05/05/2011 TRƯỜNG ĐH CƠNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TỐN – KIỂM TOÁN CHƯƠNG KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU Chương 1: KẾ T TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIEÀN GV: Nguyễn Quốc Nhất Mục tiêu chương 2: Sinh viên có kiến thức kỹ hạch toán : + Các khoản phải thu KH + Phải thu nội + Phải thu khác + Phương pháp hạch toán lập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi 05/05/2011 2.1 KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC 2.1.1 Khái niệm –Phải thu Khách hàng khoản nợ phải thu từ: + Bán SP, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ; + Cung cấp dịch vụ cho KH –Phải thu nội khoản phải thu: + Đơn vò cấp trên; + Giữa đơn vò phụ thuộc; + Các đơn vò phụ thuộc DN độc lập – Phải thu khác khoản khoản – Dự phòng phải thu khó đòi DP phần giá trò bò tổn thất không thu hồi nợ 2.1.2.Các nguyên tắc hạch toán khoản phải thu 2.1.2.1 Đối với TK 131 - Phải thu khách hàng: –Phải hạch toán chi tiết cho đối tượng –Không hạch toán vào TK nghiệp vụ bán thu tiền –Khi hạch toán chi tiết kế toán phải phân loại nợ để có lập dự phòng 2.1.2.Các nguyên tắc hạch toán khoản phải thu 2.1.2.2.Đối với TK 136 - Phải thu nội –Phạm vi phản ánh: + Phải thu đơn vò cấp đơn vò cấp dưới; + Các đơn vò cấp với + Số vốn đầu tư công ty mẹ đầu tư vào công ty + Các khoản toán công ty mẹ công ty – Phải hạch toán chi tiết khoản phải thu nội 05/05/2011 2.1.2.Các nguyên tắc hạch toán khoản phải thu 2.1.2.3 Đối với TK 138 - Phải thu khác Phạm vi phản ánh: + Giá trò tài sản thiếu phát chưa xác đònh nguyên nhân; + Các khoản phải thu bồi thường; + Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ hoạt động đầu tư tài chính; + Các khoản phải thu phát sinh cổ phần hóa công ty nhà nước; 2.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 2.2.1.Chứng từ kế toán: + Hóa đơn GTGT; + Phiếu thu; + Phiếu chi; + Giấy báo có ngân hàng; + Biên bù trừ công nơ.ï 2.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 2.2.2.Sổ kế toán quy trình ghi sổ (SGK 47,48) 2.2.3.Tài khoản sử dụng: TK 131 - Phải thu khách hàng v Lưu ý: + TK có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng + Phải chi tiết theo đối tượng phải thu + Khi lập bảng CĐKT, không bù trừ bên Nợ bên Có TK 05/05/2011 2.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 2.2.4.Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu Sơ đồ 2.1: Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài khoản “Nợ phải thu khách hàng” 131 531, 532, 521 (6a),(7),(8) 139 511 413 152, 413 153, 635 (1a),(1b) (5) 511 3331 (9) (14) (4b) (13a), (13b) (12) (15) 111,112,… 111,112, 511 ,(3b),(3c),(3d) (10) 3331 642 3331 (nếu có) 133 (nếu có) 3331 3387 (nếu có) (1c) 156, 151 (4a) 111,112 (11) 111,337 112 (3a) (4c) 515 2.3 CÁC KHOẢN PHẢI THU NỘI BỘ 2.3.1.Chứng từ kế toán: + đơn thuế GTGT; + Phiếu thu; + Phiếu chi; + Hóa đơn vận chuyển kiêm xuất kho nộibộ; + Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho nội bộ; + Biên bù trừ công nợ nội 2.3 CÁC KHOẢN PHẢI THU NỘI BỘ 2.3.2.Tài khoản sử dụng: Tài khoản 136-Phải thu nội Sơ đồ 2.2: Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản nợ phải thu nội 111, 112,… 111, 512 112,… (1a), (1d) (2b)(5) 411 211 (2f), (2g) (1b) 3331 451, 414, (2a) , 214 511 421 512 411 3331 421 (2c) (4) (2d) (1c) 136 (7), (9), (10),(13) (8) (11) (12),(14) 111, 112, 411 161 336 (2e) 05/05/2011 2.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁC 2.4.1.Chứng từ kế toán: +Phiếu thu; +Phiếu chi; +Giấy báo nợ; +Giấy báo có; +Biên kiểm nghiệm vật tư hàng hóa; +Biên kiểm kê quỹ; +Biên xử lý tài sản thiếu 2.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁC 2.4.2 Sổ sách kế toán (SGK Tr 71, 72) 2.4.3.Tài khoản sử dụng: Tài khoản 138 - Phải thu khác Tài khoản có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý ù + Tài khoản 1385 - Phải thu cổ phần hóa + Tài khoản 1388 – Phải thu khác Phương pháp hạch toán Sơ đồ 2.3: Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản nợ phải thu khaùc 334,1388,632,… 138 431 (1b) (5) (6) 111,112,… 111,112,152, 334,139 (7), (8) (1c) (9) 211 (1a) 621,627,152, 3385 214 (2) 334,632 05/05/2011 2.5 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI –Dự phòng nợ phải thu khó đòi trích trước vào CP HĐKD năm BC nhằm: + Bù đắp tổn thất xảy năm KH; + Bảo toàn vốn KD; + Đảm bảo phản ánh giá trò khoản nợ phải thu thời điểm lập BCTC 2.5 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI 2.5.1 Nguyên tắc, phương pháp xử lý khoản dự phòng 5.5.1.1 Nguyên tắc lập dự phòng –Có nguyên tắc cần tuân thủ: + Thời điểm lập; + Đối tượng lập; + Điều kiện lập 2.5.1.1 Nguyên tắc lập dự phòng –Thời điểm lập + Thời điểm lập hoàn nhập khoản DP thời điểm cuối kỳ kế toán năm tài –Đối tượng lập điều kiện lập + Kế toán vào chứng từ gốc, đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ + Các khoản không đủ xác đònh nợ phải thu khó đòi phải xử lý khoản tổn thất + Các khoản đủ xác đònh nợ phải thu khó đòi phải lập DP 05/05/2011 Xử lý khoản lập DP nợ phải thu khó đòi –Nếu số DP phải trích lập = số dư khoản DP => trích lập –DP phải trích lập > số dư khoản DP => phải trích thêm vào CP QLDN phần chênh lệch –DP phải trích lập < số dư khoản DP => điều chỉnh giảm vào CP QLDN phần chênh lệch –Các khoản nợ sau có đònh xử lý, DN phải theo dõi thời hạn tối thiểu năm 2.5.1.2 Phương pháp lập dự phòng - Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập DP sau: + 30% giá trò nợ hạn từ tháng đến năm + 50% giá trò nợ hạn từ năm đến năm + 70% giá trò nợ hạn từ năm đến năm - Đối với nợ chưa đến hạn toán có khả khơng thu hồi DN dự kiến mức tổn thất để trích lập DP Ví dụ Tình hình nợ phải thu khó đòi doanh nghiệp sản xuất sau: (Đơn vò tính: 1.000đ) v Năm 1: Khoản nợ phải thu khó đòi khách hàng A là: 10.000đ v Năm 2: Khách hàng A chưa trả số nợ 10.000đ v Năm 3: Khách hàng A tiếp tục nợ doanh nghiệp số tiền 10.000đ 05/05/2011 2.5.2 Chứng từ kế toán: – Quyết đònh Tòa án; – Thông báo đơn vò xác nhận quan đònh thành lập đơn vò, tổ chức (trong trường hợp giải thể, phá sản); – Giấy chứng tử 2.5.3 Sổ sách kế toán (SGK tr 85, 86) 2.5.4 Tài khoản sử dụng TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi vHồn nhập dự phòng SDĐK: Số dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi nợ phải thu khó đòi v Số dự phòng nợ phải thu khó đòi tính vào chi v Xóa khoản nợ phí quản lý doanh nghiệp phải thu khó đòi SDCK: Số dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi 2.5.5.Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu Sơ đồ 2.4: Các nghiệp vụ phá t sinh liên quan đến khoản dự phòng phải thu khó đòi (2) TK 139 131,138, (1) TK 642 (3) ... (1d) (2b)(5) 411 21 1 (2f), (2g) (1b) 3331 451, 414, (2a) , 21 4 511 421 5 12 411 3331 421 (2c) (4) (2d) (1c) 136 (7), (9), (10),(13) (8) (11) ( 12) ,(14) 111, 1 12, 411 161 336 (2e) 05/05 /20 11 2. 4 KẾ... đồ 2. 3: Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản nợ phải thu khác 334,1388,6 32, … 138 431 (1b) (5) (6) 111,1 12, … 111,1 12, 1 52, 334,139 (7), (8) (1c) (9) 21 1 (1a) 621 , 627 ,1 52, 3385 21 4 (2) 334,6 32. .. nợ nội 2. 3 CÁC KHOẢN PHẢI THU NỘI BỘ 2. 3 .2. Tài khoản sử dụng: Tài khoản 136-Phải thu nội Sơ đồ 2. 2: Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản nợ phải thu noäi boä 111, 1 12, … 111, 5 12 1 12, … (1a),