BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN THỊ THANH PHƯƠNG HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kế tốn Mã số : 62.34.03.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2018 Cơng trình hồn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Thịnh Văn Vinh PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Tài Vào hồi ngày tháng năm 20 Có thể tìm hiểu luận án Thư viện Quốc gia Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài luận án Ngành xây dựng nói chung doanh nghiệp xây dựng (DNXD) nói riêng chịu trách nhiệm việc tạo sở vật chất kỹ thuật cho đất nước Tình hình hoạt động kinh doanh DNXD nhiều đối tượng kinh tế quan tâm sử dụng BCTC làm sở để đưa định, đòi hỏi BCTC DNXD cần minh bạch đảm bảo độ tin cậy Tuy nhiên với đặc điểm phức tạp sản phẩm xây dựng tạo nên khó khăn lớn quản lý tài chính, điều kiện dẫn đến sai phạm nghiêm trọng hoạt động DNXD Để đảm bảo độ tin cậy BCTC DNXD cung cấp việc kiểm tốn BCTC doanh nghiệp xây dựng (BCTC DNXD) vô cần thiết Tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC KTĐL thực ln doanh nghiệp kiểm tốn (DNKT) quan tâm nhằm nâng cao chất lượng, hiệu kiểm tốn Tuy nhiên, việc tổ chức cơng tác kiểm tốn, đặc biệt tổ chức quy trình kiểm tốn BCTC nhiều điểm khác biệt DNKT Do cần nghiên cứu để rõ ưu điểm, hạn chế nguyên nhân cụ thể hạn chế tổ chức công tác kiểm tốn BCTC nói chung BCTC DNXD nói riêng tạo cơng ty kiểm tốn, đặc biệt cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Việt Nam để đưa giải pháp nhằm bổ sung hồn thiện phù hợp, góp phần nâng cao chất lượng, hiệu kiểm tốn BCTC DNXD, qua bảo vệ quyền lợi người sử dụng thông tin đảm bảo phát triển bền vững kinh tế Từ phân tích cho thấy đề tài luận án “Hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây dựng cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Việt Nam thực hiện” có tính thời cấp thiết lý luận thực tiễn Tổng quan tình hình nghiên cứu Nhằm làm rõ kết đạt khoảng trống cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Luận án, NCS tiếp cận theo nội dung: tổ chức phương pháp tiếp cận kiểm tốn, tổ chức quy trình kiểm tốn, tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD, phân làm nhóm nghiên cứu ngồi nước nghiên cứu nước 2.1 Các nghiên cứu giới Về phương pháp tiếp cận kiểm toán, tác giả Arens Loebbecke (2000), Cullinan Sutton (2002), Fogarty cộng (2006), Prinsloo (2008) có nghiên cứu khái quát hai phương pháp tiếp cận kiểm tốn điển hình tiếp cận kiểm tốn sở hệ thống tiếp cận kiểm toán sở rủi ro kiểm toán BCTC Về tổ chức quy trình kiểm tốn BCTC, Nghiên cứu Aren Loebbecker (2000) cho nghiên cứu kinh điển mặt lý luận kiểm toán BCTC Các nghiên cứu quy trình kiểm tốn BCTC đưa quy trình gồm giai đoạn: Lập KHKT, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Nghiên cứu hiệu lực việc áp dụng thủ tục kiểm toán thực tế Moyes nghiên cứu vào năm 1996 Về KSCL hoạt động kiểm tốn, có nhiều nghiên cứu nội dung phương diện kiểm toán BCTC Cushing (1989), (Beatty, 1989), Imhoff (1988), Chandler (1991) American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) (Viện kế tốn cơng chứng Mỹ) (1992 2002) Trọng tâm nghiên cứu ưu nhược điểm KSCL cơng ty kiểm tốn với quy mô khác Về tổ chức công tác kiểm tốn BCTC DNXD: chưa có nghiên cứu nghiên cứu đầy đủ tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD 2.2 Các nghiên cứu nước Về phương pháp tiếp cận, Nguyễn Thị Mỹ (2012), Đoàn Thanh Nga (2016), Đinh Thị Thu Hà (2016) thực nghiên cứu khái quát phương diện kiểm toán BCTC Về tổ chức quy trình kiểm tốn BCTC DNXD, Phạm Tiến Hưng (2009) phân tích đặc thù BCTC doanh nghiệp xây lắp ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC doanh nghiệp này, đồng thời tác giả hệ thống hóa lý luận liên quan đến quy trình kiểm toán, đối tượng kiểm toán, phương pháp kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán BCTC loại hình doanh nghiệp Ngồi ra, cơng trình lại số nhà khoa học nghiên cứu khái quát qua trình nghiên cứu kiểm tốn BCTC Vương Đình Huệ Đồn Xn Tiên (1997), Nguyễn Thị Mỹ (2012), Đoàn Thanh Nga (2016) Về KSCL kiểm toán Nguyễn Thị Mỹ (2012) cho KSCL kiểm toán thực tốt kiểm toán kiểm soát kiểm tốn bắt đầu trì suốt kiểm toán để đảm bảo ngăn chặn kịp thời loại rủi ro Các nghiên cứu KSCL hoạt động kiểm toán BCTC DNXD thường nghiên cứu quy trình kiểm tốn BCTC DNXD Về tổ chức cơng tác kiểm tốn, Nguyễn Hữu Phúc (2009) nghiên cứu quy trình tổ chức cơng tác kiểm tốn Ngân sách Nhà nước KTNN Việt Nam thực hiện; Hoàng Quang Hàm (2014) nghiên cứu tổ chức kiểm toán dự toán Ngân sách Nhà nước KTNN Việt Nam thực hiện, Liên quan trực tiếp đến tổ chức cơng tác kiểm tốn gần kể đến tác giả Ngô Như Vinh (2017) Tác giả đưa sở lý luận tổ chức tổ chức cơng tác kiểm tốn, đồng thời nghiên cứu thực trạng tổ chức cơng tác kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước, làm sở để đưa kiến nghị nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm toán doanh nghiệp nhà nước KTNN thực Tuy nhiên, đối tượng nghiên cứu luận án DNNN chủ thể thực kiểm toán KTNN Tác giả không nghiên cứu tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD chủ thể cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Việt Nam thực 2.3 Kết luận Qua tổng quan nghiên cứu nước, NCS nhận thấy cơng trình nghiên cứu lý luận thực tiễn tổ chức cơng tác kiểm tốn Tuy nhiên, chưa có cơng trình nghiên cứu đầy đủ tồn diện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa Việt Nam thực Đây điểm trống mà Luận án NCS nghiên cứu làm sáng tỏ, cho thấy đề tài luận án thực cần thiết, có tính thời Mục đích nghiên cứu Luận án nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn DNNN KTNN thực giác độ lý luận thực tiễn Đó là: Thứ nhất, Hệ thống hóa, bổ sung làm rõ lý luận chung tổ chức công tác kiểm tốn BCTC tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD kiểm toán độc lập thực Thứ hai, Nghiên cứu phân tích ưu điểm, hạn chế rõ nguyên nhân hạn chế tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam Thứ ba, Đề xuất quan điểm, giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD cho CTKT nhỏ vừa Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Luận án nghiên cứu sở lý luận, thực tiễn tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD KTĐL thực 4.2 Phạm vi nghiên cứu Luận án + Về lý luận: Luận án nghiên cứu tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD KTĐL thực + Về thực tiễn: Luận án nghiên cứu tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực Đặc biệt, luận án tập trung nghiên cứu tổ chức quy trình kiểm tốn BCTC DNXD Thời gian khảo sát: Từ năm 2015 đến năm 2017 Phương pháp nghiên cứu 5.1 Phương pháp luận: Luận án nghiên cứu dựa phương pháp vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác – Lênin 5.2 Phương pháp kỹ thuật a Phương pháp thu thập tài liệu, bao gồm: + Xây dựng Bảng câu hỏi khảo sát để gửi khảo sát tới nhà quản lý, trưởng nhóm kiểm toán KTV CTKT nhỏ vừa Việt Nam có tham gia vào tổ chức cơng tác kiểm toán BCTC DNXD + Xây dựng Bảng câu hỏi vấn để trao đổi trực tiếp với nhà quản lý, trưởng nhóm kiểm tốn KTV CTKT nhỏ vừa Việt Nam có tham gia vào tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD + Nghiên cứu hồ sơ kiểm toán, tài liệu kiểm toán BCTC DNXD số cơng ty kiểm tốn + Thu thập kết nghiên cứu cơng trình nghiên cứu nước quốc tế liên quan đến đề tài Luận án b Phương pháp xử lý tài liệu: + Tổng hợp, phân loại, mơ hình hóa kết khảo sát từ Bảng câu hỏi khảo sát gửi xin ý kiến nhận được, kết trao đổi trực tiếp, kết nghiên cứu hồ sơ kiểm toán, tài liệu hội thảo chuyên đề nghiên cứu nước + So sánh, phân tích để đánh giá ưu điểm hạn chế thực trạng làm sở cho việc đưa giải pháp hồn thiện Đóng góp luận án mặt khoa học thực tiễn + Về lý luận: Luận án hệ thống hoá, làm rõ bổ sung lý luận chung tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD KTĐL thực + Về thực tiễn: Luận án mô tả phân tích cách đầy đủ, rõ nét thực trạng tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực hiện, ưu điểm, hạn chế nguyên nhân hạn chế Từ đó, luận án đề xuất hệ thống giải pháp đồng bộ, cụ thể để hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu phụ lục, luận án gồm chương: Chương 1: Lý luận tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD KTĐL thực Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kiểm toán BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực Chương 3: Giải pháp hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực Chương LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn BCTC KTĐL thực Trong mục trình bày khái niệm kiểm toán BCTC KTĐL thực khái quát số điểm KTĐL BCTC, bao gồm chủ thể kiểm toán, mục tiêu kiểm toán, đối tượng kiểm toán, chứng kiểm toán, khn khổ lập trình bày BCTC, Báo cáo kết kiểm toán 1.1.2 Một số vấn đề kiểm toán BCTC KTĐL thực Trong mục trình bày số khái niệm kiểm toán BCTC KTĐL thực hiện, bao gồm: trọng yếu rủi ro, phương pháp kiểm toán, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, chọn mẫu kiểm tốn, quy trình kiểm tốn, KSCL kiểm tốn, hồ sơ kiểm tốn 1.2 KHÁI QT VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Khái niệm, ý nghĩa tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD KTĐL thực 1.2.1.1 Khái niệm tổ chức công tác kiểm tốn BCTC Sau trình bày khái niệm “tổ chức” theo từ điển bách khoa toàn thư mở Wikimedia, theo Harold Koontz, Cyril Odonnell Heinz Weihrich, Luận án đưa điểm khái niệm tổ chức Đồng thời nhận định tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC KTĐL thực gồm khía cạnh sau: Tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC KTĐL thực việc xác định cơng việc kiểm tốn phải làm; xếp, nhóm gộp cơng việc kiểm tốn xác định thành nhóm cơng việc phân chia cho người có khả thực hiện, tổ chức vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm toán BCTC theo quy định chuẩn mực kiểm toán Luận án phân tích để làm rõ nét thuật ngữ tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC KTĐL thực 1.2.1.2 Ý nghĩa tổ chức công tác kiểm tốn BCTC Tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC KTĐL thực có ý nghĩa quan trọng cơng ty kiểm tốn, với đơn vị kiểm tốn người sử dụng thơng tin bên ngồi đơn vị 1.2.2 Nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC 1.2.2.1 Nhân tố thuộc phương pháp tiếp cận kiểm toán ảnh hưởng đến tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC Nội dung trình bày tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC theo phương pháp tiếp cận kiểm toán, bao gồm PPTCKT dựa bảng CĐKT, PPTCKT dựa hệ thống, PPTCKT dựa rủi ro PPTCKT tích hợp 1.2.2.2 Nhóm nhân tố thuộc DNKT ảnh hưởng đến tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC Những yếu tố thuộc phía thân DNKT có ảnh hưởng trực tiếp, thường xuyên mang tính định tới tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC Nhóm nhân tố bao gồm: Nhân tố thuộc nguồn nhân lực kiểm toán, Nhân tố thuộc nhận thức quan điểm nhà quản lý DNKT, Nhân tố thuộc quy mô DNKT 1.2.2.3 Nhóm nhân tố thuộc đơn vị kiểm tốn ảnh hưởng đến tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC Các nhân tố thuộc đơn vị kiểm toán bao gồm đặc điểm ngành nghề kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý, đặc điểm BCTC đơn vị kiểm tốn Trong lấy ví dụ đặc điểm DNXD ảnh hưởng đến tổ chức công tác kiểm tốn BCTC DNXD 1.2.2.3 Nhóm nhân tố khác Các nhân tố khác ảnh hưởng đến tổ chức công tác kiểm toán BCTC nhân tố thuộc người sử dụng thông tin, cạnh tranh thị trường kiểm tốn mục đích kiểm tốn BCTC khách hàng 1.2.3 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD a Đặc điểm tổ chức nhân kiểm tốn BCTC DNXD Trong kiểm tốn BCTC DNXD nhân lực kiểm tốn bên cạnh KTV phải có kỹ thuật viên chuyên gia xây dựng, đồng thời KTV phải có kinh nghiệm am hiểu sâu kiểm toán xây dựng để đánh giá rủi ro có SSTY BCTC DNXD b Đặc điểm tổ chức quy trình kiểm tốn BCTC DNXD Tổ chức quy trình kiểm tốn BCTC DNXD KTĐL thực gồm tổ chức giai đoạn: Giai đoạn chuẩn bị lập KHKT, giai đoạn thực kiểm toán, giai đoạn kết thúc kiểm toán c Đặc điểm tổ chức phương pháp kiểm toán Tổ chức PPKT kiểm toán BCTC DNXD bao gồm tổ chức thực PPKT: PPCB PPTT d Đặc điểm tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC DNXD Tổ chức KSCL kiểm toán BCTC DNXD phải tổ chức chặt chẽ với đầy đủ cấp sốt xét BCTC DNXD thường mang tính chất phức tạp chứa đựng nhiều sai phạm, rủi ro kiểm toán thường cao 1.3 TỔ CHỨC QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.3.1 Tổ chức giai đoạn chuẩn bị lập KHKT 1.3.1.1 Tổ chức chuẩn bị kiểm tốn Các bước cơng việc khâu tổ chức chuẩn bị kiểm toán thường bao gồm: Tổ chức xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng; Tổ chức bố trí nhân kiểm tốn a Tổ chức xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Khi tổ chức xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng DNXD, KTV DNKT phải giải nội dung cơng việc sau:(1) Tìm hiểu thơng tin DNXD (2) Phân tích thơng tin để đưa định có chấp nhận hợp đồng kiểm tốn hay khơng? a1 Tổ chức tìm hiểu thơng tin DNXD Việc tìm hiểu DNXD để đánh giá có chấp nhận kiểm tốn hay khơng thường thực thành viên BGĐ KTV có trình độ chun mơn cao có nhiều kinh nghiệm Để tìm hiểu thơng tin DNXD nhằm đánh giá khả chấp nhận khách hàng, KTV thường thực thủ tục quan sát, vấn 12 1.3.2.1 Tổ chức vận dụng thử nghiệm kiểm soát a Tổ chức vận dụng TNKS chu trình kinh doanh chủ yếu BCTC DNXD KTV chủ yếu sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát, walkthrough, yêu cầu thực lại Đối với kiểm toán BCTC DNXD, KTV cần đánh giá việc chấp hành quy chế thủ tục KSNB liên quan đến trình xây dựng từ chuẩn bị xây dựng hồn thành bàn giao cơng trình, thủ tục kiểm toán tuân thủ thường hướng vào quy chế thủ tục kiểm soát tác động trực tiếp đến số liệu thơng tin kế tốn b Tổ chức vận dụng TNKS phận, khoản mục BCTC DNXD Khi thực TNKS phận, khoản mục BCTC, KTV sử dụng thủ thục để thu thập chứng kiểm toán quan sát, vấn, kiểm tra tài liệu, thực lại c Tổ chức đánh giá kết thử nghiệm kiểm soát Kết TNKS củng cố lại đánh giá ban đầu KTV hiệu lực KSNB giai đoạn lập kế hoạch (có thể thay đổi lại mức đánh giá) sở để KTV định nội dung phạm vi thực TNCB cho phù hợp 1.3.2.2 Tổ chức thực thử nghiệm a Thực TNCB để kiểm tra phận, khoản mục BCTC DNXD a1 Tổ chức thực thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích cụ thể KTV sử dụng kiểm toán BCTC DNXD bao gồm: (1) kỹ thuật phân tích xu hướng, (2) kỹ thuật phân tích tỷ suất (3) phân tích ước tính Bằng chứng kiểm tốn thu thập từ kỹ thuật phân tích sở để KTV phán đốn thơng tin có khả chứa đựng sai phạm để thực kỹ thuật kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản a2 Tổ chức thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản Phạm vi áp dụng kỹ thuật kiểm tra chi tiết NV SDTK phụ thuộc vào kết đánh giá hiệu lực KSNB thủ tục phân tích đánh giá tổng quát 13 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán thường KTV sử dụng bao gồm: kỹ thuật kiểm tra (gồm kiểm tra vật chất kiểm tra tài liệu), tính tốn, vấn điều tra b Thực TNCB để kiểm tra soát xét tổng hợp khác Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV thực TNCB để kiểm tra soát xét tổng hợp khác Để kiểm tra nội dung trên, KTV thường thực thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm tra tài liệu, gửi thư xác nhận, tính tốn lại để kiểm tra thu thập chứng kiểm toán 1.3.3 Tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán a Tổ chức tổng hợp kết kiểm tốn Các cơng việc thực tổng hợp kết kiểm toán bao gồm: Tổng hợp kết kiểm toán trao đổi với DNXD kết kiểm tốn; Phân tích tổng thể BCTC lần cuối; Đánh giá lại mức trọng yếu rủi ro; Xem xét kiện đặc thù ảnh hưởng tới ý kiến kiểm tốn; Thu thập giải trình nhà quản lý Từ kết thu được, trưởng nhóm kiểm tốn kết luận mục tiêu kiểm toán đạt hay chưa b Tổ chức lập dự thảo báo cáo kiểm toán ý kiến trao đổi với nhà quản lý Người lập dự thảo Báo cáo kiểm toán BCTC DNXD trưởng nhóm kiểm tốn Người sốt xét thành viên BGĐ phụ trách tổng thể kiểm toán Dựa vào kết tổng hợp kiểm tốn, Trưởng nhóm kiểm tốn lập dự thảo báo cáo kiểm toán để đưa ý kiến nhận xét BCTC kiểm tốn có lập phù hợp với chuẩn mực thiết lập hay không c Tổ chức soát xét, phê duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán Các DNKT quy định cụ thể nội dung cấp độ soát xét Báo cáo kiểm toán Thơng thường, việc sốt xét Báo cáo kiểm tốn BCTC DNXD thực qua cấp là: Trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán thành viên BGĐ phụ trách kiểm toán d Tổ chức xem xét vấn đề phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm tốn Cơng việc thường thực trưởng nhóm kiểm tốn 14 Để theo dõi vấn đề phát sinh, định kỳ KTV liên lạc với người có liên quan DNXD để nắm bắt kiện phát sinh cách kịp thời KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 1, luận án trình bày khái qt hóa lý luận kiểm tốn BCTC tổ chức cơng tác kiểm toán BCTC KTĐL thực hiện, đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD nội dung tổ chức quy trình kiểm tốn BCTC DNXD Chương THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 KHÁI QT VỀ CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM VÀ KHÁI QUÁT VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 2.1.1 Khái quát công ty kiểm toán nhỏ vừa Việt Nam Luận án khái quát đời, phát triển đặc điểm CTKT nhỏ vừa Việt Nam Luận án khái quát quy định pháp lý lĩnh vực KTĐL Việt Nam, có Luật kiểm tốn, hệ thống Cmkit chương trình kiểm tốn mẫu 2.1.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực Luận án đặc điểm phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC DNXD; đặc điểm xác định mục tiêu, đối tượng, quy trình, phương pháp kiểm toán BCTC DNXD; đặc điểm KSCL đặc điểm tổ chức hoàn thiện quản lý hồ sơ kiểm toán BCTC DNXD 2.2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.2.1 Thực trạng tổ chức giai đoạn chuẩn bị lập KHKT 15 2.2.1.1 Thực trạng tổ chức chuẩn bị kiểm toán a Thực trạng tổ chức xem xét chấp nhận khách hàng Nhân thực giám đốc CTKT, 20% CTKT có tham gia thành viên BGĐ phụ trách quản lý rủi ro thực 76% CTKT nhỏ vừa không thực xem xét chấp nhận khách hàng Còn 24% thực xem xét với DNXD kiểm tốn năm đầu tiên, có quy mơ lớn KTV cho có rủi ro cao, có 14% KTV vận dụng đầy đủ thủ tục kiểm tốn để thu thập thơng tin 10% KTV thực vấn để thu thập thông tin b Thực trạng tổ chức bố trí nhân kiểm tốn b1 Thực trạng tổ chức lựa chọn nhân tham gia nhóm kiểm tốn 100% việc lựa chọn nhóm kiểm tốn BGĐ CTKT đạo, 20% CTKT Thành viên BGĐ phụ trách quản lý rủi ro thực b2 Thực trạng tổ chức phân cơng cơng việc cho thành viên nhóm kiểm tốn Việc phân cơng cơng việc cho thành viên nhóm kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện, quan trọng để phân cơng cơng việc dựa vào trình độ KTV, số năm kinh nghiệm KTV tính trọng yếu phận khoản mục BCTC DNXD Giới tính khơng xem xét phân cơng cơng việc nhóm kiểm tốn b3 Thực trạng tổ chức sử dụng ý kiến chuyên gia Tại 76% CTKT không sử dụng ý kiến chuyên gia kiểm toán BCTC DNXD, 8% CTKT sử dụng 16% tùy trường hợp cụ thể có sử dụng hay không 2.2.1.2 Thực trạng tổ chức lập kế hoạch kiểm tốn a Tổ chức tìm hiểu đặc điểm kinh doanh môi trường hoạt động DNXD 100% CTKT nhỏ vừa thực tìm hiểu đặc điểm kinh doanh môi trường hoạt động DNXD, 80% nhân thực trưởng nhóm kiểm tốn 20% KTV phân cơng nhiệm vụ Khi tìm hiểu đặc điểm kinh doanh mơi trường hoạt động DNXD, có 72% KTV tìm hiểu thơng tin đặc điểm ngành nghề kinh doanh; 72% KTV thông tin chung thị trường xây dựng; 80% KTV tìm hiểu hoạt 16 động tình hình kinh doanh chủ yếu DNXD; có 28% KTV thường tìm hiểu nội dung Cũng qua kết khảo sát cho thấy có 32% KTV sử dụng kết hợp thủ tục kiểm tốn 68% KTV lại thực vấn kiểm tra tài liệu để tìm hiểu đặc điểm hoạt động DNXD trọng đến mơi trường kinh doanh DNXD b Tổ chức tìm hiểu hệ thống kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng DNXD Kết khảo sát cho thấy 100% CTKT nhỏ vừa thực tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng DNXD, 80% CTKT nhỏ vừa nhân thực trưởng nhóm kiểm tốn 20% KTV phân cơng nhiệm vụ thực Khi tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng DNXD CTKT nhỏ vừa, 100% KTV tìm hiểu nội dung bao gồm: Chính sách kế tốn quan trọng áp dụng, thay đổi sách kế tốn năm Nội dung bước cơng việc chu trình kinh doanh chủ yếu bước kiểm soát tương ứng c Thực trạng tổ chức vận dụng phân tích sơ BCTC Theo kết khảo sát, có 60% CTKT nhỏ vừa có thực phân tích sơ BCTC DNXD, 32% CTKT nhỏ vừa nhân thực trưởng nhóm kiểm tốn 28% KTV phân cơng thực phân tích sơ BCTC DNXD Trong 60% CTKT nhỏ vừa thực phân tích sơ BCTC DNXD có 36% KTV kết hợp phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất phân tích ước tính 24% KTV thực phân tích xu hướng phân tích tỷ suất d Thực trạng tổ chức đánh giá hiệu lực KSNB toàn doanh nghiệp Kết khảo sát cho thấy 100% CTKT nhỏ vừa thực đánh giá hiệu lực KSNB DNXD, 80% CTKT nhỏ vừa nhân thực trưởng nhóm kiểm tốn 20% KTV phân công nhiệm vụ thực Đồng thời 100% CTKT thực đánh giá hiệu lực KSNB DNXD cấp độ tồn doanh nghiệp, có 36% CTKT thực đánh giá hiệu lực KSNB DNXD cấp độ chu trình kinh doanh chủ yếu e Thực trạng tổ chức xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán 17 Kết khảo sát cho thấy 100% CTKT nhỏ vừa thực xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro có SSTY, 80% CTKT nhỏ vừa nhân thực trưởng nhóm kiểm tốn 20% KTV phân cơng nhiệm vụ thực f Thực trạng tổ chức phương pháp chọn mẫu cỡ mẫu Qua kết vấn cho thấy, nhiều CTKT nhỏ vừa thực chọn mẫu theo phương pháp phi thống kê dựa vào xét đoán KTV Khi lựa chọn phần tử vào mẫu kiểm toán, KTV thường chọn nghiệp vụ có số tiền lớn bất thường, nghiệp vụ phát sinh thời điểm đầu tháng, cuối tháng, đầu niên độ cuối niên độ kế toán để tiến hành kiểm tra g Thực trạng tổ chức tổng hợp kế hoạch kiểm tốn lập chương trình kiểm tốn 80% CTKT nhỏ vừa nhân thực tổng hợp kế hoạch kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn 20% KTV phân cơng nhiệm vụ thực 100% CTKT nhỏ vừa nhân thực lập chương trình kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn, số có 32% CTKT phân cơng việc lập chương trình kiểm tốn khoản mục, phận cho KTV giao thực kiểm toán phận, khoản mục 2.2.2 Thực trạng tổ chức giai đoạn thực kiểm toán BCTC DNXD 2.2.2.1 Thực trạng tổ chức vận dụng TNKS a Thực trạng vận dụng TNKS chu trình kinh doanh chủ yếu 20% CTKT nhỏ vừa thực TNKS để khảo sát kiểm sốt chu trình kinh doanh chủ yếu 20% CTKT vận dụng kết hợp thủ tục vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu, walkthrough Kết khảo sát cho thấy kiểm toán BCTC DNXD, CTKT thường trọng thực khảo sát kiểm soát chu trình mua hàng - tốn; chu trình TSCĐ; chu trình HTK, chi phí, giá thành b Thực trạng vận dụng TNKS khoản mục, phận BCTC DNXD Qua kết khảo sát cho thấy có 52% CTKT nhỏ vừa thực TNKS để khảo sát kiểm soát khoản mục, phận BCTC DNXD 18 không thực với kiểm toán BCTC DNXD mà tùy thuộc vào trường hợp cụ thể theo KHKT Đồng thời số 52% CTKT có 40% CTKT tập trung thực thử nghiệm vào giai đoạn cuối kỳ kế tốn, 12% CTKT thực thử nghiệm kỳ cuối kỳ kế toán 2.2.2.2 Thực trạng tổ chức vận dụng TNCB Trong giai đoạn này, KTV CTKT nhỏ vừa tổ chức vận dụng TNCB để giải công việc sau cụ thể bao gồm: kiểm tra phận, khoản mục BCTC DNXD kiểm tra soát xét bút toán tổng hợp khác 2.2.3 Thực trạng tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán Qua kết khảo sát cho thấy, 80% CTKT nhỏ vừa tổ chức thực bước công việc giai đoạn kết thúc kiểm toán BCTC DNXD bao gồm: Tổng hợp kết kiểm toán; Lập dự thảo báo cáo kiểm toán trao đổi với nhà quản lý; Soát xét, phê duyệt phát hành báo cáo kiểm tốn Còn 20% CTKT lại tùy kiểm toán cụ thể để tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.3.1 Ưu điểm 2.3.1.1 Về tổ chức quy trình kiểm tốn BCTC DNXD a Tổ chức giai đoạn chuẩn bị lập KHKT Nhìn chung CTKT nhỏ vừa khảo sát quy định tổ chức thực đầy đủ bước công việc giai đoạn chuẩn bị lập KHKT b Tổ chức giai đoạn thực kiểm tốn Nhìn chung CTKT nhỏ vừa khảo sát quy định vận dụng TNKS TNCB để thu thập chứng kiểm toán cần thiết bước công việc giai đoạn gồm: (1) Kiểm tra phận, khoản mục BCTC (2) Kiểm tra soát xét tổng hợp khác c Tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm tốn Nhìn chung CTKT nhỏ vừa quy định tổ chức thực đầy đủ bước công việc giai đoạn kết thúc kiểm toán BCTC DNXD 2.3.1.2 Ưu điểm khác a Về tổ chức KSCL hoạt động kiểm toán BCTC DNXD 19 Các CTKT nhỏ vừa có quy định cơng tác KSCL với đầy đủ cấp sốt xét theo quy định b Về tổ chức quản lý hồn thiện hồ sơ kiểm tốn Tại CTKT nhỏ vừa Việt Nam, hồ sơ tài liệu liên quan đến kiểm toán thu thập, xắp xếp lưu trữ phù hợp với yêu cầu quản lý cơng ty chuẩn mực kiểm tốn 2.3.2 Những hạn chế tồn 2.3.2.1 Hạn chế tổ chức quy trình kiểm tốn BCTC DNXD a Hạn chế tổ chức giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Trong tổ chức giai đoạn chuẩn bị lập KHKT BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa có số hạn chế sau: + Hạn chế tổ chức xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng + Hạn chế tổ chức sử dụng ý kiến chuyên gia kiểm toán BCTC DNXD + Hạn chế tổ chức tìm hiểu xác định rủi ro bao gồm hạn chế tổ chức thực thủ tục phân tích sơ BCTC hạn chế tổ chức đánh giá KSNB DNXD + Hạn chế tổ chức phương pháp chọn mẫu b Hạn chế tổ chức giai đoạn thực kiểm toán BCTC DNXD b1 Hạn chế tổ chức vận dụng TNKS Nhiều CTKT nhỏ vừa chưa vận dụng TNKS để thực khảo sát chu trình kinh doanh khoản mục chủ yếu BCTC DNXD Một số CTKT có vận dụng TNKS khơng thực kết hợp thủ tục kiểm toán vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu, thực lại b2 Hạn chế tổ chức vận dụng TNCB Trong tổ chức vận dụng TNCB CTKT nhỏ vừa có hạn chế tổ chức thực thủ tục phân tích hạn chế tổ chức thực kiểm tra chi tiết để kiểm tra phận, khoản mục soát xét tổng hợp khác + Hạn chế tổ chức thực thủ tục phân tích Nhiều CTKT nhỏ vừa khơng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán Một số KTV vận dụng kết hợp phân tích xu 20 hướng phân tích tỷ suất mà vận dụng thủ tục phân tích tính hợp lý, phân tích ước tính kiểm tốn BCTC DNXD + Hạn chế tổ chức thực kiểm tra chi tiết để kiểm tra phận, khoản mục soát xét tổng hợp khác Phần lớn CTKT nhỏ vừa không xây dựng định hướng rủi ro thực kiểm tra chi tiết kiểm toán BCTC DNXD Mặt khác nhiều thủ tục kiểm toán thực mang tính hình thức nên chưa thu thập chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao dẫn đến nguy tăng rủi ro kiểm toán c Hạn chế tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán Nhiều CTKT nhỏ vừa chưa trọng đến việc tổ chức thủ tục kiểm toán để phân tích tổng thể BCTC, đánh giá lại mức độ đắn RRKS đánh gián ban đầu xem xét kiện đặc thù ảnh hưởng tới ý kiến kiểm toán 2.3.2.2 Một số hạn chế khác a Hạn chế tổ chức KSCL hoạt động kiểm toán BCTC DNXD Các CTKT nhỏ vừa Việt Nam ban hành xây dựng hệ thống sách thủ tục KSCL, nhiên việc xây dựng dừng lại việc hoàn thiện HSKT mà chưa thực có ý nghĩa thực tế b Hạn chế tổ chức hoàn thiện quản lý hồ sơ kiểm tốn Việc hồn thiện GTLV HSKT chưa đảm bảo đầy đủ kịp thời GTLV KTV chưa hoàn thiện sau kiểm tốn kết thúc mà thường hồn thiện có đợt kiểm tra doanh nghiệp hiệp hội nghề nghiệp 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế Luận án nguyên nhân hạn chế bao gồm nguyên nhân phía CTKT, phía Nhà nước hiệp hội nghề nghiệp nguyên nhân phía thân DNXD 2.4 KINH NGHIỆM TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DO CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM THỰC HIỆN Luận án trình bày phân tích khái quát kinh nghiệm chủ yếu tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD DNKT nước Việt Nam thực hiện, qua rút học kinh nghiệm cho CTKT nhỏ vừa Việt Nam 21 KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương mô tả đầy đủ rõ nét thực trạng tổ chức công tác kiểm toán BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực hiện, qua đánh giá ưu điểm hạn chế, nguyên nhân hạn chế sở để đưa giải pháp hoàn thiện Chương GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM Trong mục luận án đưa định hướng phát triển CTKT nhỏ vừa Việt Nam 3.2 YÊU CẦU VÀ NGUN TẮC HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DO CÁC KIỂM TOÁN NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM THỰC HIỆN Trong mục luận án u cầu ngun tắc hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm toán BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.3.1 Hoàn thiện tổ chức quy trình kiểm tốn BCTC DNXD 3.3.1.1 Hồn thiện tổ chức giai đoạn chuẩn bị lập KHKT a Hoàn thiện tổ chức xem xét chấp nhận khách hàng Các CTKT nhỏ vừa cần tổ chức hoàn thiện xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro b Hoàn thiện tổ chức sử dụng ý kiến chuyên gia 22 Các CTKT nhỏ vừa sử dụng ý kiến chuyên gia kỹ thuật viên am hiểu lĩnh vực xây dựng để đảm bảo chất lượng kiểm toán BCTC DNXD c Hoàn thiện tổ chức thủ tục phân tích sơ BCTC Tăng cường vận dụng phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất, phân tích tính hợp lý với BCTC d Hoàn thiện tổ chức đánh giá KSNB + Xây dựng bảng câu hỏi vấn áp dụng riêng cho DNXD + Chú trọng tìm hiểu đánh giá KSNB cấp độ toàn doanh nghiệp + Xây dựng định hướng điểm cần lưu ý số chốt kiểm soát chủ yếu chu trình kinh doanh, khoản mục chủ yếu BCTC DNXD e Hoàn thiện tổ chức phương pháp chọn mẫu Thứ nhất, với DNXD có quy mơ nhỏ vừa, số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh không nhiều, CTKT KTV lựa chọn phương pháp chọn mẫu phi thống kê dựa xét đoán KTV Thứ hai, DNXD có quy mô lớn, hoạt động phức tạp, số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, CTKT nhỏ vừa xây dựng phương pháp chọn mẫu kết hợp theo tổ phương pháp chọn mẫu theo giá trị tiền tệ lũy kế CMA 3.3.1.2 Hoàn thiện tổ chức giai đoạn thực kiểm tốn a Hồn thiện tổ chức vận dụng TNKS + Chú trọng vận dụng TNKS để khảo sát chu trình kinh doanh chủ yếu + Chú trọng vận dụng TNKS để khảo sát khoản mục chủ yếu b Hoàn thiện tổ chức vận dụng TNCB b1 Hoàn thiện tổ chức thực thủ tục phân tích Chú trọng sử dụng kỹ thuật phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất phân tích tính hợp lý để phân tích chi tiết với doanh thu, giá vốn, HTK, TSCĐ… b2 Hoàn thiện tổ chức thực kiểm tra chi tiết + CTKT nhỏ vừa cần hồn thiện kiểm tốn theo định hướng rủi ro 23 + CTKT nhỏ vừa cần tăng cường sử dụng thủ tục kiểm kê + CTKT nhỏ vừa cần tham khảo ý kiến chuyên gia kiểm tra chi tiết số khoản mục đặc thù BCTC DNXD 3.3.1.3 Hoàn thiện tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm tốn a Hồn thiện tổ chức tổng hợp kết kiểm tốn Hồn thiện soát xét GTLV KTV thường xuyên giai đoạn thực kiểm toán kết thúc kiểm toán b Hoàn thiện tổ chức đánh giá khả hoạt động liên tục DNXD KTV phải xem xét liệu có kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục DNXD hay khơng c Hồn thiện tổ chức công việc theo dõi vấn đề phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán KTV cần thực đầy đủ thủ tục kiểm toán để xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC nhằm phát kiện KTV cần tiến hành thêm thủ tục kiểm toán sau để soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài 3.3.2 Các giải pháp khác a Hồn thiện tổ chức kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn BCTC DNXD + Hồn thiện tổ chức kiểm sốt chất lượng nhân + Hồn thiện tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán b Hoàn thiện tổ chức hoàn thiện quản lý hồ sơ kiểm toán Các CTKT nhỏ vừa Việt Nam cần hoàn thiện việc lập lưu trữ tài liệu, GTLV HSKT nhằm đảm bảo ghi chép đầy đủ thích hợp làm sở đưa ý kiến kiểm toán 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP Luận án đưa điều kiện cần thiết để hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực bên bao gồm: Nhà nước, DNKT DNXD kiểm toán KẾT LUẬN CHƯƠNG 24 Trong chương luận án trình bày rõ định hướng phát triển CTKT nhỏ vừa, yêu cầu ngun tắc hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm toán BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực hiện, từ đưa giải pháp hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực hiện, gồm: Hồn thiện tổ chức lập kế hoạch kiểm tốn; Hồn thiện tổ chức thực kiểm tốn; Hồn thiện tổ chức kết thúc kiểm toán Đồng thời Luận án nêu rõ điều kiện để thực cách hiệu giải pháp hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm toán BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực bên bao gồm: Nhà nước, DNKT DNXD kiểm toán 25 KẾT LUẬN Với mục tiêu hệ thống hóa, làm sáng tỏ lý luận đưa giải pháp hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực hiện, luận án đạt kết chủ yếu sau: Luận án nghiên cứu tổng quan nghiên cứu nước liên quan đến đề tài luận án Luận án hệ thống hoá, làm rõ bổ sung lý luận chung tổ chức công tác kiểm tốn tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC KTĐL thực Nghiên cứu kinh nghiệm KTNN số quốc gia giới Luận án trình bày khái quát CTKT nhỏ vừa Việt Nam, mô tả đầy đủ minh chứng cụ thể thực trạng, rõ ưu điểm, hạn chế, nguyên nhân hạn chế tổ chức công tác kiểm toán BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực Nghiên cứu kinh nghiệm tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD cơng ty kiểm tốn nước ngồi Việt Nam thực Luận án trình bày rõ định hướng phát triển, yêu cầu, nguyên tắc hoàn thiện đưa giải pháp hồn thiện tổ chức cơng tác kiểm toán BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực đưa điều kiện thực giải pháp NCS hy vọng đề xuất luận án gợi ý để CTKT nhỏ vừa Việt Nam nghiên cứu, vận dụng nhằm hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD đơn vị Tuy nhiên, trình nghiên cứu nhiều điều kiện hạn chế, luận án tránh khỏ thiếu sót định Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp thầy cơ, đồng nghiệp, nhà khoa học, KTV CTKT để luận án hồn thiện thêm, có giá trị lý luận thực tiễn cao Xin trân trọng cảm ơn! DANH MỤC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Nguyễn Thị Thanh Phương (Tham gia) (2014), Hồn thiện kiểm tốn năm - số dư đầu năm tài kiểm toán BCTC tổ chức kiểm toán độc lập, Học viện Tài Nguyễn Thị Thanh Phương (2015), "Trao đổi ý kiến xây dựng hệ thống kiểm soát nội để quản lý rủi ro doanh nghiệp Việt Nam", Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán, (1+2), tr.54-56 Nguyễn Thị Thanh Phương (Tham gia) (2016), Xác định yếu tố ảnh hưởng đến mức phí kiểm tốn độc lập, Học viện Tài Nguyễn Thị Thanh Phương (2017), "Ảnh hưởng nhân tố tới tổ chức kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn độc lập thực hiện", Tạp chí Kế toán & Kiểm toán, (6), tr.28-30 Nguyễn Thị Thanh Phương (2017), "Những hạn chế công tác kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây dựng nay", Tạp chí Tài chính, Kỳ 2, tháng 9, tr.59-62 ... TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM VÀ KHÁI QT VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM... tắc hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNXD CTKT nhỏ vừa Việt Nam thực 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN NHỎ... triển CTKT nhỏ vừa Việt Nam 3.2 YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DO CÁC KIỂM TOÁN NHỎ VÀ VỪA VIỆT NAM THỰC HIỆN Trong mục luận