Đang tải... (xem toàn văn)
Với đặc thù nền kinh tế thị trường nước ta đang trong giai đoạn đầu phát triển đã tạo ra tính đa dạng về loại hình hoạt động; mô hình tổ chức; hình thức vốn chủ sở hữu cũng như sự phong phú về các hoạt động của các tổ chức kinh tế. Bên cạnh đó, nền kinh tế Việt Nam đang hội nhập ngày càng sâu rộng vào nền kinh tế khu vực và quốc tế thể hiện ở việc Việt Nam đã và đang là thành viên của các tổ chức kinh tế - thương mại thế giới WTO, AFTA, APEC. Trước tình hình đó, đòi hỏi kế toán với vai trò là công cụ quản lý kinh tế quan trọng của doanh nghiệp phải hoà nhập từng bước với các thông lệ quốc tế. Chính sách thuế được sử dụng để khuyến khích hay hạn chế việc sản xuất, nhập khẩu hay tiêu dùng một loại hàng hóa nào đó. Thuế trở thành công cụ tài chính được Nhà nước sử dụng để điều tiết thị trường vô cùng nhanh, nhạy. Trong số những sắc thuế hiện nay thì thuế TNDN là một sắc thuế được Nhà nước và các DN đều rất quan tâm. Thuế TNDN là loại thuế trực thu (nhà nước thu trực tiếp nơi Người chịu thuế) đánh vào phần thu nhập của DN sau khi trừ đi chi phí liên quan đến thu nhập của cơ sở sản xuất kinh doanh dịch vụ. Thuế TNDN ảnh hưởng đến lợi ích sát sườn của DN nên DN luôn luôn đầu tư nghiên cứu thuế TNDN để giảm thiểu chi phí phải bỏ ra để nộp thuế. Ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ban hành và công bố 06 CMKT đợt IV, trong đó có CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” được coi là chìa khoá quan trọng giúp các doanh nghiệp giải quyết các vướng mắc gặp phải khi hạch toán thuế thu nhập DN. Đây là lần đầu tiên trong lịch sử kế toán của Việt Nam có một CMKT quy định và hướng dẫn về các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp một cách đầy đủ, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế. Tuy nhiên trong giai đoạn hiện nay khó khăn mà các DN gặp phải là làm thế nào để có thể tuân thủ và vận dụng có hiệu quả các chuẩn mực kế toán (26 chuẩn mực); với việc bổ sung một số tài khoản mới phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế mới, và nhiều thuật ngữ mới khó hiểu, đặc biệt là chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”. Đây cũng là một rào cản lớn đối với đội ngũ kế toán trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay. Với mục đích khảo sát, kiểm nghiệm từ thực tế các doanh nghiệp đã hạch toán kế toán thuế TNDN, tính thuế TNDN và áp dụng CMKT số 17 như thế nào? những vướng mắc gì mà doanh nghiệp còn gặp phải? Đề tài ”Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam” sẽ góp phần giải quyết được những vấn đề đặt ra cả về lý luận lẫn thực tiễn và là một trong những đề tài mang tính cấp bách trong giai đoạn hiện nay đang thực hiện chế độ kế toán doanh nghiệp mới. 2. Mục đích nghiên cứu - Đánh giá, phân tích thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam - Góp phần làm sáng tỏ hơn một số vấn đề cơ sở lý luận và khảo sát thực tế kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, chế độ kế toán doanh nghiệp . - Đề xuất một số giải pháp và điều kiện cần thiết nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Với đặc thù kinh tế thị trường nước ta giai đoạn đầu phát triển tạo tính đa dạng loại hình hoạt động; mơ hình tổ chức; hình thức vốn chủ sở hữu phong phú hoạt động tổ chức kinh tế Bên cạnh đó, kinh tế Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế khu vực quốc tế thể việc Việt Nam thành viên tổ chức kinh tế - thương mại giới WTO, AFTA, APEC Trước tình hình đó, địi hỏi kế tốn với vai trị cơng cụ quản lý kinh tế quan trọng doanh nghiệp phải hoà nhập bước với thơng lệ quốc tế Chính sách thuế sử dụng để khuyến khích hay hạn chế việc sản xuất, nhập hay tiêu dùng loại hàng hóa Thuế trở thành cơng cụ tài Nhà nước sử dụng để điều tiết thị trường vô nhanh, nhạy Trong số sắc thuế thuế TNDN sắc thuế Nhà nước DN quan tâm Thuế TNDN loại thuế trực thu (nhà nước thu trực tiếp nơi Người chịu thuế) đánh vào phần thu nhập DN sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh dịch vụ Thuế TNDN ảnh hưởng đến lợi ích sát sườn DN nên DN luôn đầu tư nghiên cứu thuế TNDN để giảm thiểu chi phí phải bỏ để nộp thuế Ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài ký định số 12/2005/QĐ-BTC ban hành công bố 06 CMKT đợt IV, có CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” coi chìa khoá quan trọng giúp doanh nghiệp giải vướng mắc gặp phải hạch toán thuế thu nhập DN Đây lần lịch sử kế tốn Việt Nam có CMKT quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cách đầy đủ, phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế Tuy nhiên giai đoạn khó khăn mà DN gặp phải làm để tuân thủ vận dụng có hiệu chuẩn mực kế toán (26 chuẩn mực); với việc bổ sung số tài khoản phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế mới, nhiều thuật ngữ khó hiểu, đặc biệt chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Đây rào cản lớn đội ngũ kế toán doanh nghiệp Việt Nam Với mục đích khảo sát, kiểm nghiệm từ thực tế doanh nghiệp hạch tốn kế tốn thuế TNDN, tính thuế TNDN áp dụng CMKT số 17 nào? vướng mắc mà doanh nghiệp cịn gặp phải? Đề tài ”Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam” góp phần giải vấn đề đặt lý luận lẫn thực tiễn đề tài mang tính cấp bách giai đoạn thực chế độ kế toán doanh nghiệp Mục đích nghiên cứu - Đánh giá, phân tích thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam - Góp phần làm sáng tỏ số vấn đề sở lý luận khảo sát thực tế kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, chế độ kế toán doanh nghiệp - Đề xuất số giải pháp điều kiện cần thiết nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu số vấn đề sở lý luận kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, nghiên cứu thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp Việt Nam Đề tài giới hạn phạm vi nghiên cứu doanh nghiệp thực chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006, hoạt động lĩnh vực thương mại doanh nghiệp sản xuất, xây dựng địa bàn Tỉnh Nghệ An Trên sở đó, Luận văn đưa số giải pháp hồn thiện kế toán thuế thu nhập phương diện khuôn khổ pháp lý tổ chức thực doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận nghiên cứu kết hợp nghiên cứu lý luận với khảo sát, tổng kết thực tiễn Trên sở Luận văn sử dụng tổng hợp phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, chứng minh để nghiên cứu kết khảo sát đồng thời đề xuất giải pháp hoàn thiện Các phương pháp kỹ thuật cụ thể trình nghiên cứu Luận văn là: điều tra, khảo sát, vấn, chọn mẫu, dùng sơ đồ, biểu mẫu kết hợp với diễn giải, phân tích để trình bày kết nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Luận văn hệ thống hoá số vấn đề lý luận đặc điểm kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Qua khảo sát, đánh giá thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp DN lớn DN vừa nhỏ hoạt động lĩnh vực thương mại sản xuất, xây dựng địa bàn tỉnh Nghệ An Từ đó, đưa giải pháp nhằm hồn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam - Luận văn đề xuất số quan điểm, giải pháp điều kiện cần thực để hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục danh mục tài liệu tham khảo, Luận văn gồm ba chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Để hiểu rõ thuế thu nhập trước hết cần tìm hiểu thu nhập: Thu nhập tổng giá trị mà chủ thể nhận kinh tế xã hội thơng qua q trình phân phối thu nhập quốc dân thời hạn định, không phân biệt nguồn gốc hình thành từ lao động, tài sản hay đầu tư… Như vậy, thuế thu nhập loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế cá nhân pháp nhân toàn thu nhập thể nhân pháp nhân đối tượng đánh thuế thu nhập, mà thuế thu nhập điều chỉnh hay thu phần thu nhập chịu thuế tức khoản thu nhập sau miễn trừ chi phí hợp lý, hợp lệ Thuế thu nhập đóng vai trị quan trọng việc đảm bảo nguồn thu Ngân sách cho Nhà nước thực chức quản lý, điều tiết vĩ mô Nhà nước hoạt động kinh tế, xã hội toàn kinh tế quốc dân Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, thu vào phần thu nhập chịu thuế sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở SXKD, dịch vụ 1.1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Bản chất thuế TNDN thể thuộc tính bên vốn có Những thuộc tính có tính ổn định tương đối qua giai đoạn phát triển Nghiên cứu thuế TNDN, người ta nhận thấy thuế thu nhập doanh nghiệp có đặc trưng riêng để phân biệt với sắc thuế cơng cụ tài khác sau: Thứ nhất, thuế TNDN có đặc điểm đối tượng nộp thuế theo luật quy định đồng với đối tượng chịu thuế NNT theo luật người trả thuế cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh Nói cách khác, thuế TNDN làm cho khả hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác trở nên khó khăn Thứ hai, thuế TNDN khoản chuyển giao NNT cho Nhà nước mang tính bắt buộc phi hình Tính bắt buộc phi hình thuộc tính vốn có thuế nói chung thuế TNDN nói riêng, phân biệt thuế TNDN với hình thức huy động tài khác ngân sách Nhà nước Đặc điểm xác định rõ nội dung kinh tế thuế TNDN quan hệ tiền tệ hình thành cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt - Việc động viên mang tính bắt buộc Nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc hình thức thuế TNDN phương thức phân phối Nhà nước mà kết q trình phận thu nhập doanh nghiệp chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho NNT Thứ ba, việc chuyển giao thu nhập hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp khơng mang tính chất hồn trả trực tiếp Tính chất khơng hồn trả trực tiếp thuế TNDN biểu khía cạnh Một là, chuyển giao thu nhập thông qua thuế khơng mang tính đối giá, nghĩa mức thuế mà tầng lớp xã hội chuyển giao cho Nhà nước khơng hồn tồn dựa mức độ NNT thừa hưởng dịch vụ hàng hố cơng cộng Nhà nước cung cấp NNT khơng có quyền địi hỏi Nhà nước phải cung cấp hàng hố dịch vụ cơng cộng trực tiếp cho phát sinh khoản chuyển giao thu nhập cho Nhà nước, mặt khác mức độ cung cấp dịch vụ công cộng Nhà nước không thiết ngang mức độ chuyển giao Hai là, khoản chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN khơng hồn trả trực tiếp, có nghĩa NNT suy cho nhận phần dịch vụ công cộng mà Nhà nước cung cấp chung cho cộng đồng giá trị phần dịch vụ khơng thiết tương đồng với khoản tiền thuế mà họ nộp cho Nhà nước Thứ tư, việc chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN quy định trước pháp luật Đặc điểm này, mặt thể tính pháp lý cao thuế TNDN, mặt khác phản ánh chuyển giao thu nhập khơng mang tính tuỳ tiện mà dựa sở pháp luật định xác định trước Luật thuế TNDN Những tiêu thức thường xác định Luật thuế TNDN đối tượng chịu thuế, đối tuợng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể chế tài mang tính cưỡng chế khác Các khoản chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN chịu ảnh hưởng yếu tố kinh tế, trị, xã hội thời kỳ định Yếu tố kinh tế tác động đến thuế TNDN thường mức độ tăng trưởng kinh tế quốc dân, giá cả, thị trường, biến động Ngân sách Nhà nước… Yếu tố trị, xã hội tác động đến thuế TNDN thường thể chế trị Nhà nước, tâm lý tập quán tầng lớp dân cư, truyền thống văn hố… Các khoản chuyển giao thuế thu nhập hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp giới hạn phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý Nhà nước người tài sản 1.1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp kinh tế thị trường: Luật thuế TNDN năm 2003 đưa vào thực từ 01/01/2004 sửa đổi Luật thuế TNDN năm 1997 thay cho thuế lợi tức trước mở rộng đối tượng chịu thuế, bao gồm toàn thu nhập nhận kinh tế thị trường thống áp dụng thành phần kinh tế loại hình doanh nghiệp, đối tượng đầu tư nước ngồi doanh nghiệp nước, tạo nên môi trường cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh điều kiện kinh tế mới, tạo cho kinh tế đất nước nhanh chóng hội nhập với kinh tế khu vực giới Vai trò thuế TNDN thể cụ thể: Thứ nhất, đảm bảo nguồn thu ổn định cho NSNN Thuế nguồn thu chủ yếu cho NSNN nhằm đảm bảo trang trải cho nhu cầu chi tiêu Nhà nước, giống loại thuế khác, vai trò thuế TNDN bảo đảm nguồn thu ổn định không nhỏ cho NSNN thông qua việc ngày mở rộng đối tượng chịu thuế, có khả bao quát hầu hết nguồn thu nhập phát sinh điều kiện kinh tế ngày phát triển, xuất nhiều loại hình thu nhập phức tạp tinh vi trước Thứ hai, thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc quản lý vĩ mô kinh tế, điều tiết hoạt động kinh doanh Thông qua hệ thống ưu đãi thuế suất, miễn giảm thuế, thuế TNDN góp phần định hướng cho Nhà Đầu tư đầu tư vào lĩnh vực, địa bàn mà Nhà nước cần khuyến khích đầu tư, từ thực chuyển dịch cấu ngành kinh tế, chuyển dịch cấu vùng kinh tế nhằm đảm bảo cấu kinh tế hợp lý, thực chiến lược phát triển kinh tế - xã hội đất nước thời kỳ Thứ ba, thuế TNDN thể vai trò đặc trưng thuế đảm bảo công xã hội Là sắc thuế trực thu, thuế TNDN có khả đảm bảo cơng theo chiều dọc: đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế cao nộp thuế nhiều, đối tượng nộp thuế có thu nhập thấp nộp thuế Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn giảm thuế, chuyển lỗ sang năm sau thuế TNDN có nhiều mức thuế suất ưu đãi khác Trong điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh, thu nhập cá nhân hay tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào việc cung cấp yếu tố sản xuất (vốn, lao động, cơng nghệ ) Sự phân hóa giàu nghèo điều khơng thể tránh khỏi Trong hồn cảnh đó, thuế thu nhập biện pháp tốt để rút ngắn khoảng cách giàu nghèo thành viên xã hội Thứ tư, thuế TNDN cơng cụ thúc đẩy việc nâng cao trình độ hạch toán kế toán đối tượng nộp thuế Theo Luật thuế TNDN, đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ tự kê khai tính số thuế phải nộp, đồng thời phải tự chịu trách nhiệm số liệu kê khai, tính tốn Sự trung thực, xác số liệu phụ thuộc lớn vào chất lượng cơng tác hạch tốn kế tốn đơn vị Để đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế TNDN, quan thuế phải trọng công tác tra, kiểm tra NNT qua phát sai sót biểu tiêu cực trình hạch tốn kế tốn NNT tùy vào trường hợp sai phạm mà cán thuế áp dụng biện pháp xử lý kịp thời Nhờ ý thức NNT dần nâng cao cơng tác hạch tốn kế tốn bước hồn thiện Thứ năm, thuế TNDN cơng cụ đánh giá hiệu hoạt động NNT Nhìn vào số thuế TNDN mà đơn vị phải nộp, so sánh số thuế TNDN doanh nghiệp ngành địa phương nước đánh giá khái quát hiệu SXKD đơn vị Vì doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả, có lãi phát sinh số thuế phải nộp hiệu hoạt động doanh nghiệp lớn số thuế TNDN phải nộp cao Và số thuế TNDN phải nộp tăng lên qua năm chứng tỏ doanh nghiệp có mức tăng trưởng ngược lại hoạt động SXKD doanh nghiệp giảm sút Như thuế TNDN công cụ đánh giá hiệu SXKD đơn vị cách xác Thứ sáu, thuế TNDN cịn có vai trị chuyển dịch cấu kinh tế: Thơng qua sách miễn, giảm, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước ưu tiên cho ngành cần phát triển để chuyển dịch, thu hút Nhà đầu tư từ ngành chưa cần phát triển sang ngành cần phát triển, phục vụ mục đích chuyển dịch cấu kinh tế 1.1.2 Các quy định thuế thu nhập doanh nghiệp hành 1.1.2.1 Phạm vi áp dụng thuế TNDN Được quy định Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/02/2007 tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (gọi chung CSKD) có thu nhập phải nộp thuế TNDN Tổ chức kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: doanh nghiệp, công ty hoạt động theo Luật DN, Luật Đầu tư; Công ty nước ngoài, tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư Luật DN, DN tư nhân, hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã, tổ hợp tác; tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trịxã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quan hành chính, đơn vị nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Đối với cá nhân nước SXKD hàng hóa, dịch vụ (gồm cá nhân nhóm cá nhân kinh doanh, hộ kinh doanh cá thể, cá nhân hành nghề độc lập bác sĩ, luật sư, kế toán, kiểm toán, họa sĩ, kiến trúc sư, nhạc sĩ cá nhân hành nghề độc lập khác; cá nhân cho thuê tài sản nhà, đất, phương tiện vận tải ) Đối với cá nhân nước ngồi kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam hay cơng ty nước ngồi hoạt động kinh doanh thông qua sở thường trú Việt Nam (chi nhánh, nhà máy, phương tiện vận tải, kho giao nhận hàng hóa sở cung cấp dịch vụ; đại lý cho cơng ty nước ngồi, đại diện cho cơng ty nước ngồi) thuộc phạm vi áp dụng quy định Nghị định 1.1.2.2 Căn để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Căn tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế thuế suất Kỳ tính thuế TNDN xác định theo năm dương lịch năm tài Thu nhập chịu thuế xác định bao gồm thu nhập từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác kỳ tính thuế, kể thu nhập thu từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ nước ngồi Chi phí Doanh thu để tính Thu nhập chịu TNCT hợp lý kỳ tính thuế = TNCT kỳ + thuế khác trong kỳ tính thuế kỳ tính thuế tính thuế 10 Từ yếu tố chung đây, khoản nộp thuế TNDN CSKD kỳ tính thuế xác định sau: Thuế TNDN phải nộp = TNCT x thuế suất thuế TNDN (%) theo quy định Việc xác định thu nhập chịu thuế quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sau: - Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế; - Thu nhập chịu thuế khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; lãi từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; kết dư cuối năm khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xố sổ địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát khoản thu nhập khác Chính phủ quy định chi tiết phương pháp xác định thu nhập chịu thuế khoản thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất mức thu theo biểu thuế luỹ tiến phần khơng q 30% thu nhập cịn lại từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh trừ số lỗ kỳ tính thuế trước chuyển sang trước xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Để xác định thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế phải xác định yếu tố: Thứ nhất, Doanh thu để tính TNCT kỳ tính thuế Theo điều Luật thuế TNDN năm 2003: ”doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền cung ứng dịch vụ, kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng; trường hợp có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá hối 100 Công ty xăng dầu Nghệ Tĩnh Biểu số 07 BẢNG XÁC ĐỊNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI ĐƯỢC KHẤU TRỪ Năm 2006 Đơn vị tính: đồng VN TT I II Nội dung Chênh lệch tạm thời phát sinh Do toán tiền thuế cho thuê VP năm Do trích khấu hao TSCĐ cao quy định Chênh lệch tạm thời hoàn nhập Hoàn nhập Hồn nhập Tổng cộng Cơng ty xăng dầu Nghệ Tĩnh Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm 2006 Tăng Giảm PS áp dụng hồi tố Hoàn nhập áp dụng Phát sinh từ giao sách kế tốn Hồn nhập từ hồi tố thay đổi dịch năm điều chỉnh hồi tố giao dịch năm sách kế toán điều 2006 sai sót phát sinh 2006 chỉnh hồi tố sai sót từ năm trước phát sinh từ năm trước 960.000.000 35.415.167 995.415.167 Biểu số 08 101 BẢNG XÁC ĐỊNH TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HỖN LẠI NĂM 2006 Đơn vị tính: đồng VN Nội dung Chênh lệch tạm thời khấu trừ năm 2006 Tăng 995.415.167 I Phát sinh từ giao dịch năm 2006 II PS từ việc áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót PS từ năm trước 995.415.167 Tổng cộng Giảm Chênh lệch Tăng Giảm Các khoản lỗ tính thuế Các khoản ưu đãi thuế Tăng Tăng Giảm Giảm Thuế suất (%) Tài sản thuế TN hoãn lại phải trả ghi nhận năm Được ghi Được ghi giảm chi tăng vốn phí thuế TN chủ sở Tài sản thuế TN hoãn lại phải trả hồn nhập năm Được ghi nhận vào chi phí thuế TN hoãn Được ghi giảm vốn chủ sở hữu 102 Để phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại, kế tốn doanh nghiệp Việt Nam nói chung Cơng ty nói riêng nên theo dõi TK 243 “tài sản thuế thu nhập hoãn lại” tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” theo định khoản: Nếu số phát sinh năm lớn số hoàn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp năm theo định khoản: Nợ TK 243 278.716.246 Có TK 8212 278.716.246 Cuối kỳ kết chuyển sang TK911 để xác định kết kinh doanh cuối kỳ DN theo định khoản: Nợ TK 8212 278.716.246 Có TK 911 278.716.246 Kế tốn mở sổ TK 8212, TK 243 để theo dõi tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (trang sau) 103 Công ty xăng dầu Nghệ Tĩnh Biểu số 09 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 243 Luỹ quý năm 2006 Tên tài khoản: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại TT Ngày tháng 31/12/2006 số chứng HT Tài khoản đối ứng Nợ Có Nội dung Ghi tăng thuế cho thuê VP làm việc 243 Tổng cộng 8212 số tiền Nợ số tiền Có 268.800.00 268.800.00 Số dư đầu kỳ: Số dư cuối kỳ: Người lập Cơng ty cổ phầng xây dựng số Kế tốn trưởng Ngày tháng năm Giám đốc công ty Biểu số 10 104 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 243 Luỹ quý năm 2006 Tên tài khoản: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại TT Ngày tháng 31/12/2006 số chứng HT Tài khoản đối ứng Nợ Có Nội dung Ghi tăng thuế trích KHTSCĐ 243 Tổng cộng 8212 số tiền Nợ 9.916.246 9.916.246 Số dư đầu kỳ: Số dư cuối kỳ: Người lập Kế toán trưởng Ngày tháng năm Giám đốc công ty số tiền Có 105 3.2.2.2 Giải pháp hồn thiện thơng tin thuế thu nhập doanh nghiệp báo cáo tài Việc trình bày báo cáo tài (Chỉ tiêu thuế TNDN) doanh nghiệp Việt Nam cần bổ sung thêm nội dung sau cho phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Cơng ty nói riêng doanh nghiệp Việt Nam nói chung báo cáo tài phản ánh tiêu thuế TNDN chưa đầy đủ: * Trên bảng cân đối kế toán: Qua khảo sát thực tế Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam tiêu thuế TNDN phải nộp theo dõi chung tiêu thuế khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 314) Hoặc tiêu thuế khoản phải thu Nhà nước (Mã số 154) Do vậy, để phản ánh cụ thể, xác tiêu thuế thu nhập DN, kế toán nên bổ sung thêm hai tiêu tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Mã số 262) thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Mã số 335) * Trên báo cáo kết kinh doanh Qua khảo sát thực tế Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam kế toán phản ánh tiêu thuế TNDN (Mã số 51) Do vậy, cần phải sửa đổi thành hai tiêu Chi phí TNDN hành (Mã số 51) tiêu chi phí Thuế TNDN hỗn lại (Mã số 52) * Trong thuyết minh báo cáo tài chính: Qua khảo sát thực tế bảng thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam có tiêu thuế TNDN Do cần bổ sung thêm việc thuyết minh tiêu như: Tài sản thuế TN hoãn lại, thuế TN hỗn lại phải trả, chi phí thuế TN hỗn lại Trong thuyết minh chi tiết nội dung có liên quan đến tiêu Cụ thể: - Đối với tiêu tài sản thuế TN hoãn lại cần thuyết minh chi tiết liên quan đến khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng, khoản ưu đãi tính thuế chưa sử dụng, khoản ghi nhận từ năm trước 106 - Đối với tiêu thuế TN hoãn lại phải trả cần thuyết minh chi tiết liên quan phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, khoản ghi nhận từ năm trước - Đối với tiêu chi phí thuế TNDN hành cần thuyết minh chi tiết khoản thuế tính thu nhập chịu thuế năm hành, khoản điều chỉnh năm trước năm nay, tổng chi phí thuế TNDN hành - Đối với tiêu chi phí thuế TN hỗn lại cần thuyết minh chi tiết khoản phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế, khoản phát sinh từ việc hồn nhập tài sản thuế TN hỗn lại, khoản phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản phát sinh từ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng, khoản phát sinh từ việc hồn nhập thuế TN hỗn lại phát sinh từ việc hồn nhập thuế TN hỗn lại phải trả, tổng chi phí thuế TNDN hỗn lại 3.3 Điều kiện thực giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 3.3.1 Về phía Nhà nước: Nhà nước cần phải vào đặc điểm, yêu cầu quản lý, cải tiến hoàn thiện chế tài chính, xây dựng hệ thống sách, chế độ thể lệ quản lý kinh tế đồng Trên sở nghiên cứu bổ sung hồn thiện chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực quốc tế, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp chế tài Đặc biệt, chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, Nhà nước cần phải xem xét đến thực tế nghiệp vụ kinh tế thực tế phát sinh doanh nghiệp kinh tế Việt Nam để yêu cầu thực chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán phù hợp, hiệu Qua khảo sát thực tế cho thấy doanh nghiệp vừa nhỏ có nghiệp vụ liên quan đến thuế thu nhập hỗn lại ví dụ 2.11 mục 2.2.2.4 liên quan đến việc doanh nghiệp trích khấu hao tài sản cố định nhanh quy định tài hành Ví dụ phân tích mục 2.3.2, nghiệp vụ kinh tế liên quan đến thuế thu nhập hoãn lại Do vậy, Nhà nước cần phải điều chỉnh 107 phạm vi áp dụng doanh nghiệp nhỏ vừa, yêu cầu doanh nghiệp nhỏ vừa áp dụng phần thuế thu nhập hỗn lại VAS 17 Bên cạnh việc hồn thiện hành lang pháp lý phù hợp, thống nhất, công Nhà nước cần phải tổ chức thực hiện, triển khai khuôn khổ pháp lý hiệu lực, hiệu quả, Nhà nước ban hành sách cần phải có kết khảo sát từ phía doanh nghiệp, Nhà nước phải biết xác sách Nhà nước ban hành có phù hợp với thực tế thực sách hay khơng, vướng mắc doanh nghiệp cịn gặp phải, đồng thời phải phân tích đắn nguyên nhân khách quan khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải để từ có kế hoạch, lộ trình định để cải tiến sách cho phù hợp, Nhà nước ban hành sách mà doanh nghiệp gặp khó khăn áp dụng Nhà nước phải sửa chữa khuyết điểm Bên cạnh đó, ý thức hiểu biết pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng người dân cịn hạn chế; có thời gian cơng tác thuế khơng coi trọng Vì người dân NNT tự tìm hiểu pháp luật thuế, tự xác định nghĩa vụ thuế Nhà nước điều kiện khó thực được, cần có hỗ trợ quan thuế, cán thuế Ngành thuế cần thiết phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế toàn dân, triển khai mạnh mẽ công tác hỗ trợ phục vụ NNT để nâng cao tinh thần tự nguyện chấp hành pháp luật thuế toàn dân để người dân ý thức nộp đúng, nộp kịp thời thuế đạo đức công dân lời Bác Hồ dạy Đưa công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT thành khâu trọng tâm chế tự khai, tự nộp thuế Thông qua công tác này, tạo mối quan hệ bình đẳng, thân thiện quan quản lý thuế NNT theo hướng NNT khách hàng quan thuế quan thuế người phục vụ đáng tin cậy NNT, người bạn đồng hành việc thực nghĩa vụ thuế Nhà nước Thanh tra, kiểm tra thuế chức quan trọng, gắn liền với chức quản lý quan thuế Tổ chức hoạt động tra, kiểm tra thuế có vai trị tích cực quản lý kinh tế nói chung lĩnh vực 108 thuế nói riêng; chức quan trọng chế tự khai, tự nộp thuế, việc tra, kiểm tra thuế đòi hỏi phải đổi hồn thiện Thực tế, ln ln tồn khác biệt Chính sách Thuế với quy định chuẩn mực chế độ kế toán kinh tế giới Các DN hoạt động kinh tế phải hiểu có cách ứng xử phù hợp khác biệt Nhà nước cần phải có biện pháp để kiểm soát khác biệt cách hiệu Nhà nước phải có quy định đồng bộ, phải có quy chế phối hợp Chế độ tài chính, Chế độ hạch tốn kế tốn Chính sách thuế TNDN với việc ban hành chuẩn mực kế tốn, sửa đổi, bổ sung nhiều sách chế độ tài DN, Chính sách thuế TNDN theo hướng thu hẹp dần khác Chế độ Tài DN Chính sách thuế Việc khẩn trương xây dựng đầy đủ chuẩn mực kế toán theo xu hướng hội nhập, đồng thời tạo điều kiện cho cộng đồng DN tham gia trực tiếp ngày nhiều vào việc sửa đổi, bổ sung Luật thuế tín hiệu khả quan Nhà nước phải có kế hoạch đào tạo hướng dẫn cán công chức tự đào tạo để nâng cao trình độ cán công chức Ở nước ta, quy định xử phạt thuế quy định Luật quản lý thuế Thông tư, Nghị định hướng dẫn, mức độ chấp hành đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp chưa cao, chí coi hành vi trốn thuế “Thành tích” ngang nhiên chây ỳ nộp thuế 3.3.2 Về phía doanh nghiệp: Doanh nghiệp cần phải thường xuyên thu thập chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn, sách thuế, chế tài chính, Luật thuế văn liên quan để đơn vị không bị lạc hậu, kinh tế nay, giúp đỡ ngành công nghệ thông tin nên đâu, nước nước ngồi, thơng tin chuyển vịng vài giây, đặc biệt khoa học công nghệ phát triển vũ bão nên sách, chế độ phải thay đổi theo cho phù hợp Mặc dù, góc độ doanh nghiệp phải sưu tầm nhiều Chính sách, Chế độ, lĩnh vực khác nhau, ngành khác nhau, sách thuế ảnh hưởng sâu sắc rõ nét đến chiến lược, sách lược 109 đơn vị Vì vậy, phận kế tốn thuế Chính sách thuế văn pháp luật phải cập nhật, sưu tầm Doanh nghiệp luôn phải chấp hành nghiêm chỉnh Luật pháp lĩnh vực nào, đặc biệt lĩnh vực kế toán lĩnh vực thuế phải tuân thủ quy định chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn, sách thuế Doanh nghiệp che mắt cán thuế tra, kiểm tra Phải có chế độ thưởng phạt rõ ràng, cán kế toán nhầm lẫn gây thiệt hại vật chất, uy tín cho đơn vị, đơn vị phải có biện pháp thích đáng để cán không tái phạm thêm lần Doanh nghiệp phải đề cao ý thức tự giác việc kê khai nộp thuế, doanh nghiệp phải để tâm đến cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, công tác phải trở thành phản xạ doanh nghiệp Hiện nay, DN thực chế tự khai, tự nộp thuế Cơ chế đòi hỏi tổ chức, cá nhân nộp thuế phải nâng cao trách nhiệm Tờ khai tổ chức, cá nhân nộp thuế tự lập sở kết sản xuất kinh doanh sách chế độ thuế mà khơng cần có xác nhận quan thuế Tổ chức, cá nhân NNT tự chịu trách nhiệm kết việc tính thuế, kê khai thuế trước pháp luật Từ hạch toán ban đầu đến báo cáo toán DN tự tính, tự khai tự toán Chủ động liên hệ với quan thuế để hướng dẫn, tư vấn giải đáp vướng mắc sách thủ tục hành thuế NNT cần xây dựng tư thói quen văn minh, lành mạnh chủ động tự tìm hiểu sách thuế, tự giác tn thủ pháp luật thuế Đó khơng yêu cầu mà cần thiết khách quan NNT, để đứng vững cạnh tranh chủ động hội nhập, NNT phải biết tận dụng ưu NNT cần có liên hệ trao đổi với quan thuế, cán thuế gặp khó khăn, vướng mắc việc kê khai, thu nộp thuế Cơ quan thuế có trách nhiệm hướng dẫn, hỗ trợ tư vấn cho NNT việc thực nghĩa vụ NSNN Bên cạnh đó, sở vướng mắc quan thuế nghiên cứu để có phương hướng hồn thiện văn pháp luật thuế tạo điều kiện thuận lợi cho NNT 110 Có kế hoạch đào tạo kiến thức chuyên sâu, đặt yêu cầu, mục tiêu cao công việc, phân công công việc chuyên trách đội ngũ cán kế toán doanh nghiệp Cơng tác kế tốn đóng vai trị quan trọng doanh nghiệp, công cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu hoạt động kinh tế tài chính, cung cấp thơng tin đầy đủ, trung thực kịp thời, công khai minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức quản lý điều hành doanh nghiệp Ngồi kế tốn cịn theo dõi, phản ánh mối quan hệ kinh tế pháp lý tài sản doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp phải có kế hoạch đào tạo, lựa chọn khách quan cán kế tốn có lực, trình độ thực sự, có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật Đặc biệt, kế toán trưởng phải Người vừa có lực chun mơn, kinh nghiệm cơng tác kế tốn, vừa có lực tổ chức lãnh đạo nhằm đáp ứng tốt u cầu tổ chức thực cơng tác kế tốn doanh nghiệp, đồng thời người chịu trách nhiệm cao cơng tác kế tốn đơn vị Tổ chức thu thập, học tập, vận dụng sách thuế kịp thời, có hiệu Kế tốn thuế TNDN thực hồn thiện hệ thống sách thuế, Luật thuế TNDN, chế tài hồn thiện đồng bộ, sát với yêu cầu thực tiễn đặt Kế toán thuế TNDN thực hồn thiện nhận thái độ tích cực từ phía doanh nghiệp Doanh nghiệp cần tăng cường nhận thức chấp hành Luật thuế, Luật kế toán bước vào môi trường kinh doanh, tuyệt đối không nên xem “trốn thuế” mục tiêu; cần chủ động tiếp cận với Luật thuế, nghiêm túc triển khai cơng tác kế tốn; đồng thời, thể rõ trách nhiệm DN nghĩa vụ thuế, nhiệt tình đóng góp ý kiến hồn thiện Luật thuế 111 KẾT LUẬN Những cải cách ngành kế toán tiếp tục diễn Việt Nam tiếp tục trình cải cách kinh tế theo hướng kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Những thơng tin tài chính xác thời điểm giúp nhà quản lý, nhà đầu tư có định sáng suốt mà cịn góp phần thúc đẩy đầu tư nước ngồi Gần với đời Luật kế toán Việt Nam Việt Nam chấp nhận bước triển khai hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS), trước gọi hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) vào hệ thống quy định kế toán Việt Nam đánh dấu mốc quan trọng tiến trình đại hố kinh tế xây dựng kinh tế thị trường Các doanh nghiệp Việt nam hệ thống kế tốn doanh nghiệp Việt nam khơng nằm ngồi phát triển kế tốn Việt Nam, phát triển chuẩn mực kế toán Việt nam Sự đời Luật kế toán, luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thông tư, nghị định chuẩn mực kế toán mà đặc biệt chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tạo pháp lý cho doanh nghiệp thực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp mang tính minh bạch hơn, phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên việc vận dụng chuẩn mực mẻ vào thực tế doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn Bằng việc hệ thống hố chuẩn mực số 17 khác để thực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, tơi đưa nhận định thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp đồng thời đưa số giải pháp giúp doanh nghiệp vận dụng tốt chuẩn mực 17 việc thực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp có chất lượng ngày cao Hồn thiện kế tốn thuế TNDN nội dung quan trọng đổi công tác quản lý doanh nghiệp Việt Nam Những kết 112 nghiên cứu Đề tài khó tránh khỏi hạn chế định nhìn nhận, đánh giá Tác giả hạn chế Với tận tình hướng dẫn P.GS-T.S Nguyễn Thị Đơng với kiến thức học kinh nghiệm công tác, Tác giả mong muốn đóng góp phần vào nghiên cứu hồn thiện kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam Mong muốn doanh nghiệp Việt Nam đổi mới, hoàn thiện phát triển, đặc biệt thích ứng với phát triển doanh nghiệp khu vực giới điều kiện hội nhập ngày sâu, rộng này, điều đồng nghĩa với việc tăng thu Ngân sách Nhà nước làm cho đất nước ngày giàu, mạnh./ 113 MỤC LỤC Trang DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ TÓM TẮT LUẬN VĂN MỞ ĐẦU Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Chương 37 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 37 Sơ đồ 1.5: Tổ chức máy kế tốn Cơng ty xăng dầu Nghệ Tĩnh 45 * Kế toán trưởng: Chịu trách nhiệm chung trước Giám đốc Công ty, Tổng Công ty, Nhà nước việc thực chức nhiệm vụ quyền hạn phòng theo quy định Chỉ đạo hướng dẫn thành viên phịng Kế tốn Cơng ty, kế tốn đơn vị trực thuộc Cơng ty thực Chế độ kế tốn, Chính sách thuế, thống kê công văn hướng dẫn Tổng Công ty 45 * Phó phịng kế tốn kiêm kế tốn tổng hợp: có nhiệm vụ tính tốn phân phối kết sản xuất kinh doanh, toán với Ngân sách Nhà nước Phân tích hoạt động kinh tế, xây dựng kế hoạch tài tổng hợp kế hoạch nộp Ngân sách Nhà nước tồn Cơng ty 45 * Phó phịng kế tốn kiêm kế tốn đầu tư xây dựng bản: có nhiệm vụ lập kế hoạch cân đối vốn đầu tư, sử dụng vốn đầu tư, kế toán nguồn vốn, tài sản cố định Theo dõi tình hình sử dụng đất đai, kê khai, tốn tiền th đất tính tốn phân bổ hợp lý tiền thuê đất vào chi phí kinh doanh 46 Chương 82 114 MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỦ YẾU NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 82 KẾT LUẬN 111 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC ... mực kế toán số 17 ? ?Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp” Khi có chuẩn mực kế tốn số 17 ? ?Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp”, kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hạch toán theo chuẩn mực kế toán số 17 ? ?Thu? ?? thu nhập. .. nhận thu? ?? thu nhập doanh nghiệp • Ghi nhận thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành Theo VAS 17, thu? ?? thu nhập hành số thu? ?? thu nhập DN phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? suất thu? ??. .. tỏ số vấn đề sở lý luận khảo sát thực tế kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, CMKT số 17 ? ?Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp”, chế độ kế toán doanh nghiệp - Đề xuất số giải pháp điều kiện cần thiết nhằm
