giảm rủi ro phát cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên ln phải xem xét đồng thời tính trọng yếu rủi ro kiểm toán để xác định nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm cho cuối rủi ro báo cáo tài có sai lệch trọng yếu giảm xuống thấp mức chấp nhận Mục tiêu việc giúp cho kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài lập, khía cạnh trọng yếu, có phù hợp với quy định báo cáo tài hay khơng Tại đoạn A1 ISA 320 - Materiality in Planning and Performing an Audit ( Materiality and Audit Risk ) : Trong việc thực kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải đảm bảo hợp lý mặt tổng thể báo cáo tài khơng chứa đựng sai lệch trọng yếu, dù gian lận sai sót, từ cho phép kiểm tốn viên đưa ý kiến liệu báo cáo tài chính, xét khía cạnh trọng yếu có tn thủ khn mẫu báo cáo tài chính; báo cáo tình hình tài cơng bố theo u cầu ISAs, phù hợp với chứng kiểm toán viên Kiểm toán viên đạt đảm bảo hợp lý việc thu thập đủ chứng kiểm tốn thích hợp giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức chấp nhận Rủi ro kiểm tốn rủi ro kiểm toán viên đưa ý kiến khơng thích hợp báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán liên quan đến rủi ro sai phạm trọng yếu rủi ro phát Trọng yếu rủi ro có liên quan mật thiết với kiểm toán, trường hợp cụ thể khi: a) Nhận dạng đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu; b) Xác định loại, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán; c) Đánh giá ảnh hưởng sai lệch có báo cáo tài đưa ý kiến báo cáo kiểm toán Đánh giá kiểm tốn viên tính trọng yếu rủi ro kiểm toán đánh giá kết thủ tục kiểm tốn khác với đánh giá ban đầu thời điểm lập kế hoạch kiểm toán Điều thay đổi khách quan thay đổi hiểu biết kiểm tốn viên Ví dụ, kiểm toán lập kế hoạch trước kết thúc niên độ, kiểm toán viên đoán trước ( ước lượng ) kết hoạt động tình hình tài đơn SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 10 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề 3.2 Cách thức đính kèm chứng từ gốc tham chiếu  3.3 Kiểm tra phê duyệt người có trách nhiệm  Đánh giá cách trình bày 4.1 Hạch tốn chi tiết theo TK ngân hàng  4.2 Chi tiết số dư TK tiền gửi ngân hàng  4.3 Có hay không nguồn tiền bị hạn chế sử dụng  4.4 Đánh giá chênh lệch tỷ giá  Đánh giá phương pháp hạch toán tài khoản sử dụng  Các kiểm tra thực  Đối với khoản mục tài sản cố định: Khách hàng: Công ty TNHH ABC Ký hiệu Ktscđ Niên độ: Thực hiện: Ktv C 31/12/2011 Ngày : 9/2/2012 TÌM HIỂU ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ I Thực trạng doanh nghiệp: Có  Khơng  Theo dõi TS dài hạn:  - Có kiểm kê định kỳ TS  - Có lập bảng theo dõi chi tiết phân loại TS dài hạn  SVTH : LÊ QUANG NINH Ghi Trang 49 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề Ghi nhận giá trị TS:  - Căn ghi nhận TS PS tăng  + Chứng từ (HĐ GTGT, hợp đồng thuê TC)  + Có giấy chứng nhận QSD đất QSH TS đất  + Ghi nhận chi phí mua TS  + Căn khác  - Theo dõi TS dở dang  + Có theo dõi tiến độ cơng trình XDCB dở dang  + Có theo dõi mua sắm, lắp đặt TSCĐ  + Có vốn hóa CP vay  + Có nghiệm thu lý cơng trình XD hồn thành  - Theo dõi lý TSCĐ  Có phân loại TS dài hạn: (TSCĐ hữu hình, vơ hình, thuê TC…)  Phương pháp khấu hao:  - KH theo phương pháp đường thẳng  - Mức trích KH theo quy định hành  - KH nhanh  - Có thay đổi phương pháp khấu hao / thời gian khấu hao  - Có TSCĐ khấu hao hết sử dụng  - Có TSCĐ khơng sử dụng trích khấu hao  - Có theo dõi riêng TS chấp cầm cố  - Có bảng phân bổ chi phí trả trước  Ko PS Ghi chú: SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 50 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề II Đánh giá: Tốt  Trung bình Yếu - Ý kiến khác: III Phạm vi kiểm tra bản: - Kiểm tra điều kiện ghi nhận tài sản với chứng từ gốc - Bảng kê khấu hao, phân bổ mức trích chi phí tương ứng - Xem hợp đồng xây dựng > nghiệm thu, lý > kết chuyển tài sản Thực trạng doanh nghiệp : Khách hàng: Công ty TNHH ABC Ký hiệu Ktscđ Niên độ: Thực hiện: Ktv C 31/12/2011 Ngày: 9/2/2012 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN Đồng ý với KH V Mã số Lý ko đồng ý Ko đồng ý với KH X giấy L.việc ghi chú khác TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Đối chiếu số liệu báo cáo sổ kế toán Kiểm tra lưu hồ sơ biên kiểm kê tài sản SVTH : LÊ QUANG NINH   Chưa kiểm kê Trang 51 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề Kiểm tra vấn đề liên quan đến TSCĐ 3.1 P.pháp xác định nguyên giá phù hợp QĐ hành  3.2 Phương pháp khấu hao  Đường thẳng 3.3 Mức khấu hao TSCĐ - Phù hợp QĐ hành  - Phù hợp với Dự toán với quan Thuế  - Pp mức khấu hao thay đổi ảnh hưởng tới KQKD  - Có hay ko việc khấu hao đ/v phần TS nghiệm thu hồn thành chưa có HĐ ( phần bảo hành TS, )  3.4 Thực quy định nhượng bán,T.lý TSCĐ  3.5 Có hay khơng bảo hiểm tài sản cháy nổ  Có mua bảo hiểm 3.6 Có hạch tốn hay ko giá trị tổn thất cháy nổ  Không phát sinh 3.7 Theo dõi GTCL TS cầm cố, chấp  Đánh giá việc phân loại TS trình bày BCTC  K.tra Bảng tính c.phí k.hao, s.dụng TK c.phí k.hao hợp lý  Các kiểm tra thực SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 52 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề  So sánh số dư đầu kỳ, cuối kỳ biến động kỳ biến động kỳ với kỳ trước Đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng: chốt số, kiểm tra số dư cuối năm, số kế toán xác nhận ngân hàng hàng Đối với tài sản cố định: so sánh số dư đầu năm cuối năm, tìm hiểu biến động tài sản kỳ  Về chọn mẫu, kiểm tra chi tiết: Đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng q trình xem xét biến động kiểm tốn viên nhận thấy tháng 1, 10 ,11 ,12 có nhiều giao dịch, lưu chuyển tiền tăng, có nhiều giao dịch quốc tế Kiểm toán viên chọn kiểm tra nghiệp vụ tháng, đồng thời chọn giao dịch phát sinh 100.000.000 VND tháng khác Trong trình kiểm tra chi tiết phát cuối năm đơn vị đánh giá chênh lệch tỷ giá lãi 1.358.605.000 VND Nợ 112/ Có 413 Trong 649.067.000 VND đơn vị hạch tốn vào doanh thu tài sau thu nợ từ khách hàng bên Đài Loan ( Nợ 112/ Có 515 : 649.067.000 ) tháng 10 Tức đơn vị hạch toán trùng khoản chênh lệch tỷ giá thực Với số tiền kiểm tốn viên nhận thấy trọng yếu nên đưa bút toán điều chỉnh với số tiền Nợ 413/ Có 112 : 649.067.000 VND Đối với khoản mục tài sản cố định, số lượng nghiệp vụ phát sinh khơng nhiều, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh, dây chuyền ép gổ hệ thống cưa, tiện khơng có bất thường Tuy nhiên kiểm tốn viên phát kỳ cơng ty có mua xe du lịch trị giá 1.200.000.000 VND phục vụ cho ban giám đốc không ghi tăng tài sản cố định mà phản ánh vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ Do nguyên giá tài sản cố định bị khai thiếu 1.200.000.000 VND, hao mòn lũy kế chi phí khấu hao bị tập hợp thiếu làm cho chi phí quản lý doanh nghiệp tăng giả tạo ( với số tiền hiệu 1.200.00.000 chi phí khấu hao năm của xe ) thu nhập trước thuế bị giảm số tiền tương ứng ( Với thời gian khấu hao 15 năm, thời gian sử dụng năm 2011 10 tháng ) Kiểm toán viên thấy sai lệch sai lệch trọng yếu  Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh: Khách hàng: Cơng ty TNHH ABC Ký hiệu Niên độ: 31/12/2011 Thực hiện: Ktv C Ktscđ 3.3 Ngày: 9/2/2012 SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 53 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề BẢNG TỞNG HỢP CÁC BÚT TỐN ĐIỀU CHỈNH BCTC ẢNH HƯỞNG KQKD ẢNH HƯỞNG CĐKT T T Giấ y LV NỢI DUNG TK NỢ TK CO Cơng ty phản ánh chi phí mua xe du lịch vào chi phí quản lý doanh nghiệp Tài sản cố định Chi phí n lý dn Chưa trích khấu hao xe du lịch TK chi phí quản lý doanh nghiệ p Có TK hao mòn lũy kế SỚ PS Tài sản Chi tiêu Tăn g Giả m Nguồn vốn Tăn g Giả m Chi tiêu Tăn g 1,200,000,000 66,666,667  Tổng hợp lại điều chỉnh, ý kiến thành viên đồn: Trưởng nhóm kiểm tốn tập hợp lại ý kiến bút toán điều chỉnh thành viên nhóm, trường hợp tình Sau trưởng nhóm trao đổi với khách hàng tình hình đơn vị, ý kiến tư vấn kiểm toán viên cách giải vấn đề tồn doanh nghiệp Đồng thời trao đổi với đơn vị sai lệch phát yêu cầu đơn vị điều chỉnh lại cho phù hợp Đối với bút toán chênh lệch tỷ giá khoản mục tiền gửi gân hàng đơn vị đồng ý điều chỉnh, nhiên với bút tốn ghi nhận tài sản cố định đơn vị chưa đồng ý điều chỉnh 3.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán Tổng hợp sai lệch phát q trình kiểm tốn: Đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng sai lệch phát là: 649.067.000 VND Đối với khoản mục tài sản cố định sai lệch phát 1.200.000.000 VND Do hệ thống chi sổ kép, nên sai lệch kéo theo sai lệch khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp, hao mòn lũy kế, lợi nhuận chưa phân phối, thuế Đối với sai lệch lớn mức trọng yếu tổng thể, kiểm tốn viên u cầu đơn vị điều chỉnh Có tình xảy ra: SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 54 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề - Nếu đơn vị đồng ý với bút toán điều chỉnh Đơn vị điều chỉnh gửi báo cáo tài điều chỉnh cho kiểm toán viên, kiểm toán viên kiểm tra lại sau báo cáo kiểm tốn dự thảo, gửi cho giám đốc Bắc Đẩu xem xét lại gửi cho giám đốc đơn vị kiểm toán kiểm tra lại Nếu tất đồng ý, kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần “ Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ngày 31/12/2011, kết hoạt động kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc vào ngày trên, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành tuân thủ quy định pháp lý có liên quan.” - Nếu đơn vị khơng đồng ý với bút tốn điều chỉnh tài sản cố định, sai lệch lớn mức trọng yếu tổng thể nên kiểm toán viên đưa ý kiến không chấp nhận: “ Tại ngày 31/12/2011, nguyên giá tài sản cố định hữu hình Cơng ty báo cáo tài bị thiếu so với thực tế 1.200.000.000 VND, hao mòn lũy kế bị thiếu 66.666.667 VND lợi nhuận trước thuế bị giảm 1.133.333.333 VND Công ty không ghi nhận chi phí mua xe du lịch vào nguyên giá tài sản cố định mà hạch toán hết vào chi phí kỳ Theo ý kiến chúng tơi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nói trên, báo cáo tài phản ánh không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/2011 kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc vào ngày trên, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành tuân thủ quy định pháp lý có liên quan.” CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét chung chương trình kiểm tốn chung Bắc Đẩu Về quy trình kiểm tốn chung Bắc Đẩu bao gồm phần: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, tổng hợp nhận xét đưa bút tốn điều chỉnh, chuẩn bị hồn thành kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán Chương trình xây dựng dựa sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định tài chính, phù hợp với nguyên tắc kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi - Lập kế hoạch kiểm toán: Việc lập kế hoạch kiểm toán Bắc Đẩu thiết lập tuân thủ theo hướng dẫn chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Có thể lấy ví dụ số bước cơng việc như: đầu SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 55 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề tiên kiểm toán viên phải nhận diện lý kiểm tốn khách hàng từ đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Các kiểm toán viên thu thập thông tin cần thiết đánh giá hệ thống kiểm sốt nội hệ thống có tồn hay khơng… Việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng cơng ty đánh giá chung hoạt động khách hàng, đánh giá hệ thống kiểm soát nội cho chu trình chủ yếu kiểm tốn viên đánh giá giai đoạn thực kiểm toán dựa vào bảng câu hỏi kinh nghiệm, xét đốn Công việc thường thực khách hàng kiểm tốn năm khách hàng thường xuyên đánh giá lại khách hàng có thay đổi đáng kể năm kiểm tốn Trong trình sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, Bắc Đẩu chưa có quy định rõ ràng trường hợp đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng tốt, trung bình, hay yếu Việc đánh giá sau kiểm toán viên trả lời hết câu hỏi bảng đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, khả xét đoán kiểm toán viên Vì dễ xảy khơng quán cách đánh giá kiểm toán viên khác nhau, gây khó khăn cho kiểm toán viên đưa kết luận hệ thống kiểm soát nội khách hàng Mặt khác, bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội thường không thiết kế để đánh giá cho sở dẫn liệu tài khoản trọng yếu Kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát chưa thực cho mục tiêu kiểm soát chi tiết Hơn nữa, xem xét hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, có quy trình kiểm sốt có doanh nghiệp khơng khái quát giấy tờ làm việc kiểm toán viên Điều dẫn dến khả người sốt xét kiểm tốn khơng thấy hết mặt chưa hệ thống kiểm soát nội khơng hiểu kiểm tốn viên lại đưa định Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: Việc xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro công việc cần thiết để xác định khối lượng mẫu chọn cần thiết cho kiểm toán cho chu trình Kiểm tốn viên tiến hành ước lượng mức trọng yếu cho tồn báo cáo tài phân chia cho chu trình theo mức độ quan trọng chu trình Thực tế cho thấy cơng ty thường đưa mức trọng yếu kế hoạch cho tồn báo cáo tài mà chưa thể rõ hồ sơ kiểm toán mức trọng yếu cho chu trình cụ thể Kết thúc kiểm tốn, sau tổng hợp sai lệch báo cáo tài chính, kiểm tốn viên so sánh tổng sai lệch với mức trọng yếu kế hoạch Cách đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên thông tin thu thập liên quan đến chu trình khách hàng Do đo kiểm tốn viên khơng xác định xác số lượng chứng thu thập ảnh hưởng đến hiệu kiểm tốn Việc thiết kế chương trình kiểm tốn: Việc thiết kế chương trình kiểm tốn đòi hỏi phải xây dựng thời gian kiểm tốn, phân cơng cơng việc cho người đặc biệt phải thiết kế trắc nghiệm kiểm toán cần thực ( áp dụng câu hỏi chương trình kiểm tốn mẫu ) - Trong giai đoạn thực kiểm toán: Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán dựa kế hoạch lập Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên bổ xung vấn đề, kiện phát sinh tiếp cận với chu trình báo cáo tài khách hàng Đối với chu trình mà số lượng nghiệp vụ xảy nhiều kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để tiến hành thủ tục kiểm toán suy rộng tổng thể cần kiểm tốn Đối với chu trình mà theo đánh giá rủi ro cao số SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 56 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề lượng nghiệp vụ xảy kiểm tốn viên tiến hành kiểm tồn diện Trong bước này, kiểm tốn viên kết hợp phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ điều tra, đối chiếu, so sánh, phân tích, rà sốt…để thực thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết Số thử nghiệm, trắc nghiệm dựa vào thời gian kiểm toán, hữu hiệu hay khơng hệ thống kiểm sốt nội Thơng qua thủ tục kiểm tốn này, kiểm toán viên đưa chứng đáng tin cậy phù hợp với mục tiêu đề Tuy nhiên việc chọn mẫu kiểm toán viên công ty cho số khoản mục thường chọn mẫu theo phương pháp số lớn ( lựa chọn số tiền phát sinh nhiều ) nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn thường chứa đựng nhiều rủi ro hơn, chưa phải phương pháp chọn mẫu tối ưu sai phạm nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ lặp lại nhiều lần thành sai phạm trọng yếu Sau kiểm tốn viên kết thúc cơng việc mình, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành tập hợp lại thực kiểm tra, soát xét giấy tờ làm việc nhằm mục đích:  Đảm bảo chứng thu thập, đánh giá có khả mơ tả cách đầy đủ thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng  Kiểm tra tính phù hợp việc áp dụng chuẩn mực kế toán, kiểm toán tiêu chuẩn nghề nghiệp chấp nhận rộng rãi  Đảm bảo mục tiêu kiểm toán xác định thỏa mãn  Khẳng định giấy tờ làm việc chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận báo cáo kiểm toán sau Nếu q trình sốt xét phát điểm chưa hoàn thiện, chưa đáp ứng mục tiêu đề u cầu kiểm tốn viên chịu trách nhiệm phần hành trực tiếp sửa chữa bổ xung Đối với kiểm tốn có tính pháp lý cao, ban giám đốc trực tiếp soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên liên quan đến mục tiêu kiểm toán trọng tâm Điều làm cho chất lượng kiểm toán đảm bảo - Hồn thành kiểm tốn: Kiểm tốn viên thống với khách hàng bút toán điều chỉnh sau đưa báo cáo kiểm tốn dự thảo để khách hàng tham khảo Yêu cầu khách hàng cung cấp giấy tờ cần thiết thư giải trình ban giám đốc, danh sách hội dồng quản trị, ban giám đốc…Đây chứng đánh giá hợp lý báo cáo tài trách nhiệm kiểm toán viên kiểm toán Báo cáo kiểm toán Bắc Đẩu phát hành sở độc lập, khách quan tạo tin cậy cho người sử dụng báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm tốn cơng ty phát hành theo dạng thư quản lý sau:  Báo cáo ban Giám đốc  Báo cáo kiểm toán viên độc lập  Bảng cân đối kế toán cùa ngày kết thúc niên độ kế toán kiểm toán ( 31/12 )  Báo cáo kết kinh doanh cho năm tài  Thuyết minh báo cáo tài SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 57 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chun đề Nhìn chung chương trình kiểm toán Bắc Đẩu sử dụng phù hợp với yêu cầu chuẩn mực kiểm toán, đồng thời vận dụng phù hợp cho khách hàng đặc thù Bắc Đẩu 4.2 Nhận xét quy trình xác lập vận dụng mức trọng yếu Bắc Đẩu 4.2.1 Sự vận dụng công ty so với yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Giả định hoạt động liên tục: Theo đoạn đoạn VAS 01 - Chuẩn mực chung: “ Báo cáo tài tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động mình” Tuy nhiên Bắc Đẩu chưa đề cập đến việc lựa chọn sở phù hợp để xác định mức trọng yếu trường hợp hoạt động liên tục có khả bị vi phạm Do cơng ty nên có quy định cần phải xem xét giả định hoạt động liên tục trình xác lập mức trọng yếu - Cơ sở xác lập: Chuẩn mực kiểm tốn VSA 320 khơng đề cập cụ thể đến cách cụ thể đến sở xác lập mức trọng yếu Tuy nhiên chương trình kiểm toán mẫu tài liệu hướng chuẩn mực 320 đưa sở để xác lập mức trọng yếu Tại Bắc Đẩu, công ty lựa chọn tiêu doanh thu làm sở xác lập mức trọng yếu cho tổng thể, nhiên việc xác định cho khoản mục xét đoán nghề nghiệp dựa kinh nghiệm kiểm toán viên mà khơng có quy định cụ thể hay tn theo công thức nào, điều ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, rủi ro nghề nghiệp tăng lên - Sự xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên: Cả chuẩn mực VSA 320 hướng dẫn Bắc Đẩu khẳng định “ Việc xác lập mức trọng yếu công việc mang tính xét đốn nghề ngiệp kiểm tốn viên” Tuy nhiên việc xét đốn lúc có sai lầm định, mang tính chủ quan Vì đòi hỏi kiểm tốn viên phải có trình độ chun mơn cao, có kinh nghiệm thận trọng xét đốn tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Trong thực tế Bắc Đẩu, việc xác lập mức trọng yếu thường giao cho trưởng nhóm kiểm tốn, người am hiểu tình hình doanh nghiệp có chun mơn cao - Phương pháp xác lập mức trọng yếu: Trong chương trình kiểm tốn mẫu tài liệu hướng dẫn chuẩn mực có hướng dẫn cụ thể đưa nhiều cách để xác lập mức trọng yếu Tại Bắc Đẩu, công ty áp dụng tỷ lệ 0.5% tổng doanh thu để xác lập mức trọng yếu Điều chấp nhận được, nhiên thiết nghỉ quy mô khách hàng Bắc Đẩu ngày tăng lên, với đa dạng nhiều khách hàng đến từ nghành nghề khác nhau, quy mô, đặc thù khác nhau, Bắc Đẩu nên hướng dẫn thêm phương pháp xác lập mức trọng yếu phân loại doanh nghiệp khác nhau, ngân hàng, công ty bảo hiểm, tổ chức phi lợi nhuận, dự án đầu tư nước ngoài… SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 58 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề Cơng ty chưa có quy định cụ thể việc xác lập mức trọng yếu cho khoản mục, điều làm cho rủi ro kiểm toán chưa giảm xuống tới mức thấp - Quy trình xác lập mức trọng yếu: Bắc Đẩu tuân thủ theo chuẩn mực, việc xác lập mức trọng yếu hình thành từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn tới hồn thành kiểm tốn, việc đánh giá lại mức trọng yếu kiểm toán viên tuân thủ q trình kiểm tốn phát yếu tố ảnh hưởng tới mức trọng yếu kế hoạch lập - Vận dụng mức trọng yếu: Bắc Đẩu ln bám sát vào chuẩn mực q trình thực kiểm tốn báo cáo tài cho khách hàng Cụ thể, theo VSA 320, đoạn 13: “ Khi đánh giá tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải đánh giá xem liệu tổng sai sót phát q trình kiểm tốn chưa sửa chửa có hợp thành sai sót trọng yếu hay khơng” Tại Bắc Đẩu, kiểm tốn viên u cầu phải tổng hợp sai sót chưa chỉnh sửa, sau tiến hành thủ tục cần thiết để xử lý theo hướng thích hợp Như sở lý luận Bắc Đẩu xây dựng sở ứng dụng kế thừa chuẩn mực Tuy nhiên, Bắc Đẩu chưa hướng dẫn cụ thể việc xem xét sai lệch tác động lên thành phần hay yếu tố báo cáo tài để đánh giá xem chúng có trọng yếu hay khơng xét riêng rẻ gộp với sai lệch khác Có thể sai lệch khoản mục trọng yếu chúng bù trừ lẫn trở thành khơng trọng yếu Đây vấn đề khó phức tạp, đòi hỏi kiểm tốn viên phải sử dụng xét đoán nghề nghiệp trường hợp cụ thể Do Bắc Đẩu nên có hường dẫn cụ thể việc đánh giá sai lệch liên quan đến khoản mục thành phần báo báo báo cáo tài - Mối liên hệ mức trọng yếu rủi ro kiểm toán: Chuẩn mực VSA 320 có đề cập đến việc kết đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có thay đổi tương ứng với điều kiện thời điểm khác kiểm toán Tại Bắc Đẩu q trình kiểm tốn tùy vào hoàn cảnh cụ thể theo kinh nghiệm xét đoán kiểm toán viên thấy có nhiều rủi ro mức trọng yếu lập khơng phù hợp kiểm tốn viên tiến hành đánh giá lại mức trọng yếu Công ty quy định cụ thể trường hợp thực tế cần đánh giá lại mức trọng yếu hoạch xác định lại mức trọng yếu, giúp cho kiểm toán viên dễ dàng đánh giá sai lệch mà không bị thiên lệch nhiều sử dụng xét đoán nghề nghiệp kiểm toán, đặc biệt kiểm toán lớn áp lực thời gian 4.2.2 Các nhận xét khác Một số khác biệt sở lý luận tình hình thực tế Bắc Đẩu: Tại công ty, vấn đề xác định mức trọng yếu tổng thể sử dụng thương tự trương trình kiểm tốn mẫu 0.5% * Doanh thu Vấn đề xét đoán nghề nghiệp để xác lập mức trọng yếu cho khoản mục thường không thực giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, mà q trình thực kiểm tốn, kiểm tra chi tiết, phát sai lệch có mặt định lượng, định tính, gian lận Tùy vào tình hình cụ thể, kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn viên dựa vào tình hình thực tế đơn vị để xác định mức sai lệch có trọng yếu hay khơng Những sai lệch nhỏ trao đổi với kế toán đơn vị để điều chỉnh, SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 59 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề sai lệch lớn tập hợp lại, cuối kiểm tốn trưởng nhóm tập hợp lại trao đổi với khách hàng Do vấn đề xác lập mức trọng yếu cho khoản mục chưa có quy định cụ thể nào, nên mang tính xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên khoản mục nhạy cảm dể xảy sai sót, gian lận Để giảm thiểu rủi ro sai lệch trọng yếu khơng phát hiện, kiểm tốn viên mở rộng mẫu kiểm tra chi tiết sâu phân tích biến động Khi phân mối quan hệ rủi ro phát với mức trọng yếu trình xử lý liên quan, chương trình kiểm tốn Bắc Đẩu khơng đề cập đến rủi ro phát cách cụ thể Trong khi, đề cập rủi ro phát có mối quan hệ chặt chẽ đến mức trọng yếu Chúng tỷ lệ nghịch với Cho nên Bắc Đẩu cần phân tích thêm rủi ro phát xác định mức trọng yếu nhằm tạo sở cho kiểm tốn viên làm việc tốt Tại cơng ty chưa đánh giá sai lệch ước tính phát với mức trọng yếu khoản mục q trình thực kiểm tốn Cơng ty so sánh bút tốn khơng điều chỉnh khách hàng với mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch (nếu có) ý kiến kiểm tốn phù hợp báo cáo kiểm tốn Ngồi ra, kiểm tốn viên chưa thực ước tính sai lệch tổng thể từ sai lệch mẫu, sai lệch ước tính tồn báo cáo tài so sánh mức sai lệch ước tính với mức trọng yếu tổng thể Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230, kiểm toán viên phải thu thập lưu hồ sơ kiểm tốn tài liệu, thơng tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ để làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn Tại Bắc Đẩu, kiểm tốn viên ln theo dõi ảnh hưởng sai lệch năm trước đến báo cáo tài năm thơng qua bảng tổng hợp sai lệch phân loại Việc phân loại lưu trữ đảm bảo cho kiểm tốn viên năm sau dựa vào để nhận biết điểm trọng yếu, khoản mục quan trọng cần tập trung xem xét, sai lệch mà hệ thống kế toán kiểm soát đơn vị chưa điều chỉnh, chưa khắc phục khắc phục không hiệu Tuy nhiên vấn đề tài liệu hóa vấn đề mức trọng yếu chưa công ty áp dụng, hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên chưa nêu cách tính mức trọng yếu áp dụng kiểm tốn Cơng ty chưa có phần mềm hổ trợ xác lập mức trọng yếu chọn mẫu kiểm tốn, thiết nghỉ cơng ty cần thiết kế phần mềm vậy, tương tự cơng ty kiểm tốn nước ngồi sử dụng Một mặt giúp kiểm tốn đạt tính hữu hiệu hiệu cao hơn, mặt khác giảm thiểu rủi ro kiểm toán q trình thực kiểm tốn báo cáo tài giảm thiểu rủi ro nghề nghiệp Tại công ty dù mức trọng yếu xác lập vận dụng q trình kiểm tốn, sai lệch phát dù với số tiền sai lệch lớn hay nhỏ ghi nhận lại đề nghị khách hàng điều chỉnh Điều tốt để giảm thiểu tổng sai lệch chưa phát sai lệch phát nhỏ mức trọng yếu thực Đồng thời giảm thiểu sai lệch cho kỳ kiểm toán sau 4.3 Một số kiến nghị Đối với Bắc Đẩu nên rà soát lại chi tiết chương trình kiểm tốn cơng ty, bám sát với chương trình kiểm tốn mẫu mà cơng ty chọn, việc áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 60 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề phù hợp với cơng ty kiểm tốn có quy mơ Bắc Đẩu, kể vài ưu điểm sau: - Chương trình kiểm tốn mẫu, với phương pháp tiếp cận kiểm toán sở đánh giá rủi ro, cho phép kiểm toán viên tập trung kiểm tốn khoản mục chứa nhiều rủi ro, đồng thời giảm thiểu khoản mục đánh giá có sai sót trọng yếu vừa đảm bảo rủi ro kiểm toán giảm xuống mức độ thấp chấp nhận được, vừa đảm bảo tính hiệu chi phí - Giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cân tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập để phục vụ cho việc đưa ý kiến kiểm tốn phù hợp thơng qua việc kết hợp hài hòa chứng kiểm tốn thu thập từ phương pháp thử nghiệm kiểm toán thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm - Nhấn mạnh vào việc tìm hiểu đơn vị kiểm tốn, mơi trường hoạt động hệ thống kiểm sốt nội đơn vị, chương trình kiểm tốn mẫu giúp kiểm toán viên xây dựng đánh giá rủi ro phù hợp với loại hình đơn vị kiểm toán để xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp, đồng thời tạo tảng để kiểm tốn viên đưa khuyến nghị nâng cao hiệu hệ thống kiểm soát nội mặt thiết kế tính hiệu hoạt động, từ góp phần tạo giá trị gia tăng cho dịch vụ kiểm tốn - Chương trình kiểm toán mẫu cho phép kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn linh hoạt bổ sung thêm thủ tục mà kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cho cần thiết theo xét đốn chun mơn để đạt mục tiêu kiểm tốn định Để ngày hồn thiện chương trình kiểm tốn mình, Bắc Đẩu nên có chương trình đào tạo, nâng cao lực chun mơn cho kiểm tốn viên Cơng tác đào tạo kiến thức kiểm toán như: lập kế hoạch, tìm hiểu khách hàng hệ thống kiểm sốt nội bộ, đánh giá rủi ro, thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm bản, kỷ soát xét hồ sơ kiểm toán…cần trọng để nâng cao tảng chun mơn cần thiết cho nhân viên để hiểu áp dụng thủ tục yêu cầu chương trình kiểm tốn mẫu cách đắn linh hoạt Do chương trình kiểm tốn mẫu dựa phương pháp tiếp cận kiểm toán sở đánh giá rủi ro, nên công ty cần cẩn trọng việc phân cơng cơng việc cho kiểm tốn viên nhóm kiểm tốn với quan điểm người việc để đảm bảo cơng việc kiểm tốn hồn thành mức độ cao Bên cạnh nghiệp vụ Bắc Đẩu nên quán triệt cho kiểm toán viên công ty thái độ làm việc trung thực, độc lập, không chạy theo doanh thu mà phải đặt chất lượng kiểm toán lên đầu, điều yêu cầu ban giám đốc cơng ty phải trì thái độ đắn với việc tn thủ chương trình kiểm tốn mẫu, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Đồng thời cơng tác sốt xét hồ sơ kiểm toán quan trọng cần thực với sách kiểm sốt chất lượng công ty, điều cần phối hợp ban giám đốc công ty với trưởng nhóm kiểm tốn Về việc xác lập vận dụng mức trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài công ty cần quy định văn hướng dẫn việc áp dụng tính trọng yếu quy trình kiểm tốn tăng cường kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn cần ban hành văn hướng dẫn quy định cụ thể việc áp dụng tính trọng yếu quy trình kiểm tốn Chính sách phải phổ biến đến tồn kiểm tốn viên SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 61 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề Khi soát xét hồ sơ kiểm toán, cơng ty cần xem xét việc áp dụng tính trọng yếu quy trình kiểm tốn nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán Cần trọng rà soát vấn đề trọng yếu khác biệt kiểm toán chưa điều chỉnh Các cấp thực phải có tuân thủ nghiêm ngặt quy trình kiểm tốn cấp phê duyệt cần phải rà soát kỹ vấn đề tính trọng yếu, xem xét tính hợp lý mức trọng yếu tính tn thủ quy trình kiểm toán cấp thực Việc áp dụng quy định nhằm đảm bảo sở vững cho cơng việc kiểm tốn, vừa tạo đảm bảo cần thiết cho trách nhiệm pháp lý sau Về phía tài hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam: Cần mở rộng quan hệ hợp tác với nước giới lĩnh vực kiểm toán độc lập nhằm nghiên cứu, học tập kinh nghiệm quản lý Nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập Đảm nhận cơng việc mang tính chiến lược nhằm hướng hoạt động kiểm toán vào chuyên nghiệp, dành thời gian nghiên cứu sách phát triển ngành kiểm tốn độc lập thực cơng việc quản lý nghề nghiệp VACPA Ban hành hướng dẫn kiểm tốn để thực cơng tác kiểm toán theo yêu cầu chuẩn mực cơng ty kiểm tốn Nghiên cứu để hồn thiện cấu tổ chức Hội Kiểm toán viên hành nghề, cho Hội phải tổ chức nghề nghiệp tự quản độc lập Cần thành lập ủy ban phụ trách lĩnh vực hoạt động khác nhau, ủy ban đạo đức nghề nghiệp, ủy ban Đào tạo, ủy ban Kiểm soát chất lượng cho cơng ty kiểm tốn cho cơng ty khơng niêm yết, ủy ban Giám sát chất lượng Các hội viên phụ trách phải chun viên có chun mơn nghiệp vụ có chứng kiểm tốn viên, chứng hành nghề kế toán chứng hành nghề kế toán hay kiểm toán quốc tế Bộ Tài thừa nhận, có kinh nghiệm thực tế hoạt động dịch vụ kế tốn, kiểm tốn có tâm huyết cho phát triển nghề nghiệp Cần chuẩn bị đội ngũ cán để tiếp nhận nội dung chuyển giao từ Bộ tài quản lý nghề nghiệp Xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam đáp ứng đòi hỏi ngày cao xã hội trình hội nhập kinh tế giới ngày sâu rộng Việt Nam Xây dựng tài liệu hướng dẫn cụ thể làm sở thực kiểm toán kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, lập kế hoạch thực kế hoạch kiểm tra hàng năm Tăng cường hợp tác với Hiệp hội có uy tín giới kiểm toán hội kế toán viên cơng chứng Anh Quốc (ACCA), Hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA), để học tập kinh nghiệm quản lý đào tạo Mở khóa đào tạo nghiệp vụ kiểm tốn, tốt nghiệp khóa đào tạo hành nghề kiểm tốn cơng ty kiểm tốn có uy tín… SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 62 GVHD : Th S NGUYỄN TRÍ TRI tốt nghiệp Chuyên đề KẾT LUẬN Trên giới, kiểm toán có lịch sử phát triển lâu đời Việt Nam hoạt động kiểm toán ngày phát triển với q trình phát triển hồn thiện cơng tác kế tốn Tuy ngành kiểm tốn Việt Nam non trẻ so với giới, nhiên trình hội nhập phát triển kinh tế đất nước kiểm tốn ngày thể vai trò tầm quan trọng đặc biệt việc minh bạch thơng tin kinh tế tài chính, mang lại lợi ích cho nhà đầu tư xã hội Về phần mình, Bắc Đẩu sau mười năm xây dựng phát triển ngày nâng cao chất lượng dịch vụ, thị trường khách hàng không ngừng tăng qua năm Với tiêu chí làm việc phục vụ khách hàng “ Vì ngày mai phát triển” đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán làm cho chất lượng kiểm toán ngày tăng cao đáp ứng tạo lòng tin người sử dụng Trong q trình thực tập Bắc Đẩu, người viết cố gắng tiếp cận tìm hiểu quy trình kiểm tốn nói chung, việc xác lập vận dụng mức trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài nói riêng cách tham khảo sách cơng ty, vấn kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên, tham gia kiểm toán thực tế khách hàng Trong trình chun đề, thời gian nghiên cứu có hạn đồng thời kiến thức chun mơn nơng cạn nên khơng thể tránh khỏi sai sót Vì người viết mong nhận góp ý thầy Thạc sỹ Nguyễn Trí Tri, quý anh chị công tác Bắc Đẩu để chuyên đề ngày hoàn thiện SVTH : LÊ QUANG NINH Trang 63 ... Chuyên đề  Khảo sát thực tế Bắc Đẩu việc xác lập vận dụng mức trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Phạm vi đề tài: Đề tài trình bày lý thuyết phổ biến trọng yếu, việc xác lập vận dụng mức trọng yếu giai... trị sai lệch xem trọng yếu, mức trọng yếu yếu tố định lượng tính trọng yếu 1.2 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam xác lập mức trọng yếu 1.2.1 Quy định VSA 320 xác lập mức trọng yếu Mục tiêu kiểm... viên.Việc xác định mức trọng yếu cơng việc xét đốn mang tính nghề nghiệp kiểm tốn viên Do xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên yếu tố quan trọng việc xác lập mức trọng yếu Và tầm quan trọng mức trọng yếu